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Las normas contables, en esencia son estndares para uniformar los distintos
aspectos del proceso contable de las transacciones de las empresas en
general y de las pequeas y medianas empresas en particular. La aplicacin de
las normas contables deber conducir a que las cuentas empresariales,
formuladas con claridad, expresen la situacin financiera y econmica de la
empresa.
En aquellos casos excepcionales en los que la aplicacin de una norma
contable sea incompatible con la imagen fiel que deben mostrar las cuentas
anuales, se considerar improcedente dicha aplicacin. Todo lo cual se
mencionar en las notas a los estados financieros, explicando su motivacin e
indicando su influencia sobre el patrimonio, la situacin financiera y los
resultados de la empresa.
La contabilidad de las pequeas y medianas empresas se desarrollar
aplicando obligatoriamente las polticas contables que se indican a
continuacin:
Polticas contables
Con la finalidad de contar con las bases necesarias para llevar a cabo el
proceso de consolidacin de Estados Financieros de las Empresas bajo el
mbito de PYMES, es necesario definir y aprobar polticas contables uniformes
tomando en cuenta las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF); las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC); y las Interpretaciones
a las NIC y NIIF, oficializadas y vigentes en el Per por la actual Direccin
General de Contabilidad Pblica (DGCP).
En ausencia de lineamientos especficos en este texto, las polticas contables
deben ser seleccionadas en el contexto de las NIIF, y supletoriamente de
acuerdo con los lineamientos contenidos en la NIC 8[1]La adopcin de polticas
contables o los cambios en polticas contables debe ser coordinada con la
Direccin General de Contabilidad Pblica a fin de asegurar que son
consistentes con las aplicadas por otras entidades.
Valuacin y registro
De acuerdo con la NIC 21 las transacciones se deben registrar al tipo de
cambio de la fecha en que se realizan las mismas. Asimismo, el tipo de cambio
a utilizar en la reexpresin de saldos por liquidar en moneda extranjera (activos
y pasivos), es aquel que refleja el monto al que sera pagado o cobrado el
saldo a la fecha de los estados financieros, el que corresponde al tipo de
cambio de venta SBS.
Las ganancias o prdidas por diferencia en cambio deben registrarse en
cuentas de resultados.
Revelacin
Se debe mostrar en una nota a los Estados Financieros, cada rubro del activo y
pasivo en moneda extranjera el monto de la misma, distinguiendo entre
monedas extranjeras, si fuera ms de una, indicando el tipo de cambio utilizado
Valuacin
Las existencias deben ser valuadas al costo o valor neto de realizacin, el
menor[7]La frmula del costo debe corresponder al costo promedio ponderado
mensual. Si por el patrn de consumo de beneficios econmicos, las
existencias siguen el comportamiento de que salga lo primero que ingres,
optara por utilizar la frmula PEPS (primero en entrar, primero en salir).
En el caso de las existencias por recibir se deben valuar al costo de
adquisicin.
Las empresas deben conciliar los saldos en libros con los respectivos
inventarios fsicos, al menos una vez al ao, de manera obligatoria.
Valuacin
Estos activos se valan al costo o valor revaluado (tratamiento alternativo
permitido) menos prdidas por desvalorizacin menos depreciacin
acumulada[8]
Tratamiento de mejoras, reparaciones y mantenimiento
Las mejoras se activan y las reparaciones y mantenimientos se reconocen en
resultados en el periodo en que se efectan.
Tratamiento de costos financieros y diferencia en cambio
Se debe revelar la poltica de capitalizacin de costos. Los costos de
financiacin se contabilizan al valor de los activos si son atribuibles a la
adquisicin, construccin o produccin de un activo que cumple las condiciones
mencionadas para su calificacin[9](aqul que requiere, necesariamente de un
perodo de tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o para la venta).
La diferencia de cambio no debe ser reconocida como costo[10]
Revelaciones
Se debe revelar la existencia de activos revaluados, el valor de revaluacin que
se arrastra en los saldos, el procedimiento seguido para la revaluacin y quien
la efectu (tasador independiente), as como la depreciacin de los activos
revaluados.
Revelar si existen activos totalmente depreciados que se encuentran en uso.
Tambin se debe presentar un cuadro de distribucin de la depreciacin, y la
existencia de activos entregados en garanta.
Poltica contable: Intangibles
Reconocimiento
Se deben reconocer como intangibles aquellos activos que son adquiridos o se
generan internamente en la medida que produzca beneficio econmico futuro y
el costo del activo puede ser medido fiablemente[11]En el caso de un activo
desarrollado internamente, debe cumplir los siguientes requisitos para ser
considerado activo: tcnicamente es posible completar la produccin del activo
intangible, de forma tal que pueda estar disponible para su uso o venta; la
intencin expresa de la entidad de completar el activo referido; su capacidad de
utilizar o vender el activo intangible; demostrar la existencia de un mercado
para la produccin que genere el activo intangible o la utilidad del mismo para
la entidad; disponibilidad de recursos tcnicos, financieros o de otro tipo para
completar el desarrollo y para usar o vender el activo; y, capacidad para medir
fiablemente el desembolso atribuible al activo intangible durante su desarrollo.
Valuacin
Se deben medir al costo de adquisicin o valor revaluado menos prdidas por
desvalorizacin y amortizacin acumulada[12]
Amortizacin
El plazo de amortizacin debe ser aquel en que se estima que el intangible
contribuir a la generacin de beneficios econmicos[13]
Revelacin
En trminos generales debe revelarse lo siguiente: clase de activo intangible,
distinguiendo vida til y porcentaje de amortizacin acumulada; mtodos de
amortizacin; importe en libros bruto y amortizacin acumulada al inicio y al
final del perodo; conciliacin de valores en libros al inicio y al final del perodo
incluyendo incrementos, retiros y desapropiaciones, prdidas por deterioro,
amortizacin. Adems, intangibles que se amortizan en perodo mayor a veinte
(20) aos; restricciones a su uso y garantas de las que son objeto[14]
Poltica contable: Prdidas por deterioro
Reconocimiento y medicin
La entidad debe reconocer el menor valor de sus activos a travs de alguno (no
son los nicos) de los siguientes indicios:
Revelacin
Se debe revelar para cada clase de activos: prdidas por deterioro reconocidas
en el estado de resultados del perodo o en el patrimonio neto; y las
reversiones de anteriores prdidas por deterioro. Cuando sea necesario,
revelar los hechos y circunstancias que condujeron al reconocimiento o
reversin de tal prdida por desvalorizacin[16]
Poltica contable: Compensacin por tiempo de servicios
Registro y revelacin
La compensacin por tiempo de servicios se debe registrar a medida que se
devenga por el ntegro que se debe pagar a los trabajadores, neto de los
depsitos que se han debido efectuar segn dispositivos legales. Tal situacin
debe ser revelada adecuadamente en notas a los estados financieros. En
polticas contables el tratamiento seguido para su registro, acumulacin y pago
y en la nota correspondiente el saldo a la fecha de reporte.
Poltica contable: Ingresos diferidos
En el modelo contable de las NIC, no se reconocen Ingresos diferidos. Los
pagos anticipados de clientes corresponden a un pasivo del tipo "anticipo de
clientes".
Poltica contable: Ingresos
Reconocimiento
La medicin de ingresos debe realizarse de acuerdo con el valor razonable de
la contrapartida recibida[17]
En el caso de la venta de productos, el ingreso se reconoce cuando se
cumplan las condiciones de transferencia de riesgos, fiable medicin,
probabilidad de recibir beneficios econmicos y los costos relacionados puedan
ser medidos con fiabilidad[18]
Con relacin a los servicios, el ingreso se reconoce cuando el importe de los
ingresos pueda ser medido con fiabilidad; es posible que la empresa reciba
beneficios econmicos derivados de la transaccin; el grado de terminacin de
la transaccin en la fecha de reporte o cierre de los estados financieros pueda
ser medido fiablemente y que los costos incurridos y los que quedan incurrir
hasta completarla, puedan ser medidos con fiabilidad[19]El reconocimiento de
ingresos por referencia al grado de terminacin se denomina "mtodo del
Ej.: Como bien inmaterial, la marca NIKE, que es reconocida y preferida por el
pblico, por tanto puede ser valuada en trminos monetarios ya que le traer
ms ganancias a la empresa mediante el franquicias de la marca.
Por el lado de bienes materiales, seran las maquinarias de una empresa, las
cuales se valoran por su precio de adquisicin.
Valuacin al costo o valor histrico original: El valor de costo adquisicin o produccin- constituye el criterio principal y bsico de
valuacin, que condiciona la formulacin de los estados financieros
conocidos tambin con el concepto de empresa en marcha', razn por la
cual esta norma adquiere el carcter de principio. Esta afirmacin no
significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y
criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el
contrario, significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia
especial que justifique la aplicacin de otro criterio, debe prevalecer el
de "costo' como concepto bsico de valuacin.
Es una condicin que los ejercicios sean de igual duracin, para que los
resultados de dos o ms ejercicios sean comparables entre s.
Ej.: En nuestro pas para fines legales y fiscales el ejercicio contable se mide
del 01 de enero al 31 de diciembre de cada ao.
Sin embargo las empresas con fines administrativos y financieros pueden medir
sus estados financieros anual, semestral, cuatrimestral, bimestral, etc.
Ej.: Un faltante de S/.100.00 posiblemente para una pequea empresa sea una
partida muy importantsima que represente todos sus recursos, en cambio para
una gran empresa tal vez slo represente el importe de algn gasto de un da
de una de sus reas. Por lo que esta prdida para la gran empresa es
insignificante
Un plan de cuentas es un listado que contiene todas las cuentas que son
necesarias para registrar los hechos contabilizables. es decir, es la ordenacin
sistemtica de la totalidad de las cuentas que integran el sistema contable.
Como es un elemento de trabajo esencial, debe ser confeccionado
inmediatamente despus de haber determinado la estructura del sistema
contable y el medio de procesamiento de la informacin.
El plan de cuentas sirve:
LIBROS CONTABLES
Todos las PYMES deben conformar su contabilidad en libros y registros
contables de acuerdo con la normatividad del cdigo del comercio y las
disposiciones legales.
LIBROS PRINCIPALES
Libro de Inventarios y Balances
Al iniciar la actividad comercial, la empresa debe elaborar un inventario y un
balance general que le permitan conocer de manera clara y completa la
situacin de su patrimonio, en este libro deben registrarse todos estos rubros,
de acuerdo con las normas legales.
La informacin que debe contener este libro es:
Libro Diario
Es un libro principal, denominado tambin "diario columnario", en l se
registran en orden cronolgico todos los comprobantes de diario elaborados
por la empresa durante el mes. Con el fin de obtener el movimiento mensual de
cada cuenta, al finalizar el mes se totalizan los registros dbitos y crditos,
trasladndolos al libro mayor.
En este libro se encuentra informacin como:
Los saldos finales de cada cuenta y su traslado a las cuentas del mayor.
LIBROS AUXILIARES
Las PYMES bajo el cumplimiento de las Normas Tributarias Vigentes llevan los
siguientes libros auxiliares:
Registro de Ventas, Registro de Compras, registro de Ingresos (Caja) etc.,
donde se registran en forma analtica y detallada los valores e informacin
registrada en los libros principales. Cada empresa determina el nmero de
auxiliares que necesita de acuerdo con su tamao y el trabajo que se tenga
que realizar.
En ellos se encuentra la informacin que sustenta los libros mayores y sus
aspectos ms importantes son:
a) MTODOS DE VALUACIN
ANALISIS:
Si la empresa ABC SAC aplica el mtodo Primeras Entradas Primeras Salidas
(PEPS O FIFO), obtendra un resultado de 177,066 en cambio si aplica el
mtodo promedio obtendra 178,115. De este modo mediante la aplicacin del
mtodo PEPS el resultado es menor que el obtenido con el mtodo promedio
por tanto obtendr menor impuesto a la renta y caso contrario el impuesto ser
mayor. Para efectos tributarios le convendra aplicar el mtodo PEPS; en
cambio para efectos comerciales y financieros el mtodo promedio sera el que
le conviene por que presenta a la empresa con un mayor resultado y por tanto
con mayor rentabilidad.
CASO 2: NMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
CONCEPTO: Inmuebles, planta y equipo son bienes tangibles que tienen por
objeto a) el uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad b) la
produccin de artculos para su venta o para el uso de la propia entidad y c) la
prestacin de servicios a la entidad a su clientela o al pblico en general. La
adquisicin de estos bienes denota el propsito de utilizarlos y no de venderlos
en el curso normal de las operaciones de la entidad.
REGLAS DE VALUACIN
PRINCIPIO DE VALOR HISTRICO ORIGINAL.- De acuerdo con principios de
contabilidad, las inversiones en inmuebles, maquinaria y equipo debern
valuarse el costo de adquisicin, al de construccin o, en su caso, a su valor
equivalente.
De acuerdo con el Manual para la preparacin de Informacin Financiera de
CONASEV Resolucin N 103-99: 1.206. Inmuebles, Maquinaria y Equipo.
Incluye el costo de los inmuebles, maquinaria y equipo deducido su
correspondiente depreciacin acumulada (actualmente la NIC 16 la denomina
amortizacin); adquiridos, construidos o en proceso de construccin, con la
intencin de emplearlos en forma permanente para la produccin, para
arrendarlos o para usarlos en la administracin de la empresa y cuya vida til
excede de un ao, no estando destinados para la venta en el curso normal de
los negocios. El valor de estos activos se debe incrementar con las mejoras.
De acuerdo con el Manual para la preparacin de Informacin Financiera de
CONASEV Resolucin N 103-99: Notas a los Estados Financieros.
5.103.11. Inmuebles, Maquinaria y Equipo. Se debe revelar la poltica
contable de reconocimiento de los inmuebles, maquinaria y equipo, teniendo en
cuenta que stos se reconocen cuando sea probable que futuros beneficios
econmicos asociados con dicho activo fluir a la empresa y el costo del activo
pueda ser valorado confiablemente. La valuacin inicial es al costo de
adquisicin.
Se indicar la revaluacin efectuada a todos los activos o toda la clase a la cual
este activo pertenece, evaluado simultneamente a fin de evitar una
revaluacin selectiva de activos y que los estados financieros muestren montos
que representen una mezcla de costos y valuaciones a fechas diferentes.
Cuando los inmuebles, maquinaria y equipo se registran a importes
revaluados, se debe revelar lo siguiente:
Saldos iniciales;
Saldos finales.
Saldos iniciales;
Saldos finales.
CASO PRCTICO
Datos:
Tipo de activo : Unidad de Transporte
Vida til : 5 aos
Tasa de depreciacin : 20%
Valor activo : s/. 25,000
Valor residual : s/. 1, 000
Depreciacin : Valor activo valor residual
Depreciacin : 25,000 1,000
Monto a depreciar = 24,000
Tasa de depreciacin * Monto a depreciar
20% de 24,00 = 4,800
Tabla de contenido
Normas aplicables (NIIF[1] aplicable, normas legales locales que deben ser
observadas)
Deterioro (s aplica)
Es importante precisar que las polticas contables son documentos generales, donde se
toman como polticas contables las NIIF; las polticas contables no cuentan con detalle
suficiente relacionado con las transacciones especficas de una entidad, para lo anterior
es necesario elaborar entonces procedimientos generales o manuales contables de
registro de transacciones, las cuales se sustentan a travs de memorandos tcnicos
elaborados por asesores externos y personal interno de la entidad relacionados con
temas especficos que requieran de juicio al momento de aplicar las NIIF en la empresa.