RENDIMIENTOS DEL TRABAJO.

El art. 17.1 LIRPF define genricamente los rendimientos del trabajo como las
contraprestaciones o utilidades que deriven directa o indirectamente del trabajo persona o
de una relacin laboral o estatutaria y no tengan carcter de rendimiento de actividades
econmicas.
Incluye las percepciones peridicas a las que tenga derecho el trabajador y tambin el
resto de beneficios que ocasionalmente pudiera percibir el empresario resultando
indiferente que se trate de una cantidad de dinero, de un determinado bien o servicio,
siempre que traigan causa de una relacin laboral o estatutaria en la que el trabajador se
encuentre en una situacin de dependencia respecto de su empleador. Pero tambin
podemos calificar como rendimiento del trabajo las prestaciones por desempleo o las
pensiones de jubilacin, ya que derivan indirectamente de una relacin laboral.
El art. 17.2 LIRPF establece una relacin cerrada de rentas que sern calificadas como
rendimiento del trabajo por expresa disposicin legal, tratando de evitar los problemas
interpretativos que pudieran producirse dadas sus especiales caractersticas o proximidad
con otro tipo de rendimientos.
1-. RENDIMIENTOS NTEGROS DEL TRABAJO.
El rendimiento integro del trabajo de un contribuyente ascender al importe que resulte de
computar las retribuciones dinerarias y en especie que hubiera percibido a lo largo del
periodo impositivo.
1.1-. RETRIBUCIONES DINERARIAS.
En el caso de las retribuciones dinerarias, el rendimiento coincidir con el importe total de
las cantidades en metlico que el trabajador haya percibido por cualquiera de las
contraprestaciones o utilidades que integran el concepto de rendimiento del trabajo.
Se establecen determinados supuestos en los que la cantidad abonada por el empleador
en concepto de dietas y asignaciones por gastos de viaje no resultarn sometidas a
gravamen.
As suceder cuando las cuantas satisfechas se destinen a compensar los gastos de
locomocin, manutencin y estancia en los que hubiera incurrido el trabajador siempre que
concurran las condiciones que no excedan de los lmites establecidos.
- Locomocin: Se exceptuarn de gravamen cuando el empleado deba desplazarse
para realizar su trabajo a un lugar distinto de su centro de trabajo, aunque sea dentro
del mismo municipio, siempre que no exceda de determinados importes.
- Manutencin: Se exceptuarn de gravamen cuando le desplazamiento se efecte a
un municipio distinto del lugar de trabajo habitual y de aqul en el que se encuentra la
residencia del trabajador, siempre que dicho desplazamiento no se prolongue durante
un periodo continuado superior a 9 meses ni las cuantas abonadas no excedan de
determinados lmites.
- Estancia: Cuando el trabajador deba pernoctar en un municipio distinto del lugar de
trabajo habitual y aqul en el que se encuentra su residencia, se exceptuarn de
gravamen los importes percibidos para compensar los gastos incurridos en
establecimientos de hostelera siempre que dicho desplazamiento no se prolongue
durante un periodo continuado superior a 9 meses ni excedan de determinadas
cuantas.
Resulta aplicable tambin a los trabajadores contratados para prestar sus servicios en
centros de trabajo mviles o itinerantes que deban desplazarse a un municipio distinto a

aqul en el que residan, as como a los trabajadores que presten sus servicios en el marco
de una relacin laboral de carcter especial siempre que la empresa les compense de
manera especfica cada gasto de locomocin, manutencin y estancia en los que hubieran
incurrido.
Si la empresa no resarciera los gastos de manera especfica, el trabajador que justifique la
realidad de los desplazamientos podr deducir sus ingresos, a los efectos de determinar
su rendimiento, pero no los de estancia.
Tampoco se sometern a gravamen, los excesos percibidos por los empleados pblicos o
privados destinados en el extranjero sobre las retribuciones totales que se les habran
abonado en caso de estar destinados en Espaa. Tampoco se computan como
rendimientos ntegros las cantidades que se abonen como consecuencia del traslado del
puesto de trabajo a un municipio distinto cuando exija el cambio de residencia. El importe
exento ascender a la suma de los gastos por locomocin y manutencin en los que
incurra el contribuyente y su familia durante el traslado, as como los que correspondan al
traslado del mobiliario.
Se exceptuarn de gravamen las cantidades percibidas como consecuencia del
cumplimiento de sus funciones por los miembros de las mesas electorales, candidatos a
jurado, jurado titular y suplente.
1.2-. RETRIBUCIONES EN ESPECIE.
En este caso, el rendimiento coincidir con el importe que resulte de aplicar las reglas de
valoracin a las que se refiere el art. 43 LIRPF a los bienes, derechos o servicios que el
trabajador haya obtenido para sus fines particulares de forma gratuita o por un precio
inferior al de mercado, adicionando el importe del correspondiente ingreso a cuenta
cuando ste no hubiera sido repercutido. La normativa laboral prohbe que el salario en
especie pueda superar el 30% de las retribuciones totales percibidas.
Los supuestos en los que las retribuciones en especie no estarn sometidas a gravamen
son:
- Entrega de acciones o participaciones de la propia empresa o de otras empresas del
grupo a trabajadores en activo.
- Estudios de actualizacin, captacin o reciclaje.
- Entrega de productos a precios rebajados en cantinas, comedores de empresa o
economatos de carcter social.
- Utilizacin de bienes destinados a los servicios sociales y culturales del personal
empleado.
- Cuotas satisfechas por la contratacin de un seguro de accidente laboral o
responsabilidad civil del trabajador.
- Cuotas satisfechas por la contratacin de seguros de enfermedad para el trabajador,
su cnyuge o descendientes.
- Servicios de educacin preescolar, infantil, primaria, secundaria obligatoria,
bachillerato o formacin profesional.
- Cantidades satisfechas para favorecer el desplazamiento de los empleados en
servicios pblicos de transporte colectivo de viajeros.

