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CESAR HERNANDO DUQUE TAUTIVA

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An.xos 0

Subdireccin de Gesn Normativa y Docirina

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Bogot, D.c. t A Ft'
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SUB GES NORMATTVA OOCTRT!,IA

Dtrnatarlo DUAUEfA SAS

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28

Ref.: Radicad o 677 11 del 14t1 1 t2014

Atento saludo seor Duque
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 20 del Decreto 4048 de 2008 esta Subdireccin
est facultada para absolver las consultas escritas que se formulen sobre interpretacn y
aplicacin de las normas tributarias nacionales, en materia aduanera o de comercio exterior, e
lo de competencia di la Direccin de lmpuestos y Aduanas Nacionales, razn por la cuai su
peticin se absolver-en el marco de la citada competencia.

1. Consulta acerca-de sf es procedente el endoso parcial del documento de transporte que-

ampara la mercanca de dos importadores?

Al respecto ha sido reiterada la doctrina mediante la cual se ha manifestado que el endoso del
documento de transporte por tratarse de un ttulo valor se rige por las disposiiiones contenidas
en elCdigo de Comercio.
Esta entidad mediante Concepto 137 de 1999, seal:

'En relacin con la naturaleza del documento de transporte, esfe Despac o se pronunci
mediante el concepto No. 021 de 19g6, sealando que dichos documentos son
considerados titulos valor* de tradicin o representativos de mercancas, es decir
que san aquellos mediante Ios cuales una persona acredita la rccepcion de cieftas
mercancas o bienes y se compromete a devolverlo,s a su fenedo r tegftimo.
Dicha afirmacin tiene su fundamento en el artculo 767 det Cfiigo de Comercio el cual
seala que "La carta de porte y el conocimiento de embarque tendrn el carcter de
titulos valores".

el Cdigo de Comercio en su artculo 644 que: "tos titulos

repr*entativos de mercancas Ie atrbuyen a su enedor legtimo el derecho
xclusivo de disponer de las mercancas que en ellos se especifiquen".

Precepta adems

Ganera I No. 6C-3E Pso 6

PBX 6079999 ext- 169'1

CESAR HERNANDO DUOUE TAUTIVA

Pg-2

De otra pae el atculo 656 det mismo cdigo, permite el endoso de los ttulos valores
distinguiendo e/ endoso en propiedad del endoso en procuracin; con el primero se
transfiere la propiedad del titulo, es decir, no solo se transfiere el derecho principat

incorporado sino tambin /os derecfios accesonos y todas las facuftades inherentes a las
mismas y con el segundo no se transfiere la propieda4 en esfe caso el endosataio tiene
los derechos de un representante eon todas tas facuftades que ello imptica, salvo la de
transferencia del dominio, quedando facultado para presentar el documento a la
aceptacin pan cobrarto iudicial o ertrajudicialmente para endosarlo en procuracin y para
protestalo.
Son embargo el art'cato 655 del Cdigo de Comercio establece:

"El endoso dee ser Puro y simple, Toda condicin se tendr por no pues,ta. El
endoso parcial se tendr por no esen'o.
'clasificacin: 1. Parcial

condicional; respec,to de eilos, ta ley determina que Toda

condicin se tendr por no propuesta". Y que et endaso parcial .Se tendr por no escrito*,
o sea que el endoso debe ser total puro y simple,.
De otra parte el aticulo 897 del mismo Cdigo ordena:

"Cuando en esfe cdigo se expresa gue un acto no produce efecfog se entender

que es ineficaz de pleno derecho, sin necesidad de dectancin judiciat.

Del anlisis de las normas c/adas se concluye que siendo el documento de transporte un
ttulo ualor cuya ieglamentacin se encuentra consagrada en et cdlgo de comercio, tas
prevrsiones en l citadas son de esticta aptcabilidad, por consiguient-prescribienao ta
tey
que el endoso parcia! se tendr por no escrita, no es procedente admir etendoso parcit
de dicho

documento'

De la doctrina expuesta. se reitera gue no es viable endosar un documento de transporte para

transferir parcialmente la propiedad de la mercanca amparada en el documento.'para'un
mejor ilustracin me permito remitir copia de la doctrina vigente sobre el tema de consulta.

2._De otra.parte, realiza la pregunta, as: "En virtud del Artculo 32 Numeral 5 de la
RESOLUCIN 1684 DE 2014 emitida por la Secretara General de la Comunidad Andina.
Sobre valoracin de mercancas. Se interpreta ese artculo gue en la casilla g0 de las
declaraciones de importacin que el importador presente par la nacionalizacin de sus
mercancas, debe sumar los dos seguros? (...)"

