UNIVERSIDAD TCNICA DEL NORTE

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y ECONMICAS

ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA

COSTOS II

GUA DIDCTICA

FAUSTO LIMA SOTO

IBARRA, ABRIL DE 2016

PRESENTACIN

La presente gua didctica sobre COSTOS II es un principal recurso

didctico de enlace entre el docente y los estudiantes dentro del proceso
de enseanza aprendizaje y ha sido diseada con la finalidad de
potencializar las capacidades del estudiante mediante el anlisis, la crtica,
el razonamiento, la iniciativa y creatividad tendiente a generar actitudes,
hbitos, destrezas y habilidades en el manejo de los conocimientos y
capacidades profesionales.

La finalidad es, que la gua se convierta en un instrumento que permite

describir el programa de estudio y el desarrollo de la temtica, porque
contiene directrices, instrucciones y recomendaciones necesarias para que
el estudiante y el docente lleven a cabo el proceso de enseanza
aprendizaje.

Segn M. Moore, una gua didctica difiere de un libro texto por los
siguientes aspectos:

1. Un texto libro comunica informacin, mientras que una gua

comunica y ensea.

2. Un texto libro se lee, por lo general de una forma lineal, por el

contrario una gua de estudio es completamente jerrquica.

3. Una gua de estudio demanda no solo la lectura bibliogrfica

recomendada en el programa de estudio que ella contiene, sino
otras actividades de enseanza tales como: elaborar informes,
trabajo en grupos, interactuar con el profesor o uso de otros medios
disponibles.

La gua didctica sobre COSTOS II de ninguna manera suple la presencia

de docente, pues ste se convierte en el motivador o el instrumento
didctico metodolgico quien posibilita un eficaz proceso de aprendizaje
del estudiante permitindole adentrarse en el contenido de la asignatura.

Se precisa el marco terico, los ejercicios a desarrollar en clase as como

los ejercicios a resolver mediante la metodologa ABP (Aprendizaje Basado
en Problemas), es importante enunciar las estrategias de trabajo tanto en
el aula como de las actividades de investigacin, que por su alto contenido
didctico se presentan oportunamente.

INTRODUCCIN GENERAL A LA ASIGNATURA

La gua didctica contiene bsicamente el siguiente temario:

Anexo 1. Slabo de la Asignatura de Costos II

OBJETIVOS

OBJETIVO GENERAL

Anexo 2. Slabo de la Asignatura de Costos II.

OBJETIVOS ESPECFICOS

Anexo 3. Slabo de la Asignatura de Costos II

Objetivos Generales Instructivos

Mantener una actitud constante de investigacin que le permita estar al

da en la asignatura de Costos II.

Orientar sus intereses individuales y profesionales con responsabilidad

y valores morales como honestidad, tica, lealtad, solidaridad en
funcin de las necesidades y normas de la sociedad.

Mostrar disposicin y destreza en el uso de las herramientas

disponibles en la Biblioteca Universitaria.

REQUISITOS DE LA ASIGNATURA

Costos I

SUMARIO DE LA ASIGNATURA

1. DIAGNSTICO
1.1. Indicaciones generales y Evaluacin Diagnstica
1.2. Ejercicios diagnsticos

2. DEPARTAMENTALIZACIN DE COSTOS
2.1. Departamento o centro de produccin
2.2. Departamento o centro de servicios
2.3. Procedimientos contables para MPD y MOD
2.4. Procedimientos contables para CIF
2.5. Distribucin de los CIF
2.6. Centro de costos
2.7. Centros de responsabilidad
2.8. Mtodos para asignacin de los CIF

3. COSTOS POR PROCESOS

3.1. Naturaleza y objetivos
3.2. Diseo de un sistema de costos por procesos
3.3. Tcnicas de costeo por procesos

3.4. Produccin equivalente

3.5. Informe de unidades
3.6. Informe de costos de produccin
3.7. Ejercicios prcticos
3.8. Evaluacin

4. COSTOS POR PRCESOS: CONTINUACIN

4.1. Presentacin de casos
4.2. Periodo actual con unidades comenzadas
4.3. Periodo actual con unidades comenzadas y perdidas
4.4. Periodo actual con unidades agregadas
4.5. Combinacin de ejercicios
4.6. Ejercicios prcticos

5. PRODUCTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS

5.1. Productos conjuntos
5.2. Costos conjuntos y punto de separacin
5.3. Contabilizacin de los productos conjuntos
5.4. Subproductos
5.5. Unidades daadas, defectuosas, desecho
5.6. Efectos de asignacin de costos conjuntos
5.7. Mtodo valor de mercado en el punto de separacin
5.8. Mtodo del valor neto realizable

DESARROLLO DE LA ASIGNATURA.

INTRODUCCIN.

1. DIAGNSTICO
1.1.

INDICACIONES GENERALES Y EVALUACIN DIAGNOSTICA

En la primera clase se efecta las indicaciones generales a los estudiantes

dentro de lo que corresponde a evaluaciones, trabajos de investigacin,
trabajo en la Biblioteca, entre otros.

1.2.

EJERCICIOS DIAGNSTICOS

Se aplica la Evaluacin Diagnstica y se sube calificada al Aula Virtual

como evidencia del trabajo.

2. DEPARTAMENTALIZACIN DE COSTOS

2.1.

DEPARTAMENTO O CENTRO DE PRODUCCIN

Los centros de produccin se definen como aquellos que conforman un

conjunto de actividades productivas que generan la venta de productos
terminados y / o servicios, y sus correspondientes costos y gastos.

2.2.

DEPARTAMENTO O CENTRO DE SERVICIOS

Los centros de servicio son los denominados departamentos no operados

y se definen como aquellos que concentran un conjunto de actividades no
productivas, pero son aquellos que dan el soporte y apoyo a los centros de
produccin; su funcin es la de ejercer el control administrativo.

