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CAPITULO

II
AUDITORIA FINANCIERA

1.

Definicin

17

2.

Objetivos

18

2.1
2.2

18
18

General
Especfico

3.

Caractersticas

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4.

Proceso de la Auditora Financiera

19

4.1
4.2
4.3
4.4

20
20
20
22

5.

Planificacin
Ejecucin del trabajo
Comunicacin de resultados
Esquema del proceso de la auditora financiera

Control de Calidad en la Auditora Financiera

23

5.1
5.2
5.3
5.4
5.5
5.6

23
23
23
23
24
24

Independencia
Asignacin de personal
Consultas
Supervisin
Desarrollo profesional
Evaluaciones

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17

CAPITULO
II
AUDITORIA FINANCIERA

1.

Definicin
La auditora financiera examina a los estados financieros y a travs de ellos
las operaciones financieras realizadas por el ente contable, con la finalidad de
emitir una opinin tcnica y profesional.
Las disposiciones legales vigentes que regulan las actividades de la
Contralora General del Estado, definen a la Auditora Financiera as:
"Consiste en el examen de los registros, comprobantes, documentos y otras
evidencias que sustentan los estados financieros de una entidad u organismo,
efectuado por el auditor para formular el dictamen respecto de la
razonabilidad con que se presentan los resultados de las operacione s, la
situacin financiera, los cambios operados en ella y en el patrimonio; para
determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y para formular
comentarios, conclusiones y recomendaciones tendientes a mejorar los
procedimientos relativos a la gestin financiera y al control interno".
Para que el auditor est en condiciones de emitir su opinin en forma
objetiva y profesional, tiene la responsabilidad de reunir los elementos de
juicio suficientes que le permitan obtener una certeza razonable sobre:

1.

La autenticidad de los hechos y fenmenos que reflejan los estados


financieros.

2.

Que son adecuados los criterios, sistemas y mtodos utilizados para


captar y reflejar en la contabilidad y en los estados financieros dichos
hechos y fenmenos.

3.

Que los estados financieros estn preparados y revelados de acuerdo


con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las
Normas Ecuatorianas de Contabilidad y la normativa de contabilidad
gubernamental vigente.

Para obtener estos elementos, el auditor debe aplicar procedimientos de auditora


de acuerdo con las circunstancias especficas del trabajo, con la oportunidad y
alcance que juzgue necesario en cada caso, los resultados deben reflejarse en
papeles de trabajo que constituyen la evidencia de la labor realizada.

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2.

Objetivos

2.1

General
La auditora financiera tiene como objetivo principal, dictaminar sobre la
razonabilidad de los estados financieros preparados por la administracin de
las entidades pblicas.

2.2

Especficos
1.

Examinar el manejo de los recursos financieros de un ente, de una


unidad y/o de un programa para establecer el grado en que sus
servidores administran y utilizan los recursos y si la informacin
financiera es oportuna, til, adecuada y confiable.

2.

Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la


prestacin de servicios o la produccin de bienes, por los entes y
organismos de la administracin pblica.

3.

Verificar que las entidades ejerzan eficientes controles sobre los


ingresos pblicos.

4.

Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias


y normativas aplicables en la ejecucin de las actividades
desarrolladas por los entes pblicos.

5.

Propiciar el desarrollo de los sistemas de informacin de los entes


pblicos, como una herramienta para la toma de decisiones y la
ejecucin de la auditora.

6.

Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno y


contribuir al fortalecimiento de la gestin pblica y promover su
eficiencia operativa.

Caractersticas
1. Objetiva, porque el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias
susceptibles de comprobarse.
2. Sistemtica, porque su ejecucin es adecuadamente planeada.
3. Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores pblicos a
nivel universitario o equivalentes, que posean capacidad, experiencia y
conocimientos en el rea de auditora financiera.
4. Especfica, porque cubre la revisin de las operaciones financieras e
incluye evaluaciones, estudios, verificaciones, diagnsticos e
investigaciones.

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5. Normativa, ya que verifica que las operaciones renan los requisitos de


legalidad, veracidad y propiedad, evala las operaciones examinadas,
comparndolas con indicadores financieros e informa sobre los resultados
de la evaluaci n del control interno.
6. Decisoria, porque concluye con la emisin de un informe escrito que
contiene el dictamen profesional sobre la razonabilidad de la informacin
presentada en los estados financieros, comentarios, conclusiones y
recomendaciones, sobre los hallazgos detectados en el transcurso del
examen.
4.

