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CONCEPTOS BASICOS Y ELEMENTOS DEL TRIBUTO

EXACCIONES PARAFISCALES

Son tributos (generalmente tasas o impuestos) que presentan alguna anormalidad con relacin al rgimen jurdico
propio de estos.
Caractersticas:
No son establecidos a travs de normas legales, vulnerando el principio de legalidad
Falta del correspondiente reflejo presupuestario
Se recaudan al margen de la correspondiente Administracin Tributaria
de procedimientos que suponen mermas de garantas para el contribuyente.

normalmente

travs

Son ingresos afectados a determinados gastos: vulneran el principio de no afectacin.


El origen de estas exacciones se sita en el incremento de funciones de los entes pblicos
(intervencionismo).
EL HECHO IMPONIBLE
Es el presupuesto de naturaleza jurdica o econmica fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya realizacin
origina el nacimiento de la obligacin tributaria. La Ley, en su caso, completar la determinacin concreta del hecho
imponible mediante la mencin de supuestos de no sujecin.

CONTRIBUYENTE
Es contribuyente la persona natural o jurdica a quien la ley impone la carga tributaria derivada del hecho imponible.
Nunca perder su condicin de contribuyente quien legalmente deba soportar la carga tributaria, aunque realice su
traslacin a otras personas

EXENCIN
Exencin, en una acepcin amplia, hace referencia a que una actividad o un sujeto no van a tener que hacer frente a
un tributo. Se identifica as el trmino con la nocin de beneficio fiscal. En un sentido ms estricto, la exencin
delimita negativamente el hecho imponible o los elementos cuantitativos del tributo. A travs de la exencin, la
obligacin tributaria no nace.

EVASIN FISCAL
Consiste en no pagar total o parcialmente el tributo, pero violando la ley; es decir la evasin fiscal es ilcita y por ello
conlleva a sanciones. Tambin se puede decir que la evasin fiscal es toda eliminacin o disminucin de un monto
tributario producido dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo y que
logran tal resultado mediante conductas fraudulentas u omisivas violatorias de disposiciones legales.

SISTEMA TRIBUTARIO
Es aquel que est formado y constituido por el conjunto de tributos que estn vigentes en un pas determinado y por
supuesto, en una poca establecida. Esto explica que cada sistema tributario es distinto a otro, ya que cada uno de
ellos est integrado y formado por los variados impuestos que cada pas adopte segn sea su produccin,
formas polticas, tradiciones, y naturaleza geogrfica de los mismos.
PRINCIPIOS DEL SISTEMA TRIBUTARIO

PRINCIPIO DE LEGALIDAD
"Los tributos se debe establecer por medio de leyes, tanto desde el punto de vista material como formal, es decir, por
medio de disposiciones de carcter general, abstracta, impersonales y emanadas del poder legislativo"
Este principio halla su fundamento en la necesidad de proteger a los contribuyentes en su derecho de propiedad, por
cuanto los tributos importan restricciones al mismo que ya en su defecto parte de su patrimonio es tomado por el

Estado. "El Estado no puede penetrar a su arbitrio en los patrimonios particulares para sacar de ellos una tajada para
su placer."
Los caracteres esenciales de tributos, la forma, contenido y alcance de la obligacin tributaria est consignado
expresamente en la ley, de tal modo de que el Estadojo sea arbitrario de la autoridad ni del cobro del impuesto, sino
que el sujeto pasivo pueda conocer la mejor forma de contribuir con los mismos.

PRINCIPIO DE GENERALIDAD
Este principio alude al carcter extensivo de la tributacin y significa que cuando una persona fsica o ideal se halla
en las condiciones que marcan, segn la ley, la aparicin del deber de contribuir, este deber debe ser cumplido,
cualquiera que sea el carcter del sujeto, categora social, sexo, nacionalidad, edad o cultura. La generalidad surge
del artculo 133 del Constitucin Nacional ya que ordena que sin excepcin "toda persona tiene el deber de
coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley."

