REGIMEN TRIBUTARIO 1 PARCIAL

ESQUMA INTRODUCTORIO AL SISTEMA TRIBUTARIO

reas del sistema tributario - poltica fiscal: En Argentina, debido a su sistema

federal de gobierno, existen tres niveles de gobierno que llevan adelante la actividad
financiera estatal.
- Estado federal o nacional: los principales impuestos que recauda son el impuesto a las
ganancias, IVA, impuestos internos, impuesto sobre los bienes personales, impuesto a
la ganancia mnima presunta, impuesto sobre los combustibles, impuesto a la
transferencia de inmuebles e impuestos al comercio exterior (derechos de importacin
y exportacin).
- Estados provinciales: la Ley de Coparticipacin Federal slo los habilita para recaudar
impuesto a los ingresos brutos, patente automotor, sellos e impuesto inmobiliario.
- Estados municipales: pueden percibir tasas retributivas de sus servicios, la ms
importante es la tasa de seguridad e higiene.
Recursos tributarios: son detracciones de la riqueza de los particulares a favor del
patrimonio del Estado: una traslacin de ingresos del sector privado al sector pblico, que
se establece por imperio de la ley.
Presin tributaria: es la relacin entre la cantidad de tributos recaudados por el
correspondiente nivel de Estado y la cantidad total de bienes y servicios producidos en ese
mismo Estado durante el mismo perodo de tiempo. La presin tributaria nacional es un
ratio que mide el grado de detraccin de las riquezas de los particulares a favor del
Estado. Se elabora sobre bases homogneas y sirve para hacer comparaciones
internacionales y apreciar la evolucin del sistema tributario de un pas a lo largo del
tiempo.
La frmula para calcularla es PTN = Recaudacin tributaria total / PBI
Sistema de retencin de impuestos: cuando se realiza un pago, el agente de
retencin debe retener cierto importe en concepto de impuesto e ingresarlo a favor del
Fisco. El sujeto pasible de retencin recibe un comprobante de la misma, til para
demostrar su crdito o derecho ante el Fisco.
Sistema de percepcin de impuestos: cuando se realiza un cobro, el agente de
percepcin debe agregar al importe una determinada suma en concepto de impuesto e
ingresarla a favor del Fisco. El sujeto pasible de percepcin recibe un comprobante de la
misma, til para demostrar su crdito o derecho ante el Fisco.

La existencia de estos sistemas permite:

- Una recaudacin y una fiscalizacin ms sencillas. Se debe controlar a menos
personas: los agentes.
- Que el contribuyente retenido o percibido vaya pagando el impuesto con anestesia,
de modo que al presentar su DDJJ, ya tenga pagada buena parte del impuesto. A la vez
que se respeta el mecanismo pagas tanto como ganas.
ECONOMA DEL SECTOR PBLICO

Funciones pblicas: hacen a la esencia del Estado y son de su exclusiva competencia,

no pueden ser delegadas. Tienen como objetivo satisfacer necesidades pblicas:
atender a todos los intereses y requerimientos comunes a todos los miembros de la
sociedad. Se clasifican en:
- Absolutas: son las vinculadas a la existencia del estado, pudiendo ser satisfechas slo
por ste, a travs de la prestacin de servicios pblicos esenciales. Ejemplos:
seguridad, defensa y justicia.
- Relativas: son las necesidades grupales o individuales que el Estado considera de
inters pblico, pudiendo ser satisfechas por l mismo, por entes privados, por la
comunidad o por el propio individuo. Ejemplos: salud, educacin.
1

Servicios pblicos: son las prestaciones tiles que realiza el Estado con el fin de
satisfacer las necesidades pblicas de la comunidad. Se clasifican en:
- Esenciales: atienden necesidades pblicas absolutas.
- Pblicos: atienden las necesidades pblicas relativas.
- Divisibles: los beneficios que producen para cada persona o grupo pueden ser medido.
Satisfacen necesidades pblicas e individuales al mismo tiempo, aunque pueden tener
distintas motivaciones. Ej. educacin primaria bsica.
- Indivisibles: se prestan a todos los miembros de la comunidad en forma indiscriminada,
no pudindose medir el grado de beneficio que representan para cada uno. Satisfacen
necesidades pblicas que no pueden demandarse en forma individual. Ej. los servicios
de defensa exterior o seguridad interior.
Bienes pblicos: pueden ser bienes materiales o inmateriales, comprados por el Estado
en el mercado y luego provistos en las mismas condiciones o transformados por el Estado
en un proceso productivo.
Finanzas pblicas: constituyen la rama de la economa que estudia la forma en que el
Estado obtiene sus ingresos y el destino que les da.

PRESUPUESTO ESTATAL
El presupuesto estatal es el nico documento en el que son volcadas, oportuna y
sistemticamente, las actividades que el Estado realiza para cumplir con las funciones
pblicas y que derivan en transacciones econmicas y financieras.
Es una herramienta financiera, contiene el detalle de los gastos a realizar y de los ingresos
necesarios para financiarlos. Es un instrumento de programacin econmica y social, contiene
la composicin de la produccin de los bienes y servicios pblicos en su cuanta y detalle, el
nivel de endeudamiento, la inversin pblica, etc.
Principios generales: son las normas tcnicas que deben aplicarse en todo su proceso y sus
mtodos y procedimientos, etapa por etapa, a fin de que cumpla con sus funciones.
1. Programacin: el presupuesto debe tener el contenido y forma de la programacin. Metas
fsicas, caractersticas del proyecto que se va a encarar. Deben explicitarse todos los
elementos y etapas de la programacin.
2. Universalidad: todo aquello que constituye materia del Presupuesto debe ser incorporado
en l. Si no, sera imposible controlarlo.
3. Exclusividad: no deben incluirse en la ley de presupuesto asuntos que no sean inherentes
a esta materia.
4. Factibilidad: debe programarse lo que es factible ejecutar, asignando primeramente lo de
mxima prioridad.
5. Claridad: debe expresarse en forma ordenada y clara para favorecer su conocimiento,
interpretacin y prioridad.
6. Especificacin: deben sealarse, con precisin, las fuentes de los ingresos y el objeto de
los gastos. Tambin la ubicacin de los gastos y recursos dentro de las jurisdicciones o
entidades.
7. Periodicidad: el periodo presupuestario es anual pero se debe complementar con
proyecciones presupuestarias plurianuales (que incorporen los efectos de las polticas de
mediano plazo) y la programacin de la ejecucin del Presupuesto debe efectuarse por
periodos menores al ao.
8. Continuidad: todos los elementos del Presupuesto anual deben tener en cuenta los
resultados ejercicios anteriores y las expectativas de los ejercicios futuros. Se trasladan los
saldos.
9. Flexibilidad: el Presupuesto no debe adolecer de una rigidez que le impida su funcin de
instrumento de administracin, gobierno y programacin econmica y social. Gastos para
emergencias, posibles situaciones que surjan, y que no interrumpan la accin del gobierno.
Ciclo presupuestario:
1. Formulacin o elaboracin: est a cargo del Poder Ejecutivo. El proyecto debe presentarse
en el Congreso, en septiembre de cada ao. Para armar el presupuesto hay que analizar
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los recursos, los crditos, formas de financiamiento, polticas y objetivos, que servicios se
van a brindar, etc.
2. Discusin y aprobacin parlamentaria: est a cargo del Poder Legislativo.
3. Ejecucin: est a cargo del Poder Ejecutivo.
4. Control:
a) Control interno: a cargo de la Sindicatura General de la Nacin (del PE). Ms
auditora interna de cada ministerio.
b) Control externo: a cargo de la Auditora General de la Nacin.
c) Control parlamentario: a cargo de la Comisin Parlamentaria Mixta Revisora de
Cuentas (del Congreso).
Sin la aprobacin del Congreso, NO hay presupuesto. Si no se aprueba, se usa el del ao
anterior. Luego, una vez aprobado, se pone en prctica y se controla la gestin. El
presupuesto comienza a armarse desde los niveles ms bajos, es decir, desde los programas,
por ejemplo, programa de vacunacin.
Recursos pblicos: son los ingresos de la tesorera del Estado, cualquiera sea su naturaleza
jurdica o econmica, para el cumplimiento de sus fines.
Clasificacin:
1)
Recursos patrimoniales: son los obtenidos por el Estado mediante el aprovechamiento de
sus bienes de dominio pblico y privado.
Recursos de las empresas estatales.
Recursos tributarios: son prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su
poder de imperio, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el
cumplimiento de sus fines. Son definitivos y obligatorio. Se clasifican en impuestos, tasas y
contribuciones especiales.
Recursos monetarios: surgen de la emisin de monedas y billetes de curso legal en el pas,
que es potestad exclusiva de la Nacin y una funcin a cargo del BCRA.
Recursos de crdito pblico: el crdito pblico es la capacidad del Estado para endeudarse
con el objeto de captar medios de financiamiento. Su resultante es la deuda pblica.
Interna: es la contrada con personas fsicas o jurdicas residentes o domiciliadas en el pas
y cuyo pago puede exigirse dentro del territorio nacional. Externa: es la contrada con otro
Estado, organismo internacional o persona fsica o jurdica sin residencia o domicilio en el
pas y cuyo pago puede exigirse fuera del territorio nacional.
Otros recursos: recursos gratuitos (donaciones, legados y ayudas), derivados de sanciones
patrimoniales (multas y sanciones), concesiones, arriendos, venta de bienes, etc.
2)
Recursos originarios: son los que el Estado obtiene por la explotacin de su patrimonio, por
actividad productiva o por servicios prestados.
Recursos derivados: son los provenientes del sector privado (empresa y particulares)
RECURSOS TRIBUTARIOS
Recursos tributarios: los tributos son las prestaciones en dinero que el Estado exige en
ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda
el cumplimiento de sus fines.
- Las prestaciones dineradas no incluyen prestaciones en especie, trabajo, ttulos
representativos, etc.
- El poder de imperio es la potestad tributaria, es decir, la facultad jurdica del Estado para
exigir contribuciones con respecto a personas o bienes que se encuentran en su
jurisdiccin, en forma coactiva por imperio de la ley. Dicho poder solo puede ejercerse con
los lmites y garantas fijados en la CN.
- Los tributos son obligatorios ex lege surgen de la ley no existe tributo sin una ley
previamente sancionada.
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Elementos del hecho imponible:

Sujeto activo: es el que percibe el tributo (Estado nacional, provincial o municipal).
Sujeto pasivo: es el que paga el tributo, por obligacin propia (contribuyente) o por
obligacin ajena (responsable del pago segn la ley).
Hecho imponible: es el hecho de naturaleza jurdica o econmica que pone de manifiesto
la capacidad contributiva del sujeto pasivo y da origen a la obligacin tributaria.
- Aspecto material: define el objeto del hecho imponible, es decir, la situacin de
hecho o elemento de la realidad social que la ley ha considerado para configurar el
tributo (bien, acto, o actividad que se grava con el tributo). Tiene que estar bien
definido.
- Aspecto espacial: define el lugar de realizacin del hecho imponible y mbito de
aplicacin del tributo.
- Aspecto temporal: define el momento de configuracin del hecho imponible o aquel
que el legislador fija para considerarlo ocurrido, excluyendo todos los hechos que se
verifican fuera de ese momento.
- Aspecto subjetivo: describe al sujeto pasivo obligado por excelencia ante cada
hecho imponible.
Base de medicin o base imponible: es la expresin monetaria del hecho imponible y sobre
ella se aplica la alcuota o escala progresiva y se obtiene el monto del gravamen.
Alcuota: es la tasa o porcentaje que se aplica sobre la base imponible para calcular el
gravamen.

Especies de tributos:
Impuesto: es el recurso tributario por excelencia. Es la prestacin coactiva, que un ente
pblico tiene derecho a exigir a las personas obligadas por la ley, cuando realizan
determinados presupuestos reveladores de su capacidad contributiva.
- Como tributo, es un recurso obligatorio de carcter coercitivo, cuya fuente es la ley.
- Caracterstica esencial: no supone una contraprestacin o beneficio especifico,
directo o tangible para el sujeto obligado. Sus beneficios alcanzan a la comunidad
en su conjunto.
- Puede gravar la renta, el patrimonio o el consumo.
- La base para los impuestos es la capacidad contributiva.
Tasa: especie de tributo cuyo hecho imponible consiste en el uso del dominio pblico o la
realizacin, por parte de la administracin, de una actividad que se refiera, afecte o
beneficie de modo particular al sujeto pasivo. Ejemplo: ABL, tasa por inscripcin de
automotor, etc.
- Como tributo, es un recurso obligatorio de carcter coercitivo (no de precio pblico),
cuya fuente es la ley.
- Caracterstica esencial: se paga a cambio de una contraprestacin directa,
individualizada.
- No es condicin necesaria para hablar de tasa, la real prestacin del servicio, es
suficiente la potencialidad. Tampoco es condicin necesaria que el servicio sea
beneficioso para el destinatario; basta con que el servicio se individualice con
respecto al sujeto obligado. Finalmente, tampoco es excluyente la afectacin de lo
recaudado a la financiacin del servicio en cuestin, de hecho, la universalidad del
presupuesto exige que lo recaudado por tasas sea volcado a la masa de recursos.
- La voluntad del sujeto pasivo, que expresa su demanda del servicio pblico, no es
libre, puesto que el Estado presta dicho servicio en forma monoplica, adems, en
muchos casos, la prestacin es obligatoria para el destinatario.
- Muchos servicios pblicos podran ser prestados gratuitamente por la importancia
de las necesidades que satisfacen, son sujetos a la aplicacin de tasas para limitar
la demanda de modo que no exceda los lmites de la oferta funcin limitadora del
uso de los servicios. Solo los usa quien paga.
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Contribucin especial: especie de tributo cuyo hecho imponible consiste en la

obtencin, por parte del sujeto pasivo, de un beneficio directo o indirecto o un aumento en
el valor de sus bienes, como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o la
aplicacin de servicios pblicos.
- Como tributo, es un recurso obligatorio de carcter coercitivo, cuya fuente es la ley.
- Caracterstica esencial: se paga a cambio de un beneficio diferencial, existiendo un
nexo entre el monto pagado y el beneficio recibido.

IMPUESTOS
-

Contribuyente de jure o de derecho: es la persona obligada por la ley a tributar en el

impuesto.
Contribuyente de facto o de hecho: es quien realmente soporta la carga del impuesto al
trmino de todo el proceso de traslacin.
Capacidad contributiva: es la capacidad econmica del sujeto o la sociedad para hacer
frente al impuesto y contribuir al sostenimiento del gasto pblico. Para analizarla se
observan tres variable renta, patrimonio y consumo.
Mnimo exento: es la suma inicial que resulta exenta del impuesto por considerrsela,
legalmente, el mnimo necesario para la subsistencia del contribuyente y su familia. Se
usa en el impuesto a los bienes personales.
Mnimo no imponible: es el monto mnimo de capacidad contributiva, por debajo del cual la
ley considera que el sujeto no tiene capacidad contributiva. Se usa en el Impuesto a las
Ganancias para personas fsicas.

Clasificacin de los impuestos:

Personales y reales:
- Personales o subjetivos: contemplan la capacidad contributiva de los sujetos
pasivos. La cuanta del gravamen se discrimina segn las circunstancias econmicas
personales de los mismos (estado civil, cargas de familia, monto total de ingresos,
etc.)
- Reales u objetivos: eligen como hechos imponibles manifestaciones objetivas de la
riqueza (rditos de una fuente determinada, bienes patrimoniales, etc.),
prescindiendo de las circunstancias personales de los contribuyentes. Ejemplo: IVA
(lo pagan ricos y pobres)
Peridicos e instantneos:
- Peridicos o de ejercicio: se aplican sobre manifestaciones de riqueza de carcter
peridico o permanente. Contina con el tiempo.
- Instantneo o espontneo: se producen y perfeccionan en un solo momento del
tiempo, independientemente de que el hecho imponible sea permanente o peridico
y de otras circunstancias. Su duracin no debe ser fugaz, basta con que no se
prolongue indefinidamente.
Directos e indirectos:
- Directos: no se trasladan. Hay tres criterios para su definicin:
- Los soportados efectivamente por los contribuyentes de jure (tericamente).
Ejemplo: impuesto a la renta de la persona fsica que no puede trasladarse a
un tercero.
- Los recaudados peridicamente de contribuyentes registrados como tales.
- Los que gravan manifestaciones directas de la capacidad contributiva.
- Indirectos: se pueden trasladar. Hay tres criterios para su definicin:
- Los que pueden ser trasladados de alguna manera por los contribuyentes de
jure, recayendo el pago en los contribuyentes de facto. Ejemplo, el IVA.
- Los recaudados accidentalmente de personas no registradas como
contribuyentes.
- Los que gravan manifestaciones indirectas de la capacidad contributiva, como
el consumo, transferencia de bienes, etc.
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Esta clasificacin de usa, entre otras cosas, para atribuir a los directos una incidencia
progresiva y a los indirectos una incidencia regresiva.
Progresivos y regresivos:
- Progresivos: tienen mayor incidencia sobre las clases de mayores ingresos y mayor
riqueza acumulada. Tienen en cuenta la capacidad contributiva del sujeto.
- Regresivos: tienen mayor incidencia sobre las clases de menores ingresos y menor
riqueza acumulada. No tienen en cuenta la capacidad contributiva del sujeto.

