Nu de puine ori n practica de specialitate se ntlnesc cazuri cnd un venit este considerat

independent, dar nu ndeplinete criteriile i condiiile impuse de Codul Fiscal (i nu

numai) pentru aceast categorie de activitate, implicit categorie de venituri. Indiferent sub
ce form este ncheiat nelegerea prilor, organul de control are dreptul de a califica
raportul stabilit ntre pri.
Consecina este aceea c impozitul pe venit i contribuiile sociale obligatorii vor fi recalculate i
virate, fiind datorate solidar att de angajator, ct i de angajat. Termenul de solidaritate se refer
la posibilitatea organului fiscal de a se adresa fie pltitorului de venit (angajatorului), fie
prestatorului de munc (angajatul).
Acesta este motivul pentru care persoanele fizice pot primi de la Administraia Financiar din
raza teritorial ntiinare de plat pentru contribuiile i impozitul neachitate.
Codul fiscal definete la art. 7, alin. (1), pct. 2.1 criteriile pe care trebuie s le ndeplineasc o
activitate c ea s fie considerat activitate dependent (pentru fiecare punct voi defini
elementele care pot reconsidera o activitate din independent n dependent):
a) Beneficiarul de venit se afl ntr-o relaie de subordonare fa de pltitorul de venit, respectiv
organele de conducere ale pltitorului de venit, i respect condiiile de munc impuse de acesta,
cum ar fi: atribuiile ce i revin i modul de ndeplinire a acestora, locul desfurrii activitii,
programul de lucru.
Exemplificare:
- relaia de subordonare presupune existena ntre pri a unei fie de post cu toate elementele
sale (inclusiv atribuii i responsabiliti, locul desfurrii activitii, programul de lucru);
- respectarea unui program de lucru al pltitorului de venit, sau a unui program de lucru
prestabilit;
- locul desfurrii activitii beneficiarului de venit este la sediul pltitorului de venit, sau la un
punct de lucru al acestuia din urm;
- pltitorul de venit poate ntreprinde o serie de aciuni care n mod normal sunt luate n
considerare fa de un angajat (aplicarea de sanciuni disciplinare, dispunerea de direcie,
supraveghere i control).
b) n prestarea activitii, beneficiarul de venit folosete exclusiv baza material a pltitorului de
venit, respectiv spaii cu nzestrare corespunztoare, echipament special de lucru sau de
protecie, unelte de munc sau altele asemenea i contribuie cu prestaia fizic sau cu capacitatea
intelectual, nu i cu capitalul propriu.
Exemplificare:
- beneficiarul de venit i desfoar activitatea exclusiv la pltitorul de venit, folosindu-se de
echipamentul de lucru (chiar i autoturism pus la dipoziie gratuit) al acestuia din urm;
- beneficiarul de venit nu i asum riscuri comerciale.

c) Pltitorul de venit suport n interesul desfurrii activitii cheltuielile de deplasare ale

beneficiarului de venit, cum ar fi indemnizaia de delegare-detaare n ar i n strintate,
precum i alte cheltuieli de aceast natur.
Exemplificare:
- pltitorul de venit deconteaz cheltuielile de deplasare pe baz de decont;
- beneficiarului de venit i se calculeaz i primete diurn n situaiile n care presteaz activitate
n afara localitii (i/sau strintate) n interesul pltitorului de venit (delegare/detaare);
- beneficiarul de venit deconteaz cheltuieli de cazare i transport efectuate n alt localitate
pentru desfurarea activitii.
d) Pltitorul de venit suport indemnizaia de concediu de odihn i indemnizaia pentru
incapacitate temporar de munc, n contul beneficiarului de venit.
Exemplificare:
-Beneficiarului de venit i este pltit concediul medical i concediul de odihn.
Tot urmtorul punct (2.1) menioneaz c, n cazul reconsiderrii unei activiti c activitate
dependent, impozitul pe venit i contribuiile sociale obligatorii, stabilite potrivit legii, vor fi
recalculate i virate, fiind datorate solidar de ctre pltitorul i beneficiarul de venit. n acest caz
se aplic regulile de determinare a impozitului pentru veniturile din salarii realizate n afara
funciei de baz.
i, mai concret, activitatea dependen este considerat a fi (conform punctului 3 al aceluiai
articol) orice activitate desfurat n baza unui contract individual de munc sau a unui statut
special prevzut de lege, declarat angajatorului ca funcie de baz de ctre angajat. n cazul n
care activitatea se desfoar pentru mai muli angajatori, angajatul este obligat s declare
fiecruia locul unde exercit funcia pe care o consider de baz.
Pe de alt parte, activitatea independent (conform punctului 4 al aceluiai articol) reprezint
orice activitate desfurat cu regularitate de ctre o persoan fizic, alta dect o activitate
dependent.
Normele de aplicare ale Codului Fiscal precizeaz c organul fiscal poate reconsidera categoriile
de venituri din activiti independente n activiti dependente n cazul n care raportul juridic n
baza cruia se desfoar activitatea nu reflect coninutul economic al acestuia.
Aadar, organul de control poate verifica denumirea pe care o dau prile unui contract, coroborat
cu elementele menionate n contractul respectiv. Dac consider c sunt elemente care
ncadreaz activitatea la categoria de activiti independente, organul de control are dreptul de a
califica veniturile ca fiind din activiti dependente.