CAPITULO III

NORMAS TRIBUTARIAS PARA EL CLCULO DEL IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO
Una vez estudiadas las normas tributarias para el clculo del Impuesto
al Valor Agregado (IVA), se puede decir que el IVA se calcula de la siguiente
manera: Un empresario vende u ofrece un servicio y factura el costo del
mismo, devengando el impuesto repercutido, el cual debe calcularse
teniendo en cuenta la legislacin vigente donde se especifica a cunto
corresponde el mismo en base al tipo de producto o servicio ofertado.
Cada dos o tres meses, segn lo estipulado por la ley para el rubro en
el que se encuentra registrado, el empresario deber realizar la declaracin
de impuestos, donde se sumarn las cuotas que corresponden al IVA de ese
perodo. All se realiza el clculo de lo pagado y lo recibido en referencia a
este impuesto y se establece el saldo. Si ste es negativo, es decir, cuando
las cuotas del IVA soportado han sido superiores a las repercutidas, el
empresario podr compensar futuros saldos o solicitar la devolucin de
dichas tasas. Si es positivo, deber realizar el pago de las mismas.
Es importante mencionar que para los comerciantes minoristas existe
un rgimen especial al que pueden acogerse. El mismo determina que si no
intervienen en el proceso de produccin de los productos que venden y si el
80% de sus ventas son a consumidor final, el comerciante no tendr que
realizar la liquidacin del IVA. Esto se debe a que dicho comerciante habr
pagado por la compra del producto el IVA correspondiente al mismo, por lo
que ya habra cumplido correctamente con lo estipulado por el rgimen
tributario vigente.
Cabe mencionar que los consumidores finales, en cambio, pagan el IVA
sin recibir ningn tipo de reembolso. La nica forma de control del IVA es la

entrega de factura u otro tipo justificante de venta al consumidor, mientras

que el comercio guarda una copia.

La declaracin y pago del impuesto debe realizarse una vez realizado el

hecho imponible establecido en la ley. El reglamento de la ley del IVA,
dispone el lugar fecha y forma de la declaracin y pago
Segn el Artculo 3 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA),
Constituyen hechos imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes
actividades, negocios jurdicos u operaciones:
1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes
alcuotas en los derechos de propiedad sobre ellos; as como el retiro
o desincorporacin de bienes muebles realizado por los
contribuyentes de este impuesto.
2. La importacin definitiva de bienes muebles.
3. La prestacin a ttulo oneroso de servicios independientes
ejecutados o aprovechados en el pas, incluyendo aquellos que
provengan del exterior, en los trminos de esta Ley. Tambin
constituye hecho imponible, el consumo de los servicios propios del
objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se refiere el
numeral 4 del artculo 4 de esta Ley.
4. La venta de exportacin de bienes muebles corporales.
5. La exportacin de servicios.
Por otra parte, se mencionan las exenciones

DETERMINACIONES
Establecido en los Artculos 28 al 31 de la mencionada Ley, que la obligacin
tributaria derivada de cada una de las operaciones gravadas se determinar
aplicando en cada caso la alcuota del impuesto, sobre la correspondiente
base imponible. A los efectos del clculo del impuesto para cada perodo de
imposicin, dicha obligacin se denominar dbito fiscal.

El monto del dbito fiscal deber ser trasladado por los contribuyentes
ordinarios a quienes funjan como adquirentes de los bienes vendidos o
receptores o beneficiarios de los servicios prestados, quienes estn
obligados a soportarlos.
Para ello, deber indicarse el dbito fiscal en la factura o documento
equivalente emitido por el contribuyente vendedor separadamente del precio
o contraprestacin.
El dbito fiscal as facturado constituir un crdito fiscal para el adquirente de
los bienes o receptor de los servicios, solamente cuando ellos sean
contribuyentes

ordinarios

registrados

como

tales

en

el registro de

contribuyentes respectivo.
El crdito fiscal, en el caso de los importadores, estar constituido por el
monto que paguen a los efectos de la nacionalizacin por concepto del
impuesto establecido en esta Ley, siempre que fuesen contribuyentes
ordinarios y registrados como tales en el registro de contribuyentes
respectivo.
El monto del crdito fiscal ser deducido o aplicado por el contribuyente de
acuerdo con las normas de esta Ley, a los fines de la determinacin del
impuesto que le corresponda.
Los contribuyentes que hubieran facturado un dbito fiscal superior al que
corresponda segn esta Ley, debern atenerse al monto facturado para
determinar el dbito fiscal del correspondiente perodo de imposicin, salvo
que hayan subsanado el error dentro de dicho perodo.
No generarn crdito fiscal los impuestos incluidos en facturas falsas o no
fidedignas, o en las que no se cumplan con los requisitos exigidos conforme
a lo previsto en el artculo 57 de esta Ley, o hayan sido otorgadas por

quienes no fuesen contribuyentes ordinarios registrados como tales, sin

perjuicio

de

las

sanciones

establecidas

por

defraudacin

en

el Cdigo Orgnico Tributario.

Dada la naturaleza de impuesto indirecto del tributo establecido en esta Ley,
el denominado crdito fiscal slo constituye un elemento tcnico necesario
para la determinacin del impuesto establecido en la ley y slo ser aplicable
a los efectos de su deduccin o sustraccin de los dbitos fiscales a que ella
se refiere. En consecuencia, dicho concepto no tiene la naturaleza jurdica de
los crditos contra la Repblica por concepto de tributos o sus accesorios a
que se refiere el Cdigo Orgnico Tributario, ni de crdito alguno contra la
Repblica por ningn otro concepto distinto del previsto en esta Ley.

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