Clasificacin de los impuestos internos por su alcuota:

- Los impuestos fijos se establecen como una suma invariable por cada hecho imponible,
cualquiera sea el monto de la riqueza involucrada en ste. Implican desigualdad,
prcticamente no se usan.
- Los impuestos proporcionales son aquellos cuya alcuota es proporcional. Se mantiene
fija ante cambios en la base imponible. Ejemplo: el IVA.
- Los impuestos regresivos son aquellos cuya alcuota es decreciente (base imponible
%)
- Los impuestos progresivos son aquellos cuya alcuota es creciente (base imponible %)
EFECTO ECONMICO DE LOS IMPUESTOS
Quien paga el impuesto no siempre es quien soporta realmente la carga tributaria. Por eso,
desde el punto de vista econmico, interesa saber cmo recae la carga del impuesto para
saber cmo se reparte ste realmente.
Formas, momentos y procesos de reparticin de la carga tributaria:
1. Traslacin: es la trasferencia de la carga impositiva por parte del contribuyente de jure a
otro individuo (el contribuyente de facto). Muchas veces esta prevista por el legislador, y
otras no. Existen varias formas de traslacin:
Hacia adelante o pro-traslacin: sigue la corriente de bienes o circuito econmico,
incluyendo el monto del impuesto en el importe facturado al cliente. Es la ms comn.
Hacia atrs o retro-traslacin: va en sentido contrario a la corriente de bienes o circuito
econmico, concretndose mediante una rebaja en el importe abonado al proveedor,
equivalente al monto del impuesto que se traslada. Ejemplo: precios cuidado, el
gobierno limita los precios.
Oblicua o lateral: se da cuando el contribuyente de jure logra trasladar el impuesto, tanto
al proveedor como al comprador, de una manera diferente a la que fuera gravado con el
impuesto.
Simple: cuando la carga del impuesto se traslada una sola vez, en una sola etapa.
En varias etapas: cuando la carga del impuesto se traslada de una persona a otra ms de
una vez.
Aumentada: cuando el contribuyente traslada la carga del impuesto a otra persona
agregando, a la misma, parte de su beneficio.
Las distintas formas de traslacin estn condicionadas al mercado la dificultad de la
traslacin depender de varias circunstancias, como el tipo de economa, el tipo de mercado,
la elasticidad de la oferta y la demanda, el tipo del bien. Tambin depender del grado de
prosperidad de la economa y del tipo de impuesto.
2. Percusin: es el hecho por el cual la carga del impuesto recae sobre el contribuyente de
jure desde un primer momento, por no producirse la traslacin. En este caso, el
contribuyente de jure y el de facto son la misma persona y se dice que el sujeto ha sido
percutido.
3. Incidencia: es el fenmeno por el cual una persona se hace efectivamente cargo del
impuesto (el impuesto incide, recae, sobre la persona). Puede ser directa, cuando el
contribuyente d jure es a la vez el incidido, o puede ser indirecta, cuando el contribuyente
de jure traslada el impuesto al contribuyente de factor, que es el incidido.

4. Amortizacin de impuestos: es el efecto de la creacin o aumento de un impuesto

sobre determinado bien, lo cual provoca la disminucin de la renta producida por el bien y,
consecuentemente, la disminucin del valor patrimonial del bien.
5. Capitalizacin de impuestos: es el efecto de la desaparicin o disminucin de un
impuesto sobre determinado bien, lo cual provoca el aumento de la renta producida por el
bien y, consecuentemente, el aumento del valor patrimonial del bien.
Impuestos en cascadas: existen cuando la base del gravamen no segrega al impuesto
determinado en la etapa anterior, permitiendo que se vuelva a calcular en la etapa siguiente
clculo de impuesto sobre impuesto.
Acumulacin: es el efecto que produce la multiplicacin de la incidencia del gravamen
sobre el precio final de bienes y servicios. La misma ocurre cuando, al agregarse los
mrgenes de utilidad en cada etapa, se incluye dentro de los costos el gravamen
facturado.
Piramidacin: es el efecto de una traslacin aumentada. Se da en los impuestos
plurifsicos acumulativos, cuando el aumento del precio final de bienes y servicios, por
aplicacin del impuesto, es superior al impuesto que en definitiva recauda el Fisco.
FEDERALISMO FISCAL
Sistemas de gobierno:
Sistema unitario: conformado por un gobierno nacional y gobiernos sub-nacionales que
dependen poltica, funcional y financieramente del primero. Existe un alto grado de
centralizacin de las funciones en manos del gobierno nacional.
Sistema federal: conformado por un gobierno nacional que coexiste con gobiernos
provinciales y municipales. Estos ltimos concentran un poder que, por un lado, debe
subordinarse al orden jurdico y poltico establecido para todo el Estado en su conjunto, y
por otro lado, acta como limitante del poder del gobierno central. El dilema radica en
encontrar la forma ms eficiente de llevar a cabo la descentralizacin.
Federalismo fiscal: que un Estado adopte un sistema federal de gobierno no significa que
se verifique el federalismo fiscal. Este existe realmente, cuando el sistema proporciona a las
administraciones sub-nacionales los recursos necesarios para desempear las funciones que
le fueran asignadas, en el reparto de las competencias acordadas. Comprende todas las
cuestiones que derivan de la planificacin, distribucin y coordinacin de las potestades
tributarias entre los distintos niveles de gobierno y requiere, necesariamente, la
descentralizacin del poder fiscal y la conciliacin de posiciones entre el gobierno nacional y
los gobiernos locales sobre varias cuestiones.
Descentralizacin: el federalismo fiscal necesariamente conlleva descentralizacin, ya que
no sera eficiente que todos los niveles de gobierno cumplan con todas las tareas necesarias
para la satisfaccin de las necesidades pblicas y privadas. Lo razonable sera que cada nivel
desarrolle slo aquellas tareas en las que su desempeo es ptimo.
Criterios para la descentralizacin o distribucin de competencias:
Principio del beneficio: las competencias se distribuyen en funcin de una vinculacin
beneficio territorio.
- Los bienes o servicios pblicos que benefician a toda la poblacin de un pas sin
discriminacin, deben suministrarse a nivel nacional. Por ejemplo, defensa nacional,
custodia de fronteras.
- Y los bienes o servicios cuyos beneficios pueden vincularse claramente con una
determinada provincia o municipio, deben ser provistos por los gobiernos locales. Por
ejemplo, hospitales, escuelas, caminos.
Principio de la movilidad de las bases: las competencias se distribuyen en funcin de la
movilidad de las bases tributarias (renta, patrimonio, consumo). Una base de poca o nula
movilidad (como renta y patrimonio) es ms fcil de vincular a un determinado patrimonio.

Por ejemplo, los impuestos personales a la renta pueden ser objeto de imposicin local,
aunque pueden presentarse inconvenientes en la localizacin de las bases imponibles si el
individuo desarrolla actividades en varias jurisdicciones.
Este principio trata de limitar la posibilidad de traslacin del contribuyente para eludir la
imposicin, pero se torna impracticable debido a las diversidades que pueden existir entre
las jurisdicciones.
Principio de la capacidad administrativa: las competencias se distribuyen en funcin de la
capacidad administrativa de los distintos niveles de gobierno. Si un gobierno no cuenta
con una mnima capacidad para el cumplimiento de sus funciones, no puede tener una
mayor competencia fiscal, ya que ni siquiera podr cumplimentar la recaudacin y
fiscalizacin de tributos.

Mecanismos de coordinacin financiera: se usan para distribuir recursos entre los

distintos niveles de gobierno. La conveniencia de uno u otro depender de la coyuntura
poltica, financiera, institucional, etc. del pas. En general se los aplica en forma combinada.
Sistema de concurrencia de fuentes: todos los niveles de gobierno tienen acceso a la
totalidad de las fuentes financieras, que se comparten. Carece de coordinacin, cada
jurisdiccin fija sus propias normas a fin de asegurarse las fuentes financieras ms
propicias a sus objetivos. Cada una crea y recauda sus tributos y define los elementos
bsicos del mismo, pudiendo gravar lo que quiera y con la alcuota que quiera. Fomenta la
doble imposicin.
Sistema de separacin de fuentes: cada nivel de gobierno tiene acceso exclusivo y control
absoluto sobre determinadas fuentes financieras, cuya asignacin debe ser acordada
previamente. No se comparten. Carece de flexibilidad, la previa delimitacin de los
recursos dificulta la adaptacin frente a cambio en las necesidades presupuestarias.
Fomenta el desequilibrio entre gastos y recursos. Evita la doble imposicin.
Sistema de participacin: el gobierno nacional centraliza la recaudacin de uno varios
tributos, que luego se transfieren automticamente a favor de los gobiernos locales, en
base a parmetros previamente acordados.
Existen dos modalidades:
- Impuesto por impuesto: repartir la recaudacin de cada impuesto por separado, en
funcin de porcentajes de distribucin previamente acordados, definidos para cada
uno de ellos en forma independiente.
- Unin tributaria: repartir la recaudacin de una sumatoria o canasta de impuestos,
en funcin de porcentajes de distribucin previamente acordados, definidos para la
masa de recursos financiero coparticipables.
La distribucin de recursos se clasifica en:
- Primaria: fija los parmetros de distribucin entre el gobierno nacional y los
gobiernos locales. Nacin-Provincias.
- Secundaria: fija los parmetros de distribucin entre gobiernos locales. ProvinciasMunicipios.
Este sistema limita la autonoma fiscal, el diseo de la estructura tributaria est a cargo
del gobierno nacional y
los gobiernos slo pueden decidir cmo gastar los recursos. Evita la doble imposicin.
Sistema de cuotas o tasas adicionales: cada nivel de gobierno puede acceder a la totalidad
de las fuentes tributarias pero, cuando se trata de una fuente ya usada en otro nivel, lo
hace en un determinado porcentaje o alcuota suplementaria todos los niveles
comparten la misma legislacin tributaria pero cada uno fija la tasa del tributo. La
recaudacin puede hacerse de dos formas:
- El gobierno nacional centraliza la recaudacin y luego distribuye lo ingresado en
funcin del porcentaje correspondiente a cada jurisdiccin.
- Cada gobierno local recauda directamente su porcentaje adicional.
Debido a las diferentes alcuotas locales, pueden generarse guerras fiscales entre
jurisdicciones, migraciones de personas, actividades o inversiones hacia jurisdicciones que
presenten mayores ventajas fiscales.
Sistema de asignaciones, trasferencias o subvenciones: las asignaciones son
transferencias de fondos entre distintos niveles de gobierno, que pueden darse en dos
8

sentidos: desde el gobierno nacional hacia los gobiernos locales o viceversa. La ms

comn es la primera, y en ese caso, el gobierno central puede remitir los fondos de dos
maneras:
- Asignaciones globales: surgen de la remisin con alcance global y tienen siguientes
caractersticas: no requieren contraprestacin ni asignacin a un fin especfico por
parte del nivel de gobierno receptor (son como subsidios); pueden usarse para
ofrecer mayor cantidad de bienes sociales a la poblacin o para reducir su carga
tributaria; pueden generar dependencia de los gobiernos locales respecto del
nacional; permiten subsanar desequilibrios presupuestarios en los gobiernos locales.
- Asignaciones condicionadas: surgen de la remisin con alcance condicional y tienen
las siguientes caractersticas: el nivel de gobierno receptor debe destinarlas a
satisfacer gastos pblicos concretos especificados por el gobierno central. Avanzan
sobre la autonoma de los gobierno locales ya que stos dependen financieramente
del gobierno central y adems ste les indica cmo gastar, en qu servicios o
funciones y bajo qu condiciones.
Sistema rentstico de la Constitucin Nacional:
NACIN

Separaci
n
En forma
exclusiva

de
Fuentes

En forma
concurrent
e

Derechos de

importacin y exportacin.
Tasas y

contribuciones especiales por

servicios prestados u obras
realizadas en jurisdiccin
nacional.
Impuestos directos
en determinadas circunstancias y
por tiempo determinado.
Impuestos de
afectacin especfica.
Rentas de correos.

PROVINCIAS
Impuestos directos
(excepto los concurrentes).
Tasas y
contribuciones especiales por
servicios prestados u obras
realizadas en jurisdicciones
provinciales.

Asignacin
Global

Subsidios del tesoro

Nacional a favor de las provincias
con dficit.

Concurren
cia de

Fuentes

Todos los impuestos indirectos.

Impuestos directos por tiempo determinado y por
cuestiones excepcionales (defensa, seguridad y bien general de
Estado).

Participaci

Los impuestos directos e indirectos concurrentes, siempre

que no tengan asignacin especfica.

Doble imposicin interna: existe cuando varias jurisdicciones fiscales gravan con
impuestos iguales o similares al mismo sujeto, conforme un mismo presupuesto hecho y para
un mismo periodo de tiempo.
Rgimen de Convenio Multilateral: el Convenio Multilateral entre las provincias se
sancion con el fin de solucionar los problemas de mltiple imposicin que se presentaban
cuando una actividad se desarrollaba en ms de una jurisdiccin.
Sistema de Coparticipacin de Impuestos: dispone una reparticin vertical de los
recursos (de la Nacin a las provincias y de stas a los municipios). El impuesto a las
exportaciones, y los impuestos aduaneros no se coparticipan. El impuesto a los bienes
personales, solo un 5%.
PRICIPIOS DE LA IMPOSICION Y LA CONSTITUCION ARGENTINA
9

Los lmites de la potestad tributaria se establecen en funcin de principios que surgen de la

propia CN:

Legalidad: establece que no habr tributo sin ley. Nadie estar obligado a pagar un
tributo que no haya sido impuesto por ley. Para su imposicin, un tributo debe estar:
creado por ley, seguir los requisitos formales de una ley, y emanar del rgano competente.
La ley debe definir el hecho imponible y sus elementos. Para leyes impositivas la cmara
iniciadora es la de Diputados
o Art. 19: Ningn habitante de la Nacin ser obligado a hacer lo que no manda la
ley, ni privado de lo que ella no prohbe.
o Art. 52: A la Cmara de Diputados corresponde exclusivamente la iniciativa de las
leyes sobre contribuciones.
Igualdad: la igualdad es la base del impuesto. No es una igualdad numrica sino igualdad
para los semejantes. Se trata de asegurar el mismo tratamiento para quienes se
encuentran en anlogas situaciones. Es igualdad por rangos de igual capacidad
contributiva
o Art. 16: Todos sus habitantes son iguales ante la ley. La igualdad es la base del
impuesto y de las cargas pblicas.
Generalidad: un sistema tributario debe abarcar ntegramente las distintas
exteriorizaciones de la capacidad contributiva. Est vinculado con el principio de igualdad.
Los tributos deben abarcar ntegramente a las distintas categoras de personas de
personas o bienes y no a una parte de ellas.
o Art. 16: Todos sus habitantes son iguales ante la ley. La igualdad es la base del
impuesto y de las cargas pblicas.
Proporcionalidad: debe entenderse en el sentido de proporcionalidad en las
exteriorizaciones de la capacidad contributiva. Proporcionalmente al capital, a la renta y al
consumo; siendo razonable exigir que paguen ms los que tienen ms renta o mayor
patrimonio, respetando los principios de capacidad contributiva.
o Art. 4: El gobierno federal provee a los gastos de la Nacin con los fondos del
Tesoro nacional formado por el producto de derechos de importacin y exportacin,
de la venta o locacin de tierras de propiedad nacional, del de la renta de Correos,
de las dems contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la poblacin
imponga el Congreso General.
o Art. 75, inc. 2: Corresponde al Congreso: imponer contribuciones indirectas como
facultad concurrente con las provincias. Imponer contribuciones directas, por tiempo
determinado, proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nacin, siempre
que la defensa, seguridad comn, y bien general del Estado lo exijan.
No confiscatoriedad: no est explicito directamente en la CN, pero si en forma indirecta
al referirse a la propiedad privada. Los tributos no pueden absorber una parte sustancial
de la propiedad privada o de su renta.
o Art.17: La propiedad es inviolable, y ningn habitante de la Nacin puede ser
privado de ella, sino en virtud de sino en virtud de sentencia fundada en ley. La
expropiacin por causa de utilidad pblica debe ser calificada por ley y previamente
indemnizada. La confiscacin de bienes queda borrada para siempre del Cdigo
Penal Argentino.
Equidad: est relacionado con la justicia y la razonabilidad. Un impuesto debe ser justo.
Debe ser equitativo el monto del impuesto en s y la oportunidad en que se lo aplique. Este
principio articula y sintetiza los dems principios.