Proceso de la Auditora Financiera


El proceso que sigue una auditora financiera, se puede resumir en lo
siguiente: inicia con la expedicin de la orden de trabajo y culmina con la
emisin del informe respectivo, cubriendo todas las actividades vinculadas
con las instrucciones impartidas por la jefatura, relacionadas con el ente
examinado.
Las Normas Tcnicas de Auditora Gubernamental determinan que: "La
autoridad correspondiente designar por escrito a los auditores encargados de
efectuar el examen a un ente o rea, precisando los profesionales
responsables de la supervisin tcnica y de la jefatura del equipo".
La designacin del equipo constar en una orden de trabajo que contendr los
siguientes elementos:

Objetivo general de la auditora.


Alcance del trabajo.
Presupuesto de recursos y tiempo.
Instrucciones especficas.

Para cada auditora se conformar un equipo de trabajo, considerando la


disponibilidad de personal de cada unidad de control, la complejidad, la
magnitud y el volumen de las actividades a ser examinadas.
El equipo estar dirigido por el jefe de equipo, que ser un auditor
experimentado y deber ser supervisado tcnicamente. En la conformacin
del equipo se considerar los siguientes criterios:

Rotacin del personal para los diferentes equipos de auditora.


Continuidad del personal hasta la finalizacin de la auditora.
Independencia de criterio de los auditores.
Equilibrio en la carga de trabajo del personal.

Una vez recibida la orden de trabajo, se elaborar un oficio dirigido a las


principales autoridades de la entidad, proyecto o programa, a fin de poner en
conocimiento el inicio de la auditora.

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De conformidad con la normativa tcnica de auditora vigente, el proceso de


la auditora comprende las fases de: planificacin, ejecucin del trabajo y la
comunicacin de resultados.
4.1

Planificacin
Constituye la primera fase del proceso de auditora y de su concepcin
depender la eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos,
utilizando los recursos estrictamente necesarios.
Esta fase debe considerar alternativas y seleccionar los mtodos y prcticas
ms apropiadas para realizar las tareas, por tanto esta actividad debe ser
cuidadosa, creativa positiva e imaginativa; por lo que necesariamente debe
ser ejecutada por los miembros ms experimentados del equipo de trabajo.
La planificacin de la auditora financiera, comienza con la obtencin de
informacin necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la
definicin detallada de las tareas a realizar en la fase de ejecucin .

4.2

Ejecucin del trabajo


En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en los
programas de auditora y desarrollar completamente los hallazgos
significativos relacionados con las reas y componentes considerados como
crticos, determinando los atributos de condicin, criterio, efecto y causa que
motivaron cada desviacin o problema identificado.
Todos los hallazgos desarrollados por el auditor, estarn sustentados en
papeles de trabajo en donde se concreta la evidencia suficiente y competente
que respalda la opinin y el informe.
Es de fundamental importancia que el auditor mantenga una comunicacin
continua y constante con los funcionarios y empleados responsables durante
el examen, con el propsito de mantenerles informados sobre las
desviaciones detectadas a fin de que en forma oportuna se presente los
justificativos o se tomen las acciones correctivas pertinentes.

4.3

Comunicacin de resultados
La comunicacin de resultados es la ltima fase del proceso de la auditora,
sin embargo sta se cumple en el transcurso del desarrollo de la auditora.
Est dirigida a los funcionarios de la entidad examinada con el propsito de
que presenten la informacin verbal o escrita respecto a los asuntos
observados.
Esta fase comprende tambin, la redaccin y revisin final del informe
borrador, el que ser elaborado en el transcurso del examen, con el fin de que
el ltimo da de trabajo en el campo y previa convocatoria, se comunique los
resultados mediante la lectura del borrador del informe a las autoridades y

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funcionarios responsables de las operaciones examinadas, de conformidad


con la ley pertinente.
El informe bsicamente contendr la carta de dictamen, los estados
financieros, las notas aclaratorias correspondientes, la informacin financiera
complementaria y los comentarios, conclusiones y recomendaciones relativos
a los hallazgos de auditora.
Como una gua para la realizacin del referido proceso, en cuadro adjunto se
establecen los siguientes porcentajes estimados de tiempo, con relacin al
nmero de das/hombre programados.

PORCENTAJE DE TIEMPO UTILIZADO

Fase

PLANIFICACIN
Preliminar
Especfica

EJECUCIN
DEL
TRABAJO

COMUNICACIN DE
RESULTADOS

TOTAL

Comunicacin Resultados

Total

30%

5%

35%

50 %

10%

60%

5%

5%

80%

20%

100%

10
25

Con el fin de tener una visin objetiva del proceso de la auditora financiera, a
continuacin se presenta el grfico detallado del mismo.