PRINCIPIO DE IGUALDAD
Seala que no debe excluirse a ningn sector de la poblacin para el pago del tributo. El principio
de igualdad establece en artculo 21 de la Constitucin Bolivariana de Venezuela que "todas las personas son iguales
antes la ley, en consecuencia:
1.- No se permitir discriminaciones fundadas en la raza, el sexo, el credo, la condicin social o aquella que, en
general, tenga por objeto o por resultado anular el reconocimiento, goce o de ejercicio en condicin de igualdad, de
los derechos y libertades de toda persona .
2.- La ley garantizar las condiciones jurdicas y administrativas para que la igualdad ante la ley sea real y efectiva,
adoptar medidas positivas a favor de personas o grupos que puedan ser discriminados, marginados o vulnerables.
3.- Slo se dar el trato oficial de ciudadano o ciudadana, salvo las frmulas diplomticas.
4.- No se reconocen ttulos nobiliarios ni distinciones hereditarias."

PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD
Este principio describe que a mayor capacidad econmica mayor ser el pago producido ya que habr un alto nivel
de vida de la poblacin dando paso a la obtencin de un sistema tributario eficiente para la recaudacin de los
tributos.

PRINCIPIO DE NO CONFISCACIN
Establece que no debe cobrarse el tributo de manera personal, s decir, ninguna persona podr ser sometida
a esclavitud o servidumbre ya que el trato con las personas y en particular con las de nios, mujeres
y adolescentes en todas sus formas estarn sujetas a las normas previstas en la ley.
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela
Legalidad art.317
Generalidad Art. 133
Capacidad Contributiva Art. 70
Progresividad Art. 316
Proporcionalidad Art.316
Justicia (igualdad y equidad) Art. 316
No confiscatoriedad Art. 317
Irretroactividad Art. 24
Acceso a la Justicia y tutela judicial Art. 26
Pecuniario de la obligacin Art. 317
PRINCIPIOS NO CONSTITUCIONALES

PRINCIPIO DE CERTEZA
Seala que el tributo debe estar establecido con todo lo relativo a ste lo ms claro posible.

PRINCIPIO DE SIMPLICIDAD
Debe ser lo ms simple posible para el acceso del contribuyente.

PRINCIPIO DE SUFICIENCIA
Se relaciona con el principio de simplicidad, y ste se traduce que en menor nmero de tributos mayor ser la
recaudacin. Se har ms eficiente porque si los tributos son pocos se necesita que sean altamente rendidores.
DERECHO TRIBUTARIO
Es la rama del derecho administrativo que estudia todo lo relativo a los tributos y, como consecuencia de ello, las
relaciones jurdicas entre el Estado y los contribuyentes.
FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
Son todas aquellas Disposiciones Generales, tratados, acuerdos, decretos con fuerza y dems normas jurdicas que
establezca la Ley para el cumplimiento de las normas establecidas en el Cdigo Orgnico Tributario.
Cada una de estas leyes va a sostener las reglamentaciones de la estabilidad jurdica para los entes estadales,
regionales y municipales quienes debern contar con la aprobacin de la Administracin Tributaria respectiva.
CARACTERSTICAS DEL DERECHO ADUANERO
1- Es Derecho Pblico porque:
a) El Estado es sujeto esencial y dominante en las relaciones jurdicas de carcter aduanero, y
b) Confiere al mismo Estado prerrogativas tales como: poder de decisin ejecutoria, accin de oficio, privilegio de
ejecucin previa o intervencin del Juez a posteriori, etc.
2- Es de orden pblico porque no puede ser derogado por convenios particulares, por estar informado
de inters general y para salvaguardar el principio de igualdad del impuesto ante todo.
3- Es una nueva rama del Derecho, que tiende a constituir su propio sistema, sus propias normas distintas de las
dems y autnomas.
FACILIDADES DEL DERECHO ADUANERO
1- Fomentar y proteger el desarrollo econmico.
2- Percibir un tributo manifestado bajo la forma de un impuesto o tasa.
3- Proyectar y preservar el status poltico y social.
4- Garantizar la salud y las condiciones de vida de los ciudadanos, plantas y animales.
5-Suministrar informaciones estadsticas.
6- Lograr una actuacin de carcter tico y de solidaridad humana.
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS DE OTRA FUENTE
Es fundamental que cualquier aspecto tributario sujeto a estudio sea concatenado con los principios tributarios
establecidos
en
la
Constitucin
Bolivariana
de
Venezuela,
estos
principios
son:
1- Principio de Generalidad del Tributo: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante
el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley. (Art. 133 - CN).
2- Principio de Progresividad y Capacidad Contributiva: El sistema tributario procurar la justa distribucin de las
cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as
como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin, y se sustentar para ello
en
un
sistema
eficiente
para
la
recaudacin
de
los
tributos. (Art.
316
CN).
3- Principio de Legalidad y No Confiscatoriedad: No podr cobrarse impuesto, tasa, ni contribucin alguna que no
estn establecidas en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los
casos previstos por las leyes que cree el tributo correspondiente. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio. (Art.
317 - CN).