INTERPRETACION DE LA NORMA TRIBUTARIA

Principio de la realidad econmica:
- Teora del corrimiento de velo: ver la realidad jurdica oculta detrs de las formas jurdicas.
Que no exista divergencia entre la intencin emprica y la intencin jurdica.
10

Teora de la penetracin: llegar al fondo real de la persona jurdica, a fin de conocer la

verdadera situacin.

LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS

El impuesto a la renta es un impuesto que va a captar la capacidad contributiva de la renta,
consumida o dispuesta.
Es un conjunto armnico de impuestos que respetando principios constitucionales de equidad
y justicia satisfacen necesidades de la poblacin. El hecho imponible es la obtencin de
renta.
Sistema impositivo: es el conjunto armnico de impuesto que, respetando los principios de
justicia y equidad, satisfacen necesidades de la poblacin. Existen 3 modelos:
- Sistema de impuestos cedulares: en l, cada redito tiene su impuesto. No se pueden
compensar resultados entre los distintos rditos, no se admite la deduccin de un mnimo
no imponible y pueden quedar rditos sin imposicin. Son como estantes.
- Sistema de impuesto nico: en l, un solo impuesto grava toda la renta. Se pueden
compensar resultados entre distintos rditos, se admite la deduccin de un mnimo no
imponible y se gravan las renta nacional y extranjera.
- Sistema mixto: en l, coexisten un impuesto personal, global y progresivo que grava los
rditos peridicos y varios impuestos cedulares que gravan distintos rditos eventuales. Es
el adoptado en Argentina.
Las ganancias consideradas al margen del impuesto, aquellas que no conceptan como
ganancias a los fines impositivos, son las ganancias no alcanzadas.
Algunas ganancias, pese a formar parte del objeto del impuesto, han sido expresamente
exceptuadas. Estas son las ganancias exentas, principalmente enumeradas en el Art.20 de la
Ley de Impuesto a las Ganancias.
En algunos casos, las exenciones no operan de pleno derecho sino que deben ser solicitadas.

La mecnica para la determinacin del gravamen vara segn se trate de una persona fsica o
de una jurdica.
La alcuota del tributo es gradual (segn escala que vara entre el 9% y el 35%) para las
personas fsicas y del 35% fijo y directo para las personas jurdicas.
La liquidacin del tributo es anual, aunque se pagan anticipos mensuales.
Sujetos pasivos
Persona fsica o de existencia visible (nacidas) cualquier ente susceptible de
adquirir derechos y contraer obligaciones, que presente signos de humanidad (=> no hay
distincin de cualidades o accidentes).

Persona jurdica o de existencia ideal cualquier ente susceptible de adquirir

derechos y contraer obligaciones, que no presente signos de humanidad. Puede ser de
carcter pblico (Estado central, provincias, municipios, entidades autrquicas, Iglesia
Catlica) o de carcter privado (asociaciones, fundaciones y sociedades civiles y
comerciales).

Asociaciones y fundaciones tienen por objeto el bien comn, poseen

11

patrimonio propio y requieren autorizacin estatal para funcionar.

Sociedades comerciales existen cuando dos o ms personas, en forma
organizada, se obligan a realizar aportes para aplicarlos a la produccin o intercambio de
bienes o servicios, participando de las ganancias y soportando las prdidas.
Sociedades civiles existen cuando dos o ms personas se obligan a realizar
aportes para lograr un fin, que puede ser de lucro o no, y que se dividir en forma
proporcional al aporte.
Empresa existe cuando una o varias personas, mediante la utilizacin
armnica de hombres y elementos materiales, persigue una finalidad econmica. Es la
unidad econmica de produccin, constituida por un conjunto de elementos humanos y
medios materiales ordenados para un fin, que es la consecucin de un provecho en
actividad econmica determinada.

Existen 4 categoras de impuesto a la renta:

1.
2.
3.
4.

Renta
Renta
Renta
Renta

del suelo. (Art. 41)

de capitales. (Art. 45)
del comercio/empresas. (Art. 49)
del trabajo personal. (Art. 79)

Criterio de imputacin de las ganancias:

Devengado: renta del suelo y renta del comercio
Percibido: renta de capitales y renta del trabajo personal.
Teora de la fuente (redito-producto): es la que se aplica a personas fsicas y sucesiones
indivisas. Para las categoras 1, 2 y 4. La renta normal gravable comprende slo el rdito neto
peridico, de fuente permanente y habilitado (que es el elemento revelador de la capacidad
contributiva), del que se deducen los gastos para mantener la renta y un mnimo de
subsistencia.
Art. 2 (inc. a).Si alguna de las siguientes condiciones no se cumple,
automticamente no est gravada la renta:
Periodicidad: el ingreso es susceptible de persistir en el tiempo. En sentido real (ej. Jugador
de futbol que cobra todos los meses), o potencial (ej. Abogado que puede llegar a ganar
un juicio).
Permanencia: incluye existencia de fuente que subsiste despus de producir, se tiene que
mantener y conservar.
Habilitacin: preparacin y acondicionamiento de los elementos productivos para generar
una ganancia.
Teora del balance (redito-ingreso): empresas comerciales pertenecientes a personas fsicas
o jurdicas computan las ganancias habituales y no habituales que son el resultado de la
explotacin comercial. Se aplica a la categora 3. Artculo 2 (inc. b).
Art. 1 - mbito de aplicacin: todas las ganancias obtenidas por personas de existencia
visible o ideal quedan sujetas al gravamen de emergencia que establece esta ley.
- Los sujetos residentes en el pas, tributan sobre la totalidad de sus ganancias obtenidas
en el pas o en el exterior, pudiendo computar como pago a cuenta del impuesto de esta
ley las sumas efectivamente abonadas por gravmenes anlogos, sobre sus actividades en
el extranjero, hasta el lmite del incremento de la obligacin fiscal originado por la
incorporacin de la ganancia obtenida en el exterior.
- Los residentes en el exterior tributan exclusivamente sobre sus ganancias de fuente
argentina.
Art. 2 - Concepto de ganancia: a los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de lo
dispuesto especialmente en cada categora y aun cuando no se indiquen en ellas:

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Los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique

la permanencia de la fuente que los produce y su habilitacin para personas fsicas y
sucesiones indivisas.
Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no con las
condiciones del apartado anterior, obtenidos por los responsables incluidos en el artculo
69 y todos los que deriven de las dems sociedades o de empresas o explotaciones
unipersonales, salvo que, no tratndose de contribuyentes comprendidos en el artculo 69,
se desarrollan actividades indicadas en los incisos f) y g) del artculo 79 y las mismas no se
complementaran con una explotacin comercial, en cuyo caso ser de aplicacin lo
dispuesto en el apartado anterior.
Los resultados provenientes de la enajenacin de bienes muebles amortizables, acciones,
cuotas y participaciones sociales, ttulos, bonos y dems valores cualquiera fuera el
sujeto que las obtenga.
o Art. 3 - Concepto de enajenacin: a los fines de esta ley se entender por
enajenacin la venta, permuta, cambio, expropiacin, aporte a sociedades y, en
general, todo acto de disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso.
Tratndose de inmuebles se considerar configurada la enajenacin de los mismos
cuando mediare boleto de compraventa u otro compromiso similar, siempre que se
diere la posesin o en su defecto en el momento en que este acto tenga lugar, aun
cuando no se hubiere celebrado la escritura traslativa de dominio.

Art. 4 Bienes recibidos por herencia: en el caso de contribuyentes que recibieran bienes
por herencia, legado o donacin, se considerar como valor de adquisicin el valor impositivo
que tales bienes tuvieran para su antecesor a la fecha de ingreso al patrimonio de aqullos y
como fecha de adquisicin esta ltima.
En caso de no poderse determinar el referido valor, se considerar como valor de adquisicin,
el fijado para el pago de los impuestos que graven la trasmisin gratuita de bienes o en su
defecto el atribuible al bien a la fecha de esta ltima transmisin en la forma que determine
la reglamentacin.
Art. 5 Criterio general de la fuente: son ganancias de fuente argentina aquellas que
provienen de bienes situados, colocados o utilizados econmicamente en la repblica, de la
realizacin en el territorio de la Nacin de cualquier acto o actividad susceptible de producir
beneficios, o de hechos ocurridos dentro del lmite de la misma, sin tener en cuenta
nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes que intervengan en las
operaciones, ni el lugar de celebracin de los contratos.
Art. 8 Exportaciones. Importaciones:
- Exportaciones: las ganancias provenientes de la exportacin de bienes producidos,
manufacturados, tratados o comprados en el pas, son totalmente de fuente argentina
quedando comprendida la remisin de los mismos realizada por medio de filiales,
sucursales, representantes, agentes de compras u otros intermediarios de personas o
entidades del extranjero.
- La ganancia neta se establecer deduciendo del precio de venta el costo de tales bienes,
los gastos de transporte y seguros gasta el lugar de destino, la comisin y gastos de venta
y los gastos incurridos en la Repblica Argentina, en cuanto sean necesarios para obtener
la ganancia gravada.
- Importaciones: por su parte, las ganancias que obtienen los exportadores del extranjero
por la simple introduccin de sus productos en la Repblica Argentina son de fuente
extranjera.
Cuando las operaciones a que se refiere el presente artculo fueran realizadas con personas o
entidades vinculadas y sus precios y condiciones no se ajusten a las prcticas del mercado
entre partes independientes, las mismas debern ajustarse de conformidad a lo previsto por
el artculo 15 de esta ley. (Teora del brazo extendido)
o Art. 15 Precios de transferencia: cuando por la clase de operaciones o por las
modalidades de organizacin de las empresas, no puedan establecerse con exactitud
las ganancias de fuente argentina, la AFIP podr determinar la ganancia neta sujeta al
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gravamen a travs de promedios, ndices o coeficientes que a tal fin establezca con
base en resultados obtenidos por empresas independientes dedicadas a actividades de
iguales o similares caractersticas.
Art. 21.7 Pases de baja o nula tributacin- Nmina: los pases de baja o nula
tributacin son los considerados no cooperadores a los fines de la trasparencia fiscal
(parasos fiscales).

SOCIEDAD CONYUGAL
Art. 28 Rgimen tributario de la sociedad conyugal: las disposiciones del Cdigo
Civil sobre el carcter ganancial de los beneficios de los cnyuges no rigen a los fines del
impuesto a las ganancias, siendo en cambio de aplicacin las normas contenidas en los
artculos siguientes.
Art. 29 Ganancias atribuibles a cada cnyuge: corresponde atribuir a cada cnyuge
las ganancias provenientes de:
a) Actividades personales (profesin, oficio, comercio, industria).
b) Bienes propios.
c) Bienes adquiridos con el producto del ejercicio de su profesin, oficio, empleo, comercio
o industria.
Art. 30 Beneficios de bienes gananciales: corresponde atribuir totalmente al marido
los beneficios de bienes gananciales, excepto:
a) Que se trate de bienes adquiridos por la mujer en las condiciones sealadas en el inciso
c) del artculo anterior.
b) Que exista separacin judicial de bienes.
c) Que la administracin de los bienes gananciales la tenga la mujer en virtud de una
resolucin judicial.
Art. 32 Sociedades entre cnyuges: a los efectos del presente gravamen, slo ser
admisible la sociedad entre cnyuges cuando el capital de la misma est integrado por
aportes de bienes cuya titularidad les corresponda de conformidad con las disposiciones de
los artculos 29 y 30.
Art. 31 Ganancias de menores de edad: las ganancias de los menores de edad debern
ser declaradas por la persona que tenga usufructo de las mismas. A tal efecto, las ganancias
del menor se adicionarn a las propias del usufructuario.
Sucesiones indivisas Art. 33 Declaraciones de ganancias: son contribuyentes por
las ganancias que obtienen desde que nacen (da siguiente al fallecimiento del causante)
hasta que se extinguen (da en que se dicta la declaratoria de herederos o se declara
judicialmente la validez del testamento).
Art. 17 Ganancia neta y ganancia neta sujeta a impuesto: para establecerla ganancia
neta se restarn de la ganancia bruta, los gastos necesarios para obtenerla o, en su caso,
mantener y conservar la fuente, cuya deduccin admita esta ley.
Para establecer la ganancia neta sujeta a impuesto se restarn del conjunto de ganancias
netas de la primera, segunda, tercera y cuarta categora las deducciones que autoriza el
artculo 23.
En ningn caso sern deducibles los gastos vinculados con ganancias exentas o no
comprendidas en este impuesto.
o Art. 60 DR Determinacin de la ganancia neta: para determinar la ganancia neta, se
deducirn de la ganancia bruta siempre que correspondan al perodo por el cual se
efecta la declaracin:
a) Los impuestos y tasas que gravan el inmueble, estn pagados o no (contribucin
inmobiliaria o gravmenes anlogos, gravmenes municipales, tasas de obras
sanitarias, etc.).
b) Las amortizaciones de edificios y dems construcciones y los gastos de
mantenimiento, de acuerdo con las normas establecidas en los artculos 83 y 85
de la ley y el DR.
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c) Los intereses devengados por deudas hipotecarias y, en su caso, los intereses

contenidos en las cuotas de compra de inmuebles a plazos, de pavimentacin o
de contribucin de mejoras, pero no la amortizacin (parte de la cuota que ya
pague) incluida en los servicios de la deuda. (El inters es un gasto, el capital
no).
d) Las primas de seguros que cubran riesgos sobre los inmuebles que produzcan
ganancias. (Por ejemplo, si no est destinado al alquiler, no lo deduzco)
Las diferencias que se produzcan en concepto de gravmenes que recaen sobre
inmuebles, en virtud de revaluaciones con efecto retroactivo, sern imputadas en su
totalidad al ao fiscal en cuyo transcurso fueran fijados los nuevos valores.
No son computables las deducciones correspondientes a los inmuebles comprendidos
en la exencin prevista en el artculo 20 inciso o).
Art. 18 Ao fiscal e imputacin de las ganancias y gastos: el ao fiscal comienza el 1
de enero y termina el 31 de diciembre.
Los contribuyentes imputaran sus ganancias al ao fiscal, de acuerdo con las siguientes
normas:
a) Las ganancias obtenidas como dueo de empresas civiles, comerciales, industriales,
agropecuarias o mineras o como socio de las mismas, se imputaran al ao fiscal en que
termine el ejercicio anual correspondiente.
Las ganancias indicadas en el artculo 49 (3 categora) se consideran del ao fiscal en que
termine el ejercicio anual en el cual se han devengado.
o Art. 23 DR Imputacin segn el criterio del devengado exigible:
Se consideran ganancias del ejercicio las devengadas en el mismo. No obstante, podr
optarse por imputar las ganancias en el momento de producirse la respectiva exigibilidad,
cuando las mismas sean originadas por las siguientes operaciones:
a) Ventas de mercaderas realizadas con plazos de financiacin superiores a 10 meses,
computados desde la entrega del bien o acto equivalente, considerndose que este
ltimo se configura con la emisin de la factura o documento que cumpla igual
finalidad. En este caso, la opcin deber mantenerse por un perodo mnimo de 5
ejercicios anuales.
b) Enajenacin de bienes no comprendidas en el inciso a), cuando las cuotas de pago
convenidas se hagan exigibles en ms de un perodo fiscal.
c) La construccin de obras pblicas cuyo plazo de ejecucin abarque ms de 1
perodo fiscal y en las que el pago del servicio de construccin se inicie despus de
finalizadas las obras, en cuotas que se hagan exigibles en ms de 5 perodos
fiscales.
b) Las dems ganancias se imputaran al ao fiscal que hubiesen sido percibidas, excepto las
correspondientes a la primera categora que se imputaran por el mtodo de lo devengado.
Los honorarios de directores, sndicos o miembros del consejo de vigilancia y las
retribuciones a los socios administradores sern imputados por dichos sujetos al ao fiscal
en que la asamblea o reunin de socios, segn corresponda, apruebe su asignacin.
Las ganancias originadas en jubilaciones o pensiones liquidadas por las cajas de
jubilaciones y las derivadas del desempeo de cargos pblicos o del trabajo personal
ejecutado en relacin de dependencia que como consecuencia de modificaciones
retroactivas de convenios colectivos de trabajo o estatutos o escalafones, sentencia
judicial, allanamiento a la demanda o resolucin de recurso administrativo por autoridad
competente, se percibieran en un ejercicio fiscal y hubieran sido devengadas en ejercicios
anteriores, podrn ser imputadas por sus beneficiarios a los ejercicios fiscales a que
correspondan. El ejercicio de esta opcin implicar la renuncia a la prescripcin ganada
por parte del contribuyente.
Las diferencias de impuestos provenientes de ajustes se computaran en el balance
impositivo correspondiente al ejercicio en que se determinen o paguen, segn fuese el
mtodo utilizado para la imputacin de los gastos.
Cuando corresponda imputar las ganancias de acuerdo con su percepcin, se considerarn
percibidas y los gastos se considerarn pagados, cuando se cobren o abonen en efectivo o
en especie y, adems, en los casos en que, estando disponibles, se han acreditado en la
cuenta del titular.
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Art. 19 Compensacin de quebrantos con ganancias: para establecer el conjunto de

