La teora del cargo y del abono se refiere al efecto que tienen las transacciones comerciales sobre la

ecuacin patrimonial. Cada transaccin afecta el balance, cambia los valores en el patrimonio sin
alterar el equilibrio de la ecuacin.
La teora del cargo y del abono es el conjunto de reglas que basada en las leyes del equilibrio
patrimonial, permiten el registro de las transacciones y dems hechos contables a travs de un
sistema de cuentas. En cada una de esas transacciones, actan por lo menos dos cuentas.
Existen seis tipos de transacciones que siguen la teora del cargo y del abono.
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Aumento de un activo; aumento de un pasivo

Aumento de un activo, disminucin de otro activo

Disminucin de un pasivo; disminucin de un activo

Disminucin de un pasivo, aumento de otro pasivo

Disminucin de capital; disminucin de un activo

Aumento de un activo; aumento de un pasivo

Este tipo de "transaccin" es muy frecuente, ya que se origina con todas las compras a crdito
realizadas y prstamos obtenidos. O no despreciable (terreno); pero aumenta un pasivo que sera
"Cuentas por pagar", cuenta que indica la obligacin que tiene la empresa.
Caso de las compras a crdito: Se adquiere una compra de un activo fijo despreciable (mobiliario,
vehculo, equipos, edificios entre otras cosas).
Caso del prstamo: Un prstamo es una cantidad de dinero que pide la empresa a algn prestamista
o tambin como un crdito cedido por un banco, aumentando la cuenta "Caja" o tambin la cuenta
"Banco" y que debe ser pagado por la empresa en un plazo determinado, esta cuenta sera
"Prstamos por pagar". (Esta cuenta normalmente es pagada con garantas).
Aumento de un activo, disminucin de otro activo
Una transaccin de este tipo se produce cuando hay una permuta de activos, es decir, un cambio de
un activo por otro activo de igual valor que el anterior. Ocurre cuando hay cobros a clientes, compras
al contado y depsito de dinero en una cuenta corriente bancaria.
Cobros a clientes
Al cobrar a un cliente una determinada cantidad de dinero, aumenta la cuenta "Caja" u
ocasionalmente "Banco", pero la cuenta "Cuentas por cobrar" se ver disminuida o eliminada
totalmente ya que los cobros fueron realizados.
Compras al contado
Es cuando la empresa paga al contado sea en efectivo o en cheque, la compra de otro activo del
mismo valor que la cantidad pagada. En este caso, puede disminuir la cuenta "Caja" o "Banco",
depende como fue comprado el activo que aumenta por el precio pagado. Este activo puede ser un
activo fijo despreciable o no despreciable.
Depsito bancario

Simplemente es el traslado de un monto en efectivo a una cuenta corriente bancaria. En una