2.3.

PROCEDIMIENTOS CONTABLES PARA MPD Y MOD

Se denomina costo a todos los desembolso relacionados con la

produccin, puesto que se incorporan en los bienes producidos y quedan
por lo tanto capitalizados en los inventarios hasta tanto se vendan los
productos. Estos desembolsos estn relacionados con Materiales Directos
(MD), Mano de Obra Directa (MOD) y Costos Indirectos de Fabricacin
(CIF) necesarios para convertir la materia prima en productos terminados
con la integracin del elemento humano (Trabajadores) y el elemento
tcnico (las maquinas). Tambin podemos afirmar que costos es aquel

desembolso en el que se incurre directa o indirectamente en la adquisicin

de un bien en su produccin.

ELEMENTOS DEL COSTO

MATERIALES DIRECTOS (MD): Los MD o MP son aquellos insumos

necesarios en la produccin de un bien y que pueden cuantificarse
plenamente con una unidad de producto, tambin podemos decir que son
aquellos que se identifican con el producto terminado. Ejemplo la madera,
tela o cuero en la fabricacin de muebles.

MANO DE OBRA DIRECTA (MOD): Comprende los salarios de obreros u

operarios las prestaciones sociales, y aportes patronales de las personas
que intervienen con su accin directa en la fabricacin de los productos,
bien sea manualmente o accionando las maquinas que transforman las
materias primas en productos terminados. Estos desembolsos constituyen
el segundo elemento esencial del costo total del producto terminado.

2.4.

PROCEDIMIENTOS CONTABLES PARA CIF

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN (CIF): Los CIF son aquellas

erogaciones necesarias para la fabricacin (transformacin de los
materiales o insumos en productos terminados), como Materiales
indirectos (MI) y Mano de obra indirecta (MOI) que no pueden identificarse
plenamente con una unidad de produccin, como por ejemplo: MI:
materiales o insumos como pegantes, tachuelas, en general, materiales
acerca de los cuales no es fcil o no es prctico conocer la cantidad exacta
del mismo dentro del artculo, bien o producto, o que en caso contrario, su
costo tiene muy poca participacin dentro del costo total del producto; MOI:
los salarios de los jefes de departamento y el personal del rea productiva,
los salarios de los supervisores; Por otra parte, el tercer componente de los
CIF son los llamados gastos generales de fabricacin, como son los gastos
de mantenimiento, lubricantes, repuestos menores, etc., la vigilancia de la
planta de produccin, los seguros de las maquinarias, las depreciaciones
de los equipos, el alquiler de la planta de produccin (es el edificio en
donde est instalada la capacidad de produccin, representada
por mquinas, equipos y personal), los servicios pblicos, el impuesto
predial (en lo que corresponde nicamente al rea de produccin), etc.
Todos estos son los que se conoce como el tercer elemento del costo.

Costos indirectos de
comprenden aquellos
directos ni mano de
asignarlos (cargarlos)
produccin.

fabricacin Los costos indirectos de fabricacin

costos de produccin que no son ni materiales
obra directa. El problema consiste en saber
convenientemente en las distintas ordenes de

Como asignar los costos indirectos de fabricacin Debido a que los CIF no
pueden asignarse directamente a las rdenes de produccin especfica, se
hace la asignacin de manera indirecta utilizando la BASE que se crea
ms conveniente para tal fin; es decir, haciendo una reparticin
proporcional del total de los CIF, usando para ello el comn denominador
ms razonable.

10

Al repartir los CIF proporcionalmente se presentan dos alternativas

1. Esperar que termine el periodo para conocer el total de los CIF

incurridos y cargarlos proporcionalmente a las diferentes rdenes de
produccin fabricadas en el periodo.

2. Dividiendo el presupuesto de costos directos entre el presupuesto del

nivel de produccin, se obtiene la TASA PREDETERMINADA que se utiliza
luego para aplicar los CIF a las distintas ordenes de produccin a medida
que avanza la produccin.

Para ello dividiremos nuestro procedimiento en tres pasos, a saber:

a. Procedimiento antes de iniciar el periodo contable.

b. Procedimiento durante el periodo contable.
c. Procedimiento despus del periodo contable.

Procedimiento antes de iniciar el periodo contable.

La empresa debe decidir cul va a ser la T.P. (tasa predeterminada). La T.P.

es el cociente de dos cantidades, as:

T.P.=

C.I.F. presupuestados
Nivel de produccin presupuestado

11

1. Unidad de produccin.- Se usa cuando la empresa fabrica un solo

producto o cuando los varios que fabrican son relativamente homogneos
en sus caractersticas.

Ejemplaos:

*La compaa XY fabrica productos homogneos y ha estimado una

capacidad de 80.000 unidades para el 2010. el presupuesto de c.i.f. para
dicha capacidad es de $64.000.000. la T.P. es por lotanto: T.P.=
$64.000.000 = $800/und 80.000Esto significa que las ordenes de
produccinrecibirn un cargo de $800 por cada unidadproducida.

2. Horas de M.O.D.Se utiliza cuando la produccin es variada

yheterognea. Ejemplo:La empresa AB ha estimado para el 2011
unas20.000 H.M.O.D. y los C.I.F. estimados son de$15.600.000 entonces
la T.P.= $15.600.000 = $780/und 20.000Esto significa que se aplicara una
mayor tasa alas O.P. que tengan un mayor consumo deH.M.O.D.

3.Costos de la M.O.D.Se utiliza cuando la produccin es variada

yheterognea y si adems no existen diferenciasmarcadas entre la
remuneracin de lostrabajadores directos. Ejemplo:*Tomando como base
el ejemplo de la empresaAB con una remuneracin similar para la M.O.D.
yesta se le ha estimado su costo en $24.000.000,entonces T.P.=
$15.600.000 =0.65 =65% $24.000.000O sea que por cada $1.00 que se
gasten en M.O.D. se aplican $0.65 en C.I.F.