las ganancias netas, se compensarn los resultados netos obtenidos en el ao fiscal, dentro
de cada una y entre las distintas categoras.
Cuando en un ao se sufriera una perdida, sta podr deducirse de las ganancias gravadas
que se obtengan en los aos inmediatos siguientes. Transcurridos 5 aos despus de aquel en
que se produjo la perdida, no podr hacerse deduccin algn del quebranto que an reste, en
ejercicios sucesivos.
A los efectos de este artculo no se considerarn prdidas los importes que la ley autoriza a
deducir por los conceptos indicados en el artculo 23.
Por su parte, los quebrantos provenientes de actividades cuyos resultados no deban
considerarse de fuente argentina, slo podrn compensarse con ganancias de esa misma
condicin.
Cuando la imputacin prevista en los prrafos anteriores no pueda efectuarse en el ejercicio
en que se experiment el quebranto, o ste no pudiera compensarse totalmente, el importe
no compensado, actualizado en la forma prevista en este artculo, podr deducirse de las
ganancias netas que a raz del mismo tipo de operaciones y actividades, se obtengan en los 5
aos inmediatos siguientes.
La renta de 2 categora, para no especular, solo se compensa en la misma categora, no con
las dems.
SALIDAS NO DOCUMENTADAS
Art. 37 Del pago no documentado. Impuesto aplicable: cuando una erogacin carezca
de documentacin y no se pruebe por otros medios que por su naturaleza ha debido ser
efectuada para obtener, mantener y conservadas gravadas, no se admitir su deduccin en el
balance impositivo y adems estar sujeta al pago de la tasa del 35% que se considerar
definitiva.
Art. 38 Excepciones al ingreso de la retencin definitiva: no se exigir el ingreso
indicado en el artculo anterior, en los siguientes casos:
a) Cuando la DGI presuma que los pagos han sido efectuados para adquirir bienes.
b) Cuando la DGI presuma que los pagos por su monto, etc.- no llegan a ser ganancias
gravables en manos del beneficiario.
GANANCIAS DE LA 1 CATEGORIA RENTA DEL SUELO
Art. 41 Rentas comprendidas: en tanto no corresponda incluirlas en el artculo 49 de
esta ley, constituyen ganancias de la primera categora y deben ser declaradas por el
propietario de los bienes races respectivos:
a) El producido en dinero o en especie de la locacin de inmuebles urbanos y rurales.
b) Cualquier especie de contraprestacin que se reciba por la constitucin a favor de terceros
de derechos reales de usufructo, uso, habitacin o anticresis.
- Usufructo: derecho real de usar y gozar de una cosa ajena, con la obligacin de no
alterar su sustancia. Se registra. Puede ser gratuito u oneroso.
- Uso: derecho real que le permite a una persona servirse de una cosa ajena, con la
obligacin de conservar su sustancia, o tomar sobre los frutos de una finca ajena, lo
que precise para satisfacer sus necesidades y las de su familia. No se registra.
- Habitacin: es el derecho real de uso referido a una casa y a la utilidad de morar en
ella.
- Anticresis: derecho real del acreedor por el deudor, le autorizo al deudo a percibir
los frutos, por ejemplo, tengo un campo y al deudor le digo que saque las frutas y
las venga y me pague con eso, yo no puedo hacer ese trabajo, me conviene que l
lo haga.
o Art. 44 Trasmisin gratuita: los contribuyentes que transmitan gratuitamente la
nuda propiedad del inmueble, conservando para s el derecho a los frutos de
cualquiera clase que sean- , uso o habitacin, deben declarar la ganancia que les
produzca la explotacin o el valor locativo, segn corresponda, sin deducir importe
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alguno en concepto de alquileres o arrendamiento, aun cuando se hubiere

estipulado su pago.
c) El valor de las mejoras introducidas en los inmuebles, por los arrendatarios o inquilinos,
que constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no est obligado a
indemnizar.
o Art. 147 DR Mejoras: se reputan mejoras, no resultando en consecuencia
deducibles como gasto, aquellas erogaciones que no constituyan reparaciones
ordinarias que hagan al mero mantenimiento del bien. En general se presumir que
revisten el carcter de mejoras cuando su importe, en el ejercicio de la habilitacin,
supere el 20% del valor residual del bien. Las mejoras, cuando corresponda, se
amortizarn en el lapso de vida til que reste al bien respectivo y a partir del
ejercicio de habilitacin de las mismas, inclusive.
d) La contribucin directa o territorial y otros gravmenes que el inquilino o arrendatario haya
tomado a su cargo.
e) El importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles y otros
accesorios o servicios que suministre el propietario.
f) El valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen para recreo,
veraneo y otros fines semejantes.
g) El valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o a un
precio no determinado. Por ejemplo tengo una casa que no so, se la presto a un amigo,
tengo que pagar ganancias porque podra estar cobrando un alquiler.
Se consideran tambin de primera categora las ganancias que los locatarios obtienen por el
producido en dinero o en especie, de los inmuebles urbanos o rurales dados en sublocacin.
o Art. 69 DR Sublocacin: los contribuyentes que subalquilen o subarrienden
inmuebles urbanos o rurales que han tomado en alquiler o arrendamiento,
determinarn la ganancia neta del ao que abarca la declaracin, descontando de
los importes que produzca la sublocacin o subarrendamiento, la proporcin que
corresponda a la parte sublocada o subarrendada, de los siguientes gastos:
a) Los alquileres o arrendamientos devengados a su cargo, en dinero o en
especie.
b) La contribucin inmobiliaria y otros gravmenes o gastos que hayan tomado
a su cargo.
c) El importe de las mejoras por ellos realizadas que queden a beneficio del
propietario, en la parte no sujeta a reintegro. Tal importe se distribuir
proporcionalmente de acuerdo con el nmero de aos que reste para la
expiracin del contrato de locacin.
o Art. 42 Valor locativo: se presume que el valor locativo de todo inmueble urbano
no es inferior al fijado por la Administracin General de Obras Sanitarias de la
Nacin o, en su defecto, al establecido por las Municipalidades para el cobro de la
tasa de alumbrado, barrido y limpieza. A falta de estos ndices, el valor locativo
podr ser apreciado por la Direccin General Impositiva.
En los casos de inmuebles, cedidos en locacin, usufructo, uso, habitacin o
anticresis, por un precio inferior al arrendamiento que rige en la zona en que los
mismos estn ubicados, la DGI podr estimar de oficio la ganancia correspondiente.
o Art. 56 DR Valor locativo: a los fines de lo dispuesto en los incisos f) y g) del
artculo 41, se considera valor locativo el alquiler o arrendamiento que obtendra el
propietario si alquilase o arrendase el inmueble o parte del mismo que ocupa o cede
gratuitamente o a un precio no determinado. (renta psquica).
GANANCIAS DE LA 2 CATEGORIA RENTA DE CAPITALES
Art. 45 Rentas comprendidas: en tanto no corresponda incluirlas en el artculo 49 de
esta ley, constituyen ganancias de la segunda categora:
a) La renta de ttulos, cdulas, bonos, letras de tesorera, debentures, cauciones o crditos en
dinero o valores privilegiados o quirografarios, consten o no en escritura pblica, y toda
suma que sea el producto de la colocacin de capital, cualquiera sea su denominacin o
forma de pago.
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b) Los beneficios de la locacin de cosas muebles y los derechos, las regalas y los subsidios
peridicos.
c) Las rentas vitalicias y las ganancias o participaciones en seguros sobre la vida.
d) Los beneficios netos de aportes no deducibles, provenientes del cumplimiento de los
requisitos de los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas
al control de la Superintendencia de Seguros de la Nacin, en cuanto no tengan su origen
en el trabajo personal.
e) Los rescates netos de aportes no deducibles, por desistimiento de los planes de seguro de
retiro a que alude el inciso anterior, excepto que sea de aplicacin lo normado en el
artculo 101.
f) Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer o por el abandono o no
ejercicio de una actividad. Sin embargo, estas ganancias sern consideradas como de la
tercera o cuarta categoras, segn el caso, cuando la obligacin sea de no ejercer un
comercio, industria, profesin, oficio o empleo.
g) El inters accionario que distribuyen las cooperativas excepto las de consumo.
h) Los ingresos que en forma de uno o ms pagos se perciban por la trasferencia definitiva de
derechos de llaves, marcas, patentes de invencin, regalas y similares, aun cuando no se
efecten habitualmente esta clase de operaciones.
i) Los dividendos y utilidades, en dinero o en especie, que distribuyan a sus accionistas o
socios las sociedades comprendidas en el inciso a) del artculo 69.
j) Los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o
contratos derivados.
k) Los resultados provenientes de la compraventa, cambio, permuta o disposicin de
acciones, cuotas, y participaciones sociales, ttulos, bonos y dems valores.
Art. 48 Intereses presuntos: cuando no se determine en forma expresa el tipo de inters,
a los efectos del impuesto se presume, salvo prueba en contrario, que toda deuda, sea sta la
consecuencia de un prstamo, de venta de inmuebles, etc. devenga un tipo de inters no
menor al fijado por el Bando de la Nacin Argentina para descuentos comerciales, salvo
excepciones.
GANANCIAS DE LA 3 CATEGORIA BENEFICIOS DE LAS EMPRESAS Y CIERTOS
AUXILIARES DE COMERCIO
Dictamen 7/1980 - Empresa. Concepto fiscal: a los efectos fiscales, el trmino empresa
podra definirse como la organizacin industrial, comercial, financiera, de servicios,
profesional o de cualquier otra ndole que, generada para el ejercicio habitual de una
actividad econmica basada en la produccin, extraccin o cambio de bienes o en la
presentacin de servicios, utiliza como elemento fundamental para el cumplimiento de dicho
fin la inversin de capital y/o el aporte de mano de obra, asumiendo en la obtencin del
beneficio el riesgo propio de la actividad que desarrolla.
Art. 49 Rentas comprendidas: constituyen ganancias de la tercera categora:
a) Las obtenidas por los responsables incluidos en el artculo 69.
o Art. 69- Sociedades de capital. Tasas. Otros sujetos comprendidos: las sociedades de
capital, por sus ganancias netas imponibles, quedan sujetas a las siguientes tasas:
a) Al 35% anual:
1- Las sociedades annimas y las sociedades en comandita por acciones,
en la parte que corresponda a los socios comanditarios, constituidas en
el pas. (El socio comanditario es el que aporta el capital, l no participa en la
administracin de la sociedad ni tiene la representacin legal de la misma, su
responsabilidad es limitada al monto de su aportacin).

2- Las sociedades de responsabilidad limitada, las sociedades en

comandita simple y la parte correspondiente a los socios comanditados
de las sociedades en comandita por acciones, en todos los casos
cuando se trate de sociedades constituidas en el pas. (En la sociedad en
comandita por acciones, el socio comanditado es el que tiene con exclusividad
la administracin de la sociedad, as como la representacin legal de la

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misma, y debe responder de todas la obligaciones sociales. El socio

comanditado puede o no aportar capital a la sociedad).

3- Las asociaciones civiles y fundaciones constituidas en el pas, en

cuanto no corresponda por esta ley otro tratamiento impositivo.
4- Las sociedades de economa mixta, por la parte de las utilidades no
exentas del impuesto.
5- Los fideicomisos constituidos en el pas, salvo algunas excepciones.
6- Los fondos comunes de inversin constituidos en el pas.
b) Al 35% anual:
Los establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios, mineros o de
cualquier otro tipo, organizados en forma de empresa estable, pertenecientes
a asociaciones, sociedades o empresas cualquiera sea su naturaleza,
constituidas en el extranjero o a personas fsicas residentes en el exterior.
Una sociedad argentina, con capital extranjero, es una sociedad argentina.
b) Todas las que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el pas o de
empresas unipersonales ubicadas en ste.
c) Las derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y dems auxiliares
de comercio no incluidos expresamente en la cuarta categora.
d) Las derivadas de loteos con fines de urbanizacin; las provenientes de la edificacin y
enajenacin de inmuebles bajo el rgimen de la ley 13.512. (Ejemplo: si tengo 4 lotes y los
vendo, no es renta de 1 categora).
o Art. 89 DR Loteos: a efectos de lo dispuesto por el inciso d) del artculo 49,
constituyen loteos con fines de urbanizacin aquellos en los que se verifique
cualquiera de las siguientes condiciones:
- Que el fraccionamiento de una misma fraccin o unidad de tierra resulte de
un nmero de lotes superior a 50.
- Que en el trmino de 2 aos contados desde la fecha de iniciacin efectiva de
las ventas se enajenen en forma parcial o global ms de 50 lotes de una
misma fraccin o unidad de tierra.
e) Las dems ganancias no incluidas en otras categoras.
Tambin se consideraran ganancias de esta categora las compensaciones en dinero y en
especie, los viticos, etc., que se perciban por el ejercicio de las actividades incluidas en este
artculo, en cuanto excedan de las sumas que la Direccin General Impositiva juzgue
razonables en concepto de reembolso de gastos efectuados.
Cuando la actividad profesional y oficio a que se refiere el artculo 79 se complemente con
una explotacin comercial o viceversa (sanatorios, etc.), el resultado total que se obtenga del
conjunto de esas actividades se considerar como ganancia de tercera categora. Por ejemplo,
un veterinario que tiene una veterinaria (comercial).