transaccin donde haya un depsito bancario, disminuye la cantidad de dinero de la cuenta "Caja",
pero aumenta la cantidad de dinero en la cuenta corriente ("Banco")
Disminucin de un pasivo; disminucin de un activo
Este tipo de transaccin ocurre cuando es pagado una obligacin o un compromiso, tales como
deudas con un proveedor o el pago de un prstamo.
Disminucin de un pasivo, aumento de otro pasivo
Liquidamos el saldo a uno de nuestros proveedores, firmndole un pagar a 90 das.
- P Proveedores
+ P Documentos por pagar
Pagamos el saldo a uno de nuestros acreedores, firmndole un pagar a 180 das.
- P Acreedores diversos
+ P Documentos por pagar
Renovamos documento a nuestro cargo y a favor de uno de nuestros proveedores, firmando otro
documento con vencimiento a 90 das.
- P Documentos por pagar
+ P Documentos por pagar
Disminucin de capital; disminucin de un activo
Ocurre cuando hay que pagar de imprevisto una cuenta pendiente de pago y cuando el dueo de la
empresa desea retirar dinero para su cuenta personal y para sus propios gastos personales.
Transacciones comerciales
El valor patrimonial de la empresa en marcha es debido a las diversas operaciones financieras y
comerciales que se realizan a diario. A esas operaciones, en contabilidad, se les denomina
transacciones y se definen como la ocurrencia de un acto de voluntad mediante el cual dos o ms
personas celebran un convenio que, de alguna manera, afecta los valores que integran el patrimonio.
Unas originaron cambios de un activo por otro activo; otras originan cambios tanto en el activo como
en el pasivo; o cambios en el activo y el capital.
Una transaccin comercial puede ser, por ejemplo, una venta, un pago, una compra, una devolucin,
etc.
Las transacciones comerciales deben ser apropiadamente clasificadas segn su naturaleza, de
manera que se registren en las cuentas adecuadas, esta clasificacin se debe hacer conforme a
un plan contable previamente elaborado por el ente econmico.
En desarrollo de las normas bsicas, las normas tcnicas regulan el ciclo contable. El ciclo contable
es el proceso que debe seguirse para garantizar que todos los hechos econmicos se reconocen y
se transmiten correctamente a los usuarios de la informacin.
Por ejemplo: El seor GONZALEZ nos ha pagado $30.000 pesos. Ese pago se puede contabilizar
como un hecho contable con fundamento en comprobantes debidamente soportados, las
transacciones econmicas se deben registrar en libros, es decir, por el sistema de partida doble.
Tipos de Asientos.
Las transacciones financieras producen documentos fuentes de informacin, los cuales constituyen
la base de la contabilidad; entre estos documentos cabe destacar los cheques de banco, las facturas

extendidas y las facturas pagadas. La informacin contenida en estos documentos es trasladada a

los libros contables, el diario y el mayor. En el libro diario se reflejan todas las transacciones
realizadas por la empresa, mientras que en el mayor se reflejan las transacciones que afectan a las
distintas partidas contables, por ejemplo, caja, bancos, clientes, proveedores, entre otros; esto es lo
que llamamos asientos contables, por medio del cual registramos todas las operaciones mercantiles
en los comprobantes y libros de contabilidad.
En el Registro Contable se Pueden Presentar dos Tipos de Asientos:
ASIENTO SIMPLE: Cuando solamente se afectan dos cuentas correspondientes a un dbito y
a un crdito. Ejemplo: se compra al contado, un computador para uso de la empresa por $2'800.000.
Las cuentas efectuadas son dos EQUIPOS DE COMPUTACION Y COMUNICACIN, cuenta de
Activo que por aumentar, se debita; y BANCOS, cuenta de Activo que por disminuir, se acredita.
ASIENTO COMPUESTO: Cuando en el registro se afectan ms de dos cuentas, pueden ser
una cuenta deudora y dos o ms cuentas acreedoras, o dos o ms cuentas deudoras y una
acreedora.
Tipos de transacciones
Las transacciones de acuerdo con las circunstancias como las operaciones de la empresa afecten su
patrimonio, las transacciones pueden ser:

Tratamiento contable de documentos por cobrar

Las compaas regularmente otorgan crdito a sus clientes bajo la promesa de pago de la cuenta en
una fecha futura. Este crdito se realiza mediante dos principales maneras: cuentas por cobrar y
documentos por cobrar. Las cuentas por cobrar representan promesas de pago de parte de los
clientes en una fecha determinada, la cual ocurre poco despus de haberse realizado la compra. Los
documentos por cobrar representan a clientes que deben dinero y han prometido pagarlo a largo
plazo. Los documentos por cobrar se realizan cuando los clientes firman documentos conocidos
como promesas de pago y acuerdan pagar el valor nominal del documento, junto con los intereses,
en una fecha determinada.
Que son Cuentas y Documentos por Cobrar
Las Cuentas y Documentos por Cobrar representan derechos exigibles que tiene una empresa por
las mercancas vendidas a crdito, servicios prestados, comisin de prstamos o cualquier otro
concepto anlogo.