Procedimiento durante el periodo contable. Durante el periodo contable

tenemos 2 aspectosrelacionados con los c.i.f.: la contabilizacin de los c.i.f.
reales y la aplicacin de los c.i.f. a las ordenes de produccin. Veamos que
procedimiento se siguen al respecto en los departamentos de contabilidad

12

y produccin.A medida que se incurren los c.i.f., contabilidad asienta lo

siguiente: c.i.f. $xxx Cuenta(s) acreditadas(s) $xxx

La (s) cuenta (s) acreditada (s) varan segn el caso, as. Costo real
Cuenta acreditada 1. Materiales directos. Inventario de materiales 2. Mano
de obra directa. Nomina de fabrica 3. Servicios pblicos. Banco o costos y
gastos por pagar 4. Depreciacin. Depreciacin acumulada 5. Seguro de
fabrica. Seguros pagados por anticipo Etc.En cuanto al departamento de
produccin, este no hace nada alrespecto por cuanto con estos asientos
no se afecta la cuentaINVENTARIO DE PRODUCCION EN PROCESO y
tampoco las hojasde costo.

Procedimiento despus del periodo contable.Al finalizar el periodo contable

deben cerrarse las cuentasde C.I.F.- APLICADAS y C.I.F.-REALES,
debitando la primera yacreditando la segunda. La diferencia que se
presenta entreestas dos cuentas se llevan a una cuenta denominada
C.I.F.-VARIACION, as:Supongamos: La compaa XY aplico sus C.I.F. y
el costos fue de $7.850.000 en tanto que los C.I.F.-REALES fueron de
$7.800.000. el asiento contable es:C.I.F.-APLICADOS $7.850.000C.I.F.REALES $7.800.000C.I.F.-VARIACION $50.000

13

Actividad del Estudiante: Investigar los dos temas del slabo y presentar
en clase en forma individual y aleatoria.

2.5.

DISTRIBUCIN DE LOS CIF

El proceso de distribucin de los costes indirectos fijos a los costes de

transformacin se basar en la capacidad normal de trabajo de los medios
de produccin. Capacidad normal es la produccin que se espera
conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios
ejercicios o temporadas, y teniendo en cuenta la prdida de capacidad que
resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el
nivel real de produccin siempre que se aproxime a la capacidad normal.
La cantidad de coste indirecto fijo distribuido a cada unidad de produccin
no se incrementar como consecuencia de un nivel bajo de produccin, ni
por la existencia de capacidad ociosa. Los costes indirectos no distribuidos
se reconocern como gastos del ejercicio en que han sido incurridos. En
periodos de produccin anormalmente alta, la cantidad de coste indirecto
distribuido a cada unidad de produccin se disminuir, de manera que no
se valoren las existencias por encima del coste. Los costes indirectos
variables se distribuirn, a cada unidad de produccin, sobre la base del
nivel real de uso de los medios de produccin.
En la Norma Internacional de Contabilidad 2: INVENTARIOS O
EXISTENCIAS, se establece en el prrafo 13 que El proceso de
distribucin de los costos indirectos fijos a los costos de transformacin se
basar en la capacidad normal de trabajo de los medios de produccin,
as tambin que . Los costos indirectos variables se distribuirn, a cada
unidad de produccin, sobre la base del nivel real de uso de los medios de
produccin.

14

2.6.

CENTROS DE COSTOS

Est representado por el conjunto de actividades y funciones relativamente

homogneas de las que se hace responsable a un funcionario o supervisor
determinado; y se clasifican:
Directos o de produccin.- Son aquellos en los que se lleva
materialmente a cabo la transformacin fsica o qumica de los productos
elaborados por la empresa.
Indirectos o de servicio.- Son aquellos departamentos existentes dentro
de la planta fabril cuya misin no consiste precisamente en llevar a cabo la
transformacin material de los productos, sino contribuir indirectamente
al desarrollo de actividades.
Mixtos.- Su propio nombre lo indica, son aquellos existentes dentro de
algunas industrias que participan de ambas caractersticas.
Un centro o agrupamiento de costos es una forma de organizar o agrupar
los costos organizacionales de tal forma que sean tiles para:
La toma de decisiones y
Satisfacer las necesidades de reporte interno o externo.
Cada organizacin tiene mnimo 2 tipos de centros de costos:
A nivel ms micro, el agrupamiento o clasificacin simple de costos
encontrado en el plan de cuentas, como por ejemplo suministros de oficina
o honorarios.
A nivel ms macro, el conjunto de todo lo que hace la organizacin, es
decir la organizacin misma como centro de costos;
Los Centros de Costos son las reas o departamentos determinados para
la planificacin, acumulacin y control de costos, siendo la unidad ms
pequea de actividad o rea de responsabilidad, representada por el
conjunto de actividades y funciones relativamente homogneas, de las que
es responsable un funcionario o supervisor determinado. Dependiendo del
tamao y de las necesidades de la empresa, un departamento puede
coincidir en un solo centro de costos o integrarse por varios centros.

15

OBJETIVOS DE LOS CENTROS DE COSTOS.

1. El establecimiento de centros de costos conlleva los siguientes
objetivos:
2. Ayudar a la planeacin y al control administrativo mediante la
asignacin, acumulacin y el control de los costos
3. Contar con registros de costos especficos para la determinacin de
los costos unitarios de produccin y la valuacin de inventarios
CLASIFICACION DE LOS CENTROS DE COSTO
En atencin a la actividad que desarrollan los centros de costos del rea
de produccin, stos se clasifican como sigue:
Centros de costos de produccin. Son los relacionados directamente
con el proceso productivo, en ellos se lleva a cabo la manufactura del
producto,
Ejemplo:
Mezcla

Ensamble

Acabado

Moldeo

Corte

Pintura

Centros de costos de servicio. Su actividad no se relaciona directamente

con la manufactura de los productos, pero proporciona las facilidades
necesarias para llevarla a cabo.
Ejemplo:
Direccin de la fbrica

Mantenimiento

Personal

Almacn de materias primas

Servicios generales

Ingeniera

Centros de costos mixtos. Realizan funciones relacionadas con la

produccin y funciones de servicio.
Ejemplo:
Control de calidad porque:- para produccin realiza anlisis selectivo de
los productos terminados.- como servicio realiza anlisis selectivo de
materias primas o de productos de la competencia.