Art. 50 Atribucin del resultado a los socios: el resultado del balance impositivo de las
empresas unipersonales y de las sociedades incluidas en el inciso b) del artculo 49, se
considerar, en su caso, ntegramente asignado al dueo o distribuido entre los socios aun
cuando no se hubiera acreditado en sus cuentas particulares.
BIENES DE CAMBIO
Art. 51 Ganancia bruta: cuando las ganancias provengan de la enajenacin de bienes de
cambio, se entender por ganancia bruta el total de las ventas netas menos el costo que se
determine por aplicacin de los artculos siguientes.
Se considerar ventas netas el valor que resulte de deducir a las ventas brutas las
devoluciones, bonificaciones (ms cantidad al mismo precio), descuentos (descuentos
comerciales, al mayorista o minorista, o descuentos financiero como un 30% menos por
ejemplo) u otros conceptos similares, de acuerdo con las costumbre de plaza.
Art. 52 Valuacin de existencias: para practicar el balance impositivo, la existencia
(final) de bienes de cambio excepto inmuebles deber computarse utilizando para su
determinacin los siguientes mtodos:
a) Mercaderas de reventa, materias primas y materiales: al costo de la ltima compra
efectuada en los 2 meses anteriores a la fecha de cierre del ejercicio. Si no se hubieran
19

realizado compras en dicho perodo, se tomar el costo de la ltima compra efectuada en

el ejercicio.
Cuando no existan compras durante el ejercicio se tomar el valor impositivo de los bienes
en el inventario inicial, actualizado desde la fecha de inicio a la fecha de cierre del
ejercicio.
Art. 57 Retiro de mercaderas para uso personal y/u otros fines: cuando el
contribuyente retire para su uso particular o de su familia o destine mercaderas de su
negocio a actividades cuyos resultados no estn alcanzados por el impuesto (recreo,
donaciones a personas o entidades no exentas, etc.), a los efectos del presente gravamen se
considerar que tales actos se realizan al precio que se obtiene en operaciones onerosas con
terceros.
Igual tratamiento corresponder dispensar a las operaciones realizadas por una sociedad por
cuenta de y a sus socios.
Art. 73 Disposicin de fondos o bienes a favor de terceros. Presuncin de
ganancia gravada: toda disposicin de fondos o bienes efectuados a favor de terceros por
parte de los sujetos comprendidos en el artculo 49, inciso a), y que no responda a
operaciones realizadas en inters de la empresa, har presumir, sin admitir prueba en
contrario, una ganancia gravada equivalente a un inters con capitalizacin anual no menor al
fijado por el Banco de la Nacin Argentina
Las disposiciones precedentes no se aplicaran a las entregas que efecten a sus socios las
sociedades comprendidas en el apartado 2 del inciso a) del artculo 69.
Art. 67 Venta y reemplazo: en el supuesto del reemplazo y enajenacin de un bien
mueble amortizable, podr optarse por:
- Imputar la ganancia de la enajenacin al balance impositivo o, en su defecto,
- Afectar la ganancia al costo del nuevo bien, en cuyo caso la amortizacin prevista
en el artculo 84 deber practicarse sobre el costo del nuevo bien disminuido en el
importe de la ganancia afectada.
Dicha opcin ser tambin aplicable cuando el bien reemplazado sea un inmueble afectado a
la explotacin como bien de uso, siempre que tal destino tuviera, como mnimo, una
antigedad de 2 aos al momento de la enajenacin y en la medida en que el importe
obtenido en la enajenacin se reinvirtiera en el bien de reemplazo o en otros bienes de uso
afectados a la exportacin. (La ganancia de un bien de uso solo se puede usar para otros
bienes de uso).
La opcin para afectar el beneficio al costo del nuevo bien slo proceder cuando ambas
operaciones (venta y reemplazo) se efecten dentro del trmino de 1 ao.
o Art. 96 DR Venta y reemplazo: sin perjuicio de lo establecido en el penltimo prrafo
del artculo 67 de la ley, la opcin referida en el mismo deber manifestarse dentro del
plazo establecido para la presentacin de la respectiva declaracin jurada
correspondiente al ejercicio en que se produzca la venta del bien y de acuerdo con las
formalidades que al respecto establezca la AFIP.
La construccin de la propiedad que habr de constituir el bien de reemplazo puede ser
anterior o posterior a la fecha de venta del bien reemplazado, siempre que entre esta
ltima fecha y la de iniciacin de las obras respectivas no haya trasnfucrrido un plazo
superior a 1 ao y en tanto las mismas se concluyan en un perodo mximo de 4 aos a
contar desde su iniciacin.
GANANCIAS DE LA 4 CATEGORIA RENTA DEL TRABAJO PERSONAL
Art. 79 Rentas comprendidas: constituyen ganancias de la cuarta categora las
prevenientes:
a) Del desempeo de cargos pblicos y la percepcin de gastos protocolares.
b) Del trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia.
20

c) De las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tengan

su origen en el trabajo personal y de los consejeros de las sociedades cooperativas.
d) De los beneficios netos de aportes no deducibles, derivados del cumplimiento de los
requisitos de los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas
al control de la Superintendencia de Seguros, en cuanto tengan su origen en el trabajo
personal.
e) De los servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas
mencionadas en la ltima parte del inciso g) del artculo 45, que trabajen personalmente
en la explotacin, inclusive el retorno percibido por aqullos.
f) Del ejercicio de profesiones liberales u oficios y de funciones de albacea, sindico,
mandatario, gestor de negocios, director de sociedades annimas y fideicomisario.
Tambin se consideran ganancias de esta categora las sumas asignadas conforme lo
previsto en el inciso j) del artculo 87 a los socios administradores de las S.R.L., en
comandita simple y en comandita por acciones.
g) Los derivados de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de
aduana.
Tambin se considerarn ganancias de esta categora las compensaciones en dinero y en
especie, los viticos, etc. que se perciban por el ejercicio de las actividades incluidas en este
artculo, en cuanto excedan de las sumas que la DGI juzgue razonables en concepto de
reembolso de gastos efectuados.
TASAS DEL IMPUESTO PARA LAS PERSONAS DE EXISTENCIA VISIBLE Y SUCESIONES INDIVISAS
Art. 90 Escala del impuesto: las personas de existencia visible y las sucesiones indivisas
mientras no exista declaratoria de herederos o testamento declarado valido que cumpla la
misma finalidad- abonarn sobre las ganancias netas sujetas a impuesto la sumas que
resulten de acuerdo con las siguiente escala:
Ganancia neta
Imponible acumulada
Ms de $
A$
0
10.000
20.000
30.000
60.000
90.000
120.000

10.000
20.000
30.000
60.000
90.000
120.000
en adelante

Pagarn
$

Ms el %

900
2300
4200
11.100
19.200
28.500

9
14
19
23
27
31
35

Sobre el excedente de
peso
0
10.000
20.000
30.000
60.000
90.000
120.000

Aplicable desde el perodo fiscal 2.000

DEDUCCIONES
Art. 80 Consideraciones generales: los gastos cuya deduccin admite esta ley, con las
restricciones expresas contenidas en la misma, son los efectuados para obtener, mantener y
conservar las ganancias gravadas por este impuesto y se restarn de las ganancias
producidas por la fuente que las origina. Cuando los gastos se efecten con el objeto de
obtener, mantener y conservar ganancias gravadas y no gravadas, generadas por distintas
fuentes productoras, la deduccin se har de las ganancias brutas que produce cada una de
ellas en la parte o proporcin respectiva.
Cuando medien razones prcticas, y siempre que con ello no se altere el monto del impuesto
a pagar, se admitir que el total de uno o ms gastos se deduzca de una de las fuentes
productoras.
Art. 81 Deducciones admitidas: de la ganancia del ao fiscal, cualquiera fuese la fuente
de ganancia y con las limitaciones contenidas en esta ley, se podr deducir:
c) Las donaciones a los fiscos nacional, provinciales y municipales, al Fondo Partidario
Permanente, a los partidos polticos reconocidos incluso para el caso de campaas
electorales y a las instituciones comprendidas en el inciso e) del artculo 20. Realizadas en
21

las condiciones que determine la reglamentacin hasta el lmite del 5% de la ganancia

neta del ejercicio.
Lo dispuesto precedentemente tambin ser aplicado para las instituciones comprendidas
en el inciso f) del artculo 20 cuyo objetivo principal sea:
- La realizacin de obra medica asistencial de beneficencia sin fines de lucro, incluidas
las actividades de cuidado y proteccin de la infancia, vejez, minusvala y discapacidad.
- La investigacin cientfica y la tecnologa.
- La actividad educativa.
f) Las amortizaciones de los bienes inmateriales que por sus caractersticas tengan un plazo
de duracin limitado,
como patentes, concesiones y activos similares.
Art. 82 - Deducciones especiales de las categoras primera, segunda, tercera y
cuarta: de las ganancias de las 4 categoras y con las limitaciones de esta ley, tambin se
podrn deducir:
a) Los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan ganancias.
b) Las primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes que produzcan ganancias.
c) Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes que
producen ganancias, como incendios, tempestades u otros accidentes o siniestros, en
cuanto no fuesen cubiertas por seguros o indemnizaciones.
d) Las prdidas debidamente comprobadas, a juicio de la DGI, originadas por delitos
cometidos contra los bienes de explotacin de los contribuyentes, por empleados de los
mismos, en cuanto no fuesen cubiertas por seguros o indemnizaciones.
e) Los gastos de movilidad, viticos y otras compensaciones anlogas en la suma reconocida
por la DGI.
f) Las amortizaciones por desgaste y agotamiento y las prdidas por desuso, de acuerdo con
lo que establecen los artculos pertinentes, excepto las comprendidas en el inciso l) del
artculo 88.
Art. 83 Amortizacin de inmuebles: en concepto de amortizacin de edificios y dems
construcciones sobre inmuebles afectados a actividades o inversiones (no de mi casa o bienes
particulares) que originen resultados alcanzados por el impuesto, excepto bienes de cambio,
se admitir deducir el 2% anual sobre el costo del edificio o construccin, o sobre la parte del
valor de adquisicin atribuible a los mismos, teniendo en cuenta la relacin existente en el
avalo fiscal o, en su defecto, segn el justiprecio que se practique al efecto, hasta agotar
dicho costo o valor.
El importe resultante se ajustar conforme al procedimiento indicado en el inciso 2 del
artculo 84 (amortizacin de bienes muebles).
La DGI podr admitir la aplicacin de porcentajes anuales superiores al 2% cuando se pruebe
fehacientemente que la vida til de los inmuebles es inferior a 50 aos.
DEDUCCIONES DE LA 1 CATEGORIA
Art. 85 Deducciones especiales de la primera categora: de los beneficios incluidos en
la primera categora se podrn deducir tambin los gastos de mantenimiento del inmueble. A
este fin los contribuyentes debern optar para los inmuebles urbanos - por alguno de los
siguientes procedimientos:
a) Deduccin de gastos reales a base de comprobantes.
b) Deduccin de los gastos presuntos que resulten de aplicar el coeficiente del 5% sobre la
renta bruta dl inmueble, porcentaje que involucra los gastos de mantenimiento por todo
concepto (reparaciones, gastos de administracin, primas de seguros, etc.).
Adoptado un procedimiento, el mismo deber aplicarse a todos los inmuebles que posea el
contribuyente y no podr ser variado por el trmino de 5 aos, contados desde el perodo,
inclusive, en que se hubiere hecho la opcin.
La opcin a que se refiere este artculo no podr ser efectuada por aquellas personas que por
su naturaleza deben llevar libros o tienen administradores que deben rendirles cuenta de su
gestin. En tales casos debern deducirse los gastos reales a base de comprobantes.
Para los inmuebles rurales se har, en todos los casos, por el procedimiento de gastos reales
comprobados.
22

DEDUCCIONES DE LA 3 CATEGORIA
Art. 87 Deducciones especiales de la tercera categora: de las ganancias de la tercera
categora y con las limitaciones de esta ley tambin se podr deducir:
a) Los gastos y dems erogaciones inherentes al giro del negocio.
b) Los castigos y previsiones contra los malos crditos (deudores incobrables) en cantidades
justificables de acuerdo con los usos y costumbres del ramo.
c) Los gastos de organizacin. La DGI admitir su afectacin al primer ejercicio o su
amortizacin en un plazo no mayor de 5 aos, a opcin del contribuyente.
d)
e) Las comisiones y gastos incurridos en el extranjero indicados en el artculo 8
(exportaciones e importaciones), en cuanto sean justos y razonables.
f)
g) Los gastos o contribuciones realizados en favor del personal por asistencia sanitaria,
ayuda escolar y cultural, subsidios a clubes deportivos y, en general, todo gasto de
asistencia en favor de los empleados, dependientes y obreros. Tambin se deducirn las
gratificaciones, aguinaldos, etc. que se paguen al personal dentro de los plazos en que,
segn la reglamentacin, se debe presentar la declaracin jurada correspondiente al
ejercicio.
La DGI podr impugnar la parte de las habilitaciones, gratificaciones, aguinaldo, etc. que
exceda a lo que usualmente se abona por tales servicios, teniendo en cuenta la labor
desarrollada por el beneficiario, importancia de la emrpesa, y dems factores que puedan
influir en el monto de la retribucin.
h) Los aportes de los empleadores efectuados a los planes de seguro de retiro privados
administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros y a ...
i) Los gastos de representacin efectivamente realizados y debidamente acreditados
(comprobante), hasta una suma equivalente al 1,50% del monto total de las
remuneraciones pagadas en el ejercicio fiscal al personal en relacin de dependencia.
j) Las sumas que se destinen al pago de honorarios a directores, sndicos, o miembros de
consejos de vigilancia y las acordadas con los socios administradores con las limitaciones
que se establecen en el presente inciso- por parte de los contribuyentes comprendidos en
el inciso a) del artculo 69.
Las sumas a deducir en concepto de honorarios de directores y miembros de consejos de
vigilancia y de retribuciones a los socios administradores por su desempeo como tales,
no podrn exceder el 25% de las utilidades contables del ejercicio (utilidades contables:
despus de descontar el impuesto a las ganancias), o hasta la que resulte de computar
$12.500 por cada uno de los perceptores de dichos conceptos, el que resulte mayor,
siempre que se asignen dentro del plazo previsto para la presentacin de la declaracin
jurada anual del ao fiscal por el cual se paguen. En el caso de asignarse con posterioridad
a dicho plazo, el importe que resulte computable de acuerdo con lo dispuesto
precedentemente ser deducible en el ejercicio en que se asigne.
o Art 26 DR- Honorarios de directores, sndicos, miembros de consejos de vigilancia y
retribuciones a socios administradores: en los casos en que la aprobacin de la
asamblea o reunin de socios se refiera a honorarios de directores, sndicos,
miembros de consejos de vigilancia o retribuciones a socios administrativos
respectivamente, asignado globalmente, a efectos de la imputacin dispuesta por
el artculo 18, inciso b), segundo prrafo, de la ley, se considerar el ao fiscal en
que el directorio y rgano ejecutivo efecte las asignaciones individuales.
DEDUCCIONES DE LA 4 CATEGORIA
GANANCIAS NO IMPONIBLES Y CARGAS DE FAMILIA
Art. 23- Condiciones para su cmputo: las personas de existencia visible tendrn derecho
a deducir de sus ganancias netas:
a) En concepto de ganancias no imponibles la suma de $15.552, siempre que sean residentes
en el pas.
b) En concepto de cargas de familia siempre que las personas que se indican sean residentes
en el pas, estn a cargo del contribuyente y no tengan en el ao entradas netas
superiores a $15.552, cualquiera sea su origen y estn o no sujetas al impuesto:
23

1- $17.280 anuales por el cnyuge.

2- $8.640 anuales por cada hijo, hija, hijastro o hijastra menor de 24 aos o
incapacitado para el trabajo.
3- $6.480 anuales:
- Por cada descendiente en lnea recta (nieto, nieta, bisnieto o bisnieta) menor de
24 aos o incapacitado para el trabajo.
- Por cada ascendiente (padre, madre, abuelo, abuela, bisabuelo, bisabuela,
padrastro y madrastra).
- Por cada hermano o hermana menor de 24 aos o incapacitado para el trabajo.
- Por el suegro, por la suegra.
- Por cada yerno o nuera menor de 24 aos o incapacitado para el trabajo.
Las deducciones de este inciso slo podrn efectuarlas el o los parientes ms
cercanos que tengan ganancias imponibles.
c) En concepto de deduccin especial hasta la suma de $15.552, cuando se trate de
ganancias netas comprendidas en el artculo 49 siempre que trabajen personalmente en la
actividad o empresa y de ganancias netas incluidas en el artculo 79.
Es condicin indispensable para el cmputo de la deduccin a que se refiere el prrafo
anterior, en relacin a las rentas y actividad respectiva, el pago de los aportes que como
trabajadores autnomos les corresponda realizar, obligatoriamente, al Sistema Integrado
Previsional Argentino o a las cajas de jubilaciones sustitutivas que corresponda.
El importe previsto en este inciso se elevara a 3,80 veces cuando se trate de ganancias a
que se refieren los incisos a), b), y c) del artculo 79 citado.
Art. 88 Deducciones no admitidas: no sern deducibles, sin distincin de categoras:
a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y de su familia, salvo lo dispuesto
en los artculos 22 y 23.
b) Los intereses de capitales invertidos por el dueo o socio de las empresas incluidas en el
artculo 49, inciso b), como las sumas retiradas a cuenta de las ganancias o en calidad de
sueldo y todo otro concepto que importe un retiro a cuenta de utilidades.
A los efectos del balance impositivo las sumas que se hubiesen deducido por los conceptos
incluidos en el prrafo anterior, debern adicionarse a la participacin del dueo o socio a
quien corresponda.
c) La remuneracin o sueldo del cnyuge o pariente del contribuyente. Cuando se demuestre
una efectiva prestacin de servicios, se admitir deducir la remuneracin abonada en la
parte que no exceda a la retribucin que usualmente se pague a terceros por la prestacin
de tales servicios, no pudiendo exceder a la abonada al empleado no pariente- de mayor
categora, salvo disposicin en contrario de la DGI.
d) El impuesto de esta ley y cualquier impuesto sobre terrenos baldos y campos que no se
exploten.
e) Las remuneraciones o sueldos que se abonen a miembros de directorios, consejos u otros
organismos que acten en el extranjero, y los honorarios y otras remuneraciones pagadas
por asesoramiento tcnico-financiero o de otra ndole prestado desde el exterior, en los
montos que excedan de los lmites que al respecto fije la reglamentacin.
f) Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes y en mejoras de carcter permanente y
dems gastos vinculados con dichas operaciones, salvo los impuestos que graven la
trasmisin gratuita de bienes. Tales gastos integraran el costo de los bienes a los efectos
de esta ley. (personas fsicas)
g) Las utilidades del ejercicio que se destinen al aumento de capitales o reservas de la
empresa cuya deduccin no se admite expresamente en esta ley.
h) La amortizacin de llave, marcas y activos similares.
i) Las donaciones no comprendidas en el artculo 81, inciso c), las prestaciones de alimentos,
ni cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie.
j) Los quebrantos netos provenientes de operaciones ilcitas.
k) Los beneficios que deben separar las sociedades para construir el fondo de reserva legal.
l) Las amortizaciones y prdidas por desuso a que se refiere el inciso f) del artculo 82
(deducciones admitidas), correspondientes a automviles y el alquiler de los mismos
(incluidos los derivados de contratos de leasing), en la medida que excedan lo que
correspondera deducir con relacin a automviles cuyo costo de adquisicin, importacin
24

