NIC 41 AGRICULTURA

Objetivo
El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable y la
consecuente presentacin y revelacin en los estados financieros para la
actividad agrcola, lo cual es la administracin de la transformacin
de activos biolgicos (animales o plantas vivientes) para
la produccin agrcola o en activos biolgicos adicionales.
Alcance
1.

Esta Norma debe ser aplicada en los estados financieros de uso

general de todas las empresas que realizan actividades agrcolas.
Particularmente esta norma debe ser aplicada para:

a.

La contabilizacin de todos los activos biolgicos usados en la

actividad agrcola.

b.

Medir inicialmente la produccin agrcola creada por activos

biolgicos en el punto de cosecha.

c.

La contabilizacin de las concesiones de Gobierno relativas a

activos agrcolas.

1.

La NIC 1, Presentacin de Estados Financieros, define los estados

financieros de propsito general y prescribe las bases para su
presentacin. Los estados financieros de propsito general son
aquellos hechos con la intencin de cumplir con las necesidades de
los usuarios que no estn en posicin de pedir informes hechos a la
medida de sus necesidades especficas de informacin. Los estados
financieros de propsito general son presentados algunas veces por
separado y algunas veces dentro de otro documento pblico tal como
un informe anual o un prospecto.

2.

Esta Norma se aplica a la actividad agrcola realizada por

cualquier empresa, incluyendo aquella que est involucrada
principalmente en una actividad que no sea la actividad agrcola.

3.

Esta Norma prescribe el tratamiento contable para los activos

biolgicos y para la medicin inicial de la produccin agrcola en
cosecha. Sin embargo, esta Norma no trata del procesamiento
posterior de la produccin agrcola.

4.

Algunas personas podran pensar que el procesamiento posterior

es una actividad agrcola, especialmente si es hecho por la misma
empresa que cre la produccin agrcola (por ejemplo, el
procesamiento de las uvas en vino por un viatero que ha plantado

las uvas). Aunque tales actividades pueden ser una extensin lgica y
natural de las actividades agrcolas, y los acontecimientos que
suceden pueden tener alguna similitud con la transformacin
biolgica, esas actividades no estn incluidas dentro de la definicin
de actividad agrcola de esta Norma. Mas bien, esas actividades son
similares a la conversin de materias primas
a inventarios comercializables segn se define en la NIC 2,
Inventarios. Esa Norma trata con la contabilizacin
de costos de inventario.

ACTIVO BIOLOGICO
Rebao de ovejas
rboles en un bosque
Cosecha en Crecimiento
Plantas en una plantacin
Hato lechero
Hato porcino
Plantas en una plantacin
rboles en una plantacin
Arbustos en una plantacin
Enredaderas de un viedo
5.

El cuadro adjunto brinda ejemplos de activos biolgicos y de

produccin agrcola que est dentro del alcance de esta Norma y de
la produccin que es el resultado del procesamiento posterior que
est fuera del alcance de esta Norma:

6.

Los activos biolgicos pueden ser usados principalmente o

exclusivamente para propsitos no productivos, tales como para uso
recreacional, residencial o proteccin ambiental, por ejemplo un
bosque cuya cosecha est prohibida por requerimientos legales. Estos
usos no son actividad agrcola y por tanto, los activos biolgicos
usados principalmente o exclusivamente para propsitos no
productivos no estn dentro del alcance de esta Norma.

7.

Para lograr consistencia dentro del tratamiento contable de las

actividades cubiertas por esta Norma, esa Norma brinda
recomendaciones especficas para la agricultura con relacin a los
tratamientos alternativos permitidos de:

a.

Anlisis de erogaciones por naturaleza, conforme se establece en

la NIC 1, Presentacin de Estados Financieros.

b.

Revaluacin de ciertos activos intangibles especficos de la

agricultura si existe un mercado activo, conforme se establece en la
NIC 38, Activos Intangibles.

Definiciones
Definiciones relativas a la agricultura
1.
Actividad Agrcola: Es la administracin por una empresa de la
transformacin biolgica de activos biolgicos en productos agrcolas
para la venta, procesamiento, o consumo o en activos biolgicos
adicionales.
Activos Biolgicos: Son las plantas y animales vivientes que son
controlados por una empresa como resultado de eventos pasados.
Los activos biolgicos incluyen aquellos controlados mediante su
posesin y aquellos controlados por medio de un arreglo legal o
similar y que son reconocidos como activos conforme
otras Normas Internacionales de Contabilidad.
Transformacin Biolgica: Comprende los procesos de crecimiento,
degeneracin, produccin y procreacin que causan cambios
cualitativos y cuantitativos en una planta o animal vivienda y la
generacin de nuevos activos en la forma de productos agrcolas o de
activos biolgicos adicionales de la
misma clase (retoos/descendencia).
Cosecha: Es la separacin de la produccin agrcola del activo
biolgico (por ejemplo, la extraccin de ltex de un rbol de caucho,
hule, gomas o la recoleccin de manzanas), la remocin de una
planta viviente del terreno agrcola para la venta y la resiembra (tales
como en la horticultura), o la cesacin de los procesos de vida de un
activo biolgico (por ejemplo el sacrificio de animales o la tala
de rboles).
Produccin agrcola: Es el producto recolectado de los activos
biolgicos de la empresa que esperan a ser vendidos procesados o
consumidos.
Activos biolgicos consumibles: Son activos biolgicos que han de
ser recolectados por ser en si mismos el producto agrcola primario.
Los ejemplos incluyen el ganado para la produccin de carne, las
cosechas anuales tal como el maz, el trigo, la cebada y los rboles
cultivados para maderaje o pulpa.
Activos biolgicos portadores: Son activos biolgicos que portan
la produccin agrcola a ser recolectada. Los activos biolgicos por s
mismos no son el producto agrcola primario, sino ms bien son auto
regeneradores. Los ejemplos son el ganado del cual se produce hilo
o leche, viedos, rboles tal como la palma del cual se

