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CONTABILIDAD GENERAL
TEORA DE LA CONTABILIDAD Y LA EMPRESA
C.P.C. Carmen Rioja Cobos

I. Principios de Contabilidad Generalmente

Aceptados (PCGA) Bsicos
Equidad

La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en la contabilidad,
dado que los que se sirven o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de
que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados
financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad, los distintos intereses en
juego en una hacienda o empresa dada.
Ejemplo: El contador de la empresa ABC SA, C.P.C. Joaqun Reyes Prez, recibe directamente
de la Gerencia de la Empresa facturas por ventas de servicios que no estn dentro del giro de
negocio de la empresa, y que no corresponden a la especialidad del personal que manejan. Se
entrevista con el Gerente de ABC SA, Lic. Enrique Palacios Pardo, quien, al respecto, le seala
que los ltimos Estados Financieros de la empresa no respaldan la emisin de acciones que
pretenden colocar en bolsa, razn por la cual en el ltimo Directorio se ha acordado crear
estos ingresos, lo que le reportar beneficios a todos, incluso al Estado pues se generarn
tributos que no objetarn la operacin, por lo el C.P.C. Reyes no tendra ningn problema. El
contador observa que esta operacin distorsionar la realidad de las operaciones de la
empresa, sobrevaluando los resultados, adems de percibir poca claridad en la misma, y se ve
en la disyuntiva de continuar avalando estos resultados que no reflejaran la real situacin de la
empresa o de quedarse sin trabajo.
Aqui se observa que la razonabilidad de la informacin se vera afectada en caso de
faltar a la equidad-

Ente

Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o propietario
es considerado como tercero. El concepto de "ente" es distinto del de "persona" ya que una
misma persona puede producir estados financieros de varios "entes" de su propiedad.
Ejemplo: El Lic. Canales es accionista mayoritario y a la vez gerente de una SAC, le consulta
a Contabilidad las implicancias que hay si pasa sus gastos personales como gastos de la
empresa. Contabilidad le hace ver que si se registra como un gasto de la empresa sus gastos
personales al, distorsionara la real situacin de la empresa pues los estados financieros no
daran a conocer su real costo beneficio, afectndose el principio de ente, por lo que cualquier
gasto personal de l con emisin de cheques de la empresa, an cuando se facturen a nombre
de la empresa, debern ser registrados como prstamos que la empresa le hace o como
adelanto de utilidades.

Bienes Econmicos

Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos, es decir bienes materiales e
inmateriales que posean valor econmico y por ende susceptibles de ser valuados en trminos
monetarios.
Ejemplo: La gerencia de la Empresa Beln S.A.C. dedicada a la distribucin de Productos
Qumicos Farmacuticos, recibe el 31 de Diciembre de 2008 la comunicacin por correo
electrnico de que un vendedor, ha sufrido un cuadro de descompensacin ocasionado por el
alza de temperaturas en el interior del pas. Ventas reporta a contabilidad la lista de ingresos
por ventas del mes donde incluye mediante una anotacin lo sucedido al vendedor,
caracterizado por su rendimiento productivo de ventas, indicando que la gerencia solicita que al

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reportar la informacin contable se incluya este hecho. Contabilidad seala que no es posible
valorizar esta informacin no puede ser incluida en los reportes contables.

Moneda de Cuenta o Comn Denominador

Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir
todos sus componentes heterogneos a una expresin que permita agruparlos y compararlos
fcilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los elementos
patrimoniales aplicando un precio a cada unidad. Generalmente se utiliza como moneda de
cuenta el dinero que tiene curso legal en el pas dentro del cual funciona el "ente" y en este
caso el precio esta dado en unidades de dinero de curso legal. En aquellos casos donde la
moneda utilizada no constituya un patrn estable de valor, en razn de las fluctuaciones que
experimente, no se altera la validez del principio que se sustenta, por cuanto es factible la
correccin mediante la aplicacin de mecanismos apropiados de ajuste.
Ejemplo: La sucursal de la empresa Comercial Peruana El Beln SAC, domiciliada en Brasil,
procede a adquirir mercadera en el Per cotizada en soles, los productos los vende en el
Ecuador en sucres, adems cobra alquileres de local en Brasil en Reales (antes Cruzeiros), y
ha adquirido en EEUU mediante importacin una camioneta, que la viene cancelando en
dlares. En este caso se deber registrar contablemente todas las operaciones a una sola
moneda, mediante el uso del tipo de cambio.