o valor de plaza, si son de propia produccin o alquilados con opcin de compra, sea
superior a la suma de $20.000 neto de IVA-, al momento de su compra, despacho a plaza,
habilitacin o suscripcin del respectivo contrato segn corresponda.
Tampoco sern deducibles los gastos en combustibles, lubricantes, patentes, seguros,
reparaciones ordinarias y en general todos los gastos de mantenimiento y funcionamiento
de automviles que no sean bienes de cambio (compraventa s), en cuanto excedan la
suma global que, para cada unidad, fije anualmente la DGI: se estableci en $7.200 la
suma global deducible anualmente, por unidad en concepto de gastos de mantenimiento y
funcionamiento de automviles.
Lo dispuesto en este inciso no ser de aplicacin respecto de los automviles cuya
explotacin constituya el objeto principal de la actividad gravada (alquiler, taxis, remises,
viajantes de comercio y similares).
m) Las retribuciones por la explotacin de marcas y patentes pertenecientes a sujetos del
exterior, en los montos que excedan los lmites que al respecto fije la reglamentacin.
OBLIGADOS A PRESENAR DECLARACIONES JURADAS
Art. 1 DR Personas fsicas. Excepciones: toda persona de existencia visible, residente
en el pas, cuyas ganancias superen las ganancias no imponibles y las deducciones por cargas
de familia, est obligada a presentar ante la AFIP, entidad autrquica en el mbito del
Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos, -en la oficina jurisdiccional que
corresponda- una declaracin jurada del conjunto de sus ganancias, que se establecer
sumando los beneficios y deduciendo los quebrantos de acuerdo con lo dispuesto en el
artculo 31 de este reglamento.
Igual obligacin rige para los responsables indicados en el inciso d) del artculo 2 de este
reglamento, por las ganancias obtenidas por las sucesiones indivisas que se encuentren en
las condiciones sealadas en el artculo 33 de esta ley (sucesiones indivisas).
Estn exentos de la obligacin de presentar declaracin jurada mientras no medie
requerimiento de la citada AFIP- los contribuyentes que slo obtengan ganancias:
a) Provenientes del trabajo personal en relacin de dependencia incisos a), b), c) del
artculo 79- siempre que al pagrseles esas ganancias se hubiese retenido el impuesto
correspondiente.
b) Que hubieren sufrido la retencin del impuesto con carcter definitivo.
Art. 2 DR De los otros obligados: estn tambin obligados a presentar declaracin jurada
en los formularios oficiales, y cando corresponda, a ingresas el impuesto en la forma
establecida por este reglamento:
a) Los comerciantes, razones sociales y entidades comerciales o civiles, privadas o
mixtas, despus del cierre del ejercicio anual, acompaando como parte integrante de
la declaracin jurada aquellos elementos que a tal efecto requiera la AFIP.
b) El cnyuge que perciba y disponga de todas las ganancias propias del otro.
c) Los padres en representacin de sus hijos menores, cuando stos deban declarar las
ganancias como propias, y los tutores y curadores en representacin de sus pupilos.
d) Los administradores legales o judiciales de las sucesiones y a la falta de stos, el
cnyuge suprstite, los herederos, albaceas o legatarios.
e) Los apoderados o los administradores generales, por sus poderantes.
f) Los directores, gerentes y dems representantes de las personas jurdicas, sociedades,
asociaciones, entidades, empresas y patrimonios.
g) Los sndicos y liquidadores de las quiebras y de las liquidaciones sin declaracin de
quiebra, sndicos de concursos civiles y representantes de las sociedades en
liquidacin.
h) Los agentes de retencin, de percepcin y de informacin del impuesto.
OTRAS DISPOSICIONES
Art. 100 Beneficios sociales a favor de dependientes o empleados alcanzados por
el impuesto: aclrase que los distintos conceptos que bajo la denominacin de beneficios
sociales y/o vales de combustibles, extensin o autorizacin de uso de tarjetas de compra y/o
de crdito, vivienda, viajes de recreo o descanso, pago de gastos de educacin del grupo
25

familiar u otros conceptos similares, sean otorgados por el empleador o a travs de terceros a
favor de sus dependientes o empleados, se encuentran alcanzados por el impuesto a las
ganancias, aun cuando los mismos no revistan carcter remunerativo a los fines de los
aportes y contribuciones al Sistema Nacional Integrados de Jubilaciones y Pensiones o
regmenes provinciales o municipales anlogos.
Exclyese de las disposiciones del prrafo anterior a la provisin de ropa de trabajo o de
cualquier otro elemento vinculado a la indumentaria y al equipamiento del trabajador para
uso exclusivo en el lugar de trabajo y al otorgamiento o pago de cursos de capacitacin o
especializacin en la medida que los mismos resulten indispensables para el desempeo y
desarrollo de la carrera del empleado o dependiente dentro de la empresa.
La empresa puede deducir estos beneficios.
EXENCIONES
La
-

ley siempre primero alcanza y despus exime. Hay 3 tipos de excepciones:

Objetiva: eximo al objeto.
Subjetiva: eximo al sujeto.
Condicionante o mixta: para que esto est exento, tiene que estar realizado por tal sujeto.

Art. 20 Enumeracin: estn exentos del gravamen:

a) Las ganancias de los Fiscos Nacional, Provinciales y Municipales y las de las instituciones
pertenecientes a los mismos, excluidas las entidades y organismos comprendidos en el
artculo 1 de la ley 22.016 (empresas del Estado).
b) Las ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes nacionales.
c) Las remuneraciones percibidas en el desempeo de sus funciones por los diplomticos,
agentes consulares y dems representantes oficiales de pases extranjeros en la
Republica.
Las ganancias derivadas de edificios de propiedad de pases extranjeros destinados para
oficina o casa-habitacin de su representante y los intereses provenientes de depsitos
fiscales de los mismos, todo a condicin de reciprocidad.
d) Las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza y las que bajo
cualquier denominacin (retorno inters accionario, etc.) distribuyen las cooperativas de
consumo entre sus socios.
e) Las ganancias de las instituciones religiosas.
f) Las ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de
asistencia social, salud pblica, caridad, beneficencia, educacin e instruccin, cientficas,
literarias, artsticas, gremiales y las de cultura fsica o intelectual, siempre que tales
ganancias y el patrimonio social se destinen a los fines de su creacin y en ningn caso se
distribuyan, directa o indirectamente, entre los socios. Se excluyen de esta exencin a
aquellas entidades que obtienen sus recursos, en todo o en parte, de la explotacin de
espectculos pblicos, juegos de azar, carreras de caballos y actividades similares.
La exencin a que se refiere el primer prrafo no ser de aplicacin en el caso de
fundaciones y asociaciones o entidades civiles de carcter gremial que desarrollen
actividades industriales y/o comerciales (por ejemplo, un estacionamiento).
g) Las ganancias de las entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las normas
legales y reglamentarias pertinentes y los beneficios que stas proporcionan a sus
asociados.
h) Los intereses originado por los siguientes depsitos efectuados en instituciones sujetas al
rgimen legal de entidades financieras: caja de ahorro, cuentas especiales de ahorro, a
plazo fijo y los depsitos de terceros y otras formas de captacin de fondos del pblico
conforme lo determine el BCRA.
i) Los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios de crditos
laborales.
Las indemnizaciones por antigedad en los casos de despido y las que se reciban en forma
de capital o renta por casusas de muerte o incapacidad producida por accidente o
enfermedad.
26

No estn exentas las jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios, ni las remuneraciones que
se continen percibiendo durante las licencias o ausencias por enfermedad, las
indemnizaciones por falta de preaviso en le despido y los beneficios o rescates, netos de
aportes no deducibles, derivados de planes de seguro de retiro privados administrados por
entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros excepto los originados en
la muerte o incapacidad de los asegurados.
j) Hasta la suma de $10.000 por perodo fiscal, las ganancias provenientes de la explotacin
de derechos de autor, siempre que el impuesto recaiga directamente sobre los autores o
sus derechohabientes, y cumpliendo las condiciones previstas en este inciso.
k) Las ganancias derivadas de ttulos, acciones, cedulas, letras, obligaciones y dems valores
emitidos o que se emitan en el futuro por entidades oficiales. (Esto solo para personas
fsicas)
l)
m) Las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura fsica, siempre que las mismas
no persigan fines de lucro, exploten o autoricen juegos de azar y/o cuyas actividades de
mero carcter social priven sobre las deportivas, conforme a la reglamentacin que dicte
el PEN.
n) La diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital recibido al vencimiento, en los
ttulos o bonos de capitalizacin y en los seguros de vida y mixtos, excepto en los planes
de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la SI.
o) El valor locativo de la casa-habitacin, cuando sea ocupada por sus propietarios.
p) Las primas de emisin de acciones y las sumas obtenidas por las SRL, en comandita
simple y en comandita por acciones, en la parte correspondiente al capital comanditado,
con motivo de la suscripcin y/o integracin de cuotas y/o participaciones sociales por
importes superiores al valor nominal de las mimas.
q)
r) Las ganancias de las instituciones internacionales sin fines de lucro, con personera
jurdica, con sede central establecida en la Repblica Argentina.
s) Los intereses de los prstamos de fomento otorgados por organismos internacionales o
instituciones oficiales extranjeras, con las limitaciones que determine la reglamentacin.
t) Los intereses originados por crditos obtenidos en el exterior por los Fiscos Nacional,
Provinciales, Municipales o la CABA, y por el BCRA.
u) Las donaciones, herencias, legados y los beneficios alcanzados por la ley de impuesto a los
premios de determinados juegos y concursos deportivos.
v) Los montos provenientes de actualizaciones de crditos de cualquier origen o naturaleza.
w) Los resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta, o
disposicin de acciones, cuotas y participaciones sociales, ttulos, bonos y dems valores,
obtenidos por personas fsicas residentes y sucesiones indivisas radicadas en el pas.
x)
y) Las ganancias derivadas de la disposicin de residuos y actividades vinculadas a la
preservacin del medio ambiente.

LEY DE IMPUESTO A LA GANANCIA MNIMA PRESUNTA

Es un impuesto nacional que mide la capacidad contributiva de un activo que, a futuro, dar
ganancia sujeta a impuesto (se paga IG o IGMP, no ambos). Se basa nicamente en el activo.
El Fisco presume que de determinados bienes voy a tener una ganancia. Es pago a cuenta, un
impuesto a cuenta de cuando produzca ganancia. Si no pago IG, nunca voy a tener que pagar
IGMP.
DISPOSICIONES GENERALES
Art. 1 Hecho imponible. Vigencia del tributo: establcese un impuesto a la ganancia
mnima presunta aplicable en todo el territorio de la Nacin, que se determinar sobre la base
de todos los activos, valuados de acuerdo con las disposiciones de la presente ley, que regir
por el trmino de 10 ejercicios anuales.
27

Art. 2 Sujetos: son sujetos pasivos del impuesto:

a) Las sociedades domiciliadas en el pas.
b) Las asociaciones civiles y fundaciones domiciliadas en el pas.
c) Las empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el pas, pertenecientes a
personas domiciliadas en el mismo.
d) Las entidades y organismos a que se refiere el artculo 1 de la ley 22.016 (empresas del
Estado), no comprendidos en los incisos precedentes.
e) Las personas fsicas y sucesiones indivisas, titulares de inmuebles rurales, en relacin a
dichos inmuebles.
f) Los fideicomisos constituidos en el pas.
g)
h) Los establecimientos estables domiciliados o, en su caso, ubicados en el pas, para l o en
virtud del desarrollo de actividades comerciales, industriales, agrcolas, ganaderas, o
cualesquiera otras, con fines de especulacin o lucro, de produccin de viene s o de
prestacin de servicios, que pertenezcan a personas de existencia visible o ideal
domiciliadas en el exterior, o a patrimonios de afectacin, explotaciones o empresas
unipersonales ubicados en el exterior o a sucesiones indivisas all radicadas.
Art. 3 Exenciones: estn exentos del impuesto:
a) Los bienes situados en la Provincia de Tierra del Fuego, Antrtida e Islas del Atlntico Sur,
en las condiciones previstas por la ley 19.640.
b) Los bienes pertenecientes a los sujetos alcanzados por el rgimen de inversiones para la
actividad minera.
c) Los bienes pertenecientes a entidades reconocidas como exentas por la AFIP.
d) Los bienes beneficiados por una exencin del impuesto, subjetiva u objetiva, en virtud de
leyes nacionales o convenios internacionales aprobados, en los trminos y condiciones que
stos establezcan.
e) Las acciones y dems participaciones en el capital de otras entidades sujetas al impuesto,
incluidas las empresas y explotaciones unipersonales, y los aportes y anticipos efectuados
a cuenta de futuras integraciones de capital.
h) Los bienes pertenecientes a instituciones reconocidas como exentas por la AFIP, en virtud
de lo dispuesto por el
inciso r) del artculo 20 de la ley de impuesto a las ganancias.
j)
Los bienes del activo gravado en el pas cuyo valor en conjunto, determinado de acuerdo
con las normas de esta
ley, sea igual o inferior a $200.000.
BASE IMPONIBLE DEL GRAVAMEN
Art. 4 Valuacin de bienes situados en el pas: los bienes gravados del activo en el
pas, debern valuarse de acuerdo con las siguientes normas:
a) Bienes muebles amortizables, incluso reproductores amortizables:
1. Bienes adquiridos por su costo de adquisicin o valor a la fecha de ingreso al
patrimonio (actualizado con el ndice correspondiente a la fecha de adquisicin o
ingreso al patrimonio), menos las amortizaciones ordinarias de los perodos de vida til
transcurridos desde la fecha de adquisicin o ingreso al patrimonio hasta el ejercicio
por el que se liquida el impuesto, inclusive.
2. Bienes elaborados, fabricados o construidos por su costo de elaboracin, fabricacin
o construccin (actualizado con el ndice correspondiente a la fecha de finalizacin de
la elaboracin, fabricacin o construccin), menos las amortizaciones ordinarias de los
perodos de vida til transcurridos desde la fecha de finalizacin de la elaboracin,
fabricacin o construccin hasta el ejercicio por el que se liquida el impuesto, inclusive.
El costo de elaboracin, fabricacin o construccin se calcula actualizando las sumas
invertidas desde la fecha de inversin hasta la de finalizacin de la elaboracin,
fabricacin o construccin.
3. Bienes en curso de elaboracin, fabricacin o construccin por el valor de cada suma
invertida, actualizado con el ndice referido a la fecha de cada inversin.
28

