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IV Aplicacin Prctica

NIIF 10 Estados financieros consolidados (Parte I)


Ficha Tcnica
Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala
Ttulo : NIIF 10 Estados financieros consolidados (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 335 - Segunda Quincena de Setiembre 2015

Introduccin
En el presente artculo mostramos ejemplos de consolidacin de
estados financieros, considerando que esta NIIF tiene como
objetivo principal establecer principios para la preparacin y
presentacin de estados financieros consolidados cuando una
entidad controla una o ms entidades distintas.
Los estados financieros consolidados son los estados financieros
de una entidad denominada la controladora que se adicionan con
los estados financieros de otras entidades denominadas
subsidiarias conformantes de un grupo, en el que los activos,
pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y flujos de efectivo se
presentan como si se tratase de una sola entidad econmica.

La NIIF tambin establece que al elaborar los estados


financie-ros consolidados, una entidad debe utilizar polticas
contables uniformes para informar sobre transacciones
parecidas y otros eventos en similares circunstancias, los
saldos intragrupo deben eliminarse. Las participaciones no
controladoras en subsidiarias, deben presentarse en el estado
de situacin financiera consolida-do dentro del patrimonio, de
forma separada de los propietarios de la controladora.

Caso N. 1

Controladora con 100 % de acciones de la filial


Procedimientos de consolidacin
El Numeral B86 del Apndice B Gua de aplicacin
establece los siguientes procedimientos de consolidacion:
(a) Combinan partidas similares de activos, pasivos,
patrimonio, ingresos y gastos y flujos de efectivo
de la controladora con los de sus subsidiarias.
(b)

(c)

Compensan (eliminan) el importe en libros de la


inversin de la controladora en cada subsidiaria y la
parte de la controla-dora en el patrimonio de cada
subsidiaria subsidiaria (La NIIF 3 explica la forma de
contabilizar la plusvala relacionada)
Eliminan en su totalidad los activos y pasivos,
patrimonio, ingresos, gastos y flujos de efectivo
intragrupo relacionados con transacciones entre las
entidades del grupo (resultados del periodo procedente
de transacciones intragrupo que estn reconocidos en
activos, tales como inventarios y acti-vos fijos, se
eliminar totalmente). Las prdidas intragrupo pueden
indicar un deterioro de valor, que requerir su
reconocimiento
en
los
estados
financieros
consolidados.

La NIC 12 Impuesto a las Ganancias se aplicar a las diferencias


temporarias que surjan como consecuencia de la eliminacin de las
ganancias y prdidas derivadas de las transacciones intragrupo.

Con el objeto de mostrar en forma prctica cmo se aplica estos


procedimientos de consolidacin de los estados financieros, se
han preparado casos prcticos, que se inicia con el siguiente:

Estado de situacin financiera

Enunciado del primer caso


Una empresa denominada controladora que compra el 100
% de las acciones de otra denominada subsidiaria, cuyo
patrimonio est conformada la cuenta de capital y ha
pagado por ellos mon-tos iguales a su valor nominal y no
existen cuentas pendientes por cobrar o pagar entre ellas.
La empresa MORAVECO SA tiene un capital de S/.150,000
con-formado por 15,000 acciones valorizadas a S/. 10.00
cada una, de las cuales la empresa MAVILA SA ha
adquirido el 100 % de acciones pagando por cada accin
S/. 10.00 que es igual a su valor nominal.
Al 31 de diciembre, el saldo que representan sus balances
ge-nerales son los siguientes:

Al 31 de diciembre del ao 1
Activos
Activos corrientes
Efectivo y equiv. de efect.
Cuentas por cobrar
Existencias
Total activos corrientes
Activos no corrientes
Inmuebles, maq. y equipo
Total activos no corrient.
Total activos

Activos no corrientes
Inversiones
Inmuebles, maq. y equipo
Total activos no corrient.
Total activos

150,000.00
940,000.00
1,090,000.00
1,127,200.00

150,000.00
217,100.00

MAVILA SA como el de la empresa MORAVECO SA se


puede determinar lo siguiente:
1.