Por tratar un tema de valoracin aduanera se dio traslado de Ia inquietud a la Subdireccin

de
Tcnica Aduanera quienes al respedo sealaron:

'Acorde con lo dispuesto en el Atcuto 32 numeral 5 del Regtamento Comunitario

adoptado mediante la Resolucin 1684 de 2A14, por la Secretara General de la
Comunidad Andina, para el caso de tas negociaciones comerciales donde et vendedor
haya asegurado la m.e_rcan_cg en origen, y qu adems, el impoftador contrata otro seguro
o mantiene una pliza flotante gue cubre el transporte intemaciona! de las mmas
mercancas. por distintas o iguales cobefturas, el numera! en coment esfaIece
expresamente g{.re se debe declarar como gasto de segurg el seguro pactado en la
negociacin por elvendedor y el seguro contntada por et impartador, en'cuyo caso se
deben sumar los dos seguros.

Canera 8 No. 6C-38 P;so 6

PBX 6079999 eld- 16Sf

CESAR HERNANDO DUQUE TAUTIVA

P9. 3

En cuanto. a su inquietud referida a si dicho artcuto

es arbitnio y violatorio, se presenfa
cantinuacin ra normativa supranacionat y nacionat qru
,"giii dl"'ho f,iiceaimiento:

H artculo

6 de

ta Decisin

571 de /a SEGCAN expresa:

'Ateulo 6.- Elementos a incluir en el valor en aduana.

Todos /os elementos descnfos en et numii2
del alculo g del Acuerdo sobrc valoracin
de h aMC, referidos a,/os.gasfos ae traniprte
de ras mercancli npo,tadas y gasfos
conexos attranspoe de dichas mercancs hasta
er" pu"ioiugii" i*piirlii,--n"
gasfos d-e c3rga, dexygl y maniputacin
ocasionados por er transporie de /as
mercancias importadas, hasta, er
oye,to o rugar de importaiil y'et' costo der seguro,
formarn pafte del valor en aduan.,
REG/MENTO COMIJNITARIO_ RESOLUCIN

TOA

DE 2014.

"Artculo 32. Costo del seguro.

1 ' Comprende /os cosfos
en que se incuna para cubrir los riesgos de daos o prdidas
de
las mercancias durante ras operaciones a inspo
e, carg,-lcargiv manputacin de
la mercanca d*de er tugar de entrega en er
exterior hash er rugar de impoacin.
2' El impote que debe consignarse
et
costo
de! seguro,
or
"-orr""p ondiente a ta
-nnjrn
pim,a efectivamente pagadi por este
concepto. en
aceptar una
declarccin de varores tericos'o.estimados o qig io
"*
t"rg;:;"*p";;"cumentar
arguno.
3. El documento con er cuar se demuestra ei costo
a leguro es ra priza expedida por ra
c.orypaa aseguradora o cetificado de apricacin
de ptiz-a nalii.-'
4. cuando /os cosfos de seguro esten'coit,iaos n b
iriti-*"rciat y et importe
pactado entre ervendedor y r comprador
resurte diferente rq;:;'t,rente haya pagado
el vendedor a un tercerc, debei tomarsein cu91ta /os gasfos
reares pagados en
definltiva
concepto del costo de seguii nsta el lugar de imporfacin
-q.or
de conformidad
expedida por ta compani asesiraaor"
iZ2picacion
de ptiza
?:!Jgr::l*

'""

ii"inii

cuando la factura comercial ampare un costo d? seguro

mayor a lo que establece la pliza
de seguro, ta diferencia formai parte det coio a segur pio-Jt
rcun der varor en
aduana de las mercancas, saruo que er imjoftador
l",ri"itrr-qii'
t" r"nncia fue
reembolsada o no va a ser pagada.

En el c3so de ras negociaciones amerciares donde

er vendedor hayn asegurado Ia
n9.r.can1;a en origen, y que.adems, er importador
contrata
o mantiene una
pliza flotante que cubre er transpfte initeiaconatde
ras **" mercancas, por
distintas o iguales coberturas, se debe decrarar
como gasto de seguro, er seguro
pactado en la negociacin y er seguro contratado pol
a imporhorj, (subnyado
tuera de texto)

riii"gu*

Y en nuestra legistacin, la Resolucin 4240

d ocu me ntos soporfes..