16

DE LA RELACIN CON LOS CENTROS DE COSTOS

En caso de rdenes:
(a) Una orden puede ser procesada en un centro productivo especfico y
otra en otro centro diferente; por ejemplo una orden es de muebles
tubulares y la otra de muebles rsticos.
(b) Una o ms rdenes diferentes pueden requerir ser procesadas en los
mismos dos ms centros productivos; por ejemplo, muebles de diferentes
tipos, diseos y maderas pasan primero por el taller de carpintera y luego
por el de tapizado y finalmente por barnizado
EN CASO DE PROCESOS:
(a) Proceso nico.- En caso de que el producto se elabore en un solo
proceso, el propio proceso constituye el nico centro de costos involucrado
en la produccin. (b) Procesos continuos o consecutivos.- En caso de
que el producto se elabore en varias etapas seriadas involucrando cada
una un diferente centro de costos de produccin, estos constituirn los
procesos consecutivos o continuos

2.7.

CENTROS DE RESPONSABILIDAD

Un centro de responsabilidad es una parte, un segmento o una subunidad

de una organizacin, cuyo gerente es responsable de un conjunto de
actividades especfico.
Los cuatro tipos de centros de responsabilidad son: los centros de costos,
los centros de ingresos, los centros de utilidades y los centros de inversin.
Los sistemas de contabilidad por reas de responsabilidad son de utilidad
porque miden los planes, los presupuestos, las acciones y los resultados
reales de cada centro de responsabilidad. Los costos controlables son
aquellos que estn fundamentalmente sujetos a la influencia de un gerente
de un centro de responsabilidad dado durante un periodo de tiempo

17

determinado. Los reportes de desempeo de los gerentes de un centro de

responsabilidad incluyen con frecuencia los costos, los ingresos y las
inversiones que los gerentes no pueden controlar. La contabilidad por
reas de responsabilidad asocia las partidas financieras con los gerentes
basndose en cul gerente tenga la mayor informacin y conocimientos
acerca de las partidas especficas, indistintamente de la capacidad del
gerente para ejercer un control total.

2.8.

METODOS PARA ASIGNACIN DE LOS CIF

Para los costos indirectos de fabricacin se calcula una tasa (rate)

predeterminada de costos indirectos, tambin conocida como coeficiente
regulador de costos indirectos, dividiendo los costos indirectos
presupuestados para todo el ciclo contable (un mes o un ao), cuyo clculo
se basa en horas de mano de obra directa, costo de esas horas, horas
mquina, o costos de los materiales indirectos. El resultado de dicha
divisin, ya sea en pesos por hora o en porcentaje, es la tasa que se debe
aplicar bien sea a las horas reales de mano de obra directa, costo real de
esas horas, horas maquina reales, o costo real de los materiales indirectos.

El clculo de la tasa es bastante simple, de acuerdo con la siguiente

formula:

Mtodos para calcular la tasa predeterminada de costos indirectos

Existen varios mtodos para conocer la tasa predeterminada de costos
indirectos que se necesita para conocer el tercer elemento del costo, y el
que se siga uno u otro depende de las actividades de cada empresa,
cuando se trata de una tasa global, o de la forma como trabaja cada uno
de los departamentos de produccin, pues mientras unos lo hacen con un

18

costo muy elevado de los materiales directos, otros lo hacen con

abundancia de la mano de obra o con muchas maquinas que reemplazan
en gran parte el costo de la mano de obra humana. En todos ellos, la tasa
se obtiene al dividir el monto de los costos indirectos presupuestados para
un periodo por la base presupuestada o nivel de operacin presupuestado
para ese mismo periodo.
Todo lo anterior puede expresarse con la siguiente formula general:
t = CIFP / BP
Donde:
t = tasa predeterminada de costos indirectos
CIFP = costos indirectos de fabricacin presupuestados
BP = base presupuestada
De conformidad con el tipo de base presupuestada que se elija, se utilizan
algunos
mtodos
para
calcular
la
tasa
en
mencin:
* Con base a las unidades producidas: Este mtodo se aplica
esencialmente en aquellas empresas que producen un solo artculo. En
este caso se obtiene una tasa expresada en pesos por cada unidad
producida, mediante la siguiente formula:

(+) Presupuesto de ventas

60,000

(-) Inventario real a Enero 01

20,000

(=) Produccin Presupuestada

40,000

(+) Inventario deseado

10,000

(=) Produccin real presupuestada

50,000

19

t = CIFP / UP

Dnde:
t = tasa predeterminada de costos indirectos
CIFP = costos indirectos de fabricacin presupuestados
UP = unidades presupuestadas
Esto hace necesario que la empresa presupuesto en forma anticipada el
volumen de ventas y de produccin esperado.