12,400.00
13,560.00
25,960.00

Patrimonio neto
Capital
850,000.00
Resultados acumulados
251,240.00
Total patrimonio neto
1,101,240.00
Total pasivos y patrim. 1,127,200.00

Empresa Moraveco SA

IV-12

150,000.00

Comentarios

Al 31 de diciembre del ao 1
Pasivos y patrimonio
Pasivos corrientes
4,000.00 Cuentas por pagar S/.
7,600.00 Otras cuentas por pagar
25,600.00 Total pasivos corrientes
37,200.00

25,400.00
41,700.00
67,100.00

Analizando el contenido de los balances tanto de la empresa

Empresa Mavila SA
Estado de situacin financiera

Activos
Activos corrientes
Efectivo y equiv. de efect.
Cuentas por cobrar
Existencias
Total activos corrientes

Pasivos y patrimonio
Pasivos corrientes
500.00 Cuentas por pagar S/.
1,600.00 Otras cuentas por pagar
14,000.00 Total pasivos corrientes
16,100.00
Patrimonio neto
Capital
201,000.00 Reservas
201,000.00 Total patrimonio neto
217,100.00 Total pasivos y patrim.

2.

La empresa MAVILA SA tiene contabilizado en el


rubro de inversiones la cantidad S/. 150,000,
monto que pag por la adquisicin del 100% de
las acciones de la empresa MORAVECO SA.

El capital de la empresa MORAVECO SA es S/. 150,000.00, monto


que corresponde al total de la emisin de acciones, siendo en este
caso el 100% de propiedad de la empresa MAVILA SA que pag
por cada accin igual a su valor nominal.

Las empresas que conforman una controladora y una subsidiaria,


por tanto, deben proceder a consolidar sus estados financieros
para ser presentados como uno solo; por lo que debern utilizar
los procedimientos sealados en la presente NIIF, para tal fin
elaboramos la siguiente hoja de trabajo:

Instituto Pacfico

N. 335

Segunda Quincena -

Setiembre 2015

Partidas
Activo
Efectivo y equiv. de efect.
Cuentas por cobrar
Existencias
Inversiones
Inmuebles, maq. y equipo

Pasivo y patrimonio
Cuentas por pagar
Otras cuentas por pagar
Patrimonio
Capital
Reservas
Resultados acumulados

Mavila SA

Eliminaciones
Debe
Haber

Moraveco SA

Estado
consolidado

4,000.00
7,600.00
25,600.00
150,000.00
940,000.00
1,127,200.00

500.00
1,600.00
14,000.00
201,000.00
217,100.00

4,500.00
9,200.00
39,600.00
0.00
1,141,000.00
1,194,300.00

12,400.00
13,560.00

25,400.00
41,700.00

37,800.00
55,260.00

850,000.00

150,000.00

251,240.00
1,127,200.00

217,100.00

150,000.00

150,000.00
0.00
0.00
150,000.00

150,000.00

Intangibles

Patrimonio
Mavila SA

Inters
Minoritario

0.00

850,000.00
0.00
251,240.00
1,194,300.00

850,000.00

0.00
150,000

251,240.00
1,101,240.00
100

Comentario sobre la hoja de trabajo


1.

En las dos primeras columnas de la hoja de trabajo,


se ha considerado los saldos de los balances de las
empresas

MAVILA SA y MORAVECO SA.


2.

En la columna de ajustes y eliminaciones se elimina el 100%


del patrimonio de la empresa MORAVECO SA debido a que es
el mismo porcentaje que mantiene la empresa MAVILA SA.

Mavila SA
Patrimonio
Capital

150,000

3.

