Aceptacin Carta compromiso

Exposicin y presentacin
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23 de Julio de 2016

ndice
Introduccin-------------------------------------------------------------------------------------------------- 3
Alcance de la NIA 210 ------------------------------------------------------------------------------------ 4
Objetivo de la NIA 210 ------------------------------------------------------------------------------------ 4
Requerimientos --------------------------------------------------------------------------------------------- 4
Condiciones previas a la Auditoria -------------------------------------------------------------------- 4
Limitaciones en el alcance de la auditoria antes de la aceptacin ---------------------------- 5
Otros factores que afectan la aceptacin ------------------------------------------------------------ 5
Acuerdo de los trminos del encargo de auditoria ------------------------------------------------ 5
Auditoras recurrentes ------------------------------------------------------------------------------------ 6
Aceptacin de una modificacin de los trminos del encargo de auditora ----------------- 6
Consideraciones adicionales relacionadas con la aceptacin del encargo -------------- 7-9
De la carta compromiso ---------------------------------------------------------------------------------- 9
La investigacin de algunos puntos sobre la empresa ------------------------------------------- 9
Personal necesario -------------------------------------------------------------------------------------- 10
Tiempo a incurrir ------------------------------------------------------------------------------------------ 10
Coste del trabajo ----------------------------------------------------------------------------------------- 10
Honorarios ------------------------------------------------------------------------------------------------- 10
Contenido de la carta propuesta --------------------------------------------------------------------- 10
Destinatario ------------------------------------------------------------------------------------------------ 11
Identificacin de la empresa y de las dependencias objeto del trabajo ------------------- 11
Identificacin de los estados contable a examinar ----------------------------------------------- 11
Alcance del examen ------------------------------------------------------------------------------------- 11
Responsabilidad del auditor---------------------------------------------------------------------------- 11
Otros servicios ------------------------------------------------------------------------------------------- 11
Determinacin de honorarios, fechas y modalidades de pago ------------------------------ 11
Conclusin ------------------------------------------------------------------------------------------------- 12
Bibliografa ------------------------------------------------------------------------------------------------- 13
Anexos ------------------------------------------------------------------------------------------------------ 14

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Introduccin
La realizacin de una auditoria implica que el auditor y la parte auditada se renan
previamente para pactar ciertos trminos que sern los cuales guiaran el proceso de
auditora a realizar, a este documento se le denomina carta compromiso, esta carta es un
documento escrito en el cual se hace constar la naturaleza del trabajo a realizar, el alcance
de los procesos de auditora que sern llevados a cabo, las fechas en que ser llevado a
cabo el trabajo y tambin la fecha en que sern entregados los resultados obtenidos de la
misma, es decir la fecha de entrega del informe de auditora. Tambin se dejara pactado en
dicho documento el costo que tendr el trabajo de auditoria y las responsabilidades tanto por
parte del equipo de trabajo como por parte de la empresa que est contratando los servicios
de auditora.
En este documento la empresa acepta el encargo y se responsabiliza de cumplir con lo
presentado en la propuesta y una vez aceptada la misma no se puede cambiar los
compromisos ya establecidos en la misma, Uno de los objetivos de esta carta es evitar
posteriores malos entendidos entre la empresa de auditora y el cliente por tal motivo se hace
necesaria la elaboracin de dicha carta previo a iniciar el trabajo de auditora.

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NIA 210 acuerdo de los trminos del encargo de auditoria

Alcance de esta NIA:
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las responsabilidades que tiene el
auditor al acordar los trminos del encargo de auditora con la direccin y, cuando proceda,
con los responsables del gobierno de la entidad. Ello incluye determinar si concurren ciertas
condiciones previas a la auditora cuya responsabilidad corresponde a la direccin y, cuando
proceda, a los responsables del gobierno de la entidad. La NIA 2201trata de los aspectos
relacionados con la aceptacin del encargo que se encuentran bajo control del auditor.
Objetivo
El objetivo del auditor es aceptar o continuar con un encargo de auditora nicamente cuando
se haya acordado la premisa sobre la que la auditora se va a realizar mediante:
a) La determinacin de si concurren las condiciones previas a una auditora; y
b) La confirmacin de que existe una comprensin comn por parte del auditor y de la
direccin y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad acerca de
los trminos del encargo de auditora.
Requerimientos
Condiciones previas a la auditora
Para determinar si concurren las condiciones previas a la auditora, el auditor:
a) Determinar si el marco de informacin financiera que se utilizar para la preparacin
de los estados financieros es aceptable;
b) Obtendr la confirmacin de la direccin de que sta reconoce y comprende su
responsabilidad en relacin con:
i.
ii.

iii.