Empresa en Marcha

Salvo indicacin expresa en contrario se entiende que los estados financiero pertenecen a una
"empresa en marcha", considerndose que el concepto que informa la mencionada expresin,
se refiere a todo organismo econmico cuya existencia personal tiene plena vigencia y
proyeccin futura.
Ejemplo: Los accionistas de la empresa Estrella SAC, han decidido que la empresa entre en
reestructuracin, pues ha presentado en los ltimos aos prdidas, que acumuladas
comprometen una importante reduccin del Capital. Contabilidad procede a realizar los
reportes contables indicando en una nota contable el hecho que la empresa est en proceso
reestructuracin.

Valuacin al Costo

El valor de costo adquisicin o produccin- constituye el criterio principal y bsico de la

valuacin, que condiciona la formulacin de los estados financieros llamados "de situacin", en
correspondencia tambin con el concepto de "empresa en marcha", razn por la cual esta
norma
adquiere
el
carcter
de
principio.
Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios
aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que en
caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicacin de otro criterio, debe
prevalecer el de "costo" como concepto bsico de valuacin. Por otra parte, las fluctuaciones
del valor de la moneda de cuenta, con su secuela de correctivos que inciden o modifican las
cifras monetarias de los
costos de determinados bienes, no constituyen, asimismo,
alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen meros ajustes a la
expresin numeraria de los respectivos costos.
Ejemplo: La empresa San Jos SAC adquiere para la venta 3000 unidades de producto
Campanitas c/u a S/. 10, con descuento del 10%, operacin afecta al IGV. Procede a registrar
el producto al costo de adquisicin neto es decir S/. 9 por unidad.

Perodo o Ejercicio

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En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestin de tiempo en tiempo,
ya sea para satisfacer razones de administracin, legales, fiscales o para cumplir con
compromisos financieros, etc. Es una condicin que los ejercicios sean de igual duracin, para
que los resultados de dos o ms ejercicios sean comparables entre s.
Ejemplo: Industrias El Nio S.A.C. inici sus operaciones el 1 de Abril de 2007. El gerente al
cabo de un ao requiere un reporte contable anual entre el 1 de Abril de 2007 y 31 de Marzo de
2008. Contabilidad afirma que ya se realiz un reporte dentro del primer perodo contable que
fue desde el 1 de Abril de 2007 al 31 de Diciembre de 2007, y que lo coherente ser realizar
otro reporte desde el 1 de Enero al 31 de diciembre 2008, y de ah para adelante los perodos
contables sern anuales, pudiendo ser mensuales desde la fecha si as lo desea la empresa.

Devengado

Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado econmico
son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado.
Ejemplo: El responsable de contabilidad de la empresa Manufacturas El Cerrito S.A.C.,
registra en el gasto del mes de Enero de 2009 el alquiler de ese mes pese a no haber sido an
cancelado. Asimismo, en el mes de marzo se paga por adelantado el alquiler de abril, sin
embargo no lo registra en el gasto por no pertenecer a dicho mes, registrndolo como una
carga diferida en el activo.

Objetividad

Los cambios en los activos, pasivos y en la expresin contable del patrimonio neto, deben reconocerse
formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar
esa medida en moneda de cuenta.
Ejemplo: Un vendedor reporta por telfono la venta de artculos para que sean incluidos en sus
comisiones, que estn en da de cierre, el departamento de contabilidad requiere que por lo menos
transitoriamente escanee la factura itinerante, situacin que no es realizada por el vendedor, por lo que no
se procede a registrar la venta y por ende tampoco la comisin. Se comprueba posteriormente, que la
informacin del vendedor slo era una nota de pedido, que no tena valor jurdico.

Realizacin

Los resultados econmicos solo deben computarse cuando sean realizados, o sea cuando la
operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o
prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos
inherentes a tal operacin. Debe establecerse con carcter general que el concepto "realizado"
participa del concepto devengado.
Ejemplo: La Compaa El rbol SAC exportadora de productos agrcolas, en diciembre de
2008 realiza una venta al exterior por S/.500 000 comprometindose a la entrega a partir de
Marzo de 2009 fecha en que proceder la cosecha para proceder al respectivo envo. El costo
presupuestado fue S/.200 000. El encargado del departamento de Contabilidad, procede a
registrar la operacin de venta, cargando la cuenta por cobrar con abono a un pasivo diferido,
procediendo a registrar de inmediato el cobro realizado al contado, reflejando luego el depsito
efectuado en bancos por esta cobranza, la venta no es reflejada an en el estado de ganancias
y prdidas al 31-12-08. En marzo 2009 recin se puede determinar que El costo real es de S/.
350 000 por lo que se realiza el ajuste contable, cargando el pasivo diferido y abonando a
Ventas. Por lo que el ingreso recin se reconoce como tal en Marzo de 2009 por recin
conocerse el costo real y poder determinar el costo-beneficio, dndose por realizada la
ganancia.