produce aceite, los rboles frutales, y rboles de los cules se

recolecta madera para fogatas pero el cual se mantiene sin derribarlo.
Activos biolgicos maduros: Son activos biolgicos que estn
cosechables o en capacidad de sostener una cosecha regular. Los
activos biolgicos consumibles estn maduros cuando han alcanzado
especificaciones de recoleccin. Los activos biolgicos portadores
estn maduros cuando estn en capacidad de sostener cosechas
regulares.
Activos biolgicos inmaduros: Son activos biolgicos que no estn
maduros, es decir, todava no son cosechables o en capacidad de
sostener cosechas regulares.
Terreno Agrcola: Es el terreno que se usa directamente para
mantener y sustentar activos biolgicos en la actividad agrcola. El
terreno agrcola no es en s mismo un activo biolgico.
Un grupo de activos biolgicos: Es un hato, plantacin, vivero,
bandada u otra clase de plantas o animales similares que es: a.
Administrado conjuntamente para asegurarse que el grupo es
sostenibles sobre un base continua, b. Homogneo tanto para el tipo
de animal o planta como para la actividad para la cual el grupo es
desarrollado (ver los prrafos 14-16). En ciertas actividades agrcolas
con base en el terreno, los activos biolgicos portadores tales como
rboles y enredaderas estn fsicamente pegados a la misma tierra.
En ese caso, los activos biolgicos portadores deben ser considerados
como un grupo de activos biolgicos separados del terreno en que
estn.
Definiciones generales
2.
Los siguientes trminos son usados en esta Norma con los
significados que se especifican:
3.

Los siguientes trminos son usados en esta Norma con los

significados que se especifican:

Un mercado activo: Es un mercado en el cual todas las siguientes

condiciones existen.
a.
Los artculos comercializados dentro del mercado son homogneos
b.
c.

Compradores y vendedores voluntarios pueden ser encontrados

normalmente en cualquier momento.
Los precios estn disponibles al pblico.

Valor justo: Es el monto al cual un activo puede ser intercambiado o un

pasivo liquidado entre partes conocedoras y con libre voluntad en una
transaccin en la cual las partes no estn relacionadas.

Valor llevado: Es el monto al cual un activo es reconocido en el balance

luego de deducir cualquier depreciacin (amortizacin acumulada y
prdidas por deterioro acumuladas).
Valor convertible neto (valor realizable neto): Es el precio de venta
estimado en el giro ordinario de los negocios menos los costos
estimados de terminacin y los costos estimados necesarios para hacer
la venta.
Activos biolgicos
Factores caractersticos de la Actividad Agrcola
1.
La agricultura abarca un rango diverso de actividades, por
ejemplo, la cra de ganado, la forestacin, los cultivos animales o los
perennes, la horticultura, el cultivo de plantaciones, la floricultura y la
agricultura. Existen ciertos factores comunales dentro de esa
diversidad que distinguen a la actividad agrcola de otras actividades.
a.
b.

Capacidad de cambio: Los animales y plantas componentes de

un sistema agrcola estn vivos y son capaces de ser sujetos a una
transformacin biolgica.

c.

Administracin del cambio: La administracin facilita la

transformacin biolgica al mejora, o al menos estabilizar las
condiciones necesarias para que se realice el proceso (por ejemplo,
los niveles nutritivos, la humedad, la temperatura, la esterilidad, la
fertilidad, la inmunidad y la luz). Dicha administracin diferencia a la
actividad agrcola de la explotacin administradas (por ejemplo,
la pesca y la deforestacin). Mientras que la extraccin (cosecha) es
una parte esencial de la agricultura, la extraccin por s sola no
constituye actividad agrcola conforme se define en esta Norma.

d.

Medicin del cambio: El cambio en la calidad (por ejemplo, la

mejoracin gentica, la densidad, maduracin, cobertura grasosa,
contenido protenico, y fortaleza de la fibra) o en la cantidad (por
ejemplo progenie, peso vivo, metros cbicos, dimetro o largo de la
fibra, tallos o brotes) brindados por la transformacin biolgica se
mide y se le da seguimiento como una funcin administrativa de
rutina.

Transformacin biolgica
1.

Los activos biolgicos son los activos principales en la generacin

de ingresos en las actividades agrcolas. Los activos biolgicos se
mantienen por sus capacidades transformativas. La transformacin
biolgica tiene como resultado dos tipos principales de resultados:

a.

Puede causar cambios en el activo a travs de:

i.

Crecimiento (un incremento en la cantidad o un mejoramiento en

la calidad del animal o de la planta).

ii.

Degeneracin (un decremento en la cantidad o un deterioro en la

calidad del animal o de la planta).

iii.

Procreacin (creacin de una planta o animal separable y viviente.

a.

Puede crear productos separables clasificados inicialmente como

produccin agrcola (por ejemplo ltex, hojas de te, lana y leche).

1.
2.

Grupos de activos biolgicos

La administracin de la transformacin biolgica hace que las
actividades agrcolas sean nicas. Mientras que largos ciclos
productivos, grandes nmeros de pequeas unidades de produccin,
la actividad cooperativa y las intervenciones gubernamentales son a
menudo citadas como caractersticas de la actividad agrcola, dichas
caractersticas no son exclusivas de la agricultura ni estn presentes
en todos los sistemas agrcolas. La transformacin biolgica
administrada es lo que distingue de otras actividades.

3.

Los activos biolgicos son generalmente administrados

como grupos de animales o de plantas (por ejemplo, un hato, una
plantacin, un vivero o una bandada) para asegurarse que el grupo y
por tanto la actividad agrcola, sea sostenible. Las caractersticas
tpicas de la administracin de grupo conlleva la inclusin de
mltiples generaciones dentro de un grupo, una apropiada proporcin
de machos y hembras, y evidencia de un programa de reemplazo
regular. Esta caracterstica de la agricultura es evidente no solo en
grupos de ganadera, plantaciones, siembras y horticultura sino
tambin en actividades pastoriles y semipastoriles.

