1.

ANTECENDENTES DE LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS

Segn Pedro Montero y Oscar Ivn Barco, estos dos estudiosos del tema, sealan que desde la
segunda mitad del siglo pasado se viene ejecutando importantes investigaciones para el
desarrollo de la teora sobre la imposicin tributaria, mediante el estudio de materias tales como
la hiptesis de incidencia (el hecho que es capaz de generar la obligacin tributaria).
Todo lo contrario ocurre con un tema casi no profundizado; son las investigaciones sobre la
contraparte a la imposicin tributaria, la no imposicin tributaria, es aqu donde se encuentran
las figuras de la inexistencia, reduccin y eliminacin de la carga tributaria. Con estas figuras
hacemos mencin a los siguientes aspectos: inmunidad, inafectacion, exoneracin, beneficio e
incentivo tributario. (MONTERO Y BARCO, 1985)

2. ASPECTOS COMUNES A LA INMUNIDAD, INAFECTACION, EXONERACIN

Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS
Dentro de este tema encontramos aspectos comunes en las figuras que tienen que ver con la
liberacin tributaria. Segn Francisco Ruiz de Castilla, lo divide en:

Gnero y Especie
El gnero es la Liberacin tributaria, mientras que las especies son: inmunidad, inafectacion,
exoneracin, beneficio e incentivo tributario. Cuya finalidad es la inexistencia, eliminacin o
reduccin de la carga tributaria.

a) Vinculacin con el tributo

Dentro de esta divisin existen dos puntos de vista:

Poltica Fiscal.- En la poltica fiscal la desgravacin tributaria puede o no guardar vinculacin

con la estructura interna del tributo. Es decir cuando el tributo grava ms a los sujetos que
poseen menos riqueza. Para atenuar esta clases de regresividad se pueden introducir ciertas
exoneraciones en los casos de venta de bienes o prestacin de servicios, con la finalidad de
eliminar la carga tributaria, especialmente cuando se trata de consumos masivos de primera
necesidad que realizan los sectores sociales de menores ingresos.
Por otro lado, se aprecian casos donde la liberacin tributaria no tiene que ver mucho con la
estructura interna del tributo, as por ejemplo dentro del mbito de aplicacin del Impuesto
Predial. Por otra parte, es posible que un dispositivo legal establezca que los inmuebles de
propiedad de las entidades educativas quedan liberados del Impuesto Predial.

Derecho.- Desde el punto de vista jurdico la mayora de las figuras de liberacin tributaria se
encuentran vinculadas con los perfiles bsicos del tributo. Es decir por un lado, la inmunidad,
inafectacion y exoneracin depuran o quitan los lmites del mbito de aplicacin del tributo,
estas figuran tienen que ver con el hecho que es capaz de generar una obligacin tributaria.

Por otro lado, los beneficios e incentivos afectan a la obligacin tributaria, cuando nace. Estas
se relacionan con la determinacin del monto del tributo por pagar al Estado.

C) Principio de Legalidad
Para Luis Araos Villena, en virtud a este principio existen figuras impositivas que para su
efectiva vigencia dentro de un sistema jurdico necesitan de una base legal. Y lo mismo seria
para las figuras no impositivas, se necesitara de una base legal para que tengan existencia y
puedan producir efectos dentro de un sistema jurdico. (ARAOS VILLENA, 2006)

D) Efecto liberativo
El efecto liberativo se produce en dos planos. En primer lugar, en el plano jurdico, el efecto
liberatorio se encuentra presente desde el momento que la parte de la norma que se conoce
como consecuencia inicia la produccin de sus efectos.
En segundo lugar, en el plano factico, el efecto liberatorio consiste en la inexistencia,
disminucin o eliminacin de la carga econmica respecto de un caso concreto.