Ejemplo: Con base en un presupuesto de ventas de 60,000 unidades para

el primer semestre, una empresa desea calcular su presupuesto de
produccin para el mismo periodo, y para ello tienen en cuenta los
siguientes datos:

Inventario real de unidades en Enero 01

Inventario deseado de unidades en Junio 30

20,000
10,000

El clculo de la produccin presupuestada se obtiene de la siguiente

manera:
Si la empresa calcula para el mismo periodo unos costos indirectos de
fabricacin proyectados de $20, 000,000, la tasa o rate predeterminada
para cada unidad fabricada seria de:
t = CIFP / UP = 20'000,000 / 50,000 = $400 por unidad
* Con base en las horas de mano de obra directa: Se obtiene una
tasa expresada en pesos por cada hora de mano de obra directa
presupuestada, mediante la aplicacin de la siguiente formula:

t = CIFP / HMODP

Dnde:
t = tasa predeterminada de costos indirectos

20

CIFP = costos indirectos de fabricacin presupuestados

HMODP = horas de mano de obra directa presupuestadas
Ejemplo: La empresa tiene en el periodo contable unos costos
presupuestados por $3'000,000 y un presupuesto de 50,000 horas de
mano de obra directa, la tasa predeterminada de costos indirectos de
fabricacin por cada hora tendr costo de:
t = CIFP / HMODP = 3'000,000 / 50,000 = $60 por hora
* Con base en el costo de las horas de mano de obra directa: Bajo este
mtodo, uno de los ms antiguos y ms utilizados en empresa de
transformacin, la tasa predeterminada de costos indirectos se obtiene
mediante la siguiente formula expresada en porcentaje:
t = (CIFP / CHMODP) * 100
Dnde:
t = tasa predeterminada de costos indirectos
CIFP = costos indirectos de fabricacin presupuestados
CHMODP = costo de las horas de mano de obra directa
presupuestadas
Ejemplo: Una compaa tiene unos costos indirectos presupuestados de
6'000,000 y el costo de las horas de mano de obra directa para ese mismo
periodo es de $12'000,000, la tasa predeterminada quedara:
t = (CIFP / CHMODP) *100 = (6'000,000 / 12'000,000) *100 = 50%
* Con base en el costo de los materiales directos: La tasa que se
obtiene bajo este mtodo se expresa tambin en porcentaje mediante la
siguiente formula:
t = (CIFP / CMPD) * 100
Dnde:
t = tasa predeterminada de costos indirectos
CIFP = costos indirectos de fabricacin presupuestados
CMPD = costo material directo presupuestado
Ejemplo: La empresa tienen unos costos indirectos presupuestados de

21

$3'200,000 y un costo de materiales directos presupuestados de

$4'000,000, la tasa predeterminada ser de:
t = (CIFP / CMPD) *100 = (3'200,000 / 4'000,000) *100 = 80%

* Con base en el costo primo: Se denomina costo primo a la suma de los

dos primeros elementos del costo (materia prima directa y la mano de obra
directa), la frmula para calcular por este mtodo la tasa predeterminada
es la siguiente:
t = (CIFP / CPrP) * 100
Donde:
t = tasa predeterminada de costos indirectos
CIFP = costos indirectos de fabricacin presupuestados
CPrP = costo primo presupuestado
Ejemplo: La compaa tiene la siguiente informacin: costos indirectos
presupuestados $1'800,000, costo de los materiales directos
presupuestados $1'200,000, y el costo de la mano de obra presupuestada
es de $1, 800,000, la tasa predeterminada de costos indirectos de
fabricacin se calculara:
t = (CIFP / CPrP) *100 = 1'800,000 / (1'200,000 + 1'800,000) *100 =
60% del costo primo
* Con base en las horas maquina: Es un mtodo muy utilizado en la
industria, debido a que quienes lo emplean estiman que los costos
indirectos varan de acuerdo con el tiempo y con las maquinas empleadas.
La frmula seria:
t = (CIFP / HMP) * 100
Donde:
t = tasa predeterminada de costos indirectos
CIFP = costos indirectos de fabricacin presupuestados
HMP = horas maquina presupuestadas

22

Ejemplo: La empresa tiene unos costos indirectos presupuestados $5,

000,000, y un presupuesto de horas mquina de 100,000, la tasa
predeterminada se establecera:

t = (CIFP / HMP) = (5'000,000 / 100,000) = $50 por hora

3. COSTOS POR PROCESOS

3.1.

NATURALEZA Y OBJETIVOS

Objetivo del costeo por procesos.

Un sistema de costos por procesos determina como sern asignados los
costos de manufactura incurridos durante cada perodo.
La asignacin de costos en un departamento es slo un paso intermedio,
el Objetivo ltimo es determinar el costo unitario total para poder
determinar el Ingreso.
Durante un cierto perodo algunas unidades sern empezadas, pero no
todas sern terminadas al final de l. En consecuencia, cada departamento
determina qu parte de los costos incurridos en el departamento se
pueden atribuir a las Unidades en proceso y qu parte a las terminadas.

Objetivo del costeo por procesos.

23

Un sistema de costos por procesos determina como sern asignados los

costos de manufactura incurridos durante cada perodo. La asignacin de
costos en un departamento es slo un paso intermedio, el objetivo ltimo
es determinar el costo unitario total para poder determinar el ingreso.
Durante un cierto perodo algunas unidades sern empezadas, pero no
todas sern terminadas al final de l. En consecuencia, cada departamento
determina qu parte de los costos incurridos en el departamento se
pueden atribuir a las unidades en proceso y qu parte a las terminadas.

Naturaleza del costeo por proceso.

Este sistema tiene como particularidad que los costos se determinan por
periodos, semanales, mensuales o anuales, en la cual no es posible
rastrear los elementos del costo por cada unidad. Es propio que la
produccin en serie una vez iniciado su proceso no se puede interrumpir
porque es de naturaleza continua. Los costos por proceso se utilizan en
empresas de produccin masiva y continua de artculos similares como las
industrias mineras, alimentos procesados, prestadoras de servicios y de
servicios bsicos.

3.2.

DISEO DE UN SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS

Para implantar y mantener un sistema de costos por procesos se deben

ejecutar varias actividades de carcter estructural y operacional que
se describe a continuacin:

ACTIVIDADES ESTRUCTURALES INICIALES:

1. Identificar y organizar las unidades de servicios a la produccin.2.

24

2. Identificar y organizar las unidades productivas que requieren

materiales, fuerza laboral y costos generales.3.