b) Inmuebles, excluidos los que tienen carcter de bienes de cambio

1. Inmuebles adquiridos por su costo de adquisicin o valor a la fecha de ingreso al
patrimonio (actualizado con el ndice correspondiente a la fecha de adquisicin o
ingreso al patrimonio), menos las amortizaciones ordinarias de los perodos de vida til
transcurridos desde la fecha de adquisicin o ingreso al patrimonio hasta el ejercicio
por el que se liquida el impuesto, inclusive. (Valor residual). Se le aplicara el ndice de
actualizacin de la tabla elaborada por la DGI.
2. Inmuebles construidos por el valor del terreno determinado segn el apartado 1, ms
el costo de construccin (actualizado con el ndice correspondiente a la fecha de
finalizacin de la construccin), menos las amortizaciones ordinarias de los perodos de
vida til transcurridos desde la fecha de finalizacin de la construccin hasta el
ejercicio por el que se liquida el impuesto, inclusive. El costo de construccin se calcula
actualizando las sumas invertidas desde la fecha de inversin hasta la de finalizacin
de la construccin.
3. Obras en construccin por el valor del terreno determinado segn el apartado 1, ms
el importe que resulta de actualizar las sumas invertidas desde la fecha de inversin.
4. Mejoras en la forma prevista por los apartados 2 3, segn corresponda.
c) Bienes de cambio: de acuerdo a las disposiciones de la ley de impuesto a las ganancias.
d) Los depsitos y crditos en moneda extranjera y las existencias de la misma: de acuerdo
con el ltimo valor de cotizacin, tipo comprador del BCRA.
e) Los depsitos
y crditos en moneda argentina y las existencias de la misma.
f) Los ttulos pblicos: y dems ttulos valores, incluidos en moneda extranjera, excepto
acciones de S.A. y en comandita por acciones, que se coticen en bolsas o mercados, se
valan al ltimo valor de cotizacin a la fecha de cierre de ejercicio.
g) Fideicomisos financieros.
h) Fondos comunes de inversin.
i) Los bienes inmateriales: llaves, marcas, patentes, derechos de concesin y otros activos
similares. Se valan por el costo de adquisicin u obtencin, o valor a la fecha de ingreso
al patrimonio, a los que se aplicar el ndice de actualizacin del art. 14.
Art. 6 Dividendos y utilidades: a los fines de la liquidacin del gravamen, no sern
computables los dividendos, en efectivo o en especie, excluidas las acciones liberadas,
percibidos o no a la fecha de cierre del ejercicio, correspondientes a ejercicios comerciales de
la sociedad emisora que hayan cerrado durante el transcurso del ejercicio por el cual se
liquida el tributo, cualquier fuer el ejercicio en el que se hayan generado las utilidades.
Art. 8 Bienes situados con carcter permanente en el exterior: se considerarn
como bienes situados con carcter permanente en el exterior: los bienes inmuebles situados
fuera del pas; las naves y aeronaves; bienes muebles y semovientes; ttulos y acciones;
depsitos; etc.
Art. 10 Rubros no considerados como activos: a los efectos de la liquidacin del
presente gravamen, no se consideran como activos los saldos pendientes de integracin de
los accionistas.
Art. 12 Bienes no computables: a los efectos del gravamen, no sern computables (no lo
considero en el activo):
a) El valor correspondiente a los bienes muebles amortizables, de primer uso, excepto
automotores, en el ejercicio de adquisicin o de inversin y en el siguiente. (recin se
computan en el tercer ejercicio).
b) El valor de las inversiones en la construccin de nuevos edificios o mejoras, comprendidos
en el inciso b) del artculo 4, en el ejercicio en que se efecten las inversiones totales o, en
su caso, parciales, y en el siguiente. (Es una forma de incentivar la inversin).
Art. 13 Tasa: el impuesto a ingresar surgir de la aplicacin de la alcuota del 1% sobre la
base imponible del gravamen determinado de acuerdo con las disposiciones de la presente
ley.
29

LEY DE IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

DISPOSICIONES GENERALES
Art. 16 Hecho imponible. Vigencia: establcese con carcter de emergencia por el
trmino de 9 perodos fiscales a partir del 31 de diciembre de 1991, inclusive, un impuesto
directo que se aplicar en todo el territorio de la Nacin y que recaer sobre los bienes
personales existentes al 31 de diciembre de cada ao, situados en el pas y en el exterior.
Sujetos:
Art. 17: son sujetos pasivos del impuesto:
a) Las personas fsicas domiciliadas en el pas y las sucesiones indivisas radicadas en el
mismo, por los bienes situados en el pas y en el exterior.
b) Las personas fsicas domiciliadas en el exterior y las sucesiones indivisas radicadas en el
mismo, por los bienes situados en el pas.
Art. 18: en el caso de patrimonios pertenecientes a los componentes de la sociedad
conyugal, corresponder atribuir al marido adems de los bienes propios, la totalidad de los
que revisten el carcter de gananciales, excepto:
a) Que se trate de bienes adquiridos por la mujer con el producto del ejercicio de su
profesin, oficio, empleo, comercio o industria.
b) Que exista separacin judicial de bienes.
c) Que la administracin de todos los bienes gananciales la tenga la mujer en virtud de una
resolucin judicial.
Decreto reglamentario:
Art. 1 Domicilio: el domicilio de las personas fsicas es el que posean al 31 de diciembre
de cada ao, de acuerdo con las disposiciones del primer prrafo del artculo 13 de la ley
11.683.
Las sucesiones indivisas se considerarn radicadas en el lugar de la apertura del respectivo
juicio sucesorio. Cuando al 31 de diciembre no se haya iniciado dicho juicio, el lugar de
radicacin ser el del ltimo domicilio del causante salvo en el supuesto de existir un solo
heredero domiciliado en el pas, en cuyo caso la radicacin estar dada por el domicilio del
mismo, hasta la iniciacin del respectivo juicio sucesorio.
Art. 2 Sociedad conyugal. Menores de edad: a los fines del artculo 18 de la ley,
corresponde atribuir a cada cnyuge la totalidad de sus bienes propios. Los bienes
gananciales se atribuirn de acuerdo con lo establecido por la mencionada norma y, en el
caso de separacin judicial de los bienes, los mimos se imputaran de acuerdo con lo
determinado por el respectivo fallo.
Los padres que ejerzan la patria potestad o, en su caso, al que le corresponda ese ejercicio- y
los tutores o curadores declararan, en representacin de sus hijos menores y sus pupilos, los
bienes que a stos pertenezcan.
Art. 3 Sucesiones indivisas: para la determinacin del impuesto se considerar a las
sucesiones indivisas titulares de los bienes propios del causante y de la mitad de los bienes
propios del causante y de la mitad de los bienes gananciales de la sociedad conyugal de la
que aqul hubiese formado parte al momento de su fallecimiento.
Art. 19 Bienes situados en el pas: se consideran situados en el pas:
a) Los inmuebles ubicados en su territorio.
b) Los derechos reales constituidos sobre bienes situados en l.
c) Las naves y aeronaves de matrcula nacional.
d) Los automotores patentados o registrados en su territorio.
e) Los bienes muebles registrados en l.
f) Los bienes muebles del hogar o de residencias transitorias cuando el hogar o residencia
estuvieran situados en su territorio.
30

g) Los bienes personales del contribuyente, cuando ste tuviera domicilio en l, o se

encontrara en l.
h) Los dems bienes muebles y semovientes que se encontraren en su territorio al 31 de
diciembre de cada ao, aunque su situacin no revistiera carcter permanente, siempre
que por este artculo no correspondiere otro tratamiento.
i) El dinero y los depsitos en dinero que se hallaren en su territorio al 31 de diciembre de
cada ao.
j) Los ttulos, las acciones, cuotas o participaciones sociales y otros ttulos valores
representativos de capital social o equivalente, emitidos por entes pblicos o privados,
cuando stos tuvieran domicilio en l.
k) Los patrimonios de empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en l.
l) Los crditos, incluidas las obligaciones negociables previstas en la ley 23.576 y los
debentures, salvo excepciones.
m) Lo derechos de propiedad cientfica, literaria o artstica, los de marcas de fbrica o de
comercio y similares, las patentes, dibujos, modelos y diseos reservados y restantes de la
propiedad industrial o inmaterial, as como los derivados de stos y las licencias
respectivas, cuando el titular del derecho o licencia, en su caso, estuviere domiciliado en el
pas al 31 de diciembre de cada ao.
Art. 20 Bienes situados en el exterior: (son casi los mismos que los situados en el pas).
Art. 21 Exenciones: estarn exentos del impuesto:
a) Los bienes pertenecientes a los miembros de las misiones diplomticas y consulares
extranjeras. (Exencin subjetiva).
b) Las cuentas de capitalizacin comprendidas en el rgimen de capitalizacin prevista en la
ley 24241.
c) Las cuotas sociales de las cooperativas.
d) Los bienes inmateriales (llaves, marcas, patentes, derechos de concesin y otros bienes
similares).
e) Los bienes amparados por las franquicias de la ley 19.640.
f) Los inmuebles rurales a que se refiere el inciso e) del artculo 2 de la ley de impuesto a la
ganancia mnima presunta.
g) Los ttulos, bonos, y dems ttulos valores emitidos por la Nacin, Provincias, las
Municipalidades y CABA y los certificados de depsitos reprogramados.
h) Los depsitos en moneda argentina y extranjera efectuados en las instituciones
comprendidas en el rgimen de la ley 21526, a plazo fijo, en caja de ahorro, en cuentas
especiales de ahorro o en otras formas de captacin de fondos de acuerdo con lo que
determine el BCRA.
i) Los bienes gravados excepto los comprendidos en el artculo sin nmero incorporado a
continuacin del artculo 25 de esta ley- pertenecientes a los sujetos indicados en el inciso
a) del artculo 17 de la presente, cuando su valor en conjunto, determinado de acuerdo
con las normas de esta ley, sea igual o inferior a $305.000.
Cuando el valor de dichos bienes supere la mencionada suma, quedar sujeta a gravamen
la totalidad de los bienes gravados del sujeto pasivo del tributo.
LIQUIDACION DEL GRAVAMEN
Art. 22 Valuacin de los bienes situados en el pas: los bienes situados en el pas se
valuarn conforme a:
a) Inmuebles:
1- Inmuebles adquiridos: al costo de adquisicin o valor a la fecha de ingreso al patrimonio,
se le aplicar el ndice de actualizacin del artculo 27 que indique la tabla elaborada por
la DGI.
2- Inmuebles construidos: al valor del terreno, determinado de acuerdo con lo dispuesto en el
apartado anterior, se le adicionar el costo de construccin, y se aplicar el ndice de la
tabla.
3- Obras en construccin.
4- Mejoras.
31

Cuando se trate de inmuebles con edificios, construcciones o mejoras, al valor atribuible a los
mismos, determinado segn los apartados 1,2 y 4, se le restar el importe que resulte de
aplicar a dicho valor el 2% anual en concepto de amortizacin. A los efectos de la aplicacin
de lo dispuesto precedentemente, en el caso de inmuebles adquiridos, la proporcin del valor
actualizado atribuible al edificio, construcciones o mejoras, se establecer teniendo en cuenta
la relacin existente entre el valor de dichos conceptos y el de la tierra segn el avalo fiscal
vigente a la fecha de adquisicin. En su defecto, el contribuyente deber justipreciar la parte
del valor de costo atribuible a cada uno de los conceptos mencionados.
El valor a computar para cada uno de los inmuebles, no podr ser inferior al de la base
imponible fijada a los efectos del pago de los impuestos inmobiliarios o tributos similares o al
valor fiscal determinado a la fecha citada. Este valor se tomar asimismo en los casos en que
no resulte posible determinar el costo de adquisicin o el valor a la fecha de ingreso al
patrimonio.
De tratase de inmuebles destinados a casa-habitacin del contribuyente, o del causante en el
caso de sucesiones indivisas, del valor determinado de conformidad a las disposiciones de
este inciso podr deducirse el importe adeudado al 31 de diciembre de cada ao en concepto
de crditos que hubieren sido otorgados para la compra o construccin de dichos inmuebles o
para la realizacin de mejoras.
En los supuestos de cesin gratuita de la nuda propiedad con reserva del usufructo, el
cedente deber computar, cuando corresponda a los fines de este impuesto, el valor total del
inmueble, determinado de acuerdo con las normas de este inciso. En los casos de cesin de la
nuda propiedad de un inmueble por contrato oneroso con reserva de usufructo se
consideraran titulares por mitades a los nudos propietarios y a los usufructuarios.
b) Automotores, aeronaves, naves, yates y similares.
c) Los depsitos y crditos en moneda extranjera y las existencias de la misma: segn ltima
cotizacin tipo comprador.
d) Los depsitos y crditos en moneda argentina y las existencias de la misma: segn la
ltima cotizacin TC.
e) Objetos de arte, para coleccin, antigedad, etc.: por su valor de adquisicin, construccin
o ingreso al patrimonio. No se amortizan.
g) Objetos personales y del hogar, con exclusin de los enunciados en el inciso e): por su
valor de costo. El monto a
consignar por los bienes comprendidos en este inciso no podr ser inferior al que resulte
de aplicar el 5% sobre la
suma del valor total de los bienes gravados situados en el pas y el valor de los inmuebles
situados en el exterior
sin computar, en caso de corresponder, el monto de la exencin prevista en el inciso i) del
artculo 21 de la
presente ley.
Art. 25 Alcuotas: el gravamen a ingresar por los contribuyentes indicados en el inciso a)
del artculo 17, surgir de la aplicacin, sobre el valor total de los bienes gravados por el
impuesto, excluidas las acciones y participaciones en el capital de cualquier tipo de
sociedades regidas por la ley 19.550, con excepcin de las empresas y explotaciones
unipersonales, de la alcuota que para cada caso se fija a continuacin:
Valor total de los bienes gravados
Ms de $305.000 a $750.000
Ms de $750.000 a $2.000.000
Ms de $2.000.000 a $5.000.000
Ms de $5.000.000

Alcuota aplicable
0,50%
0,75%
1,00%
1,25%

Art. 25.1 Empresas que revisten el carcter de responsables sustitutos del

ingreso del impuesto de sus titulares: El gravamen correspondiente a las acciones o
participaciones en el capital de las sociedades regidas por la ley 19.550 de sociedades
comerciales y sus modificaciones, cuyos titulares sean:
- Personas fsicas y/o sucesiones indivisas domiciliadas en el pas o en el exterior, y/o,
32

Sociedades y/o cualquier otro tipo de persona de existencia ideal, domiciliada en el

exterior.
Ser liquidado o ingresado por las sociedades regidas por esa ley y la alcuota a aplicar ser
de 0,50% sobre el valor determinado de acuerdo a lo establecido por el inciso h) del artculo
22 de la presente norma. El impuesto as ingresado tendr el carcter de pago nico y
definitivo.
TIPOS DE RESPONSABLES:
Solidario: el responsable solidario responde junto al deudor principal. El acreedor puede
exigir a uno u otro, o a todos, el cumplimiento de la obligacin tributaria. Hay dos tipos:
- Solidario perfecto: se da cuando existe un inters comn entre el responsable
solidario y el deudor principal, verificndose respecto de ambos un mismo hecho
imponible. Son codeudores.
- Solidario imperfecto: se da cuando el responsable solidario acta como deudor no
interesado o garante del deudor principal.
Subsidiario: el responsable subsidiario responde despus del deudor principal. El
acreedor no puede elegir eficazmente a quien ejecutar, ya que el responsable subsidiario
solo puede ser requerido en caso de insolvencia del deudor principal.
Sustituto: el responsable sustituto responde en lugar del deudor principal. El acreedor le
exige a l el cumplimiento de la obligacin tributaria. El responsable sustituto es un
responsable por deuda propia, ya que la ley lo coloca como obligado principal frente al
acreedor. No obstante ello:
- El responsable sustituto conserva la accin de reembolso contra el deudor principal.
- El deudor principal no queda obligado. El Fisco puede ir sobre su patrimonio si el
responsable sustituto resultara insolvente.

