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Uno de los requisitos en la factura, segn el artculo 617 del Estatuto Tributario, es indicar la
calidad de retenedor del impuesto sobre las ventas, si es rgimen comn, gran contribuyente,
autorretenedor, para as realizar las retenciones de forma adecuada. Pero qu se entiende por
Gran Contribuyente? En muchas ocasiones quizs hemos visto que en las facturas de nuestros
proveedores lo indica pero desconocemos su concepto.
La DIAN lo define de la siguiente manera: Persona o entidad, catalogada como tal por el Director
de la DIAN mediante resolucin. Esta definicin es acorde con el artculo 562 del Estatuto
Tributario. A partir de la publicacin de dicha resolucin, los grandes contribuyentes deben
empezar a cumplir las obligaciones como tal; por ejemplo, los grandes contribuyentes deben
presentar las declaraciones virtualmente a travs de los Servicios Informticos Electrnicos de la
DIAN, no es opcional como en otros casos, es obligatorio.
Cumpliendo con lo anterior, recientemente el Director de la DIAN expidi la Resolucin 000267 de
diciembre 30 de 2014. Al revisar esta resolucin se entiende que no es necesario ser
persona jurdica para tener la calidad de gran contribuyente, una persona natural tambin lo
puede ser.
La DIAN tiene en cuenta ciertos rubros para indicar quienes son grandes contribuyentes o
quienes dejan de serlo, algunos de ellos son:
La calificacin como gran contribuyente tendr una vigencia de dos (2) aos fiscales.
Mantendr la calidad de gran contribuyente para la vigencia fiscal del ao 2015, el contribuyente
calificado como tal durante el ao 2014 que no haya sido excluido o que posteriormente no se
excluya.
Mediante Resolucin No 010269 fechada diciembre 21 de 2012, la DIAN seal los entes que
adquieren la condicin de grandes contribuyentes y relaciona aquellos que pierden dicha calidad.
Las implicaciones que trae esta norma son:
1. Pago del impuesto sobre la renta en 3 cuotas si se tiene la condicin de contribuyente
declarante. El plazo para presentar la declaracin correspondiente a la vigencia 2012 inicia el 1 de
marzo del ao 2013 y vence entre el 9 y el 22 de abril del mismo ao, atendiendo el ltimo dgito
del NIT del declarante que conste en el RUT, sin tener en cuenta el dgito de verificacin.
El artculo 11 del decreto 2634 de 2012 seala que, el valor de la primera cuota no puede ser
inferior al 20% del saldo a pagar del ao gravable 2011, y que una vez liquidado el impuesto y el
anticipo definitivo en la declaracin, del valor a pagar, se restar lo pagado en la primera cuota y el
saldo se cancela en dos cuotas equivalentes al 50% y 50% respectivamente. El valor de la primera
cuota no puede ser superior al valor a pagar que arroje la declaracin de renta del ao 2012, en
caso que este ltimo fuese inferior. De igual modo, no habra lugar al pago de la primera cuota si
concurre una cualquiera de las siguientes circunstancias:
En el denuncio rentstico correspondiente al ao 2011, no result valor a pagar.
Por el ao fiscal 2012, conforme a la determinacin privada del tributo, el contribuyente no
presenta valor a pagar, a pesar que por la vigencia gravable 2011 el denuncio rentstico haya
arrojado saldo a pagar.
A pesar de la redaccin contenida en el decreto reglamentario, no es razonable que la autoridad
tributaria exija pago en la primera cuota superior al valor de la determinacin realizada o pago
cuando esta ltima presente saldo a favor. Una pretensin diferente, significa solicitar a los
contribuyentes el pago en exceso del pasivo tributario, situacin que va en contrava del espritu de
justicia consagrado en el artculo 483 del E.T y que ha merecido reproche del Consejo de Estado
segn se lee en la sentencia 15368 fechada noviembre 7 de 2007.
2. En el caso de los entes obligados a presentar declaracin de ingresos y patrimonio, el plazo para
presentar la declaracin por el ao 2012 inicia el 1 de marzo del ao 2013 y vence entre el 9 y el
22 de abril del mismo ao, atendiendo el ltimo dgito del NIT del declarante que conste en el RUT,
sin tener en cuenta el dgito de verificacin. Por tener la condicin de no contribuyentes del
impuesto, no estn obligados a realizar liquidacin privada de este tributo, ni estn obligados al
pago del mismo y tampoco estn sujetos a retencin a ttulo de renta. En caso de no
presentacin, de presentacin extempornea o de correccin, a la declaracin tributaria, procede la
sancin prevista en el artculo 645 del E.T que se tasa por un monto de hasta el 1% del patrimonio
lquido, la cual debe graduarse de acuerdo con las condiciones econmicas de la entidad. Esta
sancin sera propuesta en un pliego de cargos que debe proferir la Divisin de Fiscalizacin
Tributaria.