3. Asignar responsabilidades y delimitar la accin de los centros

productivos mediante el reconocimiento de los centros de costos.

ACTIVIDADES OPERACIONALES
(MENSUALES O ANUALES):

ANTE

DE

LOS

PERIODOS

Definir el programa de produccin en el que deben constar:

a) Productos a fabricar.

b) Cantidades requeridas de productos

c) Tiempo y plazos

d) Personal calificado comprometido con el programa productivo.

ACTIVIDADES DURANTE EL PERIODO.

1. Centros o procesos productivos:

a) Llevar control de unidades comenzadas o recibidas, perdidas

y aadidas.

25

b) Llevar registro de unidades que se transfieran al siguiente proceso.

c) Informar el porcentaje de avance de unidades que se quedan al fin
de mes en proceso.

2. El contador de costos debe:

a) Registrar los despachos de materiales e insumos en cada proceso o

centro de costo, con base en notas de egresos.
b) Computar el costo de la mano de obra directa y cargar a cada
proceso o centro de costo.
c) Computar los costos generales y distribuir segn el cuadro de
asignaciones.
d) Preparar o ratificar el informe de cantidades.
e) Preparar el informe de cotos de produccin por cada proceso.
f) Obtener informacin relevante especialmente sobre:

Costos totales y unitarios por cada produccin.

Inventarios finales excesivos.

Costos irregulares excesivos.

ACTIVIDAD AL FINAL DEL PERIODO:

Evaluar los costos, obtener conclusiones y recomendar acciones como:

Revisin de procesos productivos.

Rediseo de producto.

26

3.3.

Sustitucin de materiales o correccin o sustitucin de

mquinas y hombres.

TECNICAS DE COSTEO POR PROCESOS

Existen dos tcnicas de costeo que permiten valorar el inventario inicial de

productos en Proceso de fabricacin:
Ejercicio propuesto:
La Compaa manufactura Paquetes, S.A tiene una fbrica que desarrolla
su labor por Procesos, consta de dos departamentos, en los cuales est
fabricando un producto nico.
En el departamento II se aaden materiales que aumentan el nmero de
unidades en 10000, hay unidades perdidas y estropeadas en ambos
departamentos.
El costo de fabricacin para la semana terminada el 12 de abril del ao en
curso, tiene el siguiente detalle.
Productos en proceso a inicios del mes de abril:
Existen dos tcnicas de costeo que permiten valorar el inventario inicial de
productos en proceso de fabricacin:

Mtodo Promedio Ponderado.

Mtodo Primeras en Entrar Primeras en salir (PEPS).

Mtodo Promedio Ponderado

El mtodo promedio ponderado se basa en la promediacin de

los costos de los productos para determinar el costo unitario de los

27

mismos al tomar el costo acumulado de un departamento por elemento del

costo (comprendido por el costo del inventario inicial de trabajo en proceso
ms los costos corrientes de un perodo) y el total dividirlo por la cantidad
de unidades existentes (ya sean terminadas o no), obteniendo as
un costo unitario promedio ponderado.

Los costos asociados con las unidades an en proceso pierden su

identidad por causa dela fusin con las unidades puestas en produccin. El
inventario inicial se trata como si fuera costos del perodo actual. No hay
distincin entre unidades terminadas y unidades en proceso final.

Mtodo Primeras en Entrar Primera en Salir (PEPS)

El mtodo PEPS es utilizado al igual que el mtodo promedio

ponderado para darle tratamiento a las unidades que se encuentran en
inventario inicial de trabajo en proceso. Bajo este mtodo las unidades
iniciales sern las primeras en completar el proceso de produccin y por
tanto los costos en los que se incurren en el departamento
sern primeramente aplicados a estas unidades que a la que comenzaron
durante ese perodo. Es por esto que las unidades que se encontraban en
el inventario en proceso al inicio se reportan separadamente de las
unidades de la nueva produccin.

Ejercicio propuesto: La Compaa manufactura Paquetes, S.A tiene

una fbrica que desarrolla su labor por procesos, consta de dos
departamentos, en los cuales est fabricando un producto nico. En el
departamento II se aaden materiales que aumentan el nmero de
unidades en 10000, hay unidades perdidas y estropeadas en ambos
departamentos. El costo de fabricacin para la semana terminada el 12 de
abril del ao en curso, tiene el siguiente detalle.

28

Productos en proceso a inicios del mes de abril:

Costos de fabricacin para la semana terminada en abril 12 del ao en

curso:

Las caractersticas de las cantidades producidas se presentan a

continuacin:

3.4.

PRODUCCION EQUIVALENTE

29

La produccin equivalente o efectiva es la cantidad de unidades que se da

por acabados de cada proceso, pero teniendo en cuenta la fase del trabajo
en el que se encuentran con relacin a su terminacin. Por ejemplo: si
existen 200 unidades al 50% de su acabado, equivaldrn a 100 unidades
terminadas para fines de su valoracin.

Por lo general se busca la equivalencia para los tres elementos de materia

prima, mano de obra y gastos de fabricacin. Pero en muchos casos el
material puede estar totalmente suministrado por lo que ser necesario
encontrar la equivalencia para el costo de conversin.

Existen dos formas para calcular la equivalencia y son:

Costo promedio.

Costo o precio ms antiguo.

Costo promedio.- Consiste en valorizar al mismo precio, tanto el

inventario que haba al principio del mes o periodo, como la propia
produccin del mes o periodo. Es decir, no se toma en cuenta el grado de
acabado del inventario inicial, solamente a su importe se le adiciona los
costos del periodo para obtener el total de inversin en produccin final del
ciclo productivo. Luego el volumen de produccin trabajado est
representado por las unidades en proceso al principio, ms los nuevos
trabajos en el periodo, esta suma debe convertirse a produccin
equivalente.

