2.

5 CONTROL INTERNO

2.5.1 DEFINICIN
Segn varios enfoques al control interno se lo puede definir desde varios puntos de
vista de los cuales vamos a recopilar ciertos conceptos y deduciremos una definicin
de acuerdo al anlisis que se realizar a cada uno de ellos.
"El Control Interno incluye el Plan de Organizacin de todos los mtodos y
medidas de coordinacin acordados dentro de una empresa para
salvaguardar sus activos, verificar la correccin y confiabilidad de sus datos
contables, promover la eficiencia operacional y la adhesin a las polticas
gerenciales establecidas...un "sistema" de Control Interno se extiende ms
all de aquellos asuntos que se relacionan directamente con las funciones de
los departamentos de contabilidad y finanzas".17
17

INSTITUTO AMERICANO DE CONTADORES PBLICOS CERTIFICADOS. Control Interno.

http://www.eumed.net/libros/2010d/796/Fundamentacion%20Teorica.htm

"Por Control Interno se entiende: el programa de organizacin y el conjunto

de mtodos y procedimientos coordinados y adoptados por una empresa para
salvaguardar sus bienes, comprobar la eficacia de sus datos contables y el
grado de confianza que suscitan a efectos de promover la eficiencia de la
administracin y lograr el cumplimiento de la poltica administrativa
establecida por la direccin de la empresa".18

En 1992, en el Informe COSO queda expresado que el Control Interno se entiende

como:
"El proceso que ejecuta la administracin con el fin de evaluar operaciones
especficas con seguridad razonable en tres principales categoras: efectividad y
eficiencia operacional, confiabilidad de la informacin financiera y cumplimiento de
polticas, leyes y normas."

El informe COSO destaca que el Control Interno es un proceso integrado a los

procesos, y no un conjunto de complejos mecanismos burocrticos aadidos a los
mismos, efectuado por el consejo de la administracin, la direccin y el resto del
personal de una entidad, diseado con el objeto de proporcionar una garanta
razonable para el logro de los siguientes objetivos:

18 CHAPMAN L. William, