INTRODUCCIN

El Hecho Imponible es la expresin de una actividad econmica, y a la vez una

manifestacin de capacidad contributiva en que se ubica la causa jurdica de los tributos.
Viene hacer cualquier acto econmico que es susceptible de ser gravado con impuesto o
contribucin.
Se emplea la terminologa de "Hecho Imponible" para designar tanto la formulacin "in
abstracto" del hecho imponible como la formulacin "in concreto" del mismo. Por ello
consideramos preferible asumir la distincin propugnada por Geraldo Ataliba que resulta
muy precisa e inobjetable, l denomina "Hiptesis de Incidencia" a la descripcin legal,
hipottica de derecho, considerando por el contrario "hecho imponible" al hecho econmico
y que se amolda a la hiptesis de incidencia.
Esta distincin terminolgica entre conceptos desiguales revela, en opinin de Villegas,
pulcritud metodolgica y tendencia sistematizadora, lo que en nuestro concepto permite
evitar confusiones innecesarias al momento de determinar conceptos fundamentales en el
campo del Derecho Tributario.
En el presente trabajo monografico, hacemos un anlisis del hecho imponible y su relacin
con la obligacin tributaria.
EL HECHO IMPONIBLE Y SU RELACIN CON LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
I LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA
El ejercicio del poder tributario tiene como propsito principal el exigir de los particulares
el pago de sumas de dinero en calidad de tributo. Existen situaciones donde dicho poder
tributario impone al deudor e incluso a terceras personas, el cumplimiento de mltiples
actos o abstenciones tendientes a facilitar el cumplimiento de tal propsito.
La relacin jurdica tributaria, est conformada por esos correlativos derechos que emergen
del ejercicio del poder tributario y que alcanzan al titular de ste (el Estado) de una parte, y
a los deudores tributarios y terceros, de otra.
Para la doctrina contempornea, la obligacin tributaria constituye el ncleo de la relacin
jurdica tributaria.

Hecho imponible
El hecho imponible es un concepto utilizado en Derecho tributario que marca el
nacimiento de la obligacin tributaria, siendo as uno de los elementos que constituyen el
tributo.

Otra corriente doctrinaria opina que el hecho imponible no tiene el carcter generador de la
obligacin tributaria, siendo la obligacin tributaria quien determina el nacimiento de dicha
contribucin. Por lo tanto el hecho imponible genera una especie de pre-relacin jurdica
tributaria.
Se trata de un hecho jurdico establecido por una norma de rango legal, cuyos efectos
tambin habrn de estar contemplados y determinados por la ley. Adems, el acreedor y el
deudor de la obligacin tributaria tienen nula capacidad de disposicin o negociacin sobre
los efectos del hecho jurdico cuya realizacin genere, por ley, una obligacin tributaria.

El Hecho Imponible es la expresin de una actividad econmica, y

a la vez una manifestacin de capacidad contributiva en que se ubica la causa

jurdica de los tributos. Viene hacer cualquier acto econmico que es
susceptible de ser gravado con impuesto o contribucin.

Se emplea la terminologa de "Hecho Imponible" para designar tanto la

formulacin "in abstracto" del hecho imponible como la formulacin "in
concreto" del mismo. Por ello consideramos preferible asumir la
distincin propugnada por Geraldo Ataliba que resulta muy precisa e
inobjetable, l denomina "Hiptesis de Incidencia" a la descripcin legal,
hipottica de derecho, considerando por el contrario "hecho imponible"
al hecho econmico y que se amolda a la hiptesis de incidencia.
Esta distincin terminolgica entre conceptos desiguales revela, en
opinin de Villegas, pulcritud metodolgica y tendencia sistematizadora,
lo que en nuestro concepto permite evitar confusiones innecesarias al
momento de determinar conceptos fundamentales en el campo del
Derecho Tributario.
En el presente trabajo monografico, hacemos un anlisis del hecho
imponible y su relacin con la obligacin tributaria.

NORMAS TRIBUTARIAS selecciona las principales normas fiscales que afectan a la

imposicin directa (IRPF, Impuesto sobre el Patrimonio, Impuesto sobre Sociedades,
Sucesiones y Donaciones...), indirecta (IVA, IGIC, ITPAJD, Impuestos Especiales...) y
local (Ley Reguladora de las Haciendas Locales), as como las de carcter general y de
gestin tributaria (Ley General Tributaria, Reglamento general del rgimen sancionador
tributario, Reglamento general de recaudacin, Reglamento de gestin e inspeccin
tributaria, etc.).

Presenta sus contenidos actualizados al periodo impositivo vigente, con advertencias de los
preceptos suprimidos, aadidos o modificados, indicando en cada momento la referencia de
la norma modificadora y la fecha de aplicabilidad y aquella Jurisprudencia que ha incidido
directamente en el articulado de la normativa. Todo ello junto a otras tiles informaciones
como las notas de concordancia entre la Ley y su Reglamento, o las remisiones puntuales a
otras disposiciones de desarrollo.
La documentacin se encuentra estructurada sistemticamente por materias tributarias. La
citada organizacin sistemtica coincide con la seguida en otras obras como Todo
Fiscal.com o Prontuario Fiscal, con la finalidad de facilitar la consulta a los usuarios que
puedan disponer de varios de los indicados ttulos, as como para favorecer el atributo de
complementariedad como argumento promocional.
Dispone de un ndice general al comienzo de la misma as como de los correspondientes
ndices de cada uno de los captulos.
Se edita anualmente justo despus de la publicacin oficial de la mayora de disposiciones
reformadoras de la legislacin tributaria tales como la Ley de Presupuestos del Estado, de
esta forma garantiza la actualidad de la mayora de sus contenidos hasta la siguiente edicin
de la obra.
Totalmente adecuada para utilizarla como manual de consulta en colectivos docentes y
tambin como material documental en seminarios, cursos, congresos, etc.
NORMAS TRIBURARIAS
Las normas tributarias forman parte del conjunto de reglas que debe cumplir un individuo
adulto en una cultura democrtica. Por eso, es esperable que todo sujeto, al ejercer la
ciudadana, sea consciente de que los efectos del incumplimiento son negativos para el
conjunto de la sociedad, que repruebe y acte contra la informalidad, que tenga una postura
crtica y participativa frente a los requerimientos del Estado.
Esto es as, debido a que la tributacin afecta principalmente los intereses materiales,
concretos y personales de cada individuo, y constituye un espacio para poder observar el
grado de coherencia entre normas, valores y actitudes que se dan entre personas y grupos.
La conciencia fiscal es un claro indicador del modo en que se ha desarrollado una moral
ciudadana.
Lamentablemente, los ndices actuales de evasin, elusin, contrabando y trabajo no
registrado muestran que la cultura fiscal no se encuentra instalada en nuestra sociedad de
la forma que es deseable.
Definamos muy sintticamente qu son la evasin, la elusin, el contrabando y el trabajo no
registrado o trabajo en negro:

Evasin

Es toda accin que el contribuyente lleva a cabo a fin de

reducir (en parte o totalmente) su carga tributaria.
Comprende, por ende, todas las conductas contrarias a la
ley que originen la eliminacin o disminucin del tributo.
Ejemplos:
- No emitir tiquet o factura
- Emitir comprobantes slo por una parte de los artculos
vendidos (y no por el total que paga el cliente).
- Facturar por menor valor al realmente abonado por el
cliente.
- Emitir tiquet sin valor fiscal, como por ejemplo,
presupuestos o remitos internos.

Elusin

La elusin se produce cuando a un hecho gravado se le

da la apariencia de otro con la finalidad de dismunuir o
evitar el pago de tributos. Pero es importante aclarar que,
en la relacin fisco-contribuyente, la normativa fija el
criterio de la supremaca de la "realidad econmica".

Diremos que hay contrabando cuando ingresan (o salen)

mercaderas del pas eludiendo el "control aduanero". En
tal sentido, denominaremos contrabando a la importacin
Contrabando o exportacin que se ejecute clandestinamente o por
lugares no habilitados, que se desve de los caminos
marcados para la realizacin de esas operaciones, que se
efecte fuera de los horarios sealados.

Trabajo no
registrado

Es todo empleo en relacin de dependencia en el cual el

empleador no comunica a la AFIP la existencia de
trabajadores a su cargo, ni deja constancia en sus
declaraciones juradas de la presencia de esta relacin
laboral.
Adems, los empleados no cuentan con los siguientes
derechos consagrados en la legislacin nacional:
Recibo de sueldo
Aportes jubilatorios
Obra social
ART
Vacaciones pagas
Licencias
Asignaciones familiares, etc.

Es probable que en el plano de los juicios morales, el ciudadano est plenamente de

acuerdo con el cumplimiento de la obligacin tributaria porque asume que es un deber
cvico. Sin embargo, es tambin posible que tales convicciones se debiliten
considerablemente cuando pase al plano de la accin. En este sentido, la formacin de
valores y la convivencia democrtica apuntan al desarrollo de la conciencia fiscal de los
ciudadanos para que puedan orientarse de modo racional y autnomo en aquellas

situaciones donde los intereses personales y los intereses colectivos entren en conflicto.
El incumplimiento de la obligacin tributaria provoca un perjuicio colectivo. Quien evade
una obligacin tributaria, retiene una parte de los recursos de la comunidad para utilizarlos
en su propio beneficio. Quien decide el destino de los fondos pblicos, es el Estado, en la
confeccin de su presupuesto.

Estructura del hecho

imponible
El elemento subjetivo del hecho imponible

Un extremo esencial que la norma ha de contemplar es el sujeto que debe resultar gravado
una vez se ha realizado dicho hecho.
La necesidad de especificacin por la ley de la persona gravada arroja la posibilidad de
distinguir, en la estructura de todo hecho imponible, entre el elemento objetivo y el
elemento subjetivo. Mientras el primero consiste en el hecho mismo, acto u operacin que
resulta sujeto al tributo, el segundo indica aquella persona que guarda con el anterior la
especial relacin que la Ley ha prefigurado para considerarlo su realizador. En algunos
casos, podra obtenerse de la propia definicin del presupuesto objetivo cul es esa relacin
a la que la ley dota de relevancia para imputar, al sujeto que en ella se encuentre, los efectos
tributarios. En otros pueden concurrir varias personas en su realizacin, con igual
intensidad e importancia, resultando difcil o imposible aislar la relacin que debe
entenderse significativa para imputar, a quien se halle en la misma, la condicin de
contribuyente. P.E. de la compraventa, donde la ley ha de sealar si es la relacin de
adquiriente o la de transmitente o alguna otra, la que define al sujeto gravado.
Atendiendo a cmo concurre el elemento subjetivo en la configuracin del hecho
imponible, se obtiene la distincin entre impuestos personales e impuestos reales, exigiendo
los primeros la referencia del presupuesto objetivo a un sujeto determinado para poder
formar el hecho imponible.
El elemento objetivo del hecho imponible

En el elemento objetivo se distinguen cuatro aspectos: material o cualitativo, espacial,

temporal y cuantitativo.
1. El aspecto material es el propio hecho, acto, negocio, estado o situacin que se
grava, siendo el que caracteriza o cualifica el tributo, y que en los sistemas
tributarios desarrollados consiste generalmente en una manifestacin de capacidad
econmica, sea como renta, como patrimonio o como gasto. Segn su formulacin,
puede dar lugar a hechos imponibles genricos o especficos. Los genricos no

citados expresamente en la norma, pero subsumibles en su delimitacin global y los

especficos slo los expresamente especificados o detallados en ella.
2. El aspecto espacial indica el lugar de produccin del hecho imponible, siendo
decisivo para determinar el ente pblico al que se sujeta. En el plano internacional,
dada la vigencia del principio de territorialidad, en su correlato del de residencia
efectiva, la ley ha de sealar el lugar donde se entiendo realizado el hecho
imponible, de ello depender que se someta o no a la ley espaola. En la esfera
interna, dichos criterios de territorialidad asumen an mayor relevancia, hacindose
indispensable la concrecin del aspecto espacial del elemento objetivo del hecho
imponible.
3. El aspecto temporal reviste una singular importancia en la ordenacin jurdica del
hecho imponible, determinando el instante en que ste se entiende realizado
ntegramente, producindose entonces el devengo del tributo. Aunque la regla
general ste tendr lugar cuando concurre el ltimo de los elementos configuradores
del hecho imponible, su determinacin no es siempre sencilla, debiendo precisar la
ley tributaria el momento exacto del devengo. Atendiendo al aspecto temporal, se
dividen los tributos, los impuestos y algunas tasas, en peridicos e instantneos.
4. Finalmente, el aspecto cuantitativo del elemento objetivo expresa la medida con que
el hecho imponible se realiza, su cuanta, volumen o intensidad. Habiendo tributos
fijos y variables, slo en estos ltimos existir dicho aspecto (volumen de renta,
valor del patrimonio, etctera), pues en los fijos su hecho imponible no es
susceptible de producirse en distinto grado, siendo imposible su medicin (p.e.
obtencin de una certificacin administrativa).

DEFINICIN DE RELACIN JURDICO TRIBUTARIA1)Es un vnculo que une

a diferentes sujetos respecto de la generacin deconsecuencias jurdicas consistentes
en el nacimiento, modificacin,transmisin o extincin de derechos y obligaciones
en materia decontribuciones llamado hecho generador que no necesariamente debe
surgir deun acto de comercio, tambin puede generarse de un servicio y otros