Terceiro Setor Giovana Saopaulo 0107 PDF

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Gesto 2012-2013
Palestra
Terceiro Setor Contabilidade e
Aspectos Tributrios
A reproduo total ou parcial,

bem como a reproduo de
apostilas a partir desta obra
intelectual, de qualquer forma
ou por qualquer meio eletrnico
ou mecnico, inclusive atravs
de processos xerogrficos, de
fotocpias e de gravao,
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TODOS OS DIREITOS
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PROIBIDA A REPRODUO
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FORMA OU POR QUALQUER
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CDIGO PENAL BRASILEIRO
ARTIGO 184.
Elaborado por:
Giovana Garcia Firmino
Julho 2013
O contedo desta apostila de inteira
responsabilidade do autor (a).
Acesso gratuito pelo portal do CRC SP www.crcsp.org.br
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.
TERCEIRO SETOR
Contabilidade e Aspectos
Tributrios
Caractersticas das Entidades do Terceiro setor

Suas atividades so financiadas atravs das seguintes fontes:
Internas
Da prpria operao
Externas
Parcerias e convnios
Subvenes
Intensa utilizao de
recursos externos
Doaes
Contribuies
Iseno e imunidade
tributria
Necessidade de transparncia, prestao de

contas e gesto profissional
Programa:
1. Normas Brasileiras de Contabilidade:
1.1. ITG 2000: Escriturao contbil;
1.2 ITG 2002: REs. 1409/12 Entidade sem Finalidade de Lucro, substituiu:
NBC T 10: Aspectos contbeis especficos;
NBC T 10.4: Fundaes;
NBC T 10.19: Entidades sem fins lucrativos;
1.5. NBC TG 07: Subveno e assistncia governamentais.
1.6. NBC TG 1000: Contabilidade para pequenas e mdias empresas
2. Aspectos contbeis aplicados ao Terceiro Setor:
2.1. Plano de contas.
3. Doaes, auxlios, subvenes e contribuies:
3.1. Conceitos;
3.2. Escriturao.
4. Aspectos Tributrios:
Terceiro Setor:
Aspectos formais de constituio e
funcionamento das Entidades
Integrao entre Estado e o Mercado:

Sistema S: Sesi, Sesc, Sebrae, Senac, Senai e Sest. Partidos polticos
1 Setor
2 Setor
Estado
Mercado
3 Setor
Terceiro Setor:
Associaes, Fundaes, Cooperativas Sociais,
Organizaes Sociais e OSCIPs
Integrao entre Mercado

e Terceiro Setor:
Sindicados, Associaes Profissionais,
Cooperativas, Clubes
Aspectos Legais:
Lei 10.406/02 Cdigo Civil
Exigncia Legais: prestao de contas
Ministrio da Justia: Portaria SNJ 24/07 Para as Entidades
Filantrpicas (Ttulo de Utilidade Pblica Federal)
Ministrio Pblico Estadual
Conselhos Municipais
CEBAS concedido pelo CNAS
Certificado de Entidade Beneficente de Assistncia Social
Ministrio da Assistencia Social e Combate Fome (MDS)
Ministrio da Sade (MS)
Ministrio da Educao (MEC)
Para receber a certificao deve atender requisitos determinados
na Lei 12.101/09.
As entidades do Terceiro Setor so denominadas Instituies

de Interesse Social, sendo classificadas como:
Sem fins lucrativos: atendem exclusivamente seus

associados ou categoria profissional;
(Sindicatos, partidos polticos, asssociaes profissionais,
clubes, condomnios, igrejas)
Sem fins lucrativos e filantrpicas: prestam

servios no todo ou em parte, de forma gratuita, de
forma coletiva, nas reas de assistncia social, sade ou
educao. (APAE, asilos, entidades beneficentes, santa
casa, associaes de assistncia criana)
Problema?
Setor com alta complexidade nas operaes,
envolvendo diversas entidades, que atuam em
vrios segmentos, em diferentes reas.
Necessidade de uma contabilidade

direcionada para as particularidades
desse segmento
ASPECTOS TRIBUTRIOS
QUADRO GERAL DE IMUNIDADES E ISENES

TRIBUTRIAS
TRIBUTOS
IMUNIDADE
ISENO
IRPJ
CF/1988 Art. 150, VI, c

Lei 9532/97 art. 12
CTN art. 14 (LC 104/2001)
Lei 9532/97 art. 15

Isenes
CSLL
CF/1988 Art. 150, VI, c
PIS (sobre Faturamento

destinados seguridade social)
CF/1988 Art. 150, VI, c
COFINS (sobre Faturamento

destinados seguridade social)
CF/1988 Art. 150, VI, c
Lei 9532/97 art. 15

Decreto 4524/02
INSS
ISS, IPTU, IPVA
Art. 195, 7 da CF
- Certificada como Beneficente de
Assist. Social ( L. 12.101/2009)
CF/1988 art. 150, VI, c
CTN art. 14 ( LC 104/2001)
REQUISITOS LEGAIS PARA IMUNIDADES E ISENES
IRPJ/ CSLL
Lei 9532/97 art. 12: Para efeito do disposto no art. 150, inciso VI, alnea "c", da Constituio,
considera-se imune a instituio de educao ou de assistncia social que preste os servios para
os quais houver sido instituda e os coloque disposio da populao em geral, em carter
complementar s atividades do Estado, sem fins lucrativos.
1 No esto abrangidos pela imunidade os rendimentos e ganhos de capital
auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa ou de renda varivel.
Art. 34 da IN SRF 25/01. Est dispensada a reteno do imposto de renda na fonte sobre rendimentos
de aplicaes financeiras de renda fixa ou de renda varivel, quando o beneficirio do rendimento declarar
fonte pagadora, por escrito, sua condio de entidade imune.
2 Para o gozo da imunidade, as instituies a que se refere este artigo, esto obrigadas a
atender aos seguintes requisitos:
a) no remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios prestados;
b) aplicar integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvimento dos seus objetivos
sociais;
c) manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros revestidos das
formalidades que assegurem a respectiva exatido;
IRPJ/ CSLL
d) conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos (L. 12101/09 = 10 anos), contado da
data da emisso, os documentos que comprovem a origem de suas receitas e a efetivao
de suas despesas, bem assim a realizao de quaisquer outros atos ou operaes que
venham a modificar sua situao patrimonial;
e) apresentar, anualmente, Declarao de Rendimentos, em conformidade com o disposto
em ato da Secretaria da Receita Federal;
f) recolher os tributos retidos sobre os rendimentos por elas pagos ou creditados e a
contribuio para a seguridade social relativa aos empregados, bem assim cumprir as
obrigaes acessrias da decorrentes;
g) assegurar a destinao de seu patrimnio a outra instituio que atenda s condies
para gozo da imunidade, no caso de incorporao, fuso, ciso ou de encerramento de suas
atividades, ou a rgo pblico;
h) outros requisitos, estabelecidos em lei especfica, relacionados com o funcionamento das
entidades a que se refere este artigo.
IRPJ/ CSLL
Art. 15. Consideram-se isentas as instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural e
cientfico e as associaes civis que prestem os servios para os quais houverem sido
institudas e os coloquem disposio do grupo de pessoas a que se destinam, sem fins
lucrativos.
1 A iseno a que se refere este artigo aplica-se, exclusivamente, em relao ao imposto
de renda da pessoa jurdica e contribuio social sobre o lucro lquido.
PIS
Decreto 4524/02 Captulo II - CONTRIBUIO INCIDENTE SOBRE A FOLHA DE
SALRIOS
Art. 9 So contribuintes do PIS/Pasep incidente sobre a folha de salrios as seguintes
entidades (Medida Provisria n 2.158-35, de 2001, art. 13):
I - templos de qualquer culto;
II - partidos polticos;
III - instituies de educao e de assistncia social que preencham as condies