E) Naturaleza
En los casos mencionados anteriormente se observan dos aspectos muy interesantes. Por una
parte tiene que existir un dispositivo legal que consagre una de estas figuras liberatorias. Y por
el otro lado, las liberacin del tributo, suelen ir acompaadas de requisitos y condiciones que se
encuentran establecidos en el referido dispositivo legal.
Cabe mencionar que estas figuras liberatorias tienen una naturaleza dual, ya que constituyen
una manifestacin de la potestad tributaria del Estado y, a la vez, viene a ser un derecho de la
persona. (RUIZ DE CASTILLO, PONCE DE LEON, 2011):

3. EL REGIMEN TRIBUTARIO DE LAS UNIVERSIDADES

El artculo 32 de la Constitucin Poltica del Per de 1979, estableca que: Las universidades y
los centros educativos y culturales estn exonerados de todo tributo, creado o por crearse.
La ley establece estmulos tributarios y de otra ndole para favorecer las donaciones y aportes
en favor de las universidades y centros educativos y culturales. (CONSTITUCION POLITICA
DEL PERU, 1979)
El artculo 19 de la Constitucin poltica del Per de 1993 establece que () Las
universidades, institutos superiores y dems centros educativos constituidos conforme a la
legislacin en la materia gozan de inafectacion de todo impuesto directo e indirecto que afecte
los bienes, actividades y servicios propios de su finalidad educativa y cultural ().
(CONSTITUCION POLITICA DEL PERU, 1993)

Por otra parte, el artculo 87 de la ley 23733, Ley Universitaria anterior, sealaba que: Las
universidades estn exoneradas de todo tributo fiscal o municipal creado o por crearse, y que
las actividades culturales que ellas organicen se encuentran exentas de todo impuesto. (LEY
UNIVERSITARIA, 1983)
Por otro lado el artculo 11 del D.L 882, Ley de Promocin de la Inversin en la Educacin,
menciona que las instituciones de educacin privadas se rigen por las normas del Rgimen
General del Impuesto a la Renta en su artculo 28. (DECRETO LEGISLATIVO 882)
Es bajo la Constitucin de 1979, que se publica la Ley 23733, a travs de la cual se dispuso
que las universidades se encuentren exoneradas de todo tributo.
Pero es con la Constitucin de 1993 que se produce un cambio en el rgimen tributario de las
universidades, toda vez que su artculo 19 modifico el alcance del beneficio creado, cambiando
de una exoneracin a ser una inafectacion.
Es necesario mencionar que la inafectacion es un beneficio ms amplio que la exoneracin, es
decir en la inafectacion no existe el hecho imponible, mientras que en la exoneracin se logra la
no aplicacin del impuesto de manera temporal.
En la Constitucin de 1979 las universidades gozaban de una exoneracin que haca mencin a
todo el tributo, mientras que en la actual Constitucin de 1993 se le otorga una inafectacion.
Con el artculo 87 de la Ley 23733 y la Constitucin de 1993, se crea un dilema; ya que dicha
Ley se cre con la anterior Constitucin de 1979.
La constitucin de 1993 regula de distinta manera a las exoneraciones de las universidades
con respecto a los tributos internos. Se debe entender que la Ley 23733 ha sido derogada por
la Constitucin de 1993, ya que la Constitucin es una norma bquicamente superior a la Ley
23733. En conclusin el Art. 87 de la Ley 23733 no es aplicable por ser distinta con la
Constitucin de 1993.

3.1 EL ACTUAL REGIMEN TRIBUTARIO DE LAS UNIVERSIDADES

Como ya sabemos la norma que regula el rgimen tributario de las universidades es el Art. 19
de la Constitucin de 1993. De dicho artculo entendemos que la Constitucin limita la potestad
tributaria del Estado a travs de la inafectacion al pago de impuestos a las universidades, etc.
Pero esta inafectacion se encuentra condicionada por requisitos que se deben cumplir, por
ejemplo: que las universidades se encuentren constituidos, conforme a la legislacin; es decir,
cumplir con los elementos mnimos para ser creadas, disponer de personal docente calificado y
tener recursos que aseguren la eficiencia de sus servicios.
Otro requisito es que el impuesto sea directo o indirecto, es decir, que su fin sea promover la
educacin, para que la inafectacion alcance a los bienes, actividades y servicios propios de la
finalidad educativa y cultural.