4.

Un ejemplo de un grupo nico de animales que es homogneo en

cuanto a tipo de animal podra ser un hato lechero que incluye
animales genticamente similares, aunque sean diferentes en
trminos de edad y sexo, es decir, vacas lecheras maduras, novillas
para reemplazo todava inmaduras y toros de procra.

5.

Ejemplos de grupos nicos de plantas que son homogneos en

cuanto a la actividad por la cual el grupo es desarrollado son los
huertos de manzanas y los viedos. Por otra parte, los siguientes no
son grupos homogneos respecto a la actividad por la cual son
desarrollados y por tanto, constituyen dos o ms grupos:

a.

Los rboles de caucho que producen ltex seran un grupo

separado respecto de los rboles de caucho que se administran
exclusivamente con el fin de obtener madera de caucho.

b.

Sementales genticamente superiores criados para procrear

terneros, semen o embriones, seran un grupo separado, respecto a
un hato administrado para la produccin de carne.

Reconocimiento
1.
Un activo biolgico debe ser reconocido cuando:
a.

Es probable que beneficios econmicos futuros asociados con el

activo fluirn hacia la empresa.

b.

El costo o el valor justo del activo puede ser medido

confiablemente.

1.

El criterio del prrafo 17 (a) tiene dos aspectos, primero que el

activo debe generar probables beneficios futuros y segundo se espera
que esos beneficios fluyan hacia la empresa. Los beneficios futuros de
activos biolgicos normalmente son evaluados al medir entre
atributos fsicos significativos de esos activos. La relacin entre
atributos fsicos y beneficios econmicos futuros de los activos
biolgicos est bien definida. La medicin de atributos fsicos
disponibles (por ejemplo revisin de embarazo, muestreo de brotes,
circunferencia, peso y cobertura grasosa) permiten la probabilidad de
que los beneficios econmicos que fluyan desde un animal o una
planta o un grupo de activos biolgicos sean determinados.
Los mercados usan mediciones de atributos fsicos al determinar el
precio de los activos biolgicos.

2.

El prrafo 17 (a) tambin requiere que los beneficios econmicos

fluyan hacia la empresa. En las actividades agrcolas,
los registros formales generalmente estn disponibles para confirmar
el control sobre los activos biolgicos. Tales registros pueden describir
por ejemplo: la propiedad legal, el arrendamiento o los
negocios conjuntos respecto al terreno en el cual un cultivo, una
plantacin o un hato son desarrollados, una licencia para recolectar
cosecha con condiciones asociadas adjuntas de reemplazo, resiembra
o reforestacin. Por tanto, quien recibe los beneficios econmicos de
un activo biolgico en particular pude normalmente ser identificado.

Medicin
3.
Segn el Marco Conceptual del IASC, una de las condiciones para
el reconocimiento de un activo es que l tenga un costo o valor que
pueda ser medido confiablemente. Segn esta Norma, los activos

biolgicos son medidos al valor justo (ver el prrafo 21). El costo es la

medicin del valor justo inicial al adquirirlo. Por tanto, para que un
activo biolgico califique para ser reconocido, su costo o el valor justo
debe ser medible confiablemente (prrafo 17 (b)).
4.

Los activos biolgicos deben ser medidos a la fecha del balance a

su valor justo.

5.

El cambio en el valor justo de los activos biolgicos durante un

perodo deben ser reconocidos en la utilidad o prdida neta del
perodo como parte de la utilidad o prdida de las actividades de
operacin.

6.

El principio de medicin del prrafo 21, se aplica siempre que se

mide un activo biolgico con el propsito de brindar la informacin
financiera, ya sea al tiempo inicial de adquisicin (si el activo es
adquirido por medio de la compra en un mercado activo, el costo es
la medicin del valor justo a esa fecha) o posteriormente. Los
prrafos 24-29 brindan una gua sobre la determinacin del valor
justo de los activos biolgicos para los restantes casos que no sean al
momento de la adquisicin por medio de la compra a otro.

7.

Si existe un mercado activo en la localidad para un activo biolgico

a la fecha del balance y el activo va a ser vendido en el mercado, el
precio de mercado en ese mercado, es la medicin ms confiable del
valor justo de ese activo.

8.

Si un activo biolgico va a ser vendido en un mercado activo de

otra localidad (por ejemplo, un mercado de exportacin) el valor justo
es el precio del mercado en ese mercado, menos los costos de preventa por hacerlo disponible, en los cules se incurre para colocar el
activo en el mercado (tales como costos de transporte y de
identificacin)

9.

Si no existe un mercado activo, la determinacin del valor justo

generalmente incluye tomar en consideracin una o ms de las
siguientes bases de medicin:

a.

El precio de mercado ms reciente para esa clase de activo. El

valor justo puede deducirse del precio de la transaccin ms reciente
entre un comprador y un vendedor independientes, siempre que no
haya habido un cambio significativo en la situacin econmica entre
la fecha en que se observ el precio de mercado y la fecha del
balance.

b.

Los precios de mercado para activos similares o relacionados. Por

ejemplo, el valor justo de los rboles de manzanas en un huerto de
manzanas que contiene variedades no comunes, puede deducirse de
os precios del mercado de un huerto de manzanas que contiene
variedades comunes pero que le es similar en otros aspectos.

c.

Puntos de referencia del sector aplicables a ese tipo de activo

biolgico en esa localidad. La comparacin por puntos de referencia
generalmente son medidas del valor por unidad de capacidad
productiva, tales como el valor de un huerto expresado por bandeja
de exportacin, Bushel (medida de ridos, EU=35 litros Ingl. 36.5
litros) o hectrea, o el valor de una finca lechera expresado por
kilogramo de slidos de leche o grasa de leche.

d.