EL SISTEMA TRIBUTARIO EN VENEZUELA


Venezuela como unos de los principales pases exportadores de petrleo obtena sus ingresos de este, por lo que no
le haba tomado real importancia a las tributaciones, considerndose como uno de los pases con ms baja carga
impositiva.
Desde hace algunos aos los ingresos provenientes de los recursos petroleros se hicieron insuficientes y cambiantes.
Por lo que el Gobierno en los ltimos periodos ha buscado otras formas de financiacin que le sean ms efectivas.

En este sentido, y desde hace algunos aos, se inicio en nuestro pas un esfuerzo de modernizacin del estado cuyo
principal objetivo consisti en procurar soluciones a la grave crisis del sistema de las finanzas pblicas.
La aplicacin de la primera estrategia se inicio en el ao 1989, con la propuesta de una administracin para el
Impuesto del Valor Agregado, que luego fue asumiendo paulatinamente el control de todos los tributos que
conformaban el sistema impositivo nacional para ese momento.
A mediados de 1994, se estructura un programa de reforma tributaria, dentro de un esfuerzo de modernizacin de
las finanzas pblicas de los ingresos, que en Venezuela se denomino "sistema de gestin y control de las finanzas
pblicas" (SIGECOF), el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial, propiciando as a la actualizacin del
marco legal y funcional de la Hacienda Pblica Nacional.
Dentro de todos estos cambios que se fueron suscitando en Venezuela en el marco legal y funcional de la Hacienda
Pblica Nacional, tambin se considero importante dotar al estado de un servicio de formulacin de polticas
impositivas y de administracin tributaria, cuya finalidad consista en reducir drsticamente los elevados ndices de
evasin fiscal y consolidar un sistema de finanzas pblicas, fundamentado bsicamente en los impuestos derivados
de la actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero. Este cambio tan relevante se logro a
travs de la creacin del Servicio Nacional Integrado de la Administracin Tributaria (SENIAT).
Conjuntamente a la creacin del SENIAT, se adopto un sistema de contribuyentes especiales para atender y controlar
a los contribuyentes de mayor relevancia fiscal, logrando de esta forma el control de, una parte importante de la
recaudacin mediante el uso de una menor cantidad de fondos, reorientando los recursos siempre escasos de
nuestra administracin hacia los contribuyentes con mayor potencial fiscal.
A partir de la reciente promulgacin de la nueva constitucin en Diciembre de 1999, el sistema tributario en
Venezuela ocupa un lugar destacado en los presupuestos de la nacin.
A partir del 16 de Enero de 2002 para hacer frente a los problemas fiscales que tiene el gobierno ante la cada de
los precios del petrleo el Presidente de Venezuela Hugo Chvez Fras anuncio crear el Impuesto del Debito
Bancario (IDB), con el fin de subsanar parte del dficit fiscal. El gobierno estima que las reformas de los impuestos
permitirn obtener este ao recursos adicionales.
CARACTERSTICAS DEL SISTEMA TRIBUTARIO EN VENEZUELA
Partiendo de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin comn, se establecen las normas que
han de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realizacin de este fin
colectivo. La constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela contiene los estatutos que rigen el
funcionamiento del pas, y el articulo 136 establece que: "toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos
pblicos"
Para hacer efectiva esa contribucin el estado recurre a los tributos (impuestos, tasas y contribuciones especiales)
El articulo 316 de la constitucin Bolivariana de Venezuela expresa: "el sistema tributario procurara la
justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio
de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin de la calidad de vida de la poblacin
y se sustentara para ello en un sistema eficiente para la recaudacin de tributos"
En aplicacin de esta disposicin constitucional, el sistema tributario establecer la obligacin de contribuir
en atencin a la capacidad econmica del sujeto pasivo por lo que los tributos no pueden ser calculados sobre una
base proporcional sino atendiendo al principio de progresividad, mecanismo que debe respetarse para que el estado
pueda cumplir con la obligacin de proteger la economa nacional y lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo.
La comprensin de la composicin y aplicacin de los tributos y del sistema tributario Venezolano, nos ayuda a saber
no solo cuales son nuestras obligaciones, sino tambin nuestros derechos como contribuyentes. A su vez permite los
encargados de planificar las finanzas nacionales determinar cuales son los criterios que de aplicarse sern mas
beneficiosos para la poblacin, lamentablemente en nuestro pas esto no es tenido en cuenta y los impuestos en vez
de constituir un medio del que el estado se vale para equiparar los beneficios de los habitantes, se constituye en el
medio de sacarle mas a los que menos tienen para beneficio de unos pocos. En nuestro pas no existe una cultura
tributaria, como si existe en otros pases desarrollados, tales como los Estados Unidos y Espaa, donde la mayor
parte de la renta fiscal proviene de los impuestos, contrariamente a nuestro pas, donde mas del 90 de la renta fiscal
proviene del Petrleo, dependemos casi en un 100% de los ingresos petroleros. Otro gran problema por el cual
atravesamos es que nuestra poblacin desconfa enormemente de los destinos que el Estado le da a los ingresos
fiscales, los cuales deberan ser invertidos en obras que nos beneficien a todos y no en proselitismos polticos o en
las cuentas bancarias de funcionarios corruptos, finalmente, es necesario sealar que nuestro Sistema Tributario
necesita profundos cambios, empezando por cambiar las actuales polticas fiscales, que los ingresos fiscales sean
realmente reinvertidos en el pas, que se mejoren las tcnicas tendientes a evitar la evasin fiscal y concienciar a la
poblacin acerca de la importancia de cumplir con el deber constitucional de pagar sus impuestos.
EVOLUCIN HISTRICA
La Estructura Tributaria ha sido directamente influida en los distintos pases por el proceso de evolucin histrica y
econmica.