I os

npsotuctN

DE 2000,

estabtece

lo

siguiente respecto a

4240 DE 2ooo.

ART1CULO 183. DOCUMENTOS PROBATORIOS DE LAS

ADICIONES.LOS gASfOS dE
transpofte, por ser contratados en ocasiones de manera verbal,
se camprueban con el
CanBra 8 No. 6G38 piso 6
PBX 6079999 e! i691

P9..4

CESAR HERNANDO DUQUE IAUTIVA

conocmento de embarque, la gua o la caa de porte. El valor del seguro pagado por el
transpoe de la mercancla se encuentra en la pliza expedida por la compaa
aseguradora.
Cuando /os gasfos de manejo y entrega de la mercanca hasta el lugar de embarque, los
gasfos de tnnspofte, carga, descarga y manipulacin y el costo del seguro hasta el lugar
de impoftacin, no se hayan causado, hayan sido gratuitos o efectuados por medios o
servicios propios del impoftador, de conformidad con el inciso segundo del aculo o. de
la Decisin 378, se utilizarn tarifas normalmente aplicables para ese trayecto y esa
mercanca.

Esfas fanfas sern comprobables con ceificados debidamente expedidos por compaas
que presten serulblos de tnnspofte o de seguro intemacional. En esta ceiificacin debe
constar, adems del nombre comercial de la mercanca, la tarifa cobrable y el eoncepto
referido, entre otras, al valor, peso o volumen, sobre el cual se aplica la tarifa.

En caso que el importador no acredite el pago de /os gasfos de transpoe o del seguro,
no aporte la ce1ificacin que demuestre las tarifas o pimas normalmente aplicables a los
servicr'os a que se refieren /os incisos anteiores o en general, cuando cualquier
informacin respecto de /os a.usfes o adicones efectuadas al precio pagado o por pagar,
no sea comprobable con datos objetivos y cuantificables, se descarfar el Valor de
Transaccin y se valorar por los mtodas siguientes esfa/ecldos por el Acuerdo."

Se concluye de lo anterior, que /o dr.spuesfo en el numenl 5 del artculo 32 del

Reglamento Comunitario adoptado por la Resolucin 1684 de 2014, no es arbitrario ni
violatorio, como quiera que los cosfos del seguro cubren las mercancas durante las
operaciones de transporte, carga, descarga y manipulacin de la mercancia desde eI
lugar de entrega en el erterior hasta el lugar de importacin, por tanto farmar parte
del valor en aduana fodos los gasfos y cosfos en que se incuna por la mercanca,
independientemente que los asuma el vendedor o comprador." (Negrillas original del
texto).
3. Para el tercer cuestionamiento plantea la situacin fctica en la que el proveedor no entrega
la factura de los sobrantes detectados al momento del reconocimiento de la mercanca, si es
viable legalizar sin este documento?
Sobre el particular conviene reiterar que a las declaraciones de legalizacin se les aplica las
disposiciones y el procedimiento previsto en los artculos 120 y siguientes del Decreto 2685 de
1999, ahora bien, el artculo 121 ibidem relaciona los documentos soporte de la declaracin de
importacin, disponiendo:
"Para efectos aduaneros, el declarante est obtigado a obtener antes de la presentacin y
aceptacin de la Declaracin y a consevar por un perodo de cinco (5) aos contados a
partr de dicha fecha, el original de los sEurenfes documentos que deber poner a
disposicin de la autoidad aduanera, cuando sta as lo requiera:
(...)

b) Factura comercial, cuando hubiere lugar

a eila;

(..)"

(Enfasis nuestro).

Canera 8 No. 6C-38 Piso 6

PBX 6079999 ex. 1691

CESAR HERNANDO DUQUE TAUTIVA

P9.5

Consonante con lo anterior, el numeral 2.1 del artlculo 482 del citado decreto, consagra como
infraccin aduanera por el hecho de:

'No tener al mamento de Ia presenbcin y aceptacin de ta dectaracion de

importacin, o rcspecto de las declanciones anticipadas al momento de la inspeccin
fsica o documental o al momento de ta determinacin de levante automtico de ta
mercancla, los documentos sopoe requerdos en el aticulo 121 de este decreto
para su despacho, o que los documentos no renan /os reguisrfos legales, o no se
encuentren vigentes.

La sancin aplicable ser de multa equivalente al quince por ciento (15%) det vator FOB de
la mercanca."