El valor presente neto de los flujos de efectivo esperados del

activo biolgico descontado a una tasa proporcionada con
los riesgos asociados con esa clase de activo.

e.

El valor realizable neto, particularmente en sistemas agrcolas con

cortos ciclos de produccin (los sistemas de bienes de consumo tales
como pollos para asador o produccin de partidas alimentadas para
carne) y la mayora de crecimiento biolgico esperado que se ha
llevado a cabo.

f.

El costo puede algunas veces aproximar el valor justo,

especialmente para los activos biolgicos para los cules:

i.

Poca transformacin biolgica ha habido desde que se incurri en

el costo inicial (por ejemplo, las cosechas anuales sembradas en el
otoo, tales como el trigo o el maz, en Empresas con cierre del
balance en fecha de invierno).

ii.

El impacto de la transformacin biolgica sobre el precio no es

esperado que sea significativo (por ejemplo, el crecimiento inicial es
un ciclo de produccin de una plantacin de pinos a 30 aos plazo).
En ambos casos (i) y (ii) anteriores, la mediacin del valor justo no se
espera que vaya a ser significativamente diferente al costo. Sin
embargo, los cambios en el mercado, tales como cambio en la oferta o
la demanda, podran sugerir que el costo no sea un indicador del valor
justo.
1.
En muchos sistemas los activos biolgicos estn fsicamente fijos
al terreno agrcola (por ejemplo, las cosechas an inmaduras que
crecen y los rboles en una plantacin o en un bosque). Esta Norma
requiere que los activos biolgicos sean medidos al valor justo.
Algunos veces, podra no haber un mercado separado para activos

biolgicos inmaduros que se encuentran fijados al terreno, pero si

podra existir un mercado activo para los activos combinados, es
decir, para los activos biolgicos, el terreno y las mejoras del terreno
como un solo paquete. A la vez podra existir un mercado para el
terreno agrcola sin mejoras, o para activos biolgicos relativos. En tal
caso, podra ser necesario determinar el valor justo de los activos
biolgicos, conforme se requiere en el prrafo 21, con la diferencia
entre los valores justos de (a. Una combinacin de terreno y activos
biolgicos, y b. El terreno solo).
2.

El valor justo de los activos biolgicos toma en cuenta el bien de

consumo que va a ser mercadeado con la produccin agrcola. Por
ejemplo, el valor justo de una oveja con medio velln diferir del valor
justo de una oveja similar con todo el velln. De la misma forma, si
una representacin significativa de ejecucin del perodo actual se va
a deducir, la misma base de medicin se aplica tanto para la
produccin agrcola en el reconocimiento inicial, como para los
activos biolgicos de los cules es obtenida.

3.

Algunas veces, un activo cambiar su clasificacin dependiendo

del mercado en el cual es vendido. Por ejemplo, la ley podra requerir
que las uvas cultivadas en una regin en particular, les sea asignado
un grado inferior si la intencin es vender las fuera de la regin. En tal
caso, el valor justo debe basarse en la clasificacin o grado que
prevalecer en el mercado en el cual el producto agrcola ser
vendido o utilizado.

4.

El efecto buscado con la gua de los prrafos 24 al 29 es que el

valor justo es el precio ms alto obtenible por la empresa, neto luego
de los costos. La gua para determinar los valores justos de los activos
financieros que se establece en la NIC 32, Instrumentos Financieros:
Revelacin y Presentacin, prrafos 78-84, podra tambin ser til
para determinar los valores justos de los activos biolgicos.

Costos incurridos
5.
La deduccin del valor justo para los activos biolgicos se podra
facilitar al subdividir los activos biolgicos de acuerdo con los
atributos significativos, por ejemplo, la edad y dentro de la edad la
calidad (por ejemplo, peso, fecha de poda, periferia, casta, raza y
dimetro de fibra). La Empresa seleccionar los atributos de
agrupamiento que correspondan con los atributos usados en el
mercado como base para fijar los precios.
6.

Los costos de producir y recolectar los activos biolgicos deben ser

cargados como gastos cuando se incurran. Los costos que aumentan

el nmero de unidades de activos biolgicos posedos o controlados

por la empresa son sumados al monto llevado del activo.
7.

Las mediciones del valor justo de los activos biolgicos y de la

produccin agrcola al momento de la recoleccin de la cosecha,
conforme lo requiere esta Norma son los precios de mercado. La
adicin de costos de produccin o de recoleccin de cosecha pasados,
a dichos monos, resultara en inapropiadas mediciones del valor justo
por sobre los precios basados en el mercado. Conforme a esta Norma,
los incrementos en los valores justos son reconocidos como ingresos
en la prdida o utilidad neta del perodo. En consecuencia los costos
incluidos en la medicin de la utilidad o prdida neta del perodo. Sin
embargo, ciertos costos futuros son tomados en cuenta al estimar el
valor justo de los activos biolgicos, como los siguientes:

a.

El valor justo es el precio de mercado menos los costos de

preventa en los cules se incurrir para colocar el activo en el
mercado (ver el prrafo 25).

b.

Si el valor justo se basa en el valor presente neto de los flujos

esperados de efectivo del activo biolgico (ver prrafo 26 (d), los
costos futuros de produccin y recoleccin de cosecha y los costos
futuros de preventa por puesta a disposicin son deducidos del precio
de venta futuro estimado al calcular el valor presente neto.

c.

Si el valor justo se basa sobre el valor realizable neto (ver prrafo

26 (e)), los costos futuros de preventa por puesta a disposicin son
deducidos del precio de venta estimado actual, para determinar el
valor realizable neto.

Produccin agrcola
Reconocimiento
1.
La produccin agrcola debe ser reconocida como una activo
separado al momento de la recoleccin de la cosecha, en cuyo
momento la produccin agrcola es separada de los activos biolgicos
de la empresa.
2.

La produccin agrcola es el producto cosechado de los activos

biolgicos de una empresa que esperan a ser puestos a disposicin,
al procesamiento o al consumo. La produccin agrcola se reconoce:

a.