e requisitos do art. 12 da Lei n 9.532, de 1997;
IV - instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e as
associaes, que preencham as condies e requisitos do art. 15 da Lei n 9.532,
de 1997;
V - sindicatos, federaes e confederaes;
VI - servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei;
VII - conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas;
VIII - fundaes de direito privado;
X - condomnios de proprietrios de imveis residenciais ou comerciais; e
IX - Organizao das Cooperativas Brasileiras (OCB) e as organizaes estaduais de cooperativas previstas
no art. 105 e seu 1 da Lei n 5.764, de 16 de dezembro de 1971.
COFINS
So isentas da Cofins as receitas relativas s atividades prprias das seguintes
entidades (Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 14, X):
- templos de qualquer culto;
- partidos polticos;
- instituies de educao e de assistncia social que preencham as condies e
requisitos do art. 12 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997;
- instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e as
associaes, que preencham as condies e requisitos do art. 15 da Lei
n 9.532, de 1997;
- sindicatos, federaes e confederaes;
- servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei;
- conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas;
- fundaes de direito privado;
- condomnios de proprietrios de imveis residenciais ou comerciais; e
- Organizao das Cooperativas Brasileiras (OCB) e as Organizaes Estaduais de
Cooperativas previstas no art. 105 e seu 1 da Lei n 5.764, de 16 de dezembro de
1971.
COFINS Definio de Receita da Atividade

MINISTRIO DA FAZENDA
SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL
SOLUO DE CONSULTA N 110 de 16 de Julho de 2002
ASSUNTO: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins
EMENTA: ISENES. ASSOCIAES SEM FINS LUCRATIVOS. A partir de 1 de fevereiro de
1999, so isentas da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins as
receitas das associaes civis sem fins lucrativos a que se refere o art. 15 da Lei n 9.532 de
10/12/1997, relativas suas atividades prprias, assim entendidas suas receitas tpicas,
como as contribuies, doaes e anuidades ou mensalidades de seus associados
e mantenedores, destinadas ao custeio e manuteno da instituio e execuo de
seus objetivos estatutrios, mas que no tenham cunho contraprestacional. As
demais receitas, como as decorrentes da prestao de servios, vendas de
mercadorias e ganhos de aplicaes financeiras, sero tributada s conforme o
disposto nos arts. 2 e 3, 1 da Lei n 9.718, de
27 /11/1998.
INSS
Lei 12.101/2009 regulamentada pelo Decreto 7.237/2010
Art. 1 A certificao das entidades beneficentes de assistncia social e a iseno de

contribuies para a seguridade social sero concedidas s pessoas jurdicas de direito
privado, sem fins lucrativos, reconhecidas como entidades beneficentes de assistncia social
com a finalidade de prestao de servios nas reas de assistncia social, sade ou educao,
e que atendam ao disposto nesta Lei.
INSS
CAPTULO II
DA CERTIFICAO
Art. 3 A certificao ou sua renovao ser concedida entidade beneficente que
demonstre, no exerccio fiscal anterior ao do requerimento, observado o perodo mnimo de
12 (doze) meses de constituio da entidade, o cumprimento do disposto nas Sees I, II, III
e IV deste Captulo, de acordo com as respectivas reas de atuao, e cumpra,
cumulativamente, os seguintes requisitos:
I - seja constituda como pessoa jurdica nos termos do caput do art. 1; e
II - preveja, em seus atos constitutivos, em caso de dissoluo ou extino, a destinao do
eventual patrimnio remanescente a entidade sem fins lucrativos congneres ou a entidades
pblicas.
INSS
Seo I Sade
Seo II Educao
Seo III Assistncia Social
Seo IV Da Concesso e do Cancelamento
INSS
CAPTULO IV
DA ISENO Seo I
Dos Requisitos
Art. 29. A entidade beneficente certificada na forma do Captulo II far jus iseno do
pagamento das contribuies de que tratam os arts. 22 e 23 da Lei n 8.212, de 24 de julho
de 1991, desde que atenda, cumulativamente, aos seguintes requisitos:
I - no percebam seus diretores, conselheiros, scios, instituidores ou benfeitores,
remunerao, vantagens ou benefcios, direta ou indiretamente, por qualquer forma ou ttulo,
em razo das competncias, funes ou atividades que lhes sejam atribudas pelos
respectivos atos constitutivos;
II - aplique suas rendas, seus recursos e eventual supervit integralmente no territrio
nacional, na manuteno e desenvolvimento de seus objetivos institucionais;
III - apresente certido negativa ou certido positiva com efeito de negativa de dbitos
relativos aos tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil e certificado
de regularidade do Fundo de Garantia do Tempo de Servio - FGTS;
10
INSS
CAPTULO IV
Art. 29...
IV - mantenha escriturao contbil regular que registre as receitas e despesas,
bem como a aplicao em gratuidade de forma segregada, em consonncia com as
normas emanadas do Conselho Federal de Contabilidade;
V - no distribua resultados, dividendos, bonificaes, participaes ou parcelas do seu
patrimnio, sob qualquer forma ou pretexto;
VI - conserve em boa ordem, pelo prazo de 10 (dez) anos, contado da data da
emisso, os documentos que comprovem a origem e a aplicao de seus recursos e os
relativos a atos ou operaes realizados que impliquem modificao da situao patrimonial;
VII - cumpra as obrigaes acessrias estabelecidas na legislao tributria;
VIII - apresente as demonstraes contbeis e financeiras devidamente auditadas
por auditor independente legalmente habilitado nos Conselhos Regionais de
Contabilidade quando a receita bruta anual auferida for superior ao limite fixado
pela Lei Complementar no 123, de 14 de dezembro de 2006.
INSS
As Contribuies Previdencirias abrangidas pela iseno so as seguintes,
conforme arts. 22 e 23 da Lei 8.212/91
I 20% (vinte por cento), destinadas Previdncia Social, incidentes sobre o total das
remuneraes pagas, devidas ou creditadas a qualquer ttulo, durante o ms, aos segurados
empregados, trabalhadores avulsos e contribuintes individuais (autnomos) que prestem
servios entidade;
II 1%, 2% ou 3% destinadas ao financiamento de aposentadorias especiais e de
benefcios decorrentes dos riscos ambientais do trabalho, incidentes sobre o total das
remuneraes pagas, devidas ou creditadas a qualquer ttulo, durante o ms, aos segurados
empregados e trabalhadores avulsos que prestem servios entidade;
III (...)
Tambm so abrangidas pela iseno a cota previdenciria a Fundos de Terceiros (1,7% a
5,8% conforme enquadramento) conforme disposto no art. 109, inciso VIII da IN RFB
971/2009 com alteraes da IN RFB 1071/2010:
O enquadramento da alquota de terceiros feito associando-se o CNAE preponderante para
encontrar o cdigo FPAS correspondente atividade, conforme disposto na IN RFB 971/2009
em seu art. 109-C e tabela nele constante.
11
INSS
BASE DE CLCULO
A base de clculo para apurao do valor das isenes previdencirias o total da Folha de
Pagamento, inclusive sobre os autnomos, sobre cujos honorrios seria devida a cota
patronal de 20%.
O clculo importante e necessrio para cumprimento de requisitos legais e contbeis da Lei

12.101/2009 e das Normas Tcnicas Contbeis aplicveis s Entidades Sem Fins Lucrativos,
que exigem a contabilizao das isenes usufrudas e apurao dos percentuais de
gratuidade constantes na Lei 12.101/2009.
A IN RFB 971/2009 define as bases de clculo.
ISENO DAS CONTRIBUIES DA SEGURIDADE SOCIAL
PJ Direito
Privado
Sem fins lucrativos
Atender todos requisitos

Art. 29 L. 12.101/09
LOAS
Assist. Social
CTN
Requisitos Fiscais
IV Contabilidade = CFC
VIII DCs auditadas
L.12.101/09
Ent. Beneficente
Certificada -CNAS
12
Normas Brasileiras de
Contabilidade
Normas Brasileiras de Contabilidade
As Normas Contbeis representam orientaes e
prticas, que norteiam:

Escriturao e o registro contbil;
Elaborao das Demonstraes Contbeis
Para as entidades em continuidade.
13
As prticas contbeis brasileiras compreendem:

A legislao societria brasileira (Lei 11.638/07),
As Normas Brasileiras de Contabilidade, emitidas pelo
Conselho Federal de Contabilidade,
Os pronunciamentos, as interpretaes e as orientaes
emitidos pelo CPC e homologados pelos rgos reguladores, e
prticas adotadas pelas entidades em assuntos no regulados*,
desde que atendam NBC TG Estrutura Conceitual Estrutura
Conceitual para a Elaborao e Apresentao das
Demonstraes Contbeis emitida pelo CFC
Em consonncia com as normas contbeis internacionais.
* No Terceiro Setor: Min. Pblico, CNAS e CEBAS, MEC, MDS e MS
Etapas da Contabilidade
1 Etapa
2 Etapa
3 Etapa
Registro das Transaes
Demonstraes Contbeis
Interpretao
Lanamento
contbil
Registro contbil
Documentos
Livro dirio
Razonetes
Balancetes
Plano de contas
Lesgilao
Item 7 da NBC TG:

Balano patrimonial
Demonstrao do supervit ou dficit
Demonstrao das mutaes do
patrimnio social
Demonstrao do fluxo de caixa
Notas explicativas
Exigncia de entidades de assuntos no

regulados:
Demonstrao do valor adicionado
CEBAS Certificao de entidades
beneficentes de assistncia social na rea de
educao
Demonstrao das origens e aplicaes
de recursos
Portaria 353/2011 MDS
Interpretao
Anlise
Tomada de decises
Planejamento
Avaliar desempenho
Tendncias
Expectativas
Controle
Prestao de contas
3 etapa depende de
boas prticas
contbeis utilizadas
na 1 e 2 etapa, que
envolvem:
a) Princpios Contbeis
b) Normas Contbeis
14
NBC Normas Brasileiras de Contabilidade que afetam o

Terceiro Setor
Resoluo CFC 1.328/11: seguir os Princpios de Contabilidade conforme
Resoluo CFC 750/93 e 1.282/10;
ITG 2002: Resoluo 1409/12: Entidade sem Finalidade de Lucros
NBC TG 1000: Contabilidade para pequenas e mdias empresas;
NBC TG 07: Subveno e assistncia governamentais;
NBC TG 25: Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
NBC TG 06: Operaes de Arrendamento Mercantil
NBC TG 27: Ativo Imobilizado
NBC TG 10: Adoo Inicial
Normas Brasileiras de Contabilidade que afetam o Terceiro

Setor
ITG 2000: Escriturao contbil (Resoluo CFC n 1.330/11)
NBC TG: Estrutura conceitual para a Elaborao e

Apresentao das Demonstraes Contbeis (substitui a NBCT 3)
As normas reconhecem diferenas na escriturao do Terceiro Setor e

recomendam a adoo de terminologias especficas
15
A ITG 2002
OBJETIVO:
Esta Interpretao estabelece critrios e procedimentos especficos de
avaliao, de reconhecimento das transaes e variaes
patrimoniais, de estruturao das demonstraes contbeis e as
informaes mnimas a serem divulgadas em notas explicativas de
entidade sem finalidade de lucros.
A ITG 2002
ALCANCE:
Esta Interpretao aplica-se s pessoas jurdicas de direito privado
sem finalidade de lucros, especialmente entidade imune, isenta de
impostos e contribuies para a seguridade social, beneficente de
assistncia social e atendimento aos Ministrios que, direta ou
indiretamente, tm relao com entidades sem finalidade de lucros e,
ainda, Receita Federal do Brasil e demais rgos federais, estaduais e
municipais.
Aplica-se Entidades Sindicais e associaes de classe.
No se aplica a Conselhos Federais, Regionais e Seccionais de
profissionais liberais.
16
A ITG 2002
ALCANCE:
Aplicam-se entidade sem finalidade de lucros:
- os Princpios de Contabilidade e esta Interpretao.
- a NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas
ou
- as normas completas (IFRS completas) naqueles aspectos no
abordados por esta Interpretao.
A ITG 2002
RECONHECIMENTO:
8. As receitas e as despesas devem ser reconhecidas, respeitando-se o
regime contbil de competncia.
9. As doaes e subvenes recebidas para custeio e investimento
devem ser reconhecidas no resultado, observado o disposto na NBC
TG 07 Subveno e Assistncia Governamentais.
10. Os registros contbeis devem evidenciar as contas de receitas e
despesas, com e sem gratuidade, supervit ou dficit, de forma
segregada, identificveis por tipo de atividade, tais como educao,
sade, assistncia social e demais atividades.
17
A ITG 2002
RECONHECIMENTO:
11. Enquanto no atendidos os requisitos para reconhecimento no
resultado, a contrapartida da subveno, de contribuio para custeio
e investimento, bem como de iseno e incentivo fiscal registrados no
ativo, deve ser em conta especfica do passivo.
12. As receitas decorrentes de doao, contribuio, convnio, parceria,
auxlio e subveno por meio de convnio, editais, contratos, termos
de parceira e outros instrumentos, para aplicao especfica,
mediante constituio, ou no, de fundos, e as respectivas despesas
devem ser registradas em contas prprias, inclusive as patrimoniais,
segregadas das demais contas da entidade.
A ITG 2002
RECONHECIMENTO:
13. Os benefcios concedidos pela entidade sem finalidade de lucros a
ttulo de gratuidade devem ser reconhecidos de forma segregada,
destacando-se aqueles que devem ser utilizados em prestaes de
contas nos rgos governamentais.
14. A entidade sem finalidade de lucros deve constituir proviso em
montante suficiente para cobrir as perdas esperadas sobre crditos a
receber, com base em estimativa de seus provveis valores de
realizao e baixar os valores prescritos, incobrveis e anistiados.
15. O valor do supervit ou dficit deve ser incorporado ao Patrimnio
Social. O supervit, ou parte de que tenha restrio para aplicao,
deve ser reconhecido em conta especfica do Patrimnio Lquido.
18
A ITG 2002
RECONHECIMENTO:
16. O benefcio concedido como gratuidade por meio da prestao de
servios deve ser reconhecido pelo valor efetivamente praticado.
17. Os registros contbeis devem ser segregados de forma que permitam
a apurao das informaes para prestao de contas exigidas por
entidades governamentais, aportadores, reguladores e usurios em
geral.
18. A dotao inicial disponibilizada pelo instituidor/fundador em ativo
monetrio ou no monetrio, no caso das fundaes, considerada
doao patrimonial e reconhecida em conta do patrimnio social.
A ITG 2002
RECONHECIMENTO:
19. O trabalho voluntrio deve ser reconhecido pelo valor justo da
prestao do servio como se tivesse ocorrido o desembolso
financeiro.
20. Aplica-se aos ativos no monetrios a Seo 27 da NBC TG 1000, que
trata da reduo ao valor recupervel de ativos e a NBC TG 01,
quando aplicvel.
21. Na adoo inicial desta Interpretao e da NBC TG 1000 ou das
normas completas (IFRS completas), a entidade pode adotar os
procedimentos do custo atribudo (deemed cost) de que trata a ITG
10.
19
A ITG 2002
DEMONSTRAES CONTBEIS:
As
-
entidades sem finalidade de lucros devem apresentar:

Balano Patrimonial
Demonstrao de Resultado do Exerccio
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
Demonstrao do Fluxo de Caixa; e
Notas Explicativas
Em conformidade com o disposto na NBC TG 26 ou seo 3 NBC TG
1000 (PME), quando aplicvel
A ITG 2002
Substituir em todas demonstraes:
Capital Social
Patrimnio Social
Lucro
Supervit
Prejuzo
Dficit
20
A ITG 2002
24. Na Demonstrao do Resultado do Perodo, devem ser destacadas as
informaes de gratuidade concedidas e servios voluntrios obtidos,
e divulgadas em notas explicativas por tipo de atividade.
25. Na Demonstrao dos Fluxos de Caixa, as doaes devem ser

classificadas nos fluxos das atividades operacionais.
Registro Contbil envolve:

Doaes condicionais e incondicionais para custeio
Doaes condicionais e incondicionais patrimoniais
Auxlios
Subvenes
Contribuies
Mensalidades
Convnios
Parcerias
Gratuidades
Iseno e imunidade tributria
Perdo de dvidas
Voluntariado
Necessidade de um plano de contas especfico para esse tipo de
atividade
21
Aspectos contbeis aplicados ao

Terceiro Setor:
Escriturao e plano de contas
ITG 2000: Escriturao Contbil (Resoluo CFC n 1.330/11)

Objetivo:
1. Esta Interpretao estabelece critrios e procedimentos a serem adotados
pela entidade para a escriturao contbil de seus fatos patrimoniais, por
meio de qualquer processo, bem como a guarda e a manuteno da
documentao e de arquivos contbeis e a responsabilidade do
profissional da contabilidade.
Alcance
2. Esta Interpretao deve ser adotada por todas as entidades,
independente da natureza e do porte, na elaborao da escriturao contbil,
observadas as exigncias da legislao e de outras normas aplicveis, se
houver.
Formalidades da escriturao contbil
3. A escriturao contbil deve ser realizada com observncia aos Princpios de
Contabilidade.
22
ITG 2000: Escriturao Contbil (Resoluo CFC n 1.330/11)

5. A escriturao contbil deve ser executada:
a) em idioma e em moeda corrente nacionais;
b) em forma contbil;
c) em ordem cronolgica de dia, ms e ano;
d) com ausncia de espaos em branco, entrelinhas, borres, rasuras ou
emendas; e
e) com base em documentos de origem externa ou interna ou, na sua
falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos contbeis.
26. Documentao contbil aquela que comprova os fatos que
originam lanamentos na escriturao da entidade e compreende todos
os documentos, livros, papis, registros e outras peas, de origem interna
ou externa, que apiam ou componham a escriturao.
NBC TG Estrutura Conceitual para Elaborao e

Apresentao das Demonstraes Contbeis.
8. Esta Estrutura Conceitual se aplica s demonstraes contbeis de
todas as entidades comerciais, industriais e outras de
negcios que reportam, sejam no setor pblico ou no setor
privado. Entidade que reporta aquela para a qual existem usurios
que se apiam em suas demonstraes contbeis como fonte
principal de informaes patrimoniais e financeiras sobre a entidade.
12. O objetivo das demonstraes contbeis fornecer informaes
sobre a posio patrimonial e financeira, o desempenho e as
mudanas na posio financeira da entidade, que sejam teis a um
grande nmero de usurios em suas avaliaes e tomadas de deciso
econmica.
23
NBC TG 26 - Apresentao das Demonstraes Contbeis.

10 . O conjunto completo das Demonstraes inclui:
(a) Balano Patrimonial ao final do perodo;
(b) Demonstrao do Resultado do perodo;
(c) Demonstrao do Resultado Abrangente do perodo;
(d) Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido do perodo;
(e) Demonstrao dos Fluxos de Caixa do perodo;
(f ) Demonstrao do Valor Adicionado do perodo, conforme NBC TG 09
(g) Notas Explicativas, compreendendo um resumo das polticas contbeis
significativas e outras informaes explanatrias.
Em destaque as obrigatrias segundo ITG 2002
Plano de contas
Elenco das contas, para o Terceiro Setor, com a finalidade de
apresentao, mas no de padronizao.
1. Ativo
2. Passivo
3. Despesas
4. Receitas
4. Resultado com gratuidades (para entidades filantrpicas)
Contas patrimoniais
Contas de resultados
5. Encerramento do exerccio
6. Compensao
7. Compensao
Contas de compensao
Ativo e Passivo
24
Plano de contas: particularidades do terceiro setor

ATIVO:
Banco C/C recursos livres: Recursos financeiros de livre
aplicao nas atividades sociais.
Banco C/C recursos de terceiros: Recursos financeiros de
terceiros em poder de entidade em virtude de parcerias e
projetos sociais.
Banco C/C recursos com restries: Recursos financeiros
de entidades convenentes ou contratantes com aplicao
especfica no objeto contratado ou conveniado.aplicao
especfica no objeto contratado ou conveniado.
Plano de contas: particularidades do terceiro setor

PASSIVO:
Recursos de projetos: Valor do aporte de recursos das
entidade gestoras (recursos de parcerias, projetos e convnios)
Recebimentos antecipados: Valores referente subvenes ou
contribuies para custeio, com recebimento antecipado.
Receita Diferida: Registro das doaes que iro beneficiar
vrios perodos (estoques a distribuir e imobilizados), confome
NBC TG 07
25
1. ATIVO
CIRCULANTE
1.1. Disponvel
1.1.1.1. Caixa
1.1.2.1. Banco cta movtorecursos livres
1.1.2.2. Banco cta movtorecursos de terceiros
1.1.2.3. Banco cta movtorecursos com restries
1.1.3.1. Aplic. financeirasrecursos livres
1.1.3.2. Aplic. financeirasrecursos de terceiros
1.1.3.2. Aplic. financeirasrecursos com restries
1.2. Crditos a receber
1.2.1. Mensalidades a receber
1.2.2. Valores a receber
1.2.3. (-) Perdas estimadas c/ crditos liquidao duvidosa
1.3. Estoques
1.3.1. Materiais
1.3.2. Materiais doados a distribuir
1.3.3. Mercadorias e produtos a venda
1.3. Adiantamentos
1.3.1. Adiantamentos a funcionrios/fornecedores
1.3.2. Antecipao de recursos em projetos
1.4. Recursos pendentes de projetos/recursos
NO CIRCULANTE
1.5. Realizvel a longo prazo
1.5.1. Valores a receber
1.6. Investimentos
1.7. Imobilizados
1.7.1 Veculos
1.7.2. Mveis/utenslios
1.7.3. Mquinas e equipamentos
1.7.4. Terrenos
1.7.5. Edifcios
1.7.6. (-) Depreciao acumulada
1.8. Intangvel
2. PASSIVO
CIRCULANTE
2.1. Obrigaes c/instituies de crdito
2.1.1. Financiamentos de imobilizados
2.1.2. Financiamento a pagar
2.2. Contas a pagar
2.2.1. Contas a pagar
2.3. Obrigaes tributrias
2.3.1. Previdncia Social Patronal renncia fiscal
2.3.2. Previdncia Social retenes
2.3.2. IRRF a recolher
2.3.3. PIS/PASEP
2.3.4. Impostos e contribuies renncia fiscal
2.4. Obrigaes com funcionrios
2.4.1. Salrios a pagar
2.4.2. Frias a pagar e 13 salrio a pagar
2.5. Recursos de projetos
2.5.1. Recursos de entidades
2.5.2. (-) Recursos aplicados de entidades
2.6. Recursos pendentes de convnios
2.7. Recebimentos antecipados
2.7.1 Subvenes, contribuies e auxlios
2.8. Receita Diferida* (NBC TG 07)
NO CIRCULANTE
2.9. Exigvel a longo prazo
2.9.1 Financiamentos de imobilizados
2.9.2 Receita Diferida* (NBC TG 07)
PATRIMNIO LQUIDO
2.10.1. Patrimnio social
2.10.1. Doaes e subvenes (NBC TG 07)
2.10.3. Fundos especiais
2.10.4. Supervit (dficit) de exerccios anteriores
2.10.5. Supervit (dficit) do exerccio
* Materiais a distribuir, mquinas, equipamentos,

instalaes, veculos, imveis
26
3. DESPESAS
3.1. Custo dos servios prestados
3.1.1. Custo dos servios prestados
3.2. Gratuidades
3.2.1. Custo das gratuidades
3.3. Recursos humanos
3.3.1. Salrios pessoal com vnculo
3.3.2. Encargos + benefcios pessoal c/ vnculo
3.3.3. Honorrios/ ajuda de custo pessoal sem vnculo
3.4. Despesas administrativas
3.4.1. Aluguis, gua, energia, telefone, seguros
3.4.2. Locao equipamentos, assinaturas
3.4.3. Matl consumo/ limpeza/ escritrio/ impresses
3.4.4. Servios terceirizados, combustvel
3.4.5. Perdas estimadas com crditos liq. duvidosa
3.4.6. Depreciao
3.5. Financeiras
3.5.1. Despesas bancrias/ Despesas financeiras
3.6. Materiais doados
3.6.1. Materiais doados
3.7. Servs assistenciais/educacionais/sade
3.7.1. Projetos assistenciais criana, idoso e adolesc.
3.8. Projetos externos
3.8.1. Custos/despesas vinculadas ao projeto
4. RECEITAS
4.1. Vendas
4.1.1. Servios
4.1.2. Mercadorias
4.2. Doaes/Subvenes/Contribuies:
4.2.1 Doaes:
4.2.1.1. Governamentais
4.2.1.2. Pessoa jurdica
4.2.1.3. Pessoa fsica
4.2.2 Subvenes: 4.2.2.1. Governamentais
4.2.2.1. No governamentais
4.2.3. Contribuies: 4.2.3.1. Governamentais
4.2.3.2. Pessoa jurdica
4.2.3.2. Pessoa fsica
4.2.3.2. Associados
4.3. Gratuidades
4.3.1. Gratuidades concedidas
4.4. Financeiras
4.4.1 Receitas de aplicaes financeiras
4.4.2. Descontos obtidos/ juros
4.5. Outras
4.5.1. Aluguis, Arrendamentos
4.6. Resultados de projetos externos:
4.6.1. Receita vinculadas ao projeto
DEMONSTRAO DO RESULTADO ABRANGENTE

A demonstrao do resultado abrangente deve iniciar com a ltima
linha da demonstrao do resultado ou poder ser apresentada
juntamente com as mutaes do patrimnio lquido.
Informaes a serem apresentadas

- os efeitos de correo de erros e mudanas de polticas contbeis
- alguns ganhos e perdas atuariais
- Efeitos da adoo inicial das novas normas, atribuio de valor justo
de imobilizados e suas realizaes.
27
DEMONSTRAO DO RESULTADO ABRANGENTE
RESULTADO LQUIDO SUPERVIT OU DFICIT

(+) efeitos de correo de erros e mudanas de polticas contbeis
(+) Ganhos / Perdas atuariais (benefcios a empregados)
(+) Efeitos da atribuio do valor justo em ativos imobilizados
(=) RESULTADO DO VALOR ABRANGENTE
NOTAS EXPLICATIVAS conforme ITG 2002

DIVULGAO
As demonstraes contbeis devem ser complementadas por notas
explicativas que contenham, pelo menos, as seguintes
informaes:
(a) contexto operacional da entidade, incluindo a natureza social e
econmica e os objetivos sociais;
(b) os critrios de apurao da receita e da despesa, especialmente
com gratuidade, doao, subveno, contribuio e aplicao de
recursos;
(c) a renncia fiscal relacionada com a atividade deve ser evidenciada
nas demonstraes contbeis como se a obrigao devida fosse;
(d) as subvenes recebidas pela entidade, a aplicao dos recursos e
as responsabilidades decorrentes dessas subvenes;
28

DIVULGAO
(e) os recursos de aplicao restrita e as responsabilidades
decorrentes de tais recursos;
(f) os recursos sujeitos a restrio ou vinculao por parte do doador;
(g) eventos subsequentes data do encerramento do exerccio que
tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a situao
financeira e os resultados futuros da entidade;
(h) as taxas de juros, as datas de vencimento e as garantias das
obrigaes em longo prazo;
(i) informaes sobre os seguros contratados;

DIVULGAO
(j) a entidade educacional de ensino superior deve evidenciar a
adequao da receita com a despesa de pessoal, segundo
parmetros estabelecidos pela Lei das Diretrizes e Bases da
Educao e sua regulamentao;
(k) os critrios e procedimentos do registro contbil de depreciao,
amortizao e exausto do ativo imobilizado, devendo ser
observado a obrigatoriedade do reconhecimento com base em
estimativa de sua vida til;
(l) segregar os atendimentos com recursos prprios dos demais
atendimentos realizados pela entidade;
29

DIVULGAO
(m) todas as gratuidades praticadas devem ser registradas de forma
segregada, destacando aquelas que devem ser utilizadas na
prestao de contas nos rgos governamentais, apresentando
dados quantitativos, ou seja, valores dos benefcios, nmero de
atendidos, nmero de atendimentos, nmero de bolsistas com
valores e percentuais representativos;
(n) a entidade deve demonstrar, comparativamente, o custo e o valor
reconhecido quando este valor no cobrir os custos dos servios
prestados.
Doaes
30
As doaes podem ser feitas em dinheiro, cheques, estoques,

perdo de dvidas, imveis, terrenos, equipamentos, instalaes,
mveis, utenslios e servios voluntrios.
Devem ser classificadas como:
Doao incondicional: ocorre quando o doador no impe
qualquer condio para que o valor seja utilizado pela entidade.
Doao condicional: aquela em que o doador determina
ao recebedor o cumprimento de uma obrigao ou destinao
especfica.
Contabilizao as doaes, auxlios, subvenes e contribuies
Doaes para custeio

Recebidas por qualquer meio (cheque, dinheiro, depsito em
conta corrente etc.) devem ser contabilizadas a dbito, na conta
especfica do Ativo, e a crdito, na conta de Receita de
Doaes.
Doaes em forma de ativos
Que integraro o Patrimnio devem ser avaliadas e levadas a
dbito, na conta especfica do Imobilizado, e a crdito, na conta
de passivo denominada Receita Diferida (conforme item 24
da NBC TG 07).
Admite-se a reconhecimento da receita de subveno
governamental no momento de seu recebimento somente para
os casos em que no h base de alocao da subveno
ao longo dos perodos beneficiados.
31
NBC TG 07:
Item 25. So considerados aceitveis dois mtodos de apresentao,
nas demonstraes contbeis, da subveno relacionada com ativos.
Item 26. Um dos mtodos reconhece a subveno governamental como
receita diferida no passivo, sendo reconhecida como receita em base
sistemtica e racional durante a vida til do ativo.
Exemplo: Constituio da subveno
Ativo
Imobilizados
Passivo
Receita Diferida
Exemplo: Realizao da subveno

Ativo
Imobilizados
Passivo
Receita Diferida
(-) Depreciao Acum.
(-) Realizao do Bem
NBC TG 07:
Item 27. O outro mtodo deduz a subveno governamental do valor
contbil do ativo relacionado com a subveno para se chegar ao valor
escriturado lquido do ativo, que pode ser nulo. A subveno deve ser
reconhecida como receita durante a vida do ativo deprecivel por meio de
crdito depreciao registrada como despesa no resultado.
Exemplo: Constituio da subveno
Exemplo: Realizao da subveno
Ativo
Imobilizados
Ativo
Imobilizados
(-) Depreciao acumulada
(-) Subveno governamental
(-) Subveno governamental

(+) Realizao do bem
32
Doaes na forma de ativos

Ativos que iro gerar benefcios por vrios perodos:
Estoques que sero doados em vrios meses
Itens do imobilizado, como: equipamentos, instalaes, mquinas,
imveis e terrenos
NBC TG 07:
Item 12 recolher como receita ao longo do perodo e confrontada
com as despesas que pretende compensar, em base sistemtica,
desde que atendidas as condies desta Norma.
Item 24 deve ser apresentada no balano patrimonial em conta de
passivo, como receita diferida, ou deduzindo o valor contbil do
ativo relacionado.
Doaes em dinheiro ou na
forma de ativos
33
Exemplo 1 Doao incondicional, em dinheiro

Recebimento de doao incondicional de Pessoa Jurdica em dinheiro,
para custeio, no valor de R$ 5.000,00
D Bancos cta movto recursos livres (ATIVO)
C Doaes pessoa jurdica (RECEITA)
Ativo
Demonstrao Supervit (Dficit)
Circulante:
Receitas:
Disponvel
Doaes
Bcos cta movto recursos livres
5.000,00
Pessoa jurdica
5.000,00
Exemplo 2: doaes incondicionais, na forma de ativos (estoques)

Recebimento de doao de um materiais escolares, no valor de R$
10.000,00, referente 250 unidades (estojo, cadernos, lpis, borracha, etc). O
material foi distribudo da seguinte forma: 150 unidades em janeiro, 50 em
fevereiro e 50 em maro.
2.1) Recebimento dos materiais doados
D Materiais doados a distribuir (ATIVO)
C Receita diferida Materiais a distribuir (PASSIVO)..R$ 10.000,00
2.2) Distribuio dos materiais no ms de janeiro
D Materiais doados (DESPESA)
C Materiais doados a distribuir (ATIVO)...R$ 6.000,00
2.3) Pela realizao do material doado no ms de janeiro
D Receita diferida Materiais a distribuir (PASSIVO)
C Doaes pessoa jurdica...R$ 6.000,00
34

Ativo
Passivo
Circulante:
Circulante
Estoques
Receita Diferida
Materiais doados a distribuir
10.000,00
Receita Diferida Materiais
10.000,00
(-) Distribuio de materiais
(6.000,00)
(-) Realizao
(6.000,00)
4.000,00
4.000,00
Demonstrao do Supervit (Dficit) do ms de janeiro

Receitas:
6.000,00
(+) Doaes incondicionais

Despesas:
(-) Materiais doados
(6.000,00)
Supervit/Dficit
Item 12 da NBC TG 07recolher como receita ao longo do perodo e confrontada

com as despesas que pretende compensar, em base sistemtica.

Recebimento de doao no ms de janeiro/2012, de materiais
escolares (livros) para distribuio, mas o doador no emite nenhum
documento informando o valor dos materiais. Aps consulta nas
livrarias da regio, verificou-se que o valor de mercado dos materiais
de R$ 5.000,00. Os livros foram distribudos totalmente no ms de
janeiro/2012
A receitas de doaes, subvenes e contribuies para custeio ou investimento

devem ser registradas mediante documento hbil.
Item 23 da NBC TG 07, diz que devem ser reconhecidos pelo seu valor justo
35

Registro contbil
3.1) Recebimento dos materiais doados
D Materiais doados a distribuir (ATIVO)
C Receita diferida Materiais a distribuir (PASSIVO)..R$ 5.000,00
3.2) Distribuio dos materiais no ms de janeiro/2012
D Materiais doados (DESPESA)
C Materiais doados a distribuir (ATIVO)...R$ 5.000,00
3.3) Pela realizao do material doado no ms de janeiro/2012
D Receita diferida Materiais a distribuir (PASSIVO)
C Doaes pessoa jurdica...R$ 5.000,00

Ativo
Passivo
Circulante:
Circulante
Estoques
Receita Diferida
5.000,00
Materiais doados
(-) Distribuio de materiais
(5.000,00)
5.000,00
Receita Diferida Materiais
(5.000,00)
(-) Realizao
Demonstrao do Supervit (Dficit) do ms de janeiro

Receitas:
(+) Doaes incondicionais
5.000,00
Despesas:
(-) Materiais doados: atendimento a pessoa carente
Supervit/Dficit
(5.000,00)
0
Item 12 da NBC TG 07recolher como receita ao longo do perodo e confrontada

com as despesas que pretende compensar, em base sistemtica,
36
Exemplo 4: doaes incondicionais, na forma de ativos (imobilizados)

Recebimento de doao de um equipamento, no valor de R$ 20.000,00. A
estimativa de vida til do equipamento de 10 anos.
Receita com Doao (*): dever ser reconhecida ao longo do

perodo, nos prximos prximos 10 anos, na proporo de 0,83333%
ao ms.
Despesas com depreciao (*): dever ser reconhecida ao longo do
perodo que se pretende compensar: prximos 10 anos, na proporo
de 0,8333% ao ms
(*) de acordo com o item 12, da NBC TG 07 recolher como receita

ao longo do perodo e confrontada com as despesas que pretende
compensar

Recebimento de doao de um equipamento, no valor de R$ 20.000,00. A
estimativa de vida til do equipamento de 10 anos.
4.1) Recebimento do bem doado
D Mquinas e equipamentos (ATIVO)
C Receita diferida Equipamentos (PASSIVO)..R$ 20.000,00
4.2) Despesa com depreciao mensal, no valor de R$ 166,67
D Despesas com depreciao (DESPESA)
C Depreciao acumulada (ATIVO)...R$ 166,67
4.3) Realizao mensal do bem doado, no valor de R$ 166,67
D Receita diferida Equipamentos (PASSIVO)
C Doaes pessoa jurdica....R$ 166,67
37

Ativo
Passivo
No Circulante:
Circulante/No Circulante :
Imobilizados
Receita Diferida
Mquinas e equipamentos
20.000,00
(-) Depreciao acumulada
(166,67)
Receita Diferida - Equipamentos

(-) Realizao
19.833,33
20.000,00
(166,67)
19.833,33
Demonstrao do Supervit (Dficit) do Exerccio

Receitas:
Doaes incondicionais
166,67
Despesas:
4.4.3. Despesas com depreciao
Supervit/Dficit
(166,67)
0
Item 12 da NBC TG 07: reconher como receita ao longo do perodo e confrontada

com as despesas que pretende compensar, em base sistemtica.
Contribuio governamental
38
TRATAMENTO DAS SUBVENES
Resoluo CFC 1.305/10 - NBC T 07

Subveno Governamental uma assistncia
governamental geralmente na forma de contribuio de
natureza pecuniria, mas no s restrita a ela,
concedida a uma entidade normalmente em troca do
cumprimento passado ou futuro de certas condies
relacionadas s atividades operacionais da entidade.
- Subveno relacionadas a ativos
- Subveno relacionadas a resultado (custeio)
- Iseno Tributria
Outras denominaes: Subsdio, incentivo fiscal, doao,
prmio, etc. ( Convnios).
Exemplo 1: Recebimento de Contribuio governamental

destinada ao custeio
Entidade recebe R$ 20.000,00 de contribuio governamental para
ser utilizado no custeio da atividade.
ITG 2002 Item 12 As receitas decorrentes de doao,
contribuio, convnio, parceria, auxlio e subveno por meio de
convnio, editais, contratos, termos de parceira e outros
instrumentos, para aplicao especfica, mediante constituio, ou
no, de fundos, e as respectivas despesas devem ser registradas em
contas prprias, inclusive as patrimoniais, segregadas das demais
contas da entidade.
Recebimento de subvenes e contribuies para custeio que iro
beneficiar vrios perodos. Reconhecer como receita antecipada, no
Passivo, conforme item 16, da NBC TG 07.
39
TRATAMENTO DAS SUBVENES

RECONHECIMENTO DA SUBVENO
SUBVENO
RECEITA
COMPETNCIA
Subveno Governamental no deve ser reconhecida at que

exista razovel segurana de que:
a) A entidade cumprir todas as condies estabelecidas e
relacionadas subveno; e
b) A subveno ser recebida.
Exemplo 1: Recebimento de Contribuio governamental destinada ao

custeio
1) Entidade recebe R$ 20.000,00 de contribuio governamental para ser
utilizado no custeio da atividade.
1.1) Recebimento da contribuio
D Banco cta movto recursos com restrio (ATIVO)
C Contribuies governamentais (RECEITA)...R$ 20.000,00
Ativo
Circulante:
Receitas:
Disponvel
Contribuies
Banco cta movo recursos c/restrio
20.000
Contribuio governam.
20.000
40
Exemplo 2: Recebimento de Contribuio governamental

destinada ao custeio, de um determinado perodo.
2) Entidade recebe R$ 40.000,00 de contribuio governamental para ser
utilizado no custeio da atividade, nos prximos quatro meses. Entidade
utiliza $ 10.000 no 1 ms para pagar despesas com custeio (aluguis).
2.1) Reconhecimento da Receita antecipada.$ 40.000,00
D Banco cta movto recursos com restrio (ATIVO)
C Recebtos antecipados Subvenes, auxlios e contribuies (PASSIVO)
2.2) Pela realizao das despesas de custeio (1 ms)$ 10.000,00
D Desp. Aluguis (DESPESA)
C Banco cta movto recursos com restrio (ATIVO)
2.3) Pela realizao da receita (1 ms)..$ 10.000,00
D Recebtos antecipados Subvenes, auxlios e contribuies (PASSIVO)
C Contribuies governamentais (RECEITA)
Exemplo 2:
Ativo
Passivo
Circulante:
Circulante:
Disponvel
Recebimentos antecipados
Bcos Cta Movto: recursos c/ restrio
40.000,00
Contribuio governamental
40.000,00
(-) Pagto despesas do ms
(10.000,00)
(-) Realizao da receita do ms
(10.000,00)
Saldo da conta
30.000,00
Saldo da conta
30.000,00
Demonstrao do Supervit (Dficit) do Exerccio