Prudencia

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Significa que cuando se deba elegir entre dos valores por un elemento del activo, normalmente
se debe optar por el mas bajo, o bien que una operacin se contabilice de tal modo que la
alcuota del propietario sea menor. Este principio general se puede expresar tambin diciendo:
"contabilizar todas las prdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se
hayan
realizado".
La exageracin en la aplicacin de este principio no es conveniente si resulta en detrimento de
la presentacin razonable de la situacin financiera y el resultado de las operaciones.
Ejemplo: La Compaa Santa SAC adquiere 1000 acciones de la Compaa Clauss a S/. 20
c/u cotizadas en bolsa. Al cierre del ao estas acciones tienen un valor en mercado de S/.15. El
departamento de contabilidad de Santa SAC realiza el ajuste de las acciones en el Activo a fin
de ao y se reflejan cada una a S/. 15.

Uniformidad o Consistencia

Los principios generales, cuando fuere aplicable, y las normas particulares utilizadas para
preparar los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente
de un ejercicio al otro. Debe sealarse por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los
estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicacin de los principios
generales
y
de
las
particulares.
Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos
principios generales, cuando fuere aplicable, o normas particulares que las circunstancias
aconsejen sean modificadas.
Ejemplo: En el departamento de contabilidad de la Empresa El Nio SAC, contabilidad
procede a registrar la depreciacin del segundo ao de una mquina. La gerencia en un inicio
estim que la vida til sera de 10 aos. Un estudio realizado en el 2 periodo determina que el
tiempo de vida til a considerar desde un inicio debi ser de 8 aos, por lo que una tasa mayor
a la anterior sera la ms apropiada.Sin embargo al 3er ao se decide volver a la tas inicial.
Contabilidad seala que esto esta afectando la consistencia de la informacin.

Materialidad (significancia o importancia relativa)

Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y de las normas particulares debe
necesariamente actuarse con sentido prctico. Frecuentemente se presentan situaciones que
no encuadran dentro de aqullos y, que, sin embargo, no presentan problemas porque el
efecto que producen no distorsiona el cuadro general. Desde luego, no existe una lnea
demarcatoria que fije los limites de lo que es y no es significativo y debe aplicarse el mejor
criterio para resolver lo que corresponda en cada caso, de acuerdo con las circunstancias,
teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos o pasivos, en el
patrimonio o en el resultado de las operaciones.
Ejemplo: Plaza Estrella es una cadena de Supermercados con tiendas en diferentes puntos
del pas, est calificada como principal contribuyente nacional, tiene la poltica de considerar
como activos fijos, aquellos bienes de uso adquiridos por importes mayores a S/.4 000, los
importes menores son considerados como gasto, de acuerdo a ello en el presente mes compra
una computadora por S/.1,500 y lo carga al gasto. El Mini Market Santiago, adquiere al crdito
la misma computadora y la registra como un activo fijo.
Exposicin
Este principio seala que los estados financieros por ende el proceso contabledeben contener toda la informacin y discriminacin bsica y adicional que sea
necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los
resultados econmicos del ente a que se refieren.

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Ejemplo: La Ca. Comercial Santa Mara S.A.C.en el 2009 ha emitido un reporte contable del
perodo contable 2008 como informacin general de lectura a futuros inversionistas,
conformado por los cuadros de Balance General y Estado de Ganancias y Prdidas y las
notas a los EEFF.
Realidad Financiera antes que forma Legal
Cuando exista controversia entre el efecto contable y tributario de una operacin prima el
criterio financiero al registrar las operaciones, debiendo cumplirse para efectos de clculo con
las normas tributarias en la declaracin tributaria.
Ejemplo: Una mquina moledora de la Fbrica de Cementos RIMAC, adquirida el 29 de
Diciembre X0, se pone en operatividad el 1 de Enero X1, la tasa de depreciacin del perodo
X1 es del 20%. En el perodo X2 se decide acelerar la depreciacin a 40% anuales, an
cuando para fines del impuesto a la renta, deba repararse el exceso con respecto a la tasa
permitida.