Costos a precio ms antiguo.- Consiste en valorizar la produccin que

resulte aplicando el precio del mes anterior hasta cubrir el nmero de
unidades equivalentes correspondientes al inventario inicial y al resto de la
produccin se le aplicara el precio que corresponde a las inversiones del
propio mes como sigue:

30

Se toma en cuenta la produccin incluso lo que quedo del inventario inicial

y que corresponde a produccin del presente ciclo, ms la produccin
puesta en trabajo en el mes y se resta la produccin a unidades no
terminadas del inventario final, obteniendo as la produccin equivalente.

Para una mejor comprensin realizaremos el siguiente mini resumen de la

produccin equivalente o efectiva.

Los productos en proceso ms el inventario final, menos el inventario

inicial, nos brindad las condiciones para calcular la produccin equivalente
o efectiva.

Cabe aclarar que al realizar este proceso de clculo, cada produccin

podra presentar mermas normales o anormales.

Mermas normales. Son desperdicios que se dan en el proceso, y como es

normal el gasto generado por estos desperdicio se lo lleva o carga al costo
de produccin.

Mermas anormales. Son desperdicios que se dan en el proceso por

descuido y generan una prdida o gasto que se lo lleva o carga al gasto.

3.5.

INFORME DE UNIDADES

a) Unidades por costear

PROCESO 1

31

Inv. Productos en Proceso (1/1)

----

Unidades Comenzadas

80.000

Unidades Retenidas Proceso Anterior

----

TOTAL

80.000

b) Unidades costeadas

Unidades Terminadas y Transferidas

70.000

Unidades Terminadas y Retenidas

5.000

Inv. Productos Proceso (1/31)

4.000

Unidades Perdidas Produccin

1.000

TOTAL

3.6.

80.000

INFORME DE COSTOS DE PRODUCCION

a) Costos por asignar

Proceso Anterior:

C.Total

Productos Proceso (1/1)

-----

Recibidos Durante Periodo

-----

Costo Adicional Proceso Anterior

-----

TOTAL (1)

-----

32

Proceso Actual:
Materiales

180.000

Mano de Obra

120.000

CIF

160.000

TOTAL (2)

460.000

TOTALES (1+2)

460.000

b) Costos asignados

Terminados y Transferidos

412.045,46

Terminados y Retenidos

29.431,82

Producto Proceso (1/31)

Materiales

11.250

Mano de Obra

3.116,88

CIF

4.155,84

Costo Unidades Daadas Adic.

-----

Costo Proceso Anterior Adic.

-----

TOTAL

3.7.

460.000,00

EJERCICIOS PRACTICOS

33

Prez y Lpez LTDA., fbrica un solo producto que pasa por dos procesos
consecutivos. Para el mes de mayo de 2015 tenemos los siguientes datos:

UNIDADES:

PROCESO 1

PROCESO 2

Comenzadas

50.000

----

Terminadas y Transferidas

40.000

30.000

----

2.000

100%

----

Mano de Obra

50%

40%

CIF

50%

40%

Perdidas (normal)

2.000

1.000

Terminadas y Retenidas
% de Elaboracin en unidades proceso:
Materiales

COSTOS:
Materiales

160.000

Mano de Obra

180.000

130.000

90.000

85.000

CIF

3.8.

EVALUACION

4. COSTOS POR PROCESOS: CONTINUACION

4.1.

PRESENTACION DE CASOS

34

----

4.2.

PERIODO ACTUAL CON UNIDADES COMENZADAS

4.3.

PERIODO ACTUAL
PERDIDAS

4.4.

PERIODO ACTUAL CON UNIDADES AGREGADAS

4.5.

COMBINACION DE EJERCICIOS

4.6.

EJERCICIOS PRACTICOS

CON

UNIDADES

COMENZADAS

Trabajo del Estudiante: Temas para trabajos en grupos

Instrucciones del Docente.

5. PRODUCCTOS CONJUNTOS Y SUBCONJUNTOS

5.1.

PRODUCTOS CONJUNTOS

Los productos conjuntos son

productos
individuales,
cada
uno
con valores de venta significativos, que se generan de manera simultnea
a partir de la misma materia prima y/o proceso de manufactura. La
produccin conjunta es cuando se fabrican productos utilizando las mismas
materias primas, mano de obra y gastos de fabricacin. Por ejemplo,
el aceite y la carne de soya son productos conjuntos que resultan del
procesamiento
de
la
soya.

Los productos conjuntos tienen una relacin fsica que requiere un

procesamiento comn simultneo. El proceso de uno de los productos
conjuntos resulta en el procesamiento de todos los otros productos al
mismo tiempo. Cuando se producen cantidades adicionales de
un producto conjunto, las cantidades de los otros productos conjuntos se
incrementarn proporcionalmente. La manufactura de productos conjuntos
siempre tiene un punto de separacin en el cual surgen productos
separados, que se vendern como tales o se sometern a proceso

35

adicional. Los costos incurridos despus del punto de separacin, por lo

general, no causan problemas de asignacin porque pueden identificarse
con los productos especficos. Ninguno de los productos conjuntos es
significativamente mayor en valor que los dems productos conjuntos. Esta
es la caracterstica que diferencia a los productos conjuntos de los
subproductos.

5.2.

COSTOS CONJUNTOS Y PUNTO DE SEPARACION

Una dificultad importante e inherente a los costos conjuntos, es que son

indivisibles; es decir, los costos conjuntos no son especficamente
identificables con algunos de los productos que se sta produciendo en
forma simultnea. Por ejemplo, los costos incurridos por una compaa
refinadora para localizar, extraer y procesar un mineral, son costos
conjuntos que deben asignarse, por ejemplo, al hierro, zinc o plomo que se
extraen posteriormente del mineral. Los costos de procesamiento adicional
(algunas veces denominados costos separables) son aquellos que se
incurren para producir productos individuales despus de haber surgido
(llamado el punto de separacin) de materias primas comunes y/o proceso
de manufactura comn. Los costos de procesamiento adicional se
componen simplemente de materiales directos, mano de obra directa e
indirecta de fabricacin adicionales incurridos para los productos
identificables despus del punto de separacin en contraste con los costos
conjuntos, los cuales se incurren para el beneficio de todos los productos
antes del punto de separacin. A continuacin mostraremos un proceso de
manufactura para una empresa manufacturera de carne.