En el punto en el cual los activos biolgicos son recolectados,

luego de lo cual la produccin agrcola incapaz de procesos biolgicos
o tales procesos permanecen adormecidos (por ejemplo, los granos
almacenados).

b.

Cuando los activos biolgicos estn maduros y se busca su venta

antes de que ocurra otra transformacin biolgica significativa.

Medicin
1.
La produccin agrcola derivada de los activos biolgicos propios
de una Empresa deben ser medidos al valor justo en su estado de
recoleccin de cosecha en el punto de cosecha. Tal medicin es
considerada el costo, cuando se aplica la NIC 2, Inventarios, u otra
Norma Internacional de Contabilidad Aplicable.
Terreno Agrcola
2.
El cambio neto en el valor justo entre la fecha del ltimo balance y
el punto de recoleccin de la cosecha debe ser incluido al determinar
la utilidad o prdida en ese perodo por las actividades operativas.
3.

4.

5.

Activos Intangibles
Esta Norma no establece ningunas Normas especiales de
Contabilidad para el terreno agrcola. Ms bien, el terreno agrcola se
contabiliza segn la NIC 16, Propiedad, Planta y Equipo.
Una Empresa aplica la NIC 38, Activos Intangibles, al reconocer y
medir sus activos intangibles, incluyendo aquellos utilizados en la
actividad agrcola. Segn la NIC 38, Luego del Reconocimiento Inicial,
el tratamiento por punto de referencia consiste en llevar todos los
activos intangibles reconocidos al costo menos cualquier amortizacin
acumulada y prdidas por deterioro. Se permite una alternativa segn
la NIC 38, si existiera un mercado activo, consistente en llevar el
activo intangible al monto revaluado. El monto revaluado es un valor
justo a la fecha de revaluacin menos cualquier posterior
amortizacin acumulada y prdidas por deterioro, con revaluaciones
hechas con suficiente regularidad de forma que el monto llevado no
difiera significativamente del valor justo. Si se sigue la alternativa de
revaluacin, la NIC 38 estipula que un incremento en la revaluacin
se acredita directamente al capital (a menos que se est revirtiendo
un decremento anterior) y un decremento en la revaluacin es un
gasto ( a menos que se est revirtiendo un incremento anterior).
Concesiones del Gobierno
La NIC 38 establece que es poco comn que exista un mercado
activo para un activo intangible, sin embargo si puede darse el caso.
Existen mercados activos para algunos activos intangibles especficos
de la agricultura e importantes para el manejo de la actividad
agrcola. Por ejemplo en algunos pases se pueden negociar cuotas de
produccin, derechos agua, o derechos de contaminacin. Si existe
un mercado activo, la medicin del valor justo de los beneficios
econmicos futuros esperados, segn se definen por el mercado

mejora la consistencia en la medicin con la medicin del valor justo

de los activos biolgicos y de la produccin agrcola conforme lo
requiere esta Norma. En consecuencia, si existe un mercado activo
para un activo intangible usado en la actividad agrcola, se
recomienda a las empresas seguir la alternativa de revaluacin de la
NIC 38 para ese activo.
6.

Si una Empresa recibe una concesin del Gobierno con respecto a

un activo biolgico que es medido al valor justo y la concesin es
incondicional, la Empresa debe reconocer la concesin como un
ingreso cuando la concesin se vuelve cobrable. Si la concesin es
condicionada, la Empresa debe reconocerla como ingreso cuando
haya una razonable seguridad de que se ha cumplido con las
condiciones, si la concesin se recibe antes de que se haya cumplido
con las condiciones, debe reconocrsele como un pasivo.

7.

La NIC 20 brinda una gua en relacin con las concesiones que se

reciben con condiciones. Esa gua es importante en la aplicacin del
principio del prrafo 41 anterior, como sigue:

a.

La recepcin de una concesin (en efectivo) no brinda por s

misma evidencia concluyente de que las condiciones que van junto
con la concesin han sido o sern cumplidas.

b.

Ya sea que una concesin sea recibida en efectivo o como una

reduccin de un pasivo con el Gobierno no se afecta la evaluacin de
si se ha cumplido con las condiciones.

c.

Un prstamo condonable del Gobierno es tratado como una

concesin del Gobierno cuando hay una razonable seguridad de que
la empresa va a cumplir con los trminos establecidos para la
condonacin del prstamo.

d.

Una vez que una garanta es reconocida como un ingreso,

cualquier contingencia relacionada sera tratada de acuerdo con la
NIC 37, Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.

1.

Presentacin y revelacin
Activos biolgicos
Presentacin en el balance
2.
Si se recibe una concesin en la forma de un activo no monetario,
la NIC 20 hace ver que normalmente una empresa determinar el
valor justo del activo no monetario y contabilizar tanto la concesin
como el activo a ese valor justo.

3.

Una Empresa debe presentar el monto llevado de todos sus

activos biolgicos en el cuerpo del balance, por su acumulado o por
grupos de activos biolgicos.

Revelaciones adicionales
4.
La NIC 1, Presentacin de Estados Financieros, permite que una
empresa escoja si presentar los activos corrientes y los pasivos
corrientes como clasificaciones separadas en el cuerpo del balance. Si
la empresa activos corrientes y activos no corrientes como
clasificados como activos corrientes o como activos no corrientes
segn sea apropiado con la NIC 1. La NIC 1 usa el trmino "no
corriente" para incluir activos de naturaleza que sea a largo plazo.
5.

Una Empresa debe describir la naturaleza y el estado de la

produccin de cada grupo de activos biolgicos.

6.

La revelacin requerida en el prrafo precedente podra ser en la

forma de una descripcin narrativa en las notas. Alternativamente,
una Empresa puede escoger revelar la siguiente informacin ya sea
en el cuerpo del balance o en las notas a los estados financieros, con
la explicacin apropiada.

a.