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4.4 PROCESO DE LA AUDITORIA FINANCIERA


ORDEN
DE
TRABAJO

INICIO

FASE I-A PLANIFICACIN PRELIMINAR

- Conocimiento entidad
- Obtencin informacin
- Evaluacin preliminar
Control Interno

FASE I-B PLANIFICACIN ESPECIFICA

- Determinacin Materialidad
- Evaluacin de Riesgos
- Determinacin enfoque de auditora
- Determinacin enfoque del muestreo

Memorando
Planeacin

Programas
de Trabajo

FASE II DE EJECUCIN
- Aplicacin Pruebas de Cumplimiento
- Aplicacin de Pruebas Analticas
- Aplicacin Pruebas Sustantivas
- Evaluacin resultados y conclusiones

Aseguramiento
de Calidad

Papeles de
Trabajo

Archivo
Cte.

Archivo
Perm.

Archivo
de
planif.

FASE III DEL INFORME


- Dictamen
- Estados Financieros
- Notas
- Comentarios, conclusiones y
recomendaciones.

Elaboracin
Borrador del
Informe

Emisin del
Informe de
Auditora

Implantacin
Recomendaciones

FIN

Presentacin y
discusin de
resultados a la
Entidad auditada

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5.

Control de Calidad en la Auditora Financiera

La aplicacin del control de calidad en el proceso de la auditora provee una


seguridad razonable para el cumplimiento de las normas de auditora
generalmente aceptadas a fin de lograr una direccin, organizacin,
ordenamiento y grados de decisin adecuados en la prctica de las auditoras.
Es importante considerar entre otros los siguientes elementos de control de
calidad que se relacionan con las etapas de planificacin, ejecucin y
comunicacin de resultados en el proceso de la auditora:
5.1

Independencia.
La direccin de la unidad de control externo deber asegurarse que los
auditores asignados a un examen de auditora no tengan vinculaciones de
carcter familiar con los funcionarios de la entidad y/o proyecto examinado.
De igual forma debe tener la seguridad de que ninguno de sus auditores tenga
conflicto de intereses en los entes auditados.

5.2

Asignacin de personal.
Las auditoras practicadas deben ser ejecutadas por personal que tenga el
grado de entrenamiento tcnico y terico suficiente de acuerdo con las
circunstancias. Se debe identificar con oportunidad al personal que se
necesita para ciertos trabajos especficos a fin de que se pueda contar con el
personal competente, dicha identificacin se la debe realizar desde la
planificacin anual de las auditoras.
La utilizacin de presupuestos estimados de tiempo para la ejecucin de las
auditoras debe ser un estndar de control que ser ejercido por las
direcciones de control externo.

5.3

Consultas.
La identificacin de unidades administrativas o funcionarios especializados
en campos tcnicos es importante, para garantizar en algunos casos, la
calidad de los trabajos de auditora.
El mantenimiento de una biblioteca dotada de literatura suficiente para
obtener referencias tcnicas o de investigacin constituye un elemento
adicional que contribuye a mejorar la calidad de las auditoras.

5.4

Supervisin
Para que un trabajo de auditora cuente con estndares de calidad suficientes
debe por sobre todas las cosas observar y cumplir las disposiciones de la
normatividad vigente relacionadas con el proceso de la auditora, no
obstante, la funcin de supervisin debe especialmente participar
intensamente en la etapa de planificacin y proveer una direccin continua

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sobre la aplicacin de procedimientos, elaboracin de papeles de trabajo,


pruebas de auditora y comunicacin de resultados.
5.5

Desarrollo Profesional
La capacitacin continua contribuye a acumular mayores conocimientos que
permitan cumplir eficientemente las responsabilidades asignadas a los
auditores, consecuentemente es importante que el personal de auditores asista
a programas de entrenamiento, tenga acceso a la literatura que contiene
informacin tcnica y actualizada en materia de contabilidad y auditora y en
forma especial que reciba la instruccin adecuada durante la prctica de la
auditora.

5.6

Evaluaciones
El trabajo realizado por el personal de auditores debe ser peridicamente
evaluado, a fin de mejorar los procedimientos utilizados durante la auditora
y mejorar los estndares de rendimiento individual.
Un proceso de evaluacin peridico permite aumentar las responsabilidades
en forma gradual y sustentar las promociones que deban realizarse.

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