Partida Doble

Las operaciones empresariales, siempre tienen dos contrapartes cedentes.

Ejemplo:El Pesebre S.R.L. , registra en el Activo la adquisicin de una Mquina al crdito, por
lo que tambin ha procedido a registrar en el Pasivo el importe pendiente de pago.

II. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN

FINANCIERA
OFICIALIZADAS VIGENTES EN EL PER
Adems de los PCGAs bsicos antes vistos, existen las
NICs Normas Internacionales de Contabilidad - que
contienen los PCGAs antes sealados, pero los enfocan
por temas, adems desde el 2004 estas NICs, forman
parte las Normas Internacionales de Informacin
Financiera NIIFs-, que actualmente son 8 y que junto
con las NICs y los PCGAs bsicos, constituyen los
nuevos Principios de Contabilidad Generalmente
aceptados, vigentes en el Per. Todos ellos constituyen
5

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las
bases
de
implantacin
de
las
polticas
empresariales a revelar en los Estados Financieros. A
continuacin se presenta la relacin de NICs y NIIFs
vigentes a la fecha, aprobadas en nuestro pas.
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD - NIC

ORDEN NIC
N

TTULO

Presentacin de Estados Financieros

Existencias

Estado de Flujos de Efectivo

Polticas Contables, cambios en estimaciones contables y errores

10

Sucesos Posteriores a la Fecha del Balance General

11

Contratos de Construccin

12

Impuesto a la Renta

16

Inmuebles, Maquinaria y Equipo

17

Arrendamientos

10

18

Ingresos

11

19

Beneficios a los Trabajadores

20

Tratamiento Contable de los Subsidios Gubernamentales y

Revelaciones Referentes a la Asistencia Gubernamental

21

Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de Monedas

Extranjeras

14

23

Costos de Financiamiento

15

24

Revelaciones Sobre Entes Vinculados

26

Tratamiento Contable y Presentacin de Informacin sobre Planes de

Prestaciones de Jubilacin

17

27

Estados Financieros Consolidados e individuales

18

28

Inversiones en Asociadas

19

29

Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias

20

31

Participaciones en Asociaciones en Participacin

21

32

Instrumentos Financieros: Presentacin

22

33

Utilidades por Accin

23

34

Informes Financieros Intermedios

12
13

16

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24

36

Deterioro del Valor de los Activos

25

37

Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes

26

38

Activos Intangibles

27

39

Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin

28

40

Inversiones Inmobiliarias

29

41

Agricultura

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA - NIIF

ORDEN

NIIF
N

TITULO

Adopcin por primera vez de las normas internacionales de informacin financiera

Pagos basado en acciones

Combinaciones de negocios

Contratos de seguros

Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas

Exploracin y evaluacin de recursos minerales

Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar

Segmentos de Operacin

CASUSTICAS DE NICs / NIIFs

Usted debe determinar polticas contables, en cada caso, a tales efectos debe recurrir a fuentes
tericas que lo ayuden en dicha determinacin. Se pide sealar cul es la NIC o NIIF que a su
juicio corresponde al implementar la poltica Contable relevante, en cada uno de los casos que
se presentan a continuacin.
1. Genan SAC procede a pagar deudas con acciones de su propiedad, se procede a
reflejar en los EEFF.
2. Empresa dedicada a la actividad contratada, suscribe un contrato con la Municipalidad
de Lima para la construccin de complejo deportivo. Se procede a realizar la obra,
cuando estn al 20% de avance, la empresa presenta a la municipalidad factura por el
50% del contrato. Como solo se conoce el 20% del costo, se difiere 30% de las ventas.
3. El Banco adquiere una maquina a su nombre para que la explote la Empresa SAC Se,
a tal efecto suscribe contrato leasing de 36 cuotas mensuales, cada una a S/.150, de
los cuales S/. 100 es el capital y S/. 50 el inters. En los EEFF de SAC Se, en el rubro
de Inmuebles Maquinaria y Equipo se refleja la computadora por un valor de S/.
S/.3,600.