El monto llevado de los activos biolgicos en el grupo que son

consumibles, subdivididos entre:

i.

El monto llevado de los activos biolgicos consumibles en el grupo,

que estn maduros.

ii.

El monto llevado de los activos biolgicos consumibles en el grupo,

que estn inmaduros.
a.

El monto llevado de los activos biolgicos en el grupo, que son

portadores, subdividido entre:

i.

El monto llevado de los activos biolgicos portadores en el grupo,

que estn maduros.

ii.

El monto llevado de los activos biolgicos portadores en grupo,

que estn inmaduros.
1.

El considerar los activos biolgicos como grupos de animales y de

plantas significa que dentro de cualquier grupo pueden haber plantas
o animales individuales o subgrupos de ellos en condicin de ser
convertibles a efectivo realizable o capaces de producir algn
producto. Tal potencial convertible o productivo es entre maduro o
inmaduro es importante para distinguir los activos biolgicos que

brindarn un fluido de beneficios en el perodo de rendicin de

informacin financiera que se aproxima de aquellos que brindarn
beneficios en los perodos futuros.
Presentacin en estado de resultados
2.
En forma similar, debido a que el tiempo de los flujos de beneficios
de los activos biolgicos portadores es generalmente bastante
diferente de aquel de los activos biolgicos consumibles el distinguir
entre estas categoras de activos ayuda a pronosticar los flujos de
efectivo.
3.

Una Empresa debe presentar el monto del cambio en el valor justo

de todos sus activos biolgicos tenidos durante el perodo actual en el
cuerpo del estado de resultados, por su acumulado o por grupos de
activos biolgicos.

Se recomienda la revelacin por separado de los cambios fsicos y de

los cambios de precio.
4.
Si no es mostrado en el cuerpo del estado de resultados, una
Empresa debe revelar separadamente, en las notas, el monto del
cambio en el valor justo por cada grupo de activos biolgicos tenidos
durante el perodo.
5.

El valor justo de los activos biolgicos puede cambiar debido a

tanto los cambios fsicos, como a los cambios de precio en el
mercado:

a.

Cambio Fsico: La transformacin biolgica tiene como resultado

un cierto nmero de cambios fsicos-crecimiento, degeneracin,
produccin y procreacin, cada uno de los cules es observable y
medible. Cada uno de esos cambios fsicos tiene una relacin directa
con los beneficios econmicos futuros.

b.

Cambio de Precio: Los cambios de precio no estn relacionados

con los cambios fsicos en el activo biolgico, sino ms bien son
cambios en el valor justo por unidad debido a factores del mercado.

1.

Ambos tipos de cambios afectan el valor econmico y ambos son

componentes importantes de las actividades productoras de ingresos
de una empresa agrcola, an as ellos representan claramente
diferentes fenmenos. La revelacin por separado de los
componentes es til al evaluar la ejecucin durante el perodo actual
y los prospectos futuros. El cambio en el valor justo de los activos
biolgicos atribuible al cambio fsico en los activos biolgicos
ocurridos mientras se los ha tenido es til al evaluar la ejecutoriedad
de la administracin en relacin con la produccin a partir de y

al mantenimiento y renovacin de los activos biolgicos. El cambio de

valor de los activos biolgicos atribuible a cambios en los valores
justos por unidad es til para evaluar la contribucin a la utilidad o
prdida atribuible al mercado, en contraposicin al fenmeno de la
produccin.
2.

Para algunos tipos de activos biolgicos posedos por algunos tipos

de empresas, la empresa puede medir confiablemente la porcin del
cambio total en el valor justo debido a cambios fsicos, por separado
de la porcin debida a los cambios de precio. En otros casos sin
embargo, los dos componentes no pueden ser separados
confiablemente.

3.

Si los cambios fsicos y de precios pueden ser medidos por

separado y confiablemente para un grupo de activos biolgicos en
actividades agrcolas que tengan un ciclo de produccin de ms de
una ao, se recomienda, aunque no es un requisito, revelar ya sea en
el cuerpo del estado de resultado o en las notas:

a.

El monto del cambio en el valor justo reconocido en la utilidad o

prdida por las actividades de operacin que se debieron al cambio
fsico (es decir, debido a la transformacin biolgica).

b.

El monto del cambio en el valor justo reconocido en la utilidad o

prdida de las actividades de operacin que se debieron al cambio en
el precio (es decir, debido al incremento o decremento en los valores
justos por unidad).

1.

El monto del cambio en el valor justo atribuible al cambio fsico se

mide pro la diferencia entre:

a.

El monto llevado al inicio del perodo y vuelto a medir al final del

perodo en los valores justos por unidad para los activos biolgicos
con las mismas caractersticas fsicas que aquellas tenidas al inicio
del perodo.

b.

El monto llevado (valor justo) al final del perodo, excluyendo los

incrementos debidos a las compras y los decrementos debidos a
las ventas.

1.

El monto del cambio en el valor justo atribuible al cambio en los

valores justos por unidad es la diferencia entre:

a.

El monto llevado (valor justo) al inicio del perodo.

b.

El monto llevado al inicio del perodo y vuelto a medir al final del

perodo en los valores justos por unidad para los activos biolgicos
con las mismas caractersticas fsicas que aquellas tenidas al inicio
del perodo, excluyendo los incrementos debidos a las compras y los
decrementos debidos a las ventas.