3. La presentacin de declaraciones tributarias, entre las que se cuentan, el denuncio rentstico del
ao fiscal 2012, las declaraciones del iva y las declaraciones de retencin en la fuente
Dian. En caso de proceder, la retencin ser equivalente al 15% del iva facturado, no importando
para el efecto si el ente retenedor, es o no responsable del impuesto sobre las ventas.
b. Cuando perciba ingresos por venta de bienes y/o servicios, gravados con el iva, no ser objeto
de retencin, excepto cuando se trate de operaciones de venta mediante tarjetas dbito o crdito,
en cuyo caso la obligacin de retener corre a cargo de las entidades emisoras de tales tarjetas. E
este caso la tarifa es igual al 15% del valor del impuesto sobre las ventas.
c.
Cuando realice compra de bienes y/o servicios, gravados con iva, a proveedores
pertenecientes al rgimen simplificado, slo existe obligacin de realizar la retencin asumida, si el
ente retenedor es responsable del iva perteneciente al rgimen comn. En caso que sea
procedente la retencin asumida a ttulo de iva la tarifa aplicable sera:
Si se adquiere bien y/o servicio, gravado a la tarifa general el porcentaje de iva asumido sera
(16%
x
15%
=
2,4%)
Si se adquiere bien y/o servicio, gravado a la tarifa del 5% el porcentaje de iva asumido sera (5%
x 15% = 0,75%)
d. Segn el artculo 33 del decreto 4836 de 2010, deber expedir por las retenciones a ttulo de
iva, un certificado dentro de los 15 das calendario siguientes al bimestre en que practic la
retencin, cumpliendo los requisitos establecidos en los arts. 7 del decreto 380/96 y 23 del decreto
522/03, segn el caso.
Rgimen comn
Cuando una persona natural en un periodo determinado deje de cumplir uno o varios de los
requisitos que le permiten estar en el Rgimen simplificado, deber actualizar el Rut en el periodo
siguiente y pasarse o inscribirse en el rgimen comn. Recordemos que en el Impuesto a las
ventas, el periodo es de dos meses, por lo que si supera los topes en el periodo 4, en el periodo 5
ya debe ser responsable del rgimen comn y cumplir con todas sus obligaciones.
Obligaciones del rgimen comn.
Llevar contabilidad.
Todo comerciante debe llevar Contabilidad de acuerdo a los Principios de contabilidad
generalmente aceptados, y esto supone inscribirse en el Registro mercantil, donde tambin deber
inscribir los Libros de contabilidad o Libros de comercio.
Respecto a la obligacin de llevar Contabilidad, esta, segn el Cdigo de comercio, solo lo es para
los comerciantes (Personas que ejeren Actos mercantiles), mas no para los no comerciantes, como
por ejemplo para las personas que ejercen una Profesin liberal, quienes no estn obligadas a
llevar contabilidad por lo que no se les puede exigir. Esto no impide que el contribuyente lleve
registros contables que le permitan tener un control de sus operaciones.
Respecto a la validez de la contabilidad como prueba, el artculo 772 establece que la contabilidad
constituye prueba a favor del contribuyente siempre y cuando se lleve en debida forma.
El no llevar Contabilidad estando obligado o no llevarla debidamente, es sancionable en los
trminos del artculo 655 del Estatuto tributario.
El artculo 654 seala cuales son los hechos que se considera irregulares en la contabilidad y que
se consideran sancionables.
La obligacin de llevar contabilidad no est dada por pertenecer o no al rgimen comn, sino por
ser comerciante, de suerte que aquellas personas naturales que no son comerciantes y que
pertenecen al rgimen comn, no estn obligadas a llevar contabilidad. [Consulte: Obligados a
llevar contabilidad]
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Inscribirse en el Rut
Toda persona perteneciente al rgimen comn debe inscribirse en el Rut o actualizarlo si ha estado
inscrito antes como Rgimen simplificado.
Expedir factura.
El rgimen comn sin importar si esta o no obligado a llevar Contabilidad, debe expedir factura con
los requisitos establecidos en el artculo 617 del Estatuto tributario:
Articulo 617. Requisitos de la factura de venta. Para efectos tributarios, la expedicin de factura a
que se refiere el artculo 615 consiste en entregar el original de la misma, con el lleno de los
siguientes requisitos:
a. Estar denominada expresamente como factura de venta.
b. Apellidos y nombre o razn y NIT del vendedor o de quien presta el servicio.
c. Apellidos y nombre o razn social y NIT del adquirente de los bienes o servicios, junto con la
discriminacin del IVA pagado.
d. Llevar un nmero que corresponda a un sistema de numeracin consecutiva de facturas de
venta.
e. Fecha de su expedicin.
f. Descripcin especfica o genrica de los artculos vendidos o servicios prestados.
g. Valor total de la operacin.
h. El nombre o razn social y el NIT del impresor de la factura.
i. Indicar la calidad de retenedor del impuesto sobre las ventas.