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4. La empresa Canfi SAC realiza operaciones pre operativas, las mismas que se activan y
posteriormente se amortizarn reconocern como gasto, en forma alcuota en 4 aos,
cuando la empresa inicie sus operaciones comerciales.
5. Empresa norteamericana, tiene sucursal en el Per, la sucursal utiliza moneda
peruana, a fines de contabilizacin y formulacin de Informacin financiera requerida
en el Per. A efectos de envo de informacin a su principal, convierte en dlares toda
su informacin financiera.
6. Se tiene una deuda por pagar en diciembre de 2010, se presenta en Pasivo
corriente en el Balance general al 31.12.08.

no

7. La empresa MINFA SAC accesa a la autorizacin del Ministerio de Energas y Minas,

por el denuncio en el Sector A de Junn. Los estados financieros reflejan las
operaciones explorativas y evaluativas.
8. El 18 de enero de 2009, sucede un accidente en la planta industrial de la empresa que
paralizar dos meses la produccin afectando significativamente a la empresa. Se
revela este hecho en una nota en los EEFF al 31-12-08.
9. Se presenta informacin financiera de la Fusin por compra de UD SAC y DON SAC.
10. Aerolneas Per adquiere un repuesto para la nave 777- 89, ste alargar la vida til de
la nave. Se procede a activar el repuesto.
11. Empresa Packma SAC adquiere para la venta 500 unidades del producto X, c/u a
S/.20.- con descuento del 10% dentro de factura, ms IGV. Asimismo para el traslado a
los almacenes, se contrata los servicios de empresa de transportes quien factura por
S/. 1,190. El costo de ingreso controlado segn Kardex por unidad es S/.22.
Posteriormente la existencia sufre una desvalorizacin por inadecuado
almacenamiento. El valor neto realizable es de S/. 14.
12. Exportadora Delvin realiza un contrato con Empresa Italiana por venta de chompas de
alpaca, se factura y cobrar antes de la compra y envio de las chompas, el ingreso a
ventas se reconoce en los EEFF en la fecha de compra de compra de las chompas, el
mismo que se haba presentado en los EEFF del ao anterior como un pasivo diferido.
13. La SA Parsola compra el 70% de acciones que conforman el capital de Extrem SAC,
adems adquiere EL 75% de las acciones que conforman el capital de Jueves SAC.
Asimismo las 3 tienen operaciones comerciales y no comerciales entre ellas. Los
accionistas de SA Parsola desean conocer como estn en conjunto todo el grupo
empresarial y se procede a presentarles Informacin financiera integrada.
14. La empresa agrcola iquea ADEI SAC, adquiere fertilizantes, semillas y abonos por los
que paga 50% y el otro 50% es pagado por el gobierno regional, en base a un decreto
que seala que por un perodo de 4 aos las empresas agrcolas damnificadas por el
terremoto del 15 de agosto 2007, sern apoyadas en las compras de herramientas e
insumos agrcolas mediante el pago del 50% de sus adquisiciones por parte del
gobierno regional. Se procede a registrar en el patrimonio la ayuda recibida.
15. Se solicita un prstamo para la construccin de instalaciones y hornos especiales en
un Restaurant Campestre, el prstamo es por 12 meses, la construccin del horno e
instalaciones dura 9 meses, los intereses generados durante estos 9 meses son
integrados al costo de los activos fijos, los 3 meses restantes de intereses, se
reconocen como gastos financieros.

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16. Mayorita SA compra acciones que equivalen entre el 30% y 40% del capital de diversas
sociedades annimas, la empresa mantiene operaciones comerciales y no comerciales
con estas empresas, se procede a revelar en nota a los EEFF las operaciones que
tienen con estas empresas.
17. Se formula estado financiero donde se revela los ingresos y egresos de dinero, que
provienen de la actividad propia del giro de negocio, en forma detallada.
18. La tasa de depreciacin de una maquinaria del perodo 2007 era del 10%, se acelera la
tasa en el ejercicio 2008. Se presenta en nota a los EEFF del 2008 el efecto del
cambio de tasa en los saldos del 2007.
19. En 2008 se detecta un gasto del ejercicio 2007 no registrado, se procede a hacer el
ajuste en los resultados acumulados, por ser significativo.
20. Se firma un contrato de colaboracin empresarial entre Ingenieros & Arquitectos SAC y
Ferretera Ka Molia SAC a efectos de construir un conjunto de bulevares en los
prximos 2 para la Municipalidad de San Borja, a tales efectos se presenta informacin
financiera separada de las propias operaciones de Ingenieros & Arquitectos SAC y de
Ferretera Ka Molia SAC, que refleja exclusivamente las operaciones participativas en la
que se han asociado.