Clasificaciones de las cuentas por cobrar

Las cuentas por cobrar se clasifican en generalmente en tres grupos que son:

Cuentas por cobrar al cliente: esta compuesto de los montos que acuerdan los clientes con la
empresa, debido al crdito tomado por la venta.

Cuentas por cobrar Funcionarios y Empleados: son los acuerdos que los funcionarios y empleados
hacen con la empresa por concepto de ventas a crditos, anticipo de sueldo, entre otros lo que se le
descuenta despus de su salario.

Otras cuentas por cobrar: estas surgen por una variedad de transacciones tales como anticipo a un
ejecutivo, empleado, ventas o compras de algo, daos o perdidas entre otros.

Estas cuentas deben ser presentadas en el balance general en el grupo de activo corriente despus
del efectivo ya que es lo que se puede convertir en efectivo lo ms pronto posible, excepto aquellas
cuyo vencimiento sea mayor que el ciclo normal de operaciones de la empresa, el cual, en la
mayora de los casos, es de doce meses estas deben de colocarse en el rengln de activos no
corrientes, es decir en el de otros activos.
Endoso
El endoso es una declaracin, pura y simple, puesta en el ttulo-valor por la cual su tenedor (a estos
efectos llamado endosante) legitima a otra persona (denominada endosatario) en el ejercicio de los
derechos incorporados al ttulo. Es la forma normal y tradicional de transmisin de la letra de cambio
y de todos los ttulos "a la orden", que permite al titular movilizar el crdito reflejado en el documento.
Existiendo varias modalidades.
El portador al respaldo. Esa firma es lo que se entiende por endoso y el que estampa se denomina
endosante. Es una clusula accesoria e inseparable del ttulo de crdito, en virtud de la cual el
acreedor cambiario pone a otro en su lugar, transfirindole el ttulo con efectos.
La principal funcin del endoso es su funcin legitimadora: el endosatario se legtima por medio de
una cadena ininterrumpida de endosos.
Son elementos personales del endoso, el endosante y el endosatario; siendo el primero el que
transmite (ttulo) y el segundo, la persona a quien el ttulo se transfiere.

REGISTRO DE OPERACIONES
1. CONCEPTOS Y REGLAS DE LA PARTIDA DOBLE
La doble dimension de la representacion contable de la entidad es fundamental para una
adecuada comprension de su estructura y relacion con otras entidades. El hecho de que los
sistemas modernos de registro aparentan eliminar la necesidad aritmetica de mantener la
igualdad de cargos y abonos, no afecta al aspecto dual del ente economico, considerando su
conjunto.
2. REGISTRO DE OPERACIONES EN ASIENTOS DE LIBRO DIARIO.
En el libro diario se anotan las operaciones que realiza una empresa de manera cronolgica y
ordenada, informando una serie de datos como:
Folio (nmero de la pgina).
Fecha de la operacin
Nmero progresivo de las operaciones.
Folio de las cuentas de libro mayor que se afectan a travs de cargos y abonos.
Nombre de las cuentas que se ven afectadas en las operaciones.
Breve explicacin de cada una de las operaciones efectuadas, destacando en ellas la clase y
nmero de documentos comprobatorios que ampara a las mismas.
Importe de las cantidades que afecten a las subcuentas, las cuales se anotarn en la columna
parcial.
A la anotacin de cada una de las operaciones contenidas en este libro se le conoce
tcnicamente como "asiento de diario".
Existen 2 tipos de asiento de diario:
Asientos simples (que son aquellos que se componen nicamente de un cargo y un abono).
Asientos compuestos (aquellos que se componen de uno o mas cargos, y uno o ms abonos).
Registro DE OPERACIONES EN ESQUEMAS DE LIBRO MAYOR.
Contiene por separado las cuentas individuales de contabilidad (catlogo de cuentas) que
necesita la cantidad econmica para registrar sus operaciones. Las operaciones se transfieren
del Libro Diario General al Libro Mayor, cuenta por cuenta, para clasificar y resumir las
operaciones por cada uno de los conceptos que integran la informacin financiera de la
entidad. Existen otros sistemas de registro en diarios especiales, los que sern tratados
posteriormente, que sumarian operaciones iguales, pero siempre se transfieren al mayor de
todas ellas, generalmente en periodos mensuales.
CONTRIBUCIONES EN EL REGISTRO DE LAS OPERACIONES.
En los sistemas de contabilidad, el proceso para el registro de las operaciones y la obtencin
de informacin financiera, se debe estructurar como alguno de los sistemas contables:

Sistema manual: la operacin medida, cuantificada y clasificada con base en el catlogo de

cuentas:
Se registran en el libro diario.
Se pasan o transfieren el libro mayor
Simultneamente el inciso B se registra en auxiliares.
Se obtiene el saldo del mayor.
Se obtiene una balanza de comprobacin.
Se prepara la informacin financiera.
Sistema mecanizado de registro directo: la operacin medida, cuantificada y clasificada con
base en el catlogo de cuantas:
Se operan los auxiliares de cuenta mayor y se descarga la suma de los importes registrados
en la cuenta de mayor correspondiente. Simultneamente, a travs de copia al carbn se
obtienen el registro en el libro diario. El libro diario y mayor de este sistema se conforman a
travs de hojas sueltas que se empastan despus de ser usadas, formando los libros
correspondientes.
Se obtiene una balanza de comprobacin.
Se prepara la informacin financiera.
BALANZA DE COMPROBACIN.
La balanza de comprobacin es el documento contable que se elabora al trmino de cada
perodo de operaciones (comnmente cada mes) con la finalidad de comprobar que en el
registro de todas las operaciones practicadas se respet la tcnica de la partida doble.
Este documento se integra con los siguientes datos:
Nombre de la entidad.
Indicacin de ser balanza de comprobacin.
Folios de las cuentas de mayor.
Nombre de las cuentas.
Movimiento deudor y acreedor de las cuentas.
Saldo deudor y acreedor de las cuentas.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES.
Los principios de contabilidad aplicables a los Estados financieros de una entidad son:
Entidad, Perodo contable y Revelacin suficiente. El estado de Situacin Financiera o
balance general cumple de hecho con el principio de entidad, ya que informa sobre los bienes,
valores, derechos y obligaciones de la entidad como ente econmico independiente y con
personalidad jurdica propia, que la acredita como sujeto de derechos y obligaciones.
El estado de resultados por su parte, cumple con el principio de perodo contable pues informa
sobre los resultados obtenidos por una unidad econmica en un perodo convencional
(normalmente cada mes), despus de haber confrontado el ingreso y egreso sucedidos en
dicho perodo.
El principio de Revelacin suficiente debe ser observado en la elaboracin de los estados