Al momento de la expedicin de la factura los requisitos de los literales a), b), d) y h), debern
estar previamente impresos a travs de medios litogrficos, tipogrficos o de tcnicas industriales
de carcter similar. Cuando el contribuyente utilice un sistema de facturacin por computador o
mquinas registradoras, con la impresin efectuada por tales medios se entienden cumplidos los
requisitos de impresin previa. El sistema de facturacin deber numerar en forma consecutiva las
facturas y se debern proveer los medios necesarios para su verificacin y auditora.
PARAGRAFO. En el caso de las Empresas que venden tiquetes de transporte no ser obligatorio
entregar el original de la factura. Al efecto, ser suficiente entregar copia de la misma.
PARAGRAFO. < Adicionado por el artculo 45 de la Ley 962 del 2005.> Exigencias sobre
numeracin consecutiva para el caso de facturacin mediante mquinas registradoras.- Para el
caso de facturacin por mquinas registradoras ser admisible la utilizacin de numeracin diaria o
peridica, siempre y cuando corresponda a un sistema consecutivo que permita individualizar y
distinguir de manera inequvoca cada operacin facturada, ya sea mediante prefijos numricos,
alfabticos o alfanumricos o mecanismos similares.
La no expedicin de factura, o la expedicin sin el lleno de requisitos es un hecho sancionable en
los trminos de los artculos 652 y 657 del Estatuto tributario.
Declarar
Todo responsable del rgimen comn esta en la obligacin de presentar bimensualmente la
respectiva declaracin de Iva en los plazos que el gobierno seale. Esta declaracin se debe
presentar as durante el periodo a declarar no se hayan realizado operaciones econmicas.
La declaracin de Iva no es la nica declaracin que se debe presentar, puesto que existen otras
como al de Retencin en la fuente y la del Impuesto de renta.
Toda Persona jurdica es Agente de retencin y como tal debe declarar, y a partir de la ley 1066 de
2006, todo agente de retencin debe presentar al respectiva declaracin as se en cero.
Adicionalmente, la declaracin se debe presentar con pago, de lo contrario se considera como no
presentada.
Solo las juntas de accin comunal no estn obligadas a presentar la declaracin de retencin si en
el respectivo mes no han practicado retenciones.
La ley 1111 de 2006, estableci que un Agente de retencin puede presentar la declaracin de
retencin sin pago, siempre y cuando tenga un saldo a favor el cual sea susceptible de
compensacin, y que el saldo a favor se hubiere generado antes de presentar la respectiva
declaracin de retencin. Adicionalmente, el contribuyente debe solicitar tal compensacin dentro
de los 6 meses siguientes a la presentacin de la declaracin. Si no lo hace dentro de ese plazo, la
declaracin se considerara como no presentada.
En cuanto a las personas naturales responsables del rgimen comn, estas estn en la obligacin
de asumir el Iva en las adquisiciones que le hagan al Rgimen simplificado. Esto se debe hacer
mediante el mecanismo de retencin, lo que las convierte en agentes de retencin solo por este
concepto, y por tal razn deben presentar la declaracin mensual as en el mes no hayan asumido
Iva al Rgimen simplificado. (Vea Tratamiento de las operaciones entre rgimen comn y rgimen
simplificado)
Respecto a la declaracin del Impuesto de renta, y teniendo en cuenta que los topes para ser
rgimen simplificado y para no declarar son bsicamente los mismos, toda Persona natural que
pertenezca al rgimen comn debe declarar. (Vea: Personas naturales no obligadas a declarar
renta)
En cuanto a las personas jurdicas estas deben declarar renta por el solo hecho de ser jurdicas.
Hay que tener en cuenta que algunas pueden pertenecer al Rgimen especial. Adicionalmente,
declarar no siempre significa pagar impuestos.
Las declaraciones deben ser presentadas en debida forma y firmadas por quien segn la ley deba
hacerlo. Si eso no se hace, se consideran como no presentadas.
