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Procedimiento Administrativo de Liquidacin de los Impuestos

La iniciacin del Procedimiento de Liquidacin Oficiosa de acuerdo al Art. 183 C.T,


procede por los motivos siguientes:
a) Por la omisin de presentar declaracin por quien estaba obligado para hacerlo.
b) Por presentar declaracin o documentacin complementaria con dudas sobre su
veracidad o exactitud, que posea errores aritmticos o no cumple con todos los
requisitos y datos exigidos;
c) Por no llevar o llevar incorrectamente o con atraso la contabilidad legal, no se
exhibiere habiendo sido requerido, careciera de la debida documentacin anexa o no
se dieran a satisfaccin de la Administracin Tributaria las aclaraciones solicitadas.
La Liquidacin oficiosa en mencin no ser practicada por la Administracin Tributaria en
sede administrativa en aquellos casos que sean remitidos a la Fiscala General de la
Repblica para que se investigue la omisin de delitos de Defraudacin al Fisco 1 en los que
no sea requisito el agotamiento de la va administrativa, en los cuales el impuesto evadido
lo determinar el Juez de la causa, en los trminos y bajo los alcances que el Cdigo Penal
establezca, segn el Art. 174 Inc. 3. C.T.2
Debe de entenderse que en el procedimiento de fiscalizacin, ya se han comprobado alguno
o ms de los supuestos antes enunciados para que la Administracin Tributaria proceda a
iniciar el procedimiento de liquidacin oficiosa, y es la Unidad de Audiencia y Apertura a
1 Cdigo Penal. D.L. No. 1030 del 26 de Abril de 1997. D.O. No. 105, Tomo 335 del 10 de Junio
de 1997. , Art. 249 26/04/97; Defraudacin del fisco: Son delitos de Defraudacin al Fisco los
siguientes: a)Evasin de Impuestos; b) Apropiacin indebida de Retenciones o Percepciones
Tributarias; c) Reintegros, Devoluciones, Compensaciones o Acreditamientos Indebidos; d) La
falsificacin en la impresin, emisin, entrega u otorgamiento de documentos que soportan
operaciones tributarias, as como la tenencia o la circulacin de los mismos, a que se refieren los
artculos 283, 284 y 287, y; e) La proposicin y conspiracin para cometer cualquiera de los delitos
anteriores.
2 TESIS EFICACIA DEL DERECHO DE DEFENSA EN EL PROCEDIMIENTO DE
LIQUIDACION OFICIOSA. UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR FACULTAD DE
JURISPRUDENCIA Y CIENCIAS SOCIALES. PRESENTADO POR: AGUILAR SANCHEZ,
NANCY GABRIELA; ARIAS ALVARENGA, KARLA PATRICIA; BELISMELIS CALDERON,
RODRIGO JOSE.

Pruebas, la encargada de garantizar el Derecho de Audiencia y Defensa al sujeto pasivo de


conformidad a los Arts.11 y 14 Cn. y Art.186 C.T.

sta misma unidad, debe de dar a conocer al sujeto pasivo completamente el contenido del
Informe de Auditoria, concedindole mediante resolucin audiencia por cinco das para que
manifieste su conformidad o inconformidad con el contenido del mismo, y en el caso de no
estar conforme ste deber justificar los motivos en que se ampara3.
Siguiendo el acto, el contribuyente cuenta con un trmino de 10 das para que aporte las
pruebas que considere pertinentes para comprobar sus motivos de inconformidad, y pueden
darse las siguientes situaciones4:
La primera, que el sujeto pasivo no haga uso de su derecho, en cuyo caso se da por
entendido que el contribuyente se encuentra conforme con lo que se le imputa,

3 TESIS. EL GRADO DE EFICACIA DEL PROCEDIMIENTO DE LIQUIDACIN OFICIOSA


PARA EL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACION
DE SERVICIOS E IMPUESTO SOBRE LA RENTA. UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
FACULTAD DE JURISPRUDENCIA Y CIENCIAS SOCIALES. PRESENTADO POR: CECILIA
ALEJANDRA GARCIA CABRERA; LIDIA ELIZABETH GONZLEZ ORTIZ; MIRNA
BEATRIZ BU CRESPO
4 Cdigo Tributario, Capitulo 4. Procedimiento Administrativo De Liquidacin De Los
Impuestos.