REGLAS ESPECIALES DE VALORACIN

- Utilizacin de vivienda en propiedad del pagador:
o Inmuebles con valor catastral: 5 o 10 % del valor catastral (revisin 01/01/1994)

Inmuebles sin valor catastral: 5% de la mitad del valor computable a efectos del
IP (elde mayor cuanta entre el valor de adquisicin y el comprobado por la
Administracin)
o Lmite: la valoracin no puede exceder del 10% del resto de contraprestaciones
del trabajo
Utilizacin de vivienda no propiedad del pagador (art. 43.1.1 d LIRPF): Por el
coste para el pagador, incluyendo los tributos que graven la operacin. Lmite: la
valoracin no puede ser inferior a la resultante de aplicar la regla anterior (si puede ser
superior e incluso exceder el 10% del resto de contraprestaciones del trabajo)
Automviles: El importe de la retribucin en especie obtenida anualmente por el
trabajador se determinar atendiendo a las circunstancias en las que se efecta la
cesin del vehculo.
Prstamos: Cuando el empleador conceda un prstamo a un tipo de inters inferior al
legal del dinero el importe de la retribucin ser la diferencia que resulte de aplicar al
principal de los prstamos el tipo de inters legal del dinero y el inters efectivamente
pagado.
Contribuciones empresariales a sistemas de previsin social: se valoran por su
importe sin que en ningn caso pueda adicionarse la cuanta del ingreso a cuenta.
Otras operaciones: Se valorarn por el coste para el pagador mas los tributos.
o

Cuando los bienes, derechos o servicios constituyan el objeto de la actividad empresarial

del empleador la retribucin en especie no podr valorarse por un importe inferior al precio
por el que dicha empresa lo ofrece al pblico. Cuando la retribucin en especie consista en
un bien, derecho o servicio distinto a los enumerados, resultar aplicable la regla general
que establece que el trabajador obtendra un rendimiento equivalente a su valor normal de
mercado, todo ello sin perjuicio de la posibilidad de llegar a concluir acuerdos previos de
valoracin.
2-. REDUCCIONES SOBRE EL RENDIMIENTO NTEGRO.
Aunque los rendimientos ntegros se computan en su cuanta total, con la finalidad de
atenuar la progresividad del impuesto evitando aumentes de la cuota derivados de la
imputacin a un nico periodo impositivo de rentas que se han generado durante un lapso
temporal superior se establece que el importe de la renta sometida a gravamen se reducir
en un 40%.
Esta reduccin resultar aplicable a rendimientos en los que concurran las siguientes
circunstancias:
- Tengan un periodo de generacin superior a 2 aos: siempre que no sean
peridicos ni recurrentes, esto es, siempre que se trate de retribuciones asiladas que
no devenguen una determinada periodicidad ni tiendan a repetirse en el tiempo.
Para aquellas retribuciones en especie consistentes en el derecho que el empleador
concede al trabajador de poder comprar acciones de la empresa en un momento
futuro, aunque por un precio fijo establecido en el momento de otorgar esa opcin de
compra. La retribucin obtenida por el trabajador en estos supuestos ascender a la
diferencia que registre el precio de la accin en el momento que se concede la opcin
de compra y en el momento en el que se ejercita.
-

Se trate de rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo.

3-. DETERMINACIN DEL RENDIMIENTO NETO DEL TRABAJO.

El rendimiento neto del trabajo ser el resultado de minorar la cuanta total de los
rendimientos ntegros del trabajo en el importe de los gastos fiscalmente deducibles, que
son los siguientes:

Cotizaciones a la seguridad social o mutualidades generales obligatorias de

funcionarios.
Detracciones por derechos pasivos.
Cotizaciones a colegios de hurfanos o entidades similares.
Cuotas satisfechas a sindicatos.
Cuotas satisfechas a colegios profesionales.
Gastos de defensa jurdica.

4-. DETERMINACIN DEL RENDIMIENTO NETO REDUCIDO DEL TRABAJO.

El rendimiento neto reducido del trabajo ser el resultado de aplicar sobre el rendimiento
neto del trabajo la reduccin general sobre rentas del trabajo, as como los porcentajes
incrementados de reduccin por movilidad geogrfica, prolongacin de la vida laboral o
discapacidad del contribuyente que pudieran resultar aplicables sin que en ningn caso el
resultado pueda ser negativo.
Se contempla una reduccin general sobre las rentas del trabajo que resulta aplicable a
todos los contribuyentes que perciban este tipo de rendimientos y cuyo importe disminuye
conforme aumenta el rendimiento neto del trabajo. El importe de la reduccin se
incrementar en un 100% en dos supuestos concretos.
- Prolongacin de la actividad laboral.
- Movilidad geogrfica para contribuyentes desempleados inscritos en el paro y
que al aceptar un puesto de trabajo deban desplazarse fuera de su residencia.
Adicionalmente, las personas con discapacidad que obtengan rendimientos del trabajo
como consecuencia de su condicin de trabajadores activos podrn minorar el rendimiento
neto del trabajo en determinadas cantidades dependiendo del grado de discapacidad.