INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGA

JOS ANTONIO ANZOTEGUI

EL TIGRE EDO. ANZOTEGUI

ILICITOS TRIBUTARIOS
POR INCUMPLIMIENTO DE
LOS DEBERES FORMALES
EN RETENCION DEL ISLR

Profesor:
Fidias Bizcochea
Elaborado por:
Surez V. Flix A. 20.741.725

Junio, 2016
INTRODUCCION
El siguiente trabajo tiene como objetivo estudiar, mencionar, analizar y definir cada uno de los
ilcitos tributarios, as como tambin los tipos de ilcitos y cada uno de los castigos penales que
incurren cuando un contribuyente, ya sea natural o jurdico, incumple con sus deberes formales,

se har nfasis en los ilcitos en materia de retencin del ISLR y se mencionaran los tipos de
ilcitos tributarios.
Se debe tener en claro que entender el concepto de Ilcito Tributario es bsico para poder hacer
un anlisis profundo de la figura de Los Delitos Tributarios, es decir, ya que es un concepto
genrico en donde estn comprendidos los Delitos Tributarios.

Qu se entiende por Ilcito?

Acto ilegal que va en contra de la ley, no permitido legal ni moralmente.

Ilcito tributario: El ilcito tributario se entiende como la violacin de las leyes financieras, de
las cuales surja para el transgresor nicamente la obligacin de pagar una cantidad de dinero a
favor del Estado o de otro ente pblico. Para su represin se aplica la norma sancionatoria civil
de contenido econmico y moral, un ilcito tributario son todos los actos y acciones que van
contra o atentan contra las normas tributarias. (Art. 80 C.O.T.)
Ilcitos Formales (Art.99):
El incumplimiento de deberes formales, pasa a constituir los ilcitos formales, los cuales pueden
ser:

Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas; Ilcitos
formales relacionado con la inscripcin del contribuyente ante la administracin
tributaria que acarrea multa de 25 U.T hasta un mximo de 200 U.T (Art. 100).
Emitir o exigir comprobantes; (facturas) Ilcito referente a la obligacin de emitir y
exigir comprobante que acarrea multa de hasta 200 U.T adems de clausura de 1 a 5
das continuos (Art. 101).
Llevar libros o registros contables o especiales; Ilcitos formales referentes a la
obligacin de llevar la contabilidad del contribuyente, multa de 50 U.T hasta un
mximo de 250 U.T y la clausura del establecimiento, por un plazo mximo de 3 das
continuos (Art. 102).
Presentar declaraciones y comunicaciones; Ilcitos referentes con la obligacin de
presentar declaraciones y comunicaciones, son ilcitos formales con multa hasta 50 U.T
pudiendo aplicarse una multa de 1000 U.T a 2000 U.T en los casos de declaraciones de
inversiones en jurisdicciones de baja imposicin fiscal (Art. 103).
Permitir el control de la administracin tributaria; Ilcito formales relacionados con el
control de la administracin tributaria, multa de hasta 500 U.T y revocatoria de la
respectiva autorizacin segn el caso (Art. 104).
Informar y comparecer ante la administracin tributaria; Ilcito referente con la
obligacin de informar y comparecer ante la administracin tributaria, con multa
mxima de 200 U.T (Art. 105).

Sern sancionados con multa de 200 U.T. a 500 U.T. los funcionarios de la Administracin
Tributaria que revelen informacin de carcter reservado o hagan uso indebido de la misma.
Asimismo, sern sancionados con multas de 500 U.T. a 2000 U.T., los funcionarios de la
Administracin Tributaria, los contribuyentes o responsables, las autoridades judiciales y
cualquier otra persona que directa o indirectamente revelen, divulguen o hagan uso personal o
indebido de la informacin proporcionada por terceros independientes que afecten o puedan
afectar su posicin competitiva en materia de precios de transferencia, sin perjuicio de la
responsabilidad disciplinaria, administrativa, civil o penal en que incurran.
Acatar las rdenes de la administracin tributaria, dictadas en uso de sus facultades legales;
Ilcito referente al deber de acatar rdenes de la administracin tributaria, de no ser as ser
sancionado con multa de 200 a 500 U.T (Art. 106).

Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas (Art. 108):

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Originados por la importacin, industrializacin y comercializacin de, alcoholes, especies

alcohlicas, cigarrillos y dems manufacturas del tabaco que acarrea multas de 50 U.T a 350
U.T y el comiso de aparatos, recipientes, vehculos, instrumentos de produccin, materias
primas en caso de una industria clandestina y el comiso de las especies fiscales.
Ilcitos materiales (Art. 109): (tienen que ver con dinero), constituyen ilcitos materiales:

El retraso u omisin en el pago de tributo o de sus porciones

El retraso u omisin en el pago de anticipos
El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir
La obtencin de devoluciones o reintegros indebidos.

Incurre al retraso el que paga la deuda tributaria despus de la fecha establecida, sin haber
obtenido prrroga, en este caso se aplicara la sancin por retraso en el pago de los tributos
debidos, este ser sancionado con multa de 1% de aquellos (Art. 110).
Quien mediante accin u omisin, y sin perjuicio de las sanciones penales cause una
disminucin ilegtima de los ingresos tributarios, inclusive mediante el disfrute indebido de
exenciones, exoneraciones u otros beneficios fiscales, ser sancionado con multa de un 25 %
hasta el 200 % del tributo omitido (Art. 111).
En los casos de aceptacin del reparo, se aplicara la multa en un 10% del tributo omitido.
Quien omita el pago de anticipos a cuenta de la obligacin tributaria principal o no efecte la
retencin o percepcin, ser sancionado:
Por omitir el pago de anticipos a que est obligado, con el 10% al 20% de los anticipos
omitidos.
Por incurrir en retraso del pago de anticipos a que est obligado, con el 1.5 % mensual de los
anticipos omitidos por cada mes de retraso.
Por no retener o no percibir los fondos, con el 100% al 300% del tributo no retenido o no
percibido.
Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el 50% al 150% de lo no retenido o no
percibido.
Las sanciones previstas en los literales 4 y 5 se reducirn a la mitad, si el responsable en su
calidad de agente de retencin o percepcin, se acoge al reparo y paga en los 15 das siguientes
a la notificacin del Acta (Art. 112).
Por no enterar lo retenido o percibido en las oficinas receptoras de fondos nacionales, dentro del
plazo establecido, ser sancionado con multa equivalente al (50%) de los tributos retenidos o
percibidos y por cada mes de retraso en su enteramiento, hasta un mximo (500%) del monto de
dichas cantidades, sin perjuicio de la aplicacin de los intereses moratorios correspondientes y
de las sanciones penales (Art. 113).
Por reintegros indebidos ser sancionado con multa de cincuenta por ciento al doscientos por
ciento (50% a 200%) de las cantidades indebidamente obtenidas y sin perjuicios y sin perjuicio
de la sancin penal (Art. 114).

Ilcitos sancionados con penas restrictivas de libertad (Art. 115):

Los ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad son:

La defraudacin tributaria.
La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retencin o percepcin.
La divulgacin, uso personal, o el uso indebido de la informacin confidencial
proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posicin
competitiva (funcionarios o empleados pblicos, sujetos pasivos y sus representantes,
autoridades judiciales y cualquier otra persona que tuviese acceso a dicha informacin).

Penas por defraudacin:

Prisin de 6 meses a 7 aos (media: 3 aos y nueve meses).

Aumento de la pena entre a 2/3 partes cuando la defraudacin se ejecute mediante la
ocultacin de inversiones realizadas o mantenidas en jurisdicciones de baja imposicin
fiscal.
Cuando la defraudacin se ejecute mediante la obtencin indebida de devoluciones o
reintegros, la pena ser de prisin de 4 a 8 aos (media: 6 aos).