A mediados del siglo XIX y bajo el imperio de las ideas liberales, los sistemas tributarios de los diversos pases
asumen determinadas caractersticas con predominio de los impuestos de tipo objetivo; dichos impuestos de tipo
objetivo no consultan la capacidad tributaria.
Al avanzar la industrializacin y el Estado, el sistema tributario ampla su campo de accin, y debido a esto surgen
una gran variedad de razones que van variando las caractersticas objetivas de los sistemas tributarios, as que
comienza a desarrollarse el impuesto general y progresivo a la renta de tipo subjetivo, que es de gran eficiencia y
rendimiento por lo que es considerado como un agente consultivo de la equidad, la capacidad constructiva y es intil
el instrumento de distribucin de las riqueza, de aqu en adelante diversos pases comienzan a adoptar estos
impuestos de tipo subjetivo, basndose en la imposicin que tiene por mira la persona y no los objetivos gravados.
Los sistemas tributarios en general, tienen como base fundamental el impuesto progresivo de las rentas de las
personas fsicas que asocia el patrimonio y la herencia como complemento se mantienen los impuestos a los
consumos en general.
En la actualidad se comienza a pensar que dicho impuesto no alienta ni ayuda al bienestar de las inversiones, no
ayuda a la mejora de la produccin y es sumamente fcil d evadirlo, debido a esto, se cree que es daino para el
funcionamiento de los sistemas tributarios. La tendencia progresiva para los prximos aos, es mantener y afianzar el
impuesto a las ventas que es la forma del muy conocido Impuesto al Valor Agregado (IVA).
TIPOS DE SISTEMAS TRIBUTARIOS
Se distinguen dos tipos de Sistema Tributarios: El Racional y el Histrico.
El Sistema Racional es cuando el legislador es quien crea de manera libre la armona entre los objetivos que se
persiguen y los medios empleados.
El Sistema Histrico a diferencia que el Racional dicha armona se produce slo de manera espontnea de la
Evolucin Histrica. "No obstante la distancia que existe entre lo ideal en materia tributaria y la realidad legislativa,
siempre existe cierta armona entre los diversos impuestos, por muy rudimentaria que sea la hacienda de un pas. "14
Por otra parte existe en casi todos los gobiernos la tendencia al perfeccionamiento de los instrumentos tributarios ya
que s un fenmeno constante; se llega a la conclusin que ambos elementos "Racional e Histrico "actan en todas
las estructuras fiscales, y es necesario dejar establecido la participacin y aporte en cada Sistema. No hay una clara
distincin entre el Sistema Racional y el Histrico, sino que se observa si en determinada estructura tributaria
predomina la realidad buscada mediante la combinacin de la reclamacin de impuestos o tributos, con arreglo a
un plan que permita el logro de los objetivos de la poltica financiera (Esto se podra considerar un Sistema Tributario
Racional), o si al contrario; se consiguen una variedad de tributos que han ido surgiendo a raz de las necesidades
monetarias estatales, esto o se puede considerar como Racional ya que no existe armona entre los tributos ni con
los objetivos fiscales del Estado (Por consiguiente se podra considerar un Sistema Tributario Histrico).