emitindose en efecto el informe5 y la resolucin de mrito que confirma el


contenido del Informe de Auditora; y
La segunda, que el sujeto pasivo haga uso de su derecho, debiendo la Unidad antes
referida valorar la prueba aportada, conforme a lo cual emite un informe que pasa al
Departamento de Tasaciones, en el cual confirma o modifica el Informe de
Auditora, o bien sobresee al sujeto pasivo, para lo cual en los tres supuestos deber
fundamentar su posicin
Apertura a Prueba6.
El procedimiento de Liquidacin Oficiosa no es la excepcin a la Garanta del Debido
Proceso Legal y a garantizar el respeto al Derecho de Defensa con el que cuenta el
contribuyente, ya que debe darse cumplimiento a los requisitos constitucionales en materia
de procedimiento, esta garanta se pone de manifiesto al conferir a los sujetos pasivos, la
posibilidad de defensa y elaboracin de pruebas; en consecuencia poseen el Derecho de
Contradiccin que comprende el derecho a ofrecer y aportar pruebas y alegar sobre el
mrito de las mismas, segn el Art.4 Lit. b) nm. 3 y 4 C.T
Emitido el acto de iniciacin del procedimiento de audiencia por cinco das, debe sealarse
en el mismo, que se concede al contribuyente el derecho de aportar pruebas por un termino
de diez das, contados partir del da siguiente al vencimiento del plazo para la Audiencia,
debiendo aportar en ese lapso mediante escrito, aquellas pruebas que fueren idneas y

5 Emisin del informe de Audiencia y Apertura a Pruebas: Informe que contiene el anlisis y
valoraciones de los alegatos y pruebas presentadas por el contribuyente ya sea de manera directa en
el proceso o por efecto de la verificacin de los tcnicos de la U.A.A.P. Finalmente el contribuyente
deber cumplir con su obligacin formal y sustantiva despus de efectuar la tasacin, es decir, el
clculo del impuesto, inters y multas adeudadas que para hacerlo liquidado tiene un plazo de dos
meses.
6 Apertura a Pruebas: etapa procedimental, que consta de un plazo de 10 das hbiles perentorios
para que el contribuyente aporte las razones, argumentos y pruebas con las que sustenta su
inconformidad. El contribuyente solicita a la Unidad de Audiencia y Apertura a Pruebas (UAAP)
inspeccin para corroborar sus pruebas y la U.A.A.P nombra un tcnico jurdico y un tcnico
contable que se encuentran debidamente adscritos a la unidad para que revisen la documentacin
que obra en poder del contribuyente.

conducentes que amparen la razn de su inconformidad, sealando claramente en este caso,


los puntos que aceptare y que rechazare, segn lo precepta el Art.186 C.T.125
Este periodo con el que cuenta el contribuyente es una clara oportunidad de defensa, que es
garantizado en el artculo 11 de la Constitucin y como lo establece el Art.202 Lit. b) C.T.
para que el sujeto pasivo aporte todas aquellas pruebas o elementos de conviccin en que se
basa su oposicin; y como lo establece la carga de la prueba Art.203 C.T. al sujeto pasivo le
corresponde comprobar los hechos que alega a su favor.
Valoracin de la Prueba.
Terminado el periodo de prueba la Administracin Tributaria especficamente la Unidad de
Audiencia y Apertura a Pruebas proceder a conformidad a la existencia de los actos que
establezcan las leyes tributarias y a falta de stas las del derecho comn Art.201 C.T., con el
fin de emitir con posterioridad un informe que pasa al Departamento de Tasaciones.
Dicho informe podr contener una relacin que consista en:
Los argumentos planteados por el contribuyente o responsable segn el caso.
Valoracin de los argumentos vertidos, en funcin de las pruebas aportadas por el
sujeto pasivo.
Los hallazgos que se confirman, o se desvirtan parcial o totalmente; y
La conclusin a que se ha llegado de acuerdo a la valoracin de las pruebas
presentadas, que contendr los ajustes, detallando las cantidades respectivas y la
incidencia que ha tenido en la determinacin del impuesto o resultados, segn la
investigacin. Art. 126 Reglamento de Aplicacin del Cdigo Tributario (RACT).
El cual tendr como efecto que se confirma o modifica el Informe de Auditora, o bien
sobresee al sujeto pasivo, para lo cual en los supuestos deber fundamentar su posicin de
conformidad a las reglas que establece el Art.186 C.T. al emitir la Resolucin Liquidatoria7.

7 TESIS EFICACIA DEL DERECHO DE DEFENSA EN EL PROCEDIMIENTO DE


LIQUIDACION OFICIOSA. UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR FACULTAD DE
JURISPRUDENCIA Y CIENCIAS SOCIALES. PRESENTADO POR: AGUILAR SANCHEZ,
NANCY GABRIELA; ARIAS ALVARENGA, KARLA PATRICIA; BELISMELIS CALDERON,
RODRIGO JOSE.