36

5.3.

CONTABILIZACION DE LOS PRODUCTOS CONJUNTOS

Los costos de los productos conjuntos deben asignarse a los productos

individuales con el fin de determinar el inventario final de trabajo en
proceso y el inventario de artculos terminados, el costo de los artculos
manufacturados y vendidos, y la utilidad bruta.

37

5.4.

SUBPRODUCTOS

Los subproductos se generan a partir de una materia prima comn y/o

proceso de manufactura comn. Los costos conjuntos no son directamente
asociables a los productos principales o a los subproductos. Puesto que
los subproductos por lo general son de importancia secundaria en la
produccin, los mtodos de asignacin de costos difieren de aquellos
empleados
para
los
productos
conjuntos.

5.5.

UNIDADES DAADAS, DEFECTUOSAS, DESECHO

Son unidades que no cumplen con los estndares de produccin y que se

venden por su valor residual o que se descartan.

En todos los sistemas de contabilidad de costos debe desarrollarse un

sistema de contabilizacin de costos para los artculos daados.
El deterioro que se genera a pesar de los mtodos de produccin
eficientes se denomina deterioro normal, y sus costos se consideran
inevitables cuando se producen unidades buenas y son, por tanto, tratados
como un costo de productos.

El deterioro en exceso de lo cual se considera normal para determinado

proceso de produccin se denomina deterioro anormal, el cual se
considera controlable por el personal de lnea o de produccin y
usualmente es el resultado de operaciones ineficientes.

Las unidades defectuosas son las que no cumple con los estndares de
produccin y deben reelaborarse con el fin de venderlas como unidades
buenas o mercancas defectuosas.

38

Los materiales de desecho son materias primas que sobran de los

procesos de produccin y que no pueden reintegrarse a la produccin para
el mismo propsito pero pueden utilizarse para un propsito o proceso de
produccin diferentes o venderse a terceras personas.

5.6.

EFECTOS DE ASIGNACION DE COSTOS CONJUNTOS

La asignacin de costos conjuntos tiene un uso limitado en la toma de

decisiones internas porque muchos administradores solo piensan en los
costos totales. Por lo tanto, se rehsan a continuar manufacturando los
productos que reportan perdidas en libro

Los costos conjuntos no son de utilidad para las decisiones de produccin

o fijacin de precios.

Debido a la distribucin arbitraria de los costos conjuntos, se debe analizar

todos los mtodos y aplicar el que responda adecuadamente a las
circunstancias individuales de cada empresa.

Para la toma de decisiones ms que concentrarse en los costos histricos,

en los costos de oportunidad. Esto significa que para tomar la decisin de
vender los productos en el punto de separacin o seguir procesndolos, se
debe comparar, en definitiva, los ingresos totales de la nueva alternativa,
con los costos relevantes (separables) ms el costo de oportunidad, es
decir, ms los ingresos que no se percibirn al no analizar la otra
alternativa.

39

5.7.

METODO VALOR
SEPARACION

DE

MERCADO

EN

EL

PUNTO

DE

Este es el mtodo de asignacin ms comn, que consiste al conocer el

valor de mercado en el punto de separacin, el costo conjunto total se
asigna entre los productos conjuntos dividiendo el valor total de mercado
de cada producto conjunto por el valor total de mercado de todos los
productos conjuntos para obtener una proporcin de los valores de
mercado individuales con relacin a los valores totales de mercado. Luego
se multiplica esta proporcin por los costos conjuntos totales para obtener
la asignacin del costo conjunto de cada producto.

5.8.

METODO DEL VALOR NETO REALIZABLE

Este se utiliza cuando no se conoce el valor de mercado en el punto de

separacin, bajo este mtodo, cualquier costo de procesamiento adicional
estimado y de venta se deduce del valor de venta final en un intento por
estimar un valor de mercado hipottico en el punto de separacin.

Bajo este mtodo, el valor esperado de las ventas del subproducto

producido se reduce por los costos esperados de procesamiento adicional
y los gastos de mercadeo y administrativos. El valor neto realizable
resultante del subproducto se deduce de los costos totales de produccin
del producto principal.

40

ACTIVIDADES INSTRUCCIONALES.

El estudiante debe imprimir su Gua Acadmica, conjuntamente con el

Anexos adjuntos en el archivo magntico.

CASOS PRACTICOS

1.1.

Se prev que el estudiante conjuntamente con el docente

desarrollen ejercicios de aplicacin en el aula, previamente
elaborados aplicando la metodologa ABP y Resolucin de Casos.

1.2.

Se prev tambin haciendo uso de los laboratorios de computacin

que dispone la Facultad, y la Biblioteca Universitaria.

RESULTADOS ACADEMICOS

Al final del mdulo se prev que l y la estudiante elaboren un archivo de

los ejercicios desarrollados en clase y debern ser enviados por medio
magntico a la siguiente direccin electrnica fglima@utn.edu.ec; ser
evaluado en clase en forma permanente.

CUIDADO DEL MEDIO AMBIENTE.

Como un aporte al cuidado del medio ambiente, se prev la menor

posibilidad de impresin en papel de trabajos, informes, consultas,
investigaciones, solamente se realizar cuando a criterio del docente se

41

requiera, en cuyo caso ser nicamente los trabajos a travs de medios

electrnicos.

EL DOCENTE.

Ibarra, abril, 1 del 2016

42