Requisitos de un Sistema Tributario Racional:


Los problemas que pueden resolver los sistemas tributarios pueden ser de diferentes aspectos. Del aspecto fiscal, es
necesario que los tributos que forman el sistema sean productivos, en todas las etapas. Del aspecto econmico, es
necesario que el sistema tenga flexibilidad funcional suficiente para convertir la fiscalidad en instrumento
de promocin econmico y no de manera contraria como un trabajopara la produccin nacional y s por esto que se
debe tener en cuenta que la accin tributaria debe evitar distorsiones en la economa.
En el aspecto Social, "los tributos deben ocasionar un mnimo sacrificios a los contribuyente y distribuirse
equitativamente entre los ciudadanos segn su aptitud de prestacin patrimonial."15 Del aspecto Administrativo, el
sistema debe ser lo mas sencillo posible, para que produzca conviccin a los contribuyentes con respecto al modo de
pago, lugar y fecha, etc. Todo esto debe provenir de normas claras y presidas, adems el pago debe resultar cmodo
en cuanto al tiempo en el que el contribuyente se encuentre en mejores condiciones econmicas.
En conclusin los Sistemas Tributarios deben ser productivos, elsticos, compatibles con la renta nacional y con las
ideas de cada poca.
ELEMENTOS DEL TRIBUTO

Impuestos:
Son impuestos los tributos exigidos sin contraprestacin, cuyo hecho imponible est constituido por negocios, actos o
hechos de naturaleza jurdica o econmica, que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo,
como consecuencia de la posesin de un patrimonio, la circulacin de los bienes o la adquisicin o gasto de la renta.

Impuestos Equitativos:
(Equidad horizontal y vertical). Lo cual significa que el sistema recaudatorio debe tratar igual a los iguales y desigual
a los desiguales. Esto significa tratar de igual forma a los contribuyentes que caen dentro de un mismo rango de
ingresos, sin otorgar preferencias o trato especial a sectores o contribuyentes en particular. Uno de las causas de la
baja productividad en la recaudacin de los impuestos, del IVA por ejemplo, es la existencia de un esquema con tasas
preferenciales y exenciones. En el caso del IVA diferenciado en la frontera (10%) y el resto del pas (15%) , genera
distorsiones en las decisiones de consumo interno, aun y cuando el propsito que abandera esta situacin es el de
darle mas competitividad a las empresas nacionales fronterizas frente a la competencia extranjera, que
ofrece productos mas baratos.

El Hecho Imponible:
El hecho imponible es el presupuesto de naturaleza jurdica o econmica fijado por la Ley para configurar cada tributo
y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria. La Ley, en su caso, completar la determinacin
concreta del hecho imponible mediante la mencin de supuestos de no sujecin.

Contribucin:
Es una obligacin de carcter personal en la cual existen aportaciones en dinero o en especie en virtud de una
disposicin de carcter legal, destinada al gasto pblico.

Contribuyente:
Es contribuyente la persona natural o jurdica a quien la ley impone la carga tributaria derivada del hecho imponible.
Nunca perder su condicin de contribuyente quien legalmente deba soportar la carga tributaria, aunque realice su
traslacin a otras personas.

Exencin:
Exencin, en una acepcin amplia, hace referencia a que una actividad o un sujeto no van a tener que hacer frente a
un tributo. Se identifica as el trmino con la nocin de beneficio fiscal. En un sentido ms estricto, la exencin
delimita negativamente el hecho imponible o los elementos cuantitativos del tributo. A travs de la exencin, la
obligacin tributaria no nace.

Evasin Fiscal:
La evasin fiscal consiste en no pagar total o parcialmente el tributo, pero violando la ley; es decir la evasin fiscal es
ilcita y por ello conlleva a sanciones.
Tambin se puede decir que la evasin fiscal es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario producido
dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado
mediante conductas fraudulentas u omisivas violatorias de disposiciones legales"