Se entiende por defraudacin cualquier simulacin, ocultacin, maniobra o cualquier otra forma
de engao induzca en error a la Administracin Tributaria y obtenga para s o para un tercero un
enriquecimiento indebido superior a 2.000 UT a expensas del sujeto activo del tributo o
devolucin o reintegros indebidos superiores a 100 UT., En NCOT establece numerosas
presunciones que deben tomarse como indicios de defraudacin.
Falta de enteramiento de anticipos:

Prisin de 2 a 4 aos (media: 3 aos). Consiste en quien con intencin no entere las
cantidades retenidas o percibidas de los contribuyentes, responsables o terceros, dentro
de los plazos establecidos en la ley.
En los casos defraudacin y falta de enteramiento de anticipos, la accin penal se
extinguir si el infractor acepta la determinacin realizada por la Administracin
Tributaria y paga el monto de la obligacin tributaria, sus accesorios y sanciones, en
forma total, dentro del plazo de 25 das hbiles siguientes a la notificacin de la
Resolucin.

Divulgacin de Informacin:

Prisin de 3 meses a 3 aos (media: 1 ao, 7 meses y 15 das). Consiste en la

revelacin, divulgacin, utilizacin personal o indebida de manera directa o indirecta, a
travs de cualquier medio o forma.
Penas Restrictivas de la Libertad en el caso de personas jurdicas: Las personas jurdicas
responden por los ilcitos tributarios sancionados con penas restrictivas de la libertad, a
travs de sus directores, gerentes, administradores, representantes o sndicos que hayan
personalmente participado en la ejecucin del ilcito.
La reincidencia, no es un delito en s, es una Conducta consistente en volver a cometer
un delito o infraccin cuando ya ha sido condenado o sancionado por un acto ilcito del
mismo tipo (Art. 81). Ambas fracciones deben ser de la misma ndole (Art.82). Son
causas de extincin de las acciones por ilcitos tributarios:
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La muerte del autor principal extingue la accin punitiva, pero no extingue la accin
contra coautores y participes.
La amnista
La prescripcin y las dems causas de extincin de la accin tributaria conforme a este
cdigo.

De la responsabilidad (Art. 82 a 94):

Esta seccin, as como lo especifica ella misma, revela o decreta, en cuanto a hechos ilcitos se
trata, la responsabilidad que recae sobre cualquier persona que incumpla los establecimientos
estipulados por la ley o este cdigo. Existe una serie de especificaciones en este cdigo que
consagran cada uno de los parmetros que debe cumplir y hacer cumplir lo consagrado en esta
seccin de responsabilidad.
Cabe destacar las circunstancias que eximen de responsabilidad por ilcitos tributarios como:

El hecho de no haber cumplido dieciocho (18) aos

El error de hecho y de derecho excusable
La incapacidad mental debidamente comprobada
El caso fortuito y la fuerza mayor.

Adems debemos destacar la aplicacin de sanciones a diversos autores principales, coautores y

participes indirectos en hechos ilcitos que ameriten la correspondiente sancin dependiendo de
su magnitud. Hay dos aspectos importantes a destacar de unos artculos en especfico, el
primero; es de aquellos que presten a los autores del ilcito sus conocimientos tcnicos, auxilio y
cooperacin en el mismo, el segundo aspecto es el de la persona que oculten, vendan o
colaboren en la venta de los bienes adquiridos en el hecho ilcito, son personas que se veran
perjudicadas de tal eventualidad, adems de un prrafo nico en esta seccin que estipula la
constitucin de los suministros de medios, apoyos y participacin en ilcitos tributarios, entre
otros aspectos.
Cabe destacar en esta seccin que sin perjuicio de lo antes analizado se inhabilitara el ejercicio
de la profesin por cometer el hecho ilcito y q los responsables del hecho ilcito cumplen
solidariamente con el cumplimiento judicial que recae sobre ellos.

CONCLUSION
Los ilcitos tributarios implican una accin u omisin dolosa o culposa cometida por los
sujetos pasivos, bien sea, en su calidad de contribuyentes o responsables, con esta
accin u omisin el sujeto pasivo incumple con sus obligaciones ante la Administracin
Tributaria. El hecho de cometer estas infracciones conlleva a la necesidad de reparar el
dao causado, para ello se debe tomar en consideracin el carcter administrativo o
penal de la infraccin cometida. En la legislacin venezolana vigente se encuentra
establecida una sancin correspondiente a cada uno de los ilcitos y las mismas varan
en funcin de la naturaleza del mismo.