Ejemplo
Un hato de 10 animales es mantenido durante el perodo financiero a
reportar. Para simplificar se asume que el nico cambio fsico es el
incremento en sus atributos fsicos debido al avejentamiento de dos a
tres aos de edad. Los datos son:
Valor justo de un animal de dos aos de edad al 01 de enero 100
Valor justo de un animal de tres aos de edad al 31 de diciembre 120
Valor justo de un animal de dos aos de edad al 31 de diciembre 105
Valor justo de un hato (un grupo) al 01 de enero (10 x 100) 1.000
Incremento en el valor justo debido al cambio fsico 1.050
10 x 105 1.050 0 150
10 x 120 1.200
Incremento en el valor justo debido a un cambio en el precio:
10 x 100 1.000
10 x 105 1.050 50
Valor justo de un hato (grupo) al 31 de diciembre (10 x 120) 1.200
Ejemplo:
Con los mismos hechos que el ejemplo anterior, excepto que adems de
los 10 animales mantenidos durante el perodo financiero, se compr un
animal de ms de 2 a 5 aos de edad por 108, el primero de julio. Ese
animal fue mantenido durante el final del perodo financiero a reportar,
convirtindose as el hato en un total de 11 animales, al 31 de
diciembre.
Los datos adems de los dados en el ejemplo anterior son:
Valor justo de un animal de 2 aos de edad al 01 de julio 108
Valor justo de un animal de 3 aos de edad al 31 de diciembre 120
Valor justo de un animal de 2 de edad al 31 de diciembre 111
Valor justo de un hato (grupo) al 01 de enero (10 x 100) 1000
Compra el 01 de julio (1 x 108) 108
Incremento en el valor justo debido al cambio fsico:
10 x (120-105) 150
1 x (120-111) 9 159
Incremento en el valor justo debido a un cambio de precio
10 x (105-100) 50
1 x (111-108) 3 53
Valor justo de un hato (grupo) al 31 de diciembre (11 x 120) 1.320
1.
Anlisis de erogaciones
2.
La separacin del cambio en el monto llevado no brinda una
informacin relevante si la transformacin biolgica es dirigida
principalmente a la produccin durante el perodo actual (por ejemplo

la crianza de pollos para ser asados y cultivos de cereales para

cosecha, viveros u hongos). En tales circunstancias, la contribucin
para sostener la capacidad productiva futura ser mnima y el nfasis
estar en la ejecucin durante el perodo actual. Por tanto, esta
Norma no requiere ni recomienda tal separacin para los sistemas
agrcolas que tienen un ciclo de produccin de un ao o menos.
3.

La NIC 1, Presentacin de Estados Financieros, requiere que la

empresa presente, ya sea en el cuerpo del estado de resultados o en
las notas a los estados financieros, un anlisis de erogaciones, usando
una clasificacin basada ya sea en la naturaleza de las erogaciones o
en su funcin dentro de la Empresa. La NIC 1 recomienda la
presentacin en el cuerpo del estado de resultados. El anlisis segn
la naturaleza de los gastos acumulados en el estado de resultados de
acuerdo a su naturaleza, por ejemplo, depreciacin, materias primas
e insumos utilizados, costos de transporte, sueldos y jornales, y
costos de publicidad. El anlisis segn la funcin de los gastos,
clasifica los gastos de acuerdo a su funcin, es decir, para qu fue
utilizado el gasto, tales como costos de ventas, distribucin o
actividades administrativas.

Conciliacin de los cambios en el monto llevado de los activos

biolgicos
4.
A una empresa con actividades agrcolas significativas se le
recomienda presentar en el cuerpo del estado de resultados, el
anlisis de los gastos de la NIC 1, usando una clasificacin basada en
la naturaleza de los gastos. En el caso de las empresas agrcolas,
el mtodo por naturaleza del gasto brinda una informacin ms til
de los gastos que se espera puedan cambiar segn el nivel de
actividad.
5.

Una empresa debe presentar una conciliacin de los cambios en el

monto llevado de cada grupo de activos biolgicos entre el inicio y el
fin del perodo financiero actual que se reporta. La informacin
comparativa para los perodos financieros reportados previamente no
se requiere. La conciliacin debe incluir:

a.

Los cambios en el valor justo atribuibles a los cambios fsicos en

los activos biolgicos y los cambios atribuibles a cambios en los
valores justos por unidad, ya sea combinados o si la empresa sigue la
recomendacin del prrafo 55 por separado.

b.

Los incrementos debidos a compras de activos biolgicos y

decrementos debidos a ventas de activos biolgicos.

c.

Los decrementos en activos biolgicos debido a recoleccin de la

cosecha.

d.

Las diferencias netas de intercambio que surgen por la reexpresin

de estados financieros de una entidad extranjera.

e.

Otros cambios en el monto llevado.

1.
2.

Descripcin de operaciones y actividades principales

La agricultura se ve a menudo expuesta a riesgos climticos de
enfermedad, y a otros riesgos naturales, que son aceptados como
parte del ambiente en el cual se opera. Si un evento ocurre y debido
a su tamao, naturaleza o incidencia es relevante para entender el
cambio en el valor justo de los activos biolgicos de una empresa, y
por tanto relevantes para entender su rendimiento reportado del
perodo, la NIC 8, Utilidad o Prdida Neta del Perodo, errores y
cambios fundamentales en polticas contables, requiere que sea
revelado. Los ejemplos incluyen la aparicin de una enfermedad
virulenta, una inundacin de cada 50 aos, sequas o heladas
sucesivas, y una plaga de insectos.

3.

El prrafo 102 (b) de la NIC 1, requiere que una empresa revele en

sus estados financieros, si no es revelada en otro lugar en
informacin publicada con los estados financieros, una descripcin de
la naturaleza de las operaciones de la empresa y sus principales
actividades. Al desarrollar sus revelaciones de forma que cumplan
con los requisitos de este prrafo una empresa debe describir
claramente como mnimo, en forma narrativa o cuantificada, segn
sea apropiado.

a.

Sus grupos de activos biolgicos.

b.

La naturaleza de sus actividades respecto a cada grupo de activos

biolgicos.

c.

La madurez o inmadurez segn el propsito buscada con cada

grupo de activos biolgicos.

d.

La significacin relativa de grupos diferentes con referencia a

montos no monetarios, tales como nmero de animales o plantas o
de rea dedicada a cada grupo.

e.
i.

Mediciones no financieras o estimados de las cantidades fsicas de

Cada grupo de activos biolgicos de la empresa al final del
perodo.

ii.