Receitas:
(+) Subvenes e contribuies
10.000,00
Despesas:
(-) Despesas com aluguis
Supervit/Dficit
(10.000,00)
0
Item 12 da NBC TG 07: reconhecer como receita ao

longo do perodo e confrontada com as despesas que
pretende compensar, em base sistemtica.
41
GRATUIDADES,
ISENES TRIBUTRIAS e
VOLUNTARIADO
GRATUIDADES CONCEDIDAS
ITG 2002 Divulgao em Notas Explicativas:
m) todas as gratuidades praticadas devem ser registradas de forma
segregada, destacando aquelas que devem ser utilizadas na prestao de
contas nos rgos governamentais, apresentando dados quantitativos, ou
seja, valores dos benefcios, nmero de atendidos, nmero de
atendimentos, nmero de bolsistas com valores e percentuais
representativos;
Gratuidades so despesas ou gastos incorridos para a prestao dos
servios gratuitos (sem contrapartida financeira) exigidos por fora de lei
(Lei 12.101/2009) em percentuais mnimos das receitas totais conforme a
rea de atuao da entidade.
Sugere-se que se registre esses valores em conta de Despesa com
Gratuidades, devendo transitar pelo resultado da organizao.
Gratuidade uma renncia de receita, mas tambm um consumo
de Ativo.
42
Exemplo 1 Doao de 10 Cestas Bsicas, no valor de R$50,00 sem

contrapartida, ou seja, sem cobrar nada do beneficirio.
1. Entidade compra 10 cestas bsicas por R$50,00 cada.
D Estoque Cestas Bsicas (ATIVO)
C Banco cta. Movto. Recursos livres (ATIVO) ........R$ 500,00
2. Entidade doa 10 cestas bsicas sem contrapartida.

D Custo das Gratuidades (DESPESA)
C Estoque Cestas Bsicas (ATIVO).................................R$ 500,00
GRATUIDADES RECEBIDAS ISENES TRIBUTRIAS

So considerados Gratuidades Recebidas os tributos e Contribuies
Sociais que a entidade no recolhe por conta de incentivos fiscais de
iseno ou imunidade.
NBC TG7 Resoluo 1305/10
9. A forma como a subveno recebida no influencia no mtodo de
contabilizao a ser adotado. Assim, por exemplo, a contabilizao
deve ser a mesma independentemente de a subveno ser
recebida em dinheiro ou como reduo de passivo.
12. Uma subveno governamental deve ser reconhecida como receita
ao longo do perodo e confrontada com as despesas que pretende
compensar, em base sistemtica (...)
43

ITG 2002
(c) a renncia fiscal relacionada com a atividade deve ser evidenciada
nas demontraes contbeis como se a obrigao devida fosse;
Portanto deve-se proceder ao clculo da quota patronal sobre a folha

de pagamento (segregado por rea e projeto), efetuar o registro
contbil da despesa de INSS e reconhecer a Gratuidade Recebida, pela
competncia.

Exemplo: A entidade apurou no ms de agosto R$ 2.000,00 de quota
patronal de INSS sobre a folha dos funcionrios.
1. Lanamento da despesa de agosto
D Encargos pessoal (Despesa)
C Prev. Social Patronal renncia fiscal (Passivo) .........R$ 2.000,00
Passivo
Circulante:
Despesas:
Obrigaes Tributrias
Recursos Humanos
Previdncia Social Renncia Fiscal
2.000
Encargos + benef pessoal c/

vinculo
(2.000)
44

Exemplo: A entidade apurou no ms de agosto R$ 2.000,00 de quota
patronal de INSS sobre a folha dos funcionrios.
2. Lanamento da Gratuidade Recebida (Benefcio Usufrudo)
D Prev. Social Patronal renncia fiscal (Passivo)
C Gratuidades Concedidas (iseno usufruda) ..............R$ 2.000,00
Passivo
Circulante:
Receitas:
Obrigaes Tributrias
Gratuidades Concedidas
Previdncia Social Renncia Fiscal

(-) Prev. Social Iseno usufruda
2.000
(2.000)
Isenes Usufrudas
2.000
Despesas:
Recursos Humanos
Encargos + benef pessoal c/
vinculo
(2.000)
GRATUIDADES RECEBIDAS SERVIOS VOLUNTRIOS

Regulado pela Lei 9.608/98
Servio Voluntrio a atividade no remunerada, prestada por
pessoa fsica a entidade pblica de qualquer natureza ou instituio
privada de fins no lucrativos, que tenha objetivos cvicos, culturais,
educacionais, cientficos, recreativos ou de assistncia social, inclusive,
mutualidade.
ITG 2002 Item 24:
Na Demonstrao do Resultado do Perodo, devem ser
destacadas as informaes de gratuidade concedidas e servios
voluntrios obtidos, e divulgadas em notas explicativas por tipo
de atividade.
45

Exemplo: A entidade contratou servios contbeis para manuteno de sua
escriturao contbil. O escritrio contratado firmou um contrato de prestao de servios
no qual os honorrios propostos so de R$ 700,00/ms para escrita contbil, contrato
este que alude a um termo de Voluntariado firmado entre as partes em que a elaborao
da folha de pagamento servio voluntrio de valor dos honorrios estimados em
R$300,00.
2. Lanamento da servio contratado honorrio mensal
D Honorrios (Despesa)
C Contas a Pagar Honorrios (Passivo) ......................... R$ 1.000,00
Passivo
Circulante:
Despesas:
Obrigaes Tributrias
Recursos Humanos
1.000
Contas a Pagar
(1.000)
Honorrios

2. Lanamento da Pagamento dos Honorrios
D Contas a Pagar Honorrios (Passivo)
C Banco cta. Movimento (Ativo) .................................R$ 700,00
3. Lanamento da Receita da Gratuidade Servios Voluntrios

D Contas a Pagar Honorrios (Passivo)
C Gratuidades Concedidas Serv. Voluntrios (Receita).....R$ 300,00
Ativo
Passivo
Circulante
Circulante
Banco Conta Movto
(700)
Contas a Pagar (Honorrios)

(-) Pgto Servios Prestados
(-) Gratuidade Concedidas
Despesas
1000
(700)
(300)
Receitas
Honorrios
1000
Total
300
Gratuidades Concedidas SV
300
300
46
Desafios do Terceiro Setor
Desafios do Terceiro Setor
Transparncia
Sustentabilidade
tica
Prestao de contas, de forma

profissional, abrangente e de livre
acesso aos financiadores. Gesto dos
recursos utilizados.
Sobrevivncia (continuidade) no
longo prazo, atravs de: gesto,
planejamento e profissionalismo
Credibilidade perante a sociedade, na

realizao dos projetos e utilizao
adequada dos recursos
47
CONTATO:
desenvolvimento@crcsp.org.br
48

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Tel. (11) 3824-5400, 3824-5433 (teleatendimento), fax (11) 3824-5487

A reproduo total ou parcial,

Acesso gratuito pelo portal do CRC SP www.crcsp.org.br

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CF/1988 Art. 150, VI, c

PIS (sobre Faturamento

CF/1988 Art. 150, VI, c

COFINS (sobre Faturamento

CF/1988 Art. 150, VI, c

Lei 9532/97 art. 15

ISS, IPTU, IPVA

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