La preparacin de los estados financieros de conformidad con el marco de

informacin financiera aplicable, as como, en su caso, su presentacin fiel;
El control interno que la direccin considere necesario para permitir la
preparacin de estados financieros libres de incorreccin material, debida a
fraude o error; y
La necesidad de proporcionar al auditor:
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a) Acceso a toda la informacin de la que tenga conocimiento la direccin que

sea relevante para la preparacin de los estados financieros, tal como
registros, documentacin y otro material;
b) Informacin adicional que pueda solicitar el auditor a la direccin para los
fines de la auditora; y
c) Acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales el auditor
considere necesario obtener evidencia de auditora.
Limitacin al alcance de la auditora antes de la aceptacin del encargo de auditora
Si la direccin o los responsables del gobierno de la entidad incluyen en la propuesta de los
trminos de un encargo de auditora la imposicin de una limitacin al alcance del trabajo del
auditor de tal forma que el auditor considere que tendr que denegar la opinin sobre los
estados financieros, el auditor no aceptar dicho encargo con limitaciones como encargo de
auditora, salvo que est obligado a ello por las disposiciones legales o reglamentarias.
Otros factores que afectan a la aceptacin de un encargo de auditora
Si no se dan las condiciones previas a la auditora, el auditor lo discutir con la direccin.
Salvo que est obligado a ello por las disposiciones legales o reglamentarias, el auditor no
aceptar el encargo de auditora propuesto:
a) Si determina que no es aceptable el marco de informacin financiera que se utilizar
para la preparacin de los estados financieros,
b) Si no se ha alcanzado el acuerdo mencionado en el apartado 6(b).
Acuerdo de los trminos del encargo de auditora
El auditor acordar los trminos del encargo de auditora con la direccin o con los
responsables del gobierno de la entidad, segn corresponda.
Los trminos del encargo de auditora acordados se harn constar en una carta de encargo u
otra forma adecuada de acuerdo escrito, e incluirn:
a) El objetivo y el alcance de la auditora de los estados financieros;
b) Las responsabilidades del auditor;
c) Las responsabilidades de la direccin;
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d) La identificacin del marco de informacin financiera aplicable para la preparacin de

los estados financieros; y
e) Una referencia a la estructura y contenido que se espera de cualquier informe emitido
por el auditor y una declaracin de que pueden existir circunstancias en las que
el contenido y la estructura del informe difieran de lo esperado.
Si las disposiciones o reglamentarias prescriben de forma suficientemente detallada los
trminos del encargo de auditora que se mencionan en el apartado 10, el auditor no tendr
que hacerlos constar en un acuerdo escrito, salvo el hecho de que dichas disposiciones son
aplicables y de que la direccin reconoce y comprende sus responsabilidades
Si las disposiciones legales o reglamentarias establecen responsabilidades para la direccin
similares a las descritas en el apartado 6(b), el auditor podr determinar que dichas
disposiciones incluyen responsabilidades que, a su juicio, tienen efectos equivalentes a los
recogidos en dicho apartado. En relacin con aquellas responsabilidades que sean
equivalentes, el auditor podr utilizar en el acuerdo escrito la redaccin de las disposiciones
legales o reglamentarias que las describen. En el caso de responsabilidades no establecidas
por las disposiciones legales o reglamentarias.
Auditoras recurrentes
En las auditoras recurrentes, el auditor valorar si las circunstancias requieren la revisin de
los trminos del encargo de auditora y si es necesario recordar a la entidad los trminos
existentes del encargo de auditora.
Aceptacin de una modificacin de los trminos del encargo de auditora
El auditor no aceptar una modificacin de los trminos del encargo de auditora si no existe
una justificacin razonable para ello.
Si, antes de finalizar el encargo de auditora, se solicita al auditor que convierta el encargo de
auditora en un encargo que ofrezca un menor grado de seguridad, el auditor determinar si
existe una justificacin razonable para ello.