La eliminacin se realiza contra el rubro de


inversiones de la empresa MAVILA SA que a la
fecha de la presenta-cin del Estado de situacin
financiera tiene un saldo de S/. 150,000,00 que es
la cantidad que pago por las acciones de la
empresa MORAVECO SA.
Mavila SA
Monto pagado

100 % valor en libros del

100

patrimonio de MORAVECO SA

150,000.00

150,000.00

Empresa Mavila SA
Estado de situacin financiera consolidado

0.00

Igual a su valor nominal

Al 31 de diciembre del ao 1

4. La distribucin del patrimonio de la empresa MAVILA SA


se ha realizado de la siguiente manera:
Concepto
Empresa MORAVeco SA
Otros accionistas

Porcentaje

Capital

100% 150,000.00

Reservas

Activos

150,000.00

0%
100% 150,000.00

- 150,000.00

La empresa MAVILA SA es poseedora del 100 % de las


ac-ciones de MORAVECO, lo que significa que no
existen socios denominados inters minoritarios.
5. Los asientos de ajustes que se realizan en la hoja de
trabajo, son de naturaleza extracontable, no deben de
anotarse ni en los libros contables de la empresa
controladora ni de la subsidiaria.
Despus del proceso de la consolidacin, obtenemos
el siguiente estado de situacin financiera al 31 de
diciembre del ao 1:

Pasivos y patrimonio

Activos corrientes

Total

Pasivos corrientes

Efectivo y equiv. de efect.

4,500.00

Cuentas por pagar S/.

37,800.00

Cuentas por cobrar

9,200.00

Otras cuentas por pagar

55,260.00

Existencias

39,600.00

Total pasivos corrientes

93,060.00

Total activos corrientes

53,300.00

Activos no corrientes

Patrimonio neto

Inmuebles, maq. y equipo 1,141,000.00

Capital

Intangible
Total activos no corrient. 1,141,000.00

Resultados acumulados
251,240.00
Total patrimonio neto
1,101,240.00

Total activos

Total pasivos y patrim. 1,194,300.00

1,194,300.00

850,000.00

Comentario sobre el estado de situacin financiera


con-solidado
1.

Tal como se puede observar el estado de situacin financiera


consolidado, muestra el resultado de las combinaciones de las
partidas del activo y pasivo; en este caso se han pagado las
acciones adquiridas al mismo valor nominal de las acciones
de la empresa MORAVECO SA.

2.

El patrimonio de la empresa MORAVECO SA no ha sido


modificada, al haberse adquirido el 100 % de las acciones
de MAVILA SA no existe el rubro de inters minoritario
debido a que no se cuenta con otros accionistas.
Como se explic el estado de situacin financiera consolidado, se ha obtenido de la columna Consolidado de la
hoja de trabajo elaborada para este fin.

Conformacin de la inversin

Moraveco
Capital

100 %

150,000.00

150,000.00

150,000.00

150,000.00

0.00

Reservas

Resumen
Monto pagado

150,000.00

Parte del patrimonio

150,000.00

No existe diferencia.

N. 335

0.00

Segunda Quincena - Setiembre 2015

Actualidad Empresarial

IV-13

IV

Aplicacin Prctica
Empresa Milagro SA
Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre del ao 1
Caso N. 2

Activos

Controladora con 70 % de acciones de la filial


Este caso trata de una empresa denominada controladora
que compra el 70 % de las acciones de otra empresa
denominada subsidiaria, en la que su patrimonio est
conformada solo por la cuenta capital y ha pagado por las
dichas acciones montos iguales a su valor nominal y no
tienen cuentas por cobrar o por pagar entre ellas.

Empresa Sandia SA
Estado de situacin financiera

1,500.00 Cuentas por pagar S/.

Cuentas por cobrar

2,500.00 Otras cuentas por pagar

26,600.00

Existencias

13,600.00 Total pasivos corrientes

34,100.00

Total activos corrientes

17,600.00

Total activos no corrient.

136,500.00 Total patrimonio neto

120,000.00

Total activos

154,100.00 Total pasivos y patrim.

154,100.00

Comentarios
Analizando el contenido de los estados de situacin
financiera tanto de la empresa SANDIA SA como el de la
empresa MILA-GRO SA se puede determinar lo siguiente:

Pasivos corrientes
3,400 Cuentas por pagar S/.