La produccin obtenida de productos agrcolas durante el perodo.

1.

Una empresa debe revelar lo siguiente, por cada grupo de activos

biolgicos:

a.

La base de medicin usada para determinar el valor justo (prrafos

24-30).

b.

El punto hasta el cual el monto llevado de los activos biolgicos

refleja una valuacin hecha por un valuador externo independiente, o
si no ha habido una valuacin por parte de un valuador externo
independiente, ese hecho debe ser revelado.

c.

Si se han usado valores presentes netos para determinar el valor

justo, una indicacin de la metodologa seguida y los supuestos
utilizados incluyendo:

i.
ii.

La tasa de descuento.
El nmero de aos sobre los cules los flujos futuros de efectivo
han sido estimados.

a.

La existencia y montos de restricciones sobre ttulo, y activos

biolgicos dados en garanta como seguridad por pasivos.

b.

La cantidad de compromisos para el desarrollo o adquisicin de

activos biolgicos

c.

Las estrategias especficas de administracin del riesgo adoptadas

para proteger la inversin en activos biolgicos y produccin agrcola.

d.

Las actividades que no son sostenibles con una fecha estimada de

terminacin de las actividades.

Terreno agrcola
1.
Produccin agrcola
2.
Una empresa debe revelar el monto llevado acumulado de sus
terrenos agrcolas y las bases (costo o monto revaluado) sobre las
cules el monto llevado fue determinado segn la NIC 16, Propiedad,
Planta y Equipo.
3.

Concesiones del Gobierno

La produccin agrcola debe ser clasificada como inventarios en el
balance. El monto llevado de la produccin agrcola debe ser revelado
por separado ya sea en el cuerpo del balance o en las notas.

4.

Conforme lo requiere la NIC 20, una Empresa revelo los siguiente

con respecto a las concesiones del Gobierno.

a.

La naturaleza y alcance las concesiones del Gobierno, reconocidas

en los estados financieros y una indicacin de otras formas de
asistencia gubernamental de las cules la empresa se ha beneficiado
directamente.

b.

Condiciones no satisfechas y otras contingencias ligadas a la

asistencia gubernamental que ha sido reconocida.

Fecha de vigencia y transicin

1.
Esta Norma Internacional de Contabilidad entra en vigencia para
los estados financieros que cubren los aos financieros que inicial el o
luego del 01 de enero del 2001. Se permite su aplicacin anticipada
solo.......
2.

Al inicio del ao financiero en cual esta Norma es aplicada

inicialmente, una Empresa debe aplicar el criterio de esta Norma para
identificar aquellos activos biolgicos y produccin agrcola que debe
ser medida al valor justo, y debe volver a medir esos activos
conforme sea apropiado. Un cambio en la poltica contable que sea
hecho para aplicar esta Norma debe ser registrado de acuerdo con el
prrafo 46 de la NIC 8, Utilidad o Prdida Neta del Perodo, errores y
cambios fundamentales en Polticas Contables.

Enmiendas correspondientes a las Normas Internacionales de

Contabilidad existentes
Esta Norma enmienda las NIC existentes como sigue:
Nic 2, Inventarios
Esta Norma enmienda el inciso c) del prrafo 1 y aade un nuevo inciso
d) como sigue:
a.
Los inventarios de los productores de minas de mineral y
produccin agrcola hasta el punto en que ellos son medidos al valor
realizable neto de acuerdo con las prcticas bien establecidas en
ciertas industrias.
b.

Los activos biolgicos que son contabilizados segn la NIC 41,

Agricultura.

Esta Norma aade el siguiente encabezado y nuevo prrafo entre los

prrafos 16 y 17 de la NIC 2.
Costo de la Produccin Agrcola al momento de su cosecha
16 a. La NIC 41, Agricultura, requiere que la produccin agrcola que una
empresa ha recogido de sus propios activos biolgicos debe ser medida

en su reconocimiento inicial al valor justo a la fecha de la recoleccin de

la cosecha. Eso es considerado ser el costo del inventario para la
aplicacin de esta Norma.
NIC 4, Contabilizacin de la Depreciacin
Esta Norma enmienda el inciso b) del prrafo 2 para que se lea como
sigue:
b. Los activos biolgicos utilizados en el contexto agrcola (ver la NIC 41,
Agricultura) y otros recursos naturales renovables.
NIC 16, Propiedad, Planta y Equipo
Esta Norma enmienda el inciso a) del prrafo 3 para que se lea como
sigue:
a. Los activos biolgicos utilizados en el contexto agrcola (ver NIC 41,
Agricultura) y otros recursos naturales renovables. Sin embargo, esta
Norma no aplica al terreno agrcola segn se define en la NIC 41....
NIC 17, Arrendamientos
Esta Norma enmienda el inciso a) del prrafo 1 para que se lea como
sigue:
a.
Acuerdos de arrendamiento para explorar o usar recursos
naturales agotables no vivientes, tales como aceite, gas, metales, y
otros derechos mineros (sin embargo esta Norma s aplica para
acuerdos de arrendamiento para usar activos biolgicos)
NIC 18, Ingresos
Esta Norma enmienda el inciso f) del prrafo 6 para que se lea como
sigue:
f. Los cambios en los valores justos de los activos biolgicos utilizados en
un contexto agrcola (ver NIC 41, Agricultura) y otros recursos naturales
renovables.
NIC 20, Contabilizacin de las concesiones del Gobierno y
revelacin de asistencia gubernamental
Esta Norma aade un nuevo inciso d) al prrafo 2 como sigue:
d.
NIC 36, Deterioro de Activos
Esta Norma aade un nuevo inciso f) al prrafo 1 como sigue:
e.
Las concesiones del Gobierno con respecto a los activos biolgicos
que son medidos al valor justo (ver NIC 41, Agricultura)
f.

Los activos biolgicos contabilizados segn la NIC 41, Agricultura.