NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA NIA 570

EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO

Alcance
Esta NIA nos describe de una manera enftica lo importante que resulta para un auditor
que la Direccin prepare los estados financieros teniendo como principio fundamental la
hiptesis de empresa en funcionamiento. Por medio de este principio no se puede
dictaminar sino que el dictamen se hace en base a los datos inmersos en los estados
financieros.
El auditor debe obtener suficiente y adecuada evidencia de que la hiptesis de empresa
en funcionamiento se est aplicando, adems debe tomar en cuenta la naturaleza de la
entidad, el grado de incertidumbre relacionada a ella y los juicios que se hacen en base a
la informacin que se tiene.
Objetivos
Obtener evidencia con las calidades necesarias sobre que los estados financieros fueron
preparados adecuadamente utilizando la hiptesis de empresa en funcionamiento.
Determinar por medio de la evidencia si existe alguna incertidumbre material que nos d
un indicio acerca de que la empresa pueda continuar como empresa en funcionamiento,
adems se debe determinar los efectos de esta hiptesis en el informe de auditora.
Requerimientos
Procedimiento de valoracin del riesgo y actividades relacionadas
Este requerimiento nos indica que aplicando la NIA 315 Identificacin y valoracin de los
riesgos de incorreccin material mediante el conocimiento de la entidad y su entorno,
podemos obtener informacin de primera mano sobre cmo funciona la empresa.
Algunas de las condiciones y hechos que puedan generar dudas sobre esta hiptesis
serian:

Indicios de retirada de apoyo financiero por los acreedores

Incapacidad de cumplir con las obligaciones financieras de largo y corto plazo
Intencin de la direccin de liquidar la entidad o de cesar en sus actividades
Escasez de suministros importantes
Cambios en las disposiciones legales y reglamentarias o en polticas pblicas que
previsiblemente afectaran a la entidad

El auditor tendr una fuerte comunicacin con la direccin con la finalidad de indagar
sobre posibles hechos que puedan dar lugar a la errnea aplicacin de la hiptesis de
negocio e marcha.

Evaluacin de la valoracin realizada por la direccin

La direccin antes de iniciar la elaboracin de los estados financieros hace una valoracin
con respecto al negocio y sus capacidades de seguir en funcionamiento, y por su parte el
auditor debe evaluar si dicha valoracin realizada cumple con todas las caractersticas
necesarias para dar una certeza de que la empresa continuara por lo menos por un
tiempo adecuado.
El procedimiento de evaluacin por parte del auditor sobre la valoracin realizada por la
direccin de la entidad requiere que el auditor haga un anlisis detallado de los hechos o
circunstancias que se han sido tomadas en cuenta para formular la hiptesis, que un
anlisis sea detallado depender de que tan inciertas son las bases.
Periodo posterior al de la valoracin por la direccin
Es el periodo posterior a los doce meses, en el cual se indagara ante la direccin de
posibles hechos que puedan ocurrir y que hagan dudar sobre que la empresa funcionara
en el futuro.
Procedimientos de auditoria adicionales cuando se identifican hechos o condiciones
Esto se realiza cuando llega al conocimiento del auditor de hechos que puedan poner en
duda la hiptesis de empresa en funcionamiento, algunos procedimientos son
directamente con la direccin (manifestaciones escritas, solicitud de valoracin de la
capacidad de la entidad) y otros indirectamente tiene que ver con entidades externas pero
con mucha relacin con la empresa.
El hecho que se realicen estos procedimientos es para obtener una seguridad razonable
que la empresa no se vera afectada por las condiciones existentes.
Conclusiones e informe de auditoria
Las conclusiones se harn en base a la evidencia obtenida en el transcurso de la auditoria
y mediante la aplicacin de procedimientos estratgicos para obtenerla, si se obtiene
evidencia de hechos o condiciones que puedan ser significativos sobre que la entidad no
pueda continuar como empresa en funcionamiento esto se debe revelar en el informe de
auditoria.
Utilizacin adecuada de la hiptesis de empresa en funcionamiento, pese a la existencia
de una incertidumbre material
Se utilizara de una manera adecuada reflejando en un prrafo de nfasis que existe tal
incertidumbre material y llamar atencin sobre la nota explicativa que indique la situacin
que est reflejada en los estados financieros.
El prrafo anterior solamente funciona cuando la incertidumbre material esta
adecuadamente presentada, ya que si fuera al contrario se deber dar una opinin
modificada (salvedades o desfavorable) y si fuere en caso de multiples incertidumbre lo
cual no se da comnmente, se denegara la opinin.

Hiptesis inadecuada de empresa en funcionamiento

Circunstancia creada por la direccin al no aplicar de una manera adecuada la Hiptesis
de Empresa en funcionamiento y que como consecuencia requiere una opinin
desfavorable.
En algunos casos la entidad requerir mediante otro marco de informacin financiera
reflejar de manera adecuada la hiptesis.

Falta de disposicin de la direccin para realizar o ampliar su valoracin

Si la direccin se opusiera al requerimiento por parte del auditor de ampliar la valoracin
de la posibilidad que existe sobre que la empresa no contine funcionando, y esta se
niega hacerlo, se esta limitando el alcance al auditor y por consiguiente esto se vera
reflejado en el informe de auditoria en el cual se dar una opinin con salvedades y en un
caso extremo denegacin de la opinin.
Comunicacin con los responsables del gobierno de la entidad
Se hara una comunicacin clara a la direccin sobre los hechos o condiciones que
puedan generar dudas significativas sobre la entidad y adems se har de su
conocimiento si estos hechos constituyen una incertidumbre material, as tambin se les
dar a conocer si la aplicacin de la probabilidad de empresa en funcionamiento esta
adecuadamente presentada.
Retraso significativo en la aprobacin de los estados financieros
Punto importante que nos da la pauta de que puedan existir condiciones sobre la
presentacin inadecuada de datos relacionados a la empresa.