15,000

Cuentas por cobrar

9,700 Otras cuentas por pagar

17,500

Existencias

34,000 Total pasivos corrientes

32,500

Total activos corrientes

47,100

Activos no corrientes
Inversiones

Patrimonio neto
84,000 Capital

950,000

Inmuebles, maq. y equipo

870,900 Resultados acumulados

Total activos no corrient.

954,900 Total patrimonio neto

Total activos

1,002,000 Total pasivos y patrim.

19,500
969,500
1,002,000

120,000.00

136,500.00 Reservas

1.

Efectivo y equiv. de efect.

Capital

Inmuebles, maq. y equipo

Pasivos y patrimonio

Activos corrientes

7,500.00

Patrimonio neto

Al 31 de diciembre del ao 1
Activos

Pasivos corrientes

Efectivo y equiv. de efect.

Activos no corrientes

La empresa MILAGRO SA tiene un capital de 120,000 conformado por


12,000 acciones a S/. 10.00 cada una, de las cuales la empresa
SANDIA SA ha adquirido el 70 % de dichas acciones pagando S/.
10.00 por cada accin, es decir, igual a su valor nominal.

Al 31 de diciembre del ao 1, el saldo que representan sus


balances generales son los siguientes:

Pasivos y patrimonio

Activos corrientes

2.

La empresa SANDIA SA tiene registrado en


rubro de in-versiones del balance general
cantidad de S/. 84,000.00 monto que pag por
adquisicin del 70% de las acciones de
empresa MILAGRO SA.

El capital de la empresa MILAGRO SA es S/. 120,000.00,


monto que corresponde al total de la emisin de acciones,
siendo el 70% de propiedad de la empresa SANDIA SA
que le corresponde a la cantidad de S/. 84,000.00 y la
diferencia de S/. 36,000.00 a otros accionistas.

Las empresas que comprenden la controladora y la subsidiaria,


deben proceder a consolidar sus estados financieros para ser
presentados en un solo estado de situacin financiera; por lo que
debern proceder de acuerdo con la NIC en estudio, determinndose la siguiente hoja de trabajo:

Hoja de trabajo para la consolidacin de los balances


Partidas
Activo
Efectivo y equiv. de efect.
Cuentas por cobrar
Existencias
Inversiones
Inm. maq. y equipo

Pasivo y patrimonio
Cuentas por pagar
Otras cuentas por pagar
Patrimonio
Capital

Sandia SA

Milagros SA

Eliminaciones
Debe
Haber

1,500.00
2,500.00
13,600.00

Balance
consolidado

3,400.00
9,700.00
34,000.00
84,000.00
870,900.00
1,002,000.00

136,500.00
154,100.00

4,900.00
12,200.00
47,600.00
0.00
1,007,400.00
1,072,100.00

15,000.00
17,500.00

7,500.00
26,600.00

22,500.00
44,100.00

950,000.00

120,000.00

84,000.00

84,000.00

el
la
la
la

986,000.00

Intangibles

Patrimonio
Sandia SA

Inters
minoritario

0.00

950,000.00

36,000.00

Reservas
Resultados acumulados

19,500.00
1,002,000.00

154,100.00

0.00
0.00
84,000.00

84,000.00

0.00
19,500.00
1,072,100.00

0.00

19,500.00
969,500.00

0.00
0.00
36,000.00

Mavila SA

Comentario sobre la hoja de trabajo


1. En las dos primeras columnas de la hoja de trabajo, se
ha considerado los saldos del balance de las empresas
SANDIA SA y MILAGROS SA, respectivamente.
2. En la columna de ajustes y eliminaciones se
elimina el 70% del patrimonio de la empresa
MILAGROS SA debido a que ese es el porcentaje
que adquiri la empresa SANDIA SA de su
capital.

Capital

Patrimonio
120,000.00

70%
84,000.00

120,000.00

84,000.00

Resultados acumulados

Continuar en la siguiente edicin.

IV-14

Instituto Pacfico

N. 335

Segunda Quincena - Setiembre 2015