financieros, ya que estos deben contener la informacin financiera indispensable para que los
usuarios externos e internos de la misma puedan formarse un juicio exacto de la situacin de
la entidad.
Los libros contables
El cdigo de comercio espaol regula la contabilidad de los empresarios en la forma siguiente:
Todo empresario deber llevar una contabilidad ordenada adecuada a la actividad de su
empresa que permita un seguimiento cronolgico de todas sus operaciones y tambin la
elaboracin peridica de balances e inventarios. El empresario llevar necesariamente un
libro diario y un libro de inventarios y cuentas anuales. Las sociedades mercantiles llevarn
adems un libro de actas en el que constarn todos los acuerdos tomados por las juntas
generales y especiales y por los dems rganos colegiados de la sociedad.
La contabilidad ser llevada directamente por el empresario o por otras personas
debidamente autorizadas.
Los empresarios presentarn los libros obligatorios en el registro mercantil del lugar donde
tuvieran su domicilio para que antes de su utilizacin se ponga diligencia en el primer folio de
cada uno y sello del registro en todas las hojas. Ser vlida la realizacin de asientos y
anotaciones por cualquier procedimiento sobre hojas que despus habrn de ser
encuadernadas correlativamente para formar los libros obligatorios, los cuales debern ser
legalizados antes de que transcurran los 4 meses siguientes a la fecha de cierre del ejercicio.
El libro de inventarios y cuentas anuales se abrir con el inventario inicial detallado de la
empresa. Al menos trimestralmente se transcribirn los balances de comprobacin de sumas
y saldos, y al final del ejercicio se transcribirn el inventario de cierre y las cuentas anuales.
En el libro diario se registrar cada da todas las operaciones relativas a la actividad de la
empresa, sin embargo, ser vlida la anotacin conjunta de los totales de las operaciones por
periodos no superiores al mes a condicin de que su detalle aparezca en otros libros o
registros concordantes.
Todos los libros y documentos contables deben ser llevados, cualquiera que sea el
procedimiento utilizado, con claridad, por orden de fechas, sin espacios en blanco,
interpolaciones, tachaduras ni raspaduras, en el caso de errores y/o omisiones en las
anotaciones contables debern salvarse a continuacin, inmediatamente que se adviertan. No
podrn utilizarse abreviaturas o smbolos cuyo significado no sea preciso con arreglo a la ley,
el reglamento o la prctica mercantil.
Las empresas conservarn los libros, correspondencia, documentacin y justificantes
concernientes a su negocio debidamente ordenados durante 6 aos a partir del ltimo asiento
realizado en los libros.
El valor probatorio de, los libros de los empresarios y dems documentos contables ser
apreciado por los tribunales.
Etapas del ciclo contable y su relacin con los libros contables.

Interpretacin, valoracin y representacin: Los documentos que contienen las operaciones

de la empresa son interpretados, valorados y representados en el libro diario por orden
cronolgico a travs de los asientos con los que se da forma contable a los hechos
econmicos y financieros. La primera anotacin contable que se realiza en el libro diario es el
asiento de apertura que representa el valor del patrimonio de la empresa en el momento en
que el ejercicio econmico comienza.
Ordenacin de la informacin contenida en el diario: Las representaciones contables se han
formalizado en el diario por orden cronolgico, pero es necesario ordenar dicha informacin
con referencia a cada cuenta para conocer su valor inicial y sus variaciones a lo largo del
ejercicio. Esta ordenacin se consigue con el libro mayor que permite conocer en cualquier
momento la situacin esttica, dinmica de los elementos representados en las diferentes
cuentas.
Periodificacin contable: Se aplica el principio de devengo que consiste en considerar los
ingresos y los gastos de un periodo sin tener en cuenta si han sido cobrados o pagados
durante el mismo. As la periodificacin contable consiste en delimitar los gastos e ingresos
que corresponden al periodo cuyo resultado se quiere conocer.
Establecimiento de hiptesis: Al cierre del ejercicio se estimarn los valores de los productos
en almacn los correspondientes a provisiones, amortizaciones
Verificacin de la informacin: Se consigue con la elaboracin de sumas y saldos que tiene
por misin comprobar si las anotaciones del diario han sido fielmente transcritas al mayor.
Regularizacin contable: Tiene por objeto informar sobre el resultado obtenido por la empresa,
indicando dnde, cmo y por qu se ha producido ese resultado. Se utiliza para obtener el
resultado de la informacin contable, ordenada, verificada y periodificada del ejercicio.
Cierre de la contabilidad: Tras la fase 6 todas las cuentas de resultados del mayor quedan
saldadas contra una nueva cuenta llamada prdidas y ganancias, cuyo saldo indica si el
resultado del ejercicio corresponde a prdidas o a ganancias. El asiento de cierre posterior al
asiento de regularizacin en el diario consiste en la anotacin de todas las cuentas de activo,
pasivo y neto de manera que quedan saldadas entre s. ste asiento tiene como misin el
balance de situacin de la empresa a la fecha del cierre del ejercicio.