Dictamen N 7/1980
Direccin de Asuntos Tcnicos y Jurdicos
07 de Mayo de 1980
IMPUESTO A LAS GANANCIAS - Concepto fiscal de Empresa.
TEXTO
I.- Dado que la actual legislacin tributaria ha incorporado de modo bastante generalizado, dentro de su contexto, la
figura de "empresa" como responsable obligado en distintos gravmenes, se ha hecho llegar a esa Direccin, por
diversos medios, la inquietud acerca de la acepcin que, dentro del lenguaje fiscal, cabe acordar a tal vocablo para su
correcta ubicacin, ya que no se cuenta con una definicin legal o reglamentaria que llegue a fijar el alcance y la
interpretacin atribuible a tales efectos. Por otra parte, las IX Jornadas Tributarias recomendaron la delimitacin del
concepto de "empresa".
Requerida la intervencin de este Departamento a los fines explicitados, se interpreta que tal definicin debe
basarse en lo que sobre el particular ha establecido de algn modo la doctrina de distintas disciplinas cientficas, pero
enfocado desde la ptica del derecho tributario y haciendo uso del mismo para salvar aquellas diferencias
conceptuales en el alcance que cada una de ellas acuerda a dicho concepto, en funcin de la materia especfica para la
que se emitiera.
II.- De una escueta sntesis de los conceptos doctrinarios consultados podemos citar los siguientes:
El doctor Marcos Satanowsky, en su "Tratado de Derecho Comercial", define ampliamente a la empresa comercial
-pgs. 189 a 263- de las que se extrae: "Existe empresa cuando, econmicamente, es considerada como tal. Es el
organismo econmico que atribuye el carcter objetivamente comercial a los actos y a los hechos jurdicos, que son de
su manifestacin", pg. 190/1 a).
33

En cuanto a la distincin entre empresario y artesano dice el mismo autor: "Se diferencian por la organizacin y por
el factor preponderante de la labor personal del segundo"(pg.193).
Picchio: (R.D.C. ao 1921, t.1, pg.663), dice que "la empresa es una organizacin sistemtica de actividades y de
medios apta para determinar una serie dotable de negocios jurdicos y teniendo por fin proporcionar a otros utilidad de
variada naturaleza".
Carlos M. Giuliani Fonrouge en su obra "Derecho Financiero", expresa que "la Legislacin Tributaria unas veces
emplea el trmino "empresa" como sinnimo de explotacin comercial, en tanto en otros casos le da el significado de
"ente jurdico", no faltando situaciones en que una misma disposicin utiliza la expresin en ambos sentidos".
Al definir a la empresa este mismo autor dice que debe contener: "organizacin de la actividad humana, propsito
de lucro, empleo de elementos materiales y riesgo".
El mismo expresa en una nota publicada en la revista "La Ley" (tomo 68, pg.507) intitulada "El sujeto de la
obligacin fiscal y el concepto de empresa en el Impuesto a los Beneficios Extraordinarios", que desde el punto de
vista econmico o del jurdico, no hay sinonimia entre los trminos "empresa" y "explotacin". El primero asume
carcter genrico que comprende al segundo, como asimismo al "establecimiento" o "negocio" que propiamente
corresponde a un elemento de aqulla. "La empresa es generalmente llamada, como recuerda Ripert, la unidad
ecnmica de produccin, pero sin confundirla con la explotacin, que tiene significado tcnico restringido, ya que
paralelamente al ciclo de la explotacin existen otras actividades que han dado en llamarse acclicas y que
corresponden a las dems que pueda desarrollar la empresa (actividades similares o complementarias, etc.)".
Waldemar Arecha, en "La Empresa Comercial", define el concepto de empresa como la unidad en la cual se
manifiesta la organizacin del trabajo plurilateral aplicado sobre la riqueza para producir un resultado y considerando
empresa comercial a la que intermedia en la circulacin de los bienes, o en el trabajo ajeno, o en el cambio de eventos,
as como la que emplea valores industriales.
Zabala Rodrguez, en su "Derecho de Empresa", desarrolla el tema "Presupuestos del Concepto Jurdico de
Empresa" -pg. 94- y los menciona como:
a) Organizacin.
b) Capacitacin.
c) Orientacin y funcin social con que debe medirse: a) la lucratividad: capital y relaciones entre los componentes
socios o propietarios de la empresa; b) las relaciones con los empleados; c) los servicios y relaciones con la clientela;
d) las relaciones con el Estado y la comunidad.
"Ese complejo de presupuestos y relaciones -agrega el autor- no es una simple agrupacin de capital y de trabajo,
rasgos de la tradicional definicin de la empresa econmica, sino algo mucho ms complejo y al mismo tiempo ms
perfecto que una simple agrupacin econmica".
La Enciclopedia Jurdica OMEBA -Tomo X, pg. 55- expresa que "Ya en el campo de la Economa, la empresa es
definida como la organizacin tcnico-econmica que se propone producir, mediante la combinacin de diversos
elementos -naturaleza, trabajo y capital- bienes o servicios destinados al cambio (venta) con esperanza de obtener
beneficios, corriendo los riesgos por cuenta del empresario, esto es, de aqul que rene, coordina y dirige esos
elementos bajo su responsabilidad; y tambin como el organismo que tiene por objeto reunir los diversos factores de la
produccin, para combinarlos en tal forma que proporcionen los bienes indispensables para satisfacer nuestras
necesidades. El empresario es la persona que tiene a su cargo la empresa".
Adems dice en la pg. 57-6: "En Economa se concibe a la empresa como "la organizacin econmica aislada e
independiente de un proceso de produccin" y al empresario como "aquella persona que funda, posee, dirige y obtiene
una determinada ganancia o prdida de una tal organizacin, constituyendo la forma de la produccin capitalista
destinada al comercio para la consecucin de la mayor ganancia posible, siendo al mismo tiempo la forma mercantil
de la produccin". "La caracterstica esencial de la empresa es el riesgo de la produccin ante los trminos
desconocidos en que habr de efectuarse la venta ...". "En su concepto econmico, la empresa es "el organismo que
34

une y coordina los varios elementos de la produccin y los dirige a realizarlos", efectuando la fabricacin de
determinados bienes o la prestacin de ciertos servicios requeridos por la sociedad, a travs de la adecuada
combinacin de los medios de produccin -capital- y de los agentes de produccin - trabajo- siendo el eje de todo el
mecanismo econmico, convergiendo all todos los factores de la produccin".
Enciclopedia OMEBA de Contabilidad y Finanzas (Tomo 2) seala a la "empresa" como "sinnimo de casa de
comercio, sociedad mercantil o industrial, cuando define a la organizacin que tiene por objeto producir, distribuir o
transportar productos en masa. Organismo econmico que, mediante la combinacin del capital y el trabajo, elabora,
transporta y/o distribuye los productos entre los consumidores, de tal manera que por medio de la inversin del capital
en bienes instrumentales o directos obtiene o pone a disposicin con la colaboracin del trabajo (y las fuerzas
naturales en algunos casos) bienes de consumo que, al venderlos o transportarlos, le permiten obtener de nuevo el
capital ms una utilidad que es el objeto de la misma".
"Lo que caracteriza a la empresa no es necesariamente su importancia econmica, pues puede reducirse a un
propietario individual con pocos recursos, sino su propsito lucrativo y el riesgo que supone toda actividad
especulativa".
La misma enciclopedia define al empresario como "El que organiza por su cuenta, dirige y toma a su cargo una
empresa u obra".
Por su parte la Municipalidad de la Ciudad de Buenos Aires ha definido tambin el concepto de empresa desde el
punto de vista impositivo (Revista "La Informacin" nmero 11 - Nov. de 1979 - N 599) como "El ejercicio de una
actividad econmica organizada que requiriendo el concurso de capital, tienda a la produccin o cambio de bienes o
prestacin de servicios con fines de lucro y que lleve implcita la asuncin de riesgos empresario por parte de quien lo
realiza".
En las "Normas complementarias de Impuestos Internos" -Art.67- se considera que "Las empresas de transporte
para las cuales la ley impone determinadas obligaciones, son aquellas entidades organizadas que presuponen una serie
de actos coordinados y que se caracterizan por un conjunto de elementos que las definen como tales".
Adems de las definiciones transcriptas, este Organismo, en oportunidad de pronunciarse respecto del alcance de lo
dispuesto por el Art.2, Inc. c) ltima parte, de la Ley de Impuesto sobre los Capitales, defini como empresario de
servicios a tales fines a "la persona fsica o sucesin indivisa titular de un capital que, a nombre propio y bajo su
responsabilidad jurdica y econmica, asume con intencin de lucro la prestacin habitual de servicios tcnicos,
cientificos o profesionales y organiza, dirige y solventa con ese fin, el trabajo remunerado de otras personas, aunque
no resulta imprescindible la existencia de dependientes para su configuracin". "Por el contrario no quedan
comprendidos dentro de tal concepto, aquellos profesionales, tcnicos o cientficos, cuya actividad sea de carcter
exclusivamente personal, an cuando para su desempeo cuenten con el concurso de personas que realicen tareas
auxiliares o de apoyo, en tanto dichas tareas no importen la prestacin misma del servicio o una fase especfica en su
ejecucin".
III.- Surge de todo lo expuesto que la definicin del vocablo "empresa" debe quedar claramente separada de la de
"sociedad", por cuanto cada uno de ellos abarca un mbito distinto, si bien es posible la confusin a causa de que la
gran mayora de las empresas comerciales adoptan formas societarias, debindose diferenciar entre la empresa en s
misma y la persona que detenta su propiedad, sin perjuicio de la ntima conexin que los une.
Consecuentemente este Departamento Asesora Tcnica entiende que a todos los efectos fiscales el trmino
"empresa" podra definirse como la "Organizacin industrial, comercial, financiera, de servicios, profesional,
agropecuaria o de cualquier otra ndole que, generada para el ejercicio habitual de una actividad econmica
basada en la produccin, extraccin o cambio de bienes o en la prestacin de servicios, utiliza como elemento
fundamental para el cumplimiento de dicho fin la inversin del capital y/o el aporte de mano de obra , asumiendo
en la obtencin del beneficio el riesgo propio de la actividad que desarrolla".

LEY DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

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El derecho tributario es autnomo. Por ejemplo, puede crear un sujeto que a los fines
comerciales no es sujeto, o puede establecer plazos especiales.
La ley de procedimiento tributario (11.683) regula la relacin Fisco-contribuyente.
Art. 1 Principio general para la interpretacin de las leyes impositivas: en la
interpretacin de las disposiciones de esta ley o de las leyes impositivas sujetas a su rgimen,
se atender al fin de las mismas y a su significacin econmica. Slo cuando no sea posible
fijar por la letra o por su espritu (debate parlamentario), el sentido o alcance de las normas,
conceptos o trminos de las disposiciones antedichas, podr recurrirse a las normas, concepto
y trminos del derecho privado.
Art. 2 Realidad econmica: para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible
se atender a los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen,
persigan o establezcan los contribuyentes. Cuando stos sometan esos actos, situaciones o
relaciones a formas o estructuras jurdicas que no sean manifiestamente las que el derecho
privado ofrezca o autorice para configurar adecuadamente la cabal intencin econmica y
efectiva de los contribuyentes se prescindir en la consideracin del hecho imponible real, de
las formas y estructuras jurdicas inadecuadas, y se considerara la situacin econmica real
como encuadrada en las formas o estructuras que el derecho privado les aplicara con
independencia de las escogidas por los contribuyentes o les permitir aplicar como las ms
adecuadas a la intencin real de los mismos.
(Se trata de correr el velo societario, ver cul es el negocio en realidad.
DOMICILIO FISCAL
Domicilio: es el asiento jurdico de la persona, el lugar donde la ley presume que se le
encontrara a todos los efectos legales.
Domicilio legal: es el lugar donde la ley presume, sin admitir prueba en contrario, que
una persona reside de manera permanente para el ejercicio de sus derechos y el
cumplimiento de sus obligaciones, aunque de hecho no est all presente. (personas
jurdicas)
Domicilio real: es el lugar donde se tiene establecido el asiento principal de
residencia y de negocios. (personas fsicas)
Esto es lo que establece el Cdigo Civil.
Art. 3 Domicilio fiscal: el domicilio de los responsables de esta ley y de las leyes de
tributos a cargo de la AFIP, es el real, o en su caso, el legal de carcter general, legislado en
el Cdigo Civil, ajustado a lo que establece el presente artculo y a lo que determine la
reglamentacin.
- En el caso de las personas de existencia visible, cuando el domicilio real no coincida con el
lugar donde est situada la direccin o administracin principal y efectiva de sus
actividades, este ltimo ser el domicilio fiscal.
- En el caso de las personas jurdicas del CC, las sociedades, asociaciones y entidades a las
que el derecho privado reconoce la calidad de sujetos de derecho, los patrimonios
destinados a un fin determinado y las dems sociedades, asociaciones, entidades y
empresas, cuando el domicilio legal no coincida con el lugar donde est situada la
direccin o administracin principal y efectiva, este ltimo ser el domicilio fiscal.
- Cuando los contribuyentes o dems responsables se domicilien en el extranjero y no
tengan representantes en el pas o no pueda establecerse el de estos ltimos, se
considerar como domicilio fiscal el del lugar de la Republica en que dichos responsables
tenga su principal negocio o explotacin o la principal fuente de recursos o
subsidiariamente, el lugar de su ltima residencia.
- Cuando no se hubiera denunciado el domicilio fiscal y la AFIP conociere alguno de los
domicilios previstos en el presente artculo, el mismo tendr validez a todos los efectos
legales. (lo establece de oficio).
- Solo se considerar que existe cambio de domicilio cuando se haya efectuado la traslacin
del anteriormente mencionado o tambin, si se tratara de un domicilio legal, cuando el
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mismo hubiere desaparecido de acuerdo con lo previsto en el CC. Todo responsable que
haya presentado una vez declaracin jurada u otra comunicacin a la AFIP est obligado a
denunciar cambio de domicilio dentro de los 10 das de efectuado, quedando en caso
contrario sujeto a sanciones de esta ley. La AFIP slo quedar obligada a tener en cuenta
el cambio de domicilio si la respectiva notificacin hubiera sido hecha por el responsable
en la forma que determine la reglamentacin.
Art. 3.1 Domicilio fiscal electrnico: se estableci pero su uso es casi nulo.

TERMINOS
Art. 4 Trminos: para todos los trminos establecidos en das en la presente ley se
computara nicamente los das hbiles administrativos. Cuando un trmite administrativo se
relacione con actuaciones ante organismos judiciales o el Tribunal de Defensa de la Nacin se
considerarn hbiles los das que sean tales para stos.
Para todos los trminos establecidos en las normas que rijan los gravmenes a los cuales es
aplicable esta ley, se computaran nicamente los das hbiles administrativos, salvo que de
ellas surja lo contrario o as corresponda en el caso.
Los plazos empiezan a correr al da hbil subsiguiente de la notificacin.
En la Justicia, los plazos son distintos.
NOTIFICACIONES
Art. 100 Formas de notificacin: las citaciones, notificaciones, intimaciones de pago,
etc., sern practicadas en cualquiera de las siguientes formas:
a) Por carta certificada con aviso especial de retorno, a cuyo efecto se convendr con el
correo la forma de hacerlo con la mayor urgencia y seguridad; el aviso de retorno servir
de suficiente prueba de la notificacin, siempre que la carta haya sido entregada en el
domicilio del contribuyente aunque aparezca suscripto por un tercero.
b) Personalmente, por medio de un empleado de la AFIP, quien dejar constancia en acta de
la diligencia practicada y del lugar, da y hora en que se efectu, exigiendo la firma del
interesado. Si ste no supiere o no pudiera firmar, podr hacerlo, a su ruego, un testigo.
Si el destinatario no estuviese o se negare a firmar, dejar igualmente constancia de ello
en acta. En das siguientes, no feriados, concurrirn al domicilio del interesado 2
funcionarios de la AFIP para notificarlo. Si tampoco fuera hallado, dejarn resolucin o
carta que deben entregar en sobre cerrado, a cualquier persona que se hallare en el
mismo, haciendo que la persona que lo reciba suscriba el acta.
Si no hubiere persona dispuesta a recibir la notificacin o si el responsable se negare a
firmar, procedern a fijar en la puerta de su domicilio y en sobre cerrado el instrumento de
que se hace mencin en el prrafo que antecede.
Las actas labradas por los empleados notificadores harn fe mientras no se demuestre su
falsedad.
c) Por nota o esquela numerada, con firma facsimilar del funcionario autorizado, remitida con
aviso de retorno y en las condiciones que determine la AFIP para su emisin y dems
recaudos.
d) Por tarjeta o volante de liquidacin o intimacin de pago numerado, remitido con aviso de
retorno, en los casos a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 11.
e) Por cdula, por medio de los empleados que designe el Administrador Federal, quienes en
las diligencias debern observar las normas que sobre la materia establece el Cdigo
Procesal Civil y Comercial de la Nacin.
f) Por telegrama colacionado u otro medio de comunicacin de similares caractersticas.
g) Por la comunicacin informtica del acto administrativo de que se trate en las formas,
requisitos y condiciones que establezca la AFIP. Dicha notificacin se considerar
perfeccionada mediante la puesta a disposicin del archivo o registro que lo contiene, en
el domicilio fiscal electrnico constituido por los responsables siempre que hayan ejercido
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la opcin de registrar el mismo en los trminos del artculo sin nmero incorporado a
continuacin del artculo 3.
Si las citaciones, notificaciones, etc., no pudieron practicarse en la forma antedicha por no
conocerse el domicilio del contribuyente, se efectuarn por medio de edictos publicados
durante 5 das en el Boletn Oficial, sin perjuicio de que tambin se practique la diligencia
en el lugar donde se presuma que pueda residir el contribuyente.

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