El artculo 580 del estatuto establece cuando una declaracin tributaria se considera como no
presentada:
Articulo 580. Declaraciones que se tienen por no presentadas. No se entender cumplido el deber
de presentar la declaracin tributaria, en los siguientes casos:
a. Cuando la declaracin no se presente en los lugares sealados para tal efecto.
b. Cuando no se suministre la identificacin del declarante, o se haga en forma equivocada.
c. Cuando no contenga los factores necesarios para identificar las bases gravables.
d. Cuando no se presente firmada por quien deba cumplir el deber formal de declarar, o cuando se
omita la firma del contador pblico o revisor fiscal existiendo la obligacin legal.
e. Cuando la declaracin de retencin en la fuente se presente sin pago
De ocurrir en una de las causales del artculo 580, supone tener que presentar nuevamente la
declaracin la cual ser extempornea, lo que implica el clculo y el pago de la respectiva sancin.
(Vea Declaraciones tributarias que deben ser firmadas por contador pblico)
Obligacin de informar el cese de actividades.
Los responsables del rgimen comn estn en la obligacin de informar a la DIAN cuando cesen
las actividades gravadas con el Iva. Esto supone la actualizacin o cancelacin del Rut.
Los responsables del impuesto sobre las ventas que cesen definitivamente en el desarrollo
de actividades sujetas a dicho impuesto, debern informar tal hecho, dentro de los treinta
(30) dias siguientes al mismo.
Los responsables del impuesto sobre las ventas sometidos al rgimen comn, incluidos los
exportadores, tal como lo prev el articulo 509 del Estatuto Tributario, debern llevar en la
contabilidad un registro auxiliar de ventas y compras y una cuenta mayor o de balance
cuya denominacin ser Impuesto a las ventas por pagar, en la cual se harn los
siguientes registros:
Los agentes de retencin del impuesto sobre las ventas, debern llevar una cuenta
denominada Impuesto a las ventas retenido en la que se registre la causacin y pago de
los valores retenidos
Inscribirse en el RUT: El artculo 507 del Estatuto Tributario establece que quienes sean
responsables del impuesto sobre las ventas, debern inscribirse en el Registro nico
Tributario y actualizarlo cuando sea necesario. Cuando el responsable inicie operaciones,
deber hacer la inscripcin del RUT dentro de los dos meses siguientes al inicio de sus
operaciones.
Apellidos y nombre o razn social y NIT del adquirientes de los bienes o servicios,
junto con la discriminacin del IVA pagado.
Fecha de su expedicin.
Exigir factura o documento equivalente: La ley establece que quienes adquieran bienes
corporales muebles o servicios estn obligados a exigir las facturas o documentos
equivalentes que acredite la adquisicin de los mismos.
Presenta la declaracin del impuesto: El responsable del IVA del rgimen comn debe
presentar las declaraciones de los impuestos en las fechas, periodos y lugares que el
Gobierno Nacional establezca.
Cumplimiento de las normas de contabilidad: La ley exige a los responsables del IVA
pertenecientes al rgimen comn llevar un registro auxiliar de las ventas y compras;
tambin debern llevar una cuenta mayor o de balance denominado impuesto a las ventas
por pagar en donde se registran los valores relacionados con el impuesto. Art. 509 del ET.
Adems de lo anterior, la ley seala que en la contabilidad de cada responsable se deber
diferenciar las operaciones excluidas, exentas y gravadas, as como tambin identificar las
diferentes tarifas.
Informar el cese de actividades: Los responsables del IVA debern informar el cese
definitivo de actividades a la DIAN y hacer la cancelacin de la responsabilidad ante dicho
organismo, dentro de los 30 das siguientes a la toma de la decisin.
A continuacin sealamos las personas naturales que pueden pertenecer al rgimen simplificado
en el impuesto a las ventas en el ao gravable 2016 de acuerdo a los requisitos que establece el
artculo 499 del estatuto tributario y con el nuevo valor del Uvt para el ao en cuestin.
Respecto al monto de los contratos, si durante el 2016 se requiere celebrar un contrato cuyo valor
sea superior a $98.185.000, previamente hay que inscribirse en el rgimen comn conforme lo
establece e pargrafo primero del artculo 499 del estatuto tributario.
Llevar contabilidad
Emitir factura
Declarar Iva
Declarar virtualmente
Respecto a las dos ltimas obligaciones, precisar que estas surgen por cuenta de convertirse en
agentes retenedores, as sea nicamente en las operaciones realizadas con responsables del
rgimen simplificado.
Al Rgimen Simplificado pertenecen todas y nicamente las personas naturales o las sucesiones
ilquidas causadas por estos, a las cuales se les exige el cumplimiento de todos los requisitos
enumerados en el artculo 499 del Estatuto Tributario.
A quines se aplica el Rgimen Simplificado?
Agricultores.
Ganaderos.
Prestadores de servicios.