El actual rgimen tributario de las universidades consagra una inmunidad tributaria; es decir,
hay un lmite constitucional al ejercicio de la potestad tributaria a travs de la exclusin de toda
posibilidad impositiva a las universidades, institutos superiores, etc.; conforme a los trminos
establecidos en el art. 19 de la Constitucin.
Segn nuestro criterio es que todos los contribuyentes realicen en el pago de sus tributo, pero
se dan exenciones:
a) Referidas al mnimo de subsistencia
b) Derivadas de la extensin nicamente nacional del poder tributario ( evitar la doble
imposicin)
c) Por tcnica tributaria ( evitar la doble imposicin interna)
d) Con fines extrafiscales
De ah observamos que la inafectacion establecida en el art. 19 de la Constitucin de 1993 es
una exencin con fines extrafiscales, es decir, se ha establecido con el objeto de favorecer al
logro de determinados objetivos de poltica econmica y social, con la finalidad nica de
promover la educacin en el pas.
Con relacin al rgimen tributario de las universidades creadas por el decreto legislativo 882, se
podrn crear universidades como personas jurdicas con fines de lucro y como personas
jurdicas sin fines de lucro, establecidos en el art. 2 del D.L. N 882.
Las Universidades como personas jurdicas con fines de lucro no gozan de la inmunidad para
los impuestos a los bienes, actividades y servicios propios de la finalidad educativa y cultural de
las universidades, son contribuyentes y deudores tributarios del Impuesto a la Renta, Impuesto
General a las Ventas, Impuesto de Promocin Municipal, etc. Este tipo de universidades pagan
impuestos, tasas (arbitrios, derechos y licencias), y contribuciones.
Las universidades como personas jurdicas sin fines de lucro, gozan de inmunidad para los
impuestos a los bienes, actividades y servicios propios de la finalidad educativa y cultural de las
universidades, no son contribuyentes ni mucho menos deudores tributarios del Impuesto a la
Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto de Promocin Municipal, etc. Este tipo de
Universidades solo pagan tasas (arbitrios, derechos y licencias), y contribuciones.
(CHEVARRIA, 2012)

CONCLUSIONES
En la actualidad, en mi punto de vista, la enseanza universitaria se constituye en un
gran negocio, en muchas universidades se da el caso que el dinero que ingresa a las
arcas de una universidad, no son utilizadas en beneficio propio de la mejora de
educacin, infraestructura o bienes para la universidad, si no que este dinero es mal
distribuido, y hasta en situaciones apropiado ilegalmente por funcionarios de dicha casa
de estudios. En conclusin si ganan el dinero que ganan y que no es poco, pues que
paguen impuestos.

Bibliografa
ARAOS VILLENA, L. A. (2006). El ejercicio de la potestad tributaria y del derecho de
cobrar tributos y sus compatibilidades con el pricnipio de la Legalidad.Temas
de Derecho Tributario y de Derecho Publico. Lima: Palestra Editores.
CHEVARRIA, M. G. (2012). Regimen Tributario Aplicable a las Universidades del Peru.
Autores Nacionales - Advocatus, pp, 308 - 310.
CONSTITUCION POLITICA DEL PERU. (1979). Constitucion Politica del Peru 1979.
Lima, Peru.
CONSTITUCION POLITICA DEL PERU. (1993). Constitucion Politica del Peru, 1993.
Lima , peru.
DECRETO LEGISLATIVO 882. (s.f.). En Ley de Promocion de la Inversion en la
Educacion. Lima, Peru.
LEY UNIVERSITARIA. (1983). Ley 23733. Lima, Peru.
MONTERO Y BARCO. (1985). Doctrinas tributarias: su evolucion y Estado Actual.
Revista delInstituto Peruano de Derecho Tributario, pp. 11 - 13.
RUIZ DE CASTILLO, PONCE DE LEON, F. (2011). Inmunidad, Inafectacion,
Exoneracion, Beneficios e Incentivos tributarios. Foro Juridico, p. 136.