I.\

1r

De las normas sealadas es claro que el declarante debe obtener antes de la presentacin y
aceptacin de la declaracin de legalizacin los documentos exigidos -factura comercia,
cuando hubiere lugar a ella- porque sin el cumptimiento de las disposiciones y el procedimient
previsio en las normas sealadas no es viable la presentacin y aceptacin-de ia declaracin
de legalizacin

4. Por ltimo, refiere en su escrito el Decreto 3273 de 2008 y la Resolucin 933 de 200g y
pregunta si el etiquetado de las mercancas, debe realizarse antes de la nacionalizacin y retir
de las mercancas?

EI artculo 10 de la Resolucin 933 de 2008, seal: "ENTIDADES DE wGlLANclA y

CONTROL. La Dircccin de lmpuestos y Aduanas Nacionales, DIAN, de acuerdo con las
normas vigentes o las que las modifiquen, adicionen o substituyan, verificar et etiquetado
exigido en esfe Reglamento Tcnico. (...)"

El pagrafo del artculo 1' del Decreto i2T3 de 2009, dispuso:

"Para efeclos de obtener el levante ante la Direccin de lmpuestos y Aduanas

Nacionales - DIAN de los ptoductos de que trata el presente articuto, el impodor deber
anotar en la casilla conespondiente de descripcin de la mercanca de la respectiva
Declaracin de lmportacin, que cumple con el etiquetado estipulado en el reglamento
tcnico respecvo. Tntndose de la utilizaein de la Declaracin de Confirmidad del
Proveedor, el importador deber anotar en ta casitta conespondiente de descripcin de ta
mercanca de la respectiva Declaracin de lmpoftacin que cumple con las prescripciones
establecidas en dicho reglamento, indicando el n{tmero de la declaracin de conformidad, et
nombre del emisor, y el lugar y fecha de su emisin.

En los casos en gue /os servicios nformticos electrnicos ordenen la inspeccin

fsica de la mercanca, la Direccin de lmpuestos y Aduanas Nacionales p4tt en
desarrollo de la misma, verificar gue se cumpla con el etiquetado o con el formato
de la Declaracin de Conformidad del Proveedor, segn e/ casq de conformidad con lo
estipulado en el respectivo reglamento tcnico' (Negrillas nuestras).

De igual manera el artoulo 4" del citado decreto adicion un numeral al artculo So2 del
Decreto 2685 de 1999, indicando una causal de aprehensin y decomiso, as:

'1.28 Cuando en desarrollo del

contol posterior se encuentre que la mercanca no

Cenera 8 No. 6C38 Piso 6
PBX 6079999 e!, 1691

CESAR HERNANDO DUQUE TAUTVA

P9,6

cuenta con las etiquetas requeridas en los reglamentos fcncos, o con los rotulados,
estampillas, leyendas o se//os determinados en ias dsposlcones tegates vigentes,
cuando tales etiquetas, rotulados, estampillas, leyendas o se//os no-cumpta con /os
requisitos exlgt?os en /as normas vigentes, o los mismos presenfen evidencia de
aduftencin o falsificacin" (Negrillas nuestras).
Como consecuencia de la normas precedentes, este despacho infiere que la actividad que
realiza la Direccin de lmpuestos y Aduanas Nacionales con el objeto de verificar qu" ir"
mercancas de importacin cumplen con los requisitos exigidos en los ieglamentos tcnos,
s
realiza de manera simultnea al
,proceso de importacin pra efectos de-otorgar el levante o en
desarrollo del control posterior al.proceso de importacin, por tanto, el etiquet-ado, y
consignacin en la declaracin de importaein, debe realizarse ani"" de-la nacioalizacin
"u "*pr".
de
la mercanca.

En los anteriores trminos se da por atendida su consulta y cordialmente le informamos que

tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambaria, como los conceptos
emitidos
por la Direecin de Gestin Jurdica en estas materias pueden consultarse
directamente en
nuestras bases de datos jurdicas ingresando
la pgina electrnca de Ia otA:
htto:/Avww.dian.oov.co sguiendo el cono de'Normatividad;
--" tcnica ', y seleccionanoo los
vnculos "doctrina' y "Direccn de Gestin Jurdica,.

Atentamente,

YUMER
Subdi

UILARVARGAS
Normativa y Doctrina

137 de 1999 en uno (1) folio.

No. 6938 pso 6

PBX 6079999 ext. 1691

Canera