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Si se cambian los trminos del encargo de auditora, el auditor y la direccin acordarn y

harn constar los nuevos trminos del encargo en una carta de encargo u otra forma
adecuada de acuerdo escrito.
Si el auditor no puede aceptar un cambio de los trminos del encargo de auditora y la
direccin no le permite continuar con el encargo de auditora original, el auditor proceder del
siguiente modo:
a) Renunciar al encargo de auditora, si las disposiciones legales o reglamentarias
aplicables lo permiten; y
b) Determinar si existe alguna obligacin, contractual o de otro tipo, de informar de las
circunstancias a otras partes, tales como los responsables del gobierno de la entidad,
los propietarios o las autoridades reguladoras.
Consideraciones adicionales relacionadas con la aceptacin del encargo
Normas de informacin financiera complementadas por las disposiciones legales o
reglamentarias
Si existen disposiciones legales o reglamentarias que complementen las normas de
informacin financiera establecidas por un organismo emisor de normas autorizado o
reconocido, el auditor determinar si hay algn conflicto entre las normas de informacin
financiera y los requerimientos adicionales. Si existen conflictos de este tipo, el auditor
discutir con la direccin la naturaleza de los requerimientos adicionales y acordar si:
a) Los requerimientos adicionales pueden cumplirse mediante revelaciones de
informacin adicionales en los estados financieros; o
b) La descripcin del marco de informacin financiera aplicable realizada en los estados
financieros puede modificarse en consecuencia.
Si ninguna de las actuaciones anteriores es posible, el auditor decidir si es necesario
expresar una opinin modificada.
Marco de informacin financiera prescrito por las disposiciones
reglamentarias: otras cuestiones que afectan a la aceptacin.

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legales

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Si el auditor determina que el marco de informacin financiera prescrito por las disposiciones
legales o reglamentarias sera inaceptable si no estuviera previsto por dichas disposiciones,
el auditor aceptar el encargo de auditora slo si se dan las siguientes condiciones:
a) Que la direccin acepte revelar la informacin adicional en los estados financieros que
sea necesaria para evitar que stos induzcan a error; y
b) Que en los trminos del encargo de auditora se disponga:
i. Que el informe de auditora sobre los estados financieros incluya un prrafo de
nfasis para llamar la atencin de los usuarios sobre las revelaciones de
informacin adicionales, de conformidad con la NIA 706 4; y
ii.

Que salvo que las disposiciones legales o reglamentarias requieran que en la

opinin del auditor sobre los estados financieros se empleen las frases
expresan la imagen fiel, o presentan fielmente, en todos los aspectos
materiales de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable, la
opinin del auditor sobre los estados financieros no incluya dicha frase.

Si no se dan las condiciones descritas en el apartado 19 y el auditor est obligado por las
disposiciones legales o reglamentarias a llevar a cabo el encargo de auditora, el auditor
deber:
a) Evaluar, en el informe de auditora, el efecto de estados financieros que inducen a
error; y
b) Incluir una referencia adecuada a esta cuestin en los trminos del encargo de
auditora.
Informe de auditora prescrito por las disposiciones legales o reglamentarias
En algunos casos, las disposiciones legales o reglamentarias de la jurisdiccin
correspondiente establecen el formato o la redaccin del informe de auditora en trminos
que difieren de manera significativa de los requerimientos de las NIA. En estas
circunstancias, el auditor evaluar:
a) Si los usuarios podran interpretar errneamente la seguridad obtenida de la auditora
de los estados financieros y, si ste fuera el caso,

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b) Si una explicacin adicional en el informe de auditora podra mitigar la posible

interpretacin errnea5.
Si el auditor concluye que una explicacin adicional en el informe de auditora no puede
mitigar la posible interpretacin errnea, el auditor no aceptar el encargo de auditora, salvo
que est obligado a ello por las disposiciones legales o reglamentarias. Una auditora
realizada de acuerdo con dichas disposiciones no cumple las NIA.
De la carta compromiso
Como consecuencia de las mayores responsabilidades, derivadas fundamentalmente de la
aplicacin de un rgimen penal-tributario severo, los profesionales han mostrado desde hace
tiempo una gran preocupacin por tratar de fijar lmites ms precisos a su actuacin como
auditores: en tal sentido se han tratado de revitalizar y/o adecuar figuras tradicionales,
buscando que las mismas asuman adems de sus funciones tpicas una suerte de misin
docente (tal es el caso del informe del auditor al que se incorporan prrafos netamente
descriptivos de la tarea y sus alcances), o se constituyan en salvaguarda de algunas
manifestaciones o elementos de juicio que son aportadas por la conduccin de la empresa y
que forman parte de las evidencias como respaldo de la opinin.
Magnificar su dimensin: su empleo significa que se est realizando la tarea ms prolija y
ajustada a la normativa tcnica, pero la esencia del trabajo de auditora no cambia y habr
que tener en claro que el profesional slo se ver involucrado en problemas cuando el
desarrollo de su trabajo carezca de los atributos que las normas de Ejemplos de este ltimo
enfoque son: la carta propuesta, los contratos de auditora, la carta de gerencia, etc.
A pesar de la importancia de poner en prctica todos estos recursos tcnicos, no debe
caerse en el error de auditora le exigen.
Luego de una serie de contactos preliminares entre el auditor y el cliente, existir una base
de condiciones y exigencias mutuas, que quedarn resumidas en una "carta compromiso" o
de "propuesta y aceptacin".
Una vez producido el contacto entre el auditor y el posible cliente
El auditor debe proceder a:
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La investigacin de algunos puntos sobre la empresa:

a) Reputacin o integridad de la Gerencia.
b) Continuidad futura del negocio.
c) Litigios en curso.
d) Resultados de Auditorias anteriores.
Para que?
a) Para evitar trabajos que entraen riesgo de importancia.
b) O que puedan producir publicidad negativa al auditor.
Si el auditor no encuentra impedimento alguno para la realizacin de su trabajo deber
proceder a confeccionar la carta-propuesta, para lo que realizar estimaciones sobre el
personal necesario, el tiempo a incurrir, el coste del trabajo y los honorarios.
Personal Necesario
Deber precisar las personas que van a intervenir en la realizacin del trabajo y el grado de
participacin en el mismo (nivel de ayudantes, supervisin, responsables de redaccin del
informe, contactos con el cliente) para coordinar el trabajo, garantizar su eficacia y minimizar
costes.
Tiempo a incurrir
Se realizar una estimacin de fechas de comienzo y conclusin de auditora.
Coste del trabajo
Clculo del coste de auditora aproximado, el coste real se estima cuando se conozca el
tiempo real de trabajo realizado.
Honorarios
a) Se determinan en funcin de las horas de trabajo de los distintos profesionales que
intervienen segn categora.
b) Las organizaciones de la profesin estiman tarifas mnimas y mximas, a las que se
recomienda que se sujeten los profesionales.
Contenido de la carta Propuesta
a) El objetivo de la auditora.
b) La responsabilidad de la empresa de preparar la informacin financiera.
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c) El alcance de la auditora (incluye legislacin aplicable y normas de organismos

profesionales).
d) Forma de los informes o cualquier otro tipo de comunicacin.
e) El hecho de que pueda permanecer sin descubrir algn error importante, debido al
carcter de las pruebas y otras limitaciones, unido a las limitaciones del control
interno.
f) El acceso a cualquier registro, documentacin y otra informacin requerida para
realizar el trabajo de auditora.
g) Forma de efectuar la planificacin.
h) Forma de Clculo de honorarios.
i) Indicacin de relacin con otros auditores. etc.
Este documento tendr los siguientes elementos mnimos:
Destinatario
La carta est dirigida a una persona -quien posea los atributos de autoridad suficientes para
su aprobacin.
Identificacin de la empresa y de las dependencias objeto del trabajo
Se deber mencionar la/s empresas motivo de la tarea y para el caso de quien existan
filiales, sucursales, etc., tambin corresponder definir claramente su inclusin y el grado de
dedicacin. La cuestin es significativa en los casos de empresas vinculadas o controladas, y
cuando se opera.
Identificacin de los estados contable a examinar.
Habr que precisar con minuciosidad los estados

que

se

van

auditar.

Alcance del examen

Corresponder efectuar un detalle de las normas de auditora que se pondrn en prctica y
una mencin de pruebas y procedimientos que el auditor estime necesarios y juzgue
conveniente explicar.
Responsabilidad del auditor
Es la porcin ms importante en relacin a la ptica propia de este trabajo. Debe declararse
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enfticamente las limitaciones que posee la labor de auditora: revisin selectiva, que no
garantiza la deteccin de fraudes o irregularidades.
Otros servicios
Comprende la descripcin de servicios adicionales al especfico de auditora de estados
contables.
Determinacin de honorarios, fechas y modalidades de pago.
a) Otras cuestiones
b) Prrafo de solicitud de confirmacin por escrito

Conclusin
El auditor, como parte de la planeacin del trabajo, acostumbra a formalizar un convenio con
el cliente con respecto a la Auditora para la cual ha sido contratado. Ningn auditor debe
incurrir en el error de iniciar un trabajo de auditoria sin haber fijado previamente los trminos
del mismo, ya que esto le dar las directrices del trabajo a realizar y le permitir mantenerse
enfocado en la responsabilidad que adquiri y as poder cumplir con la misma.

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Bibliografa

Manual de procedimientos internacionales de control de calidad, auditoria, revisin,

otros encargos de aseguramiento y servicios relacionados
http://www.buenastareas.com/ensayos/Modelo-Carta-Compromiso
http://www.cpcesfe1.org.ar/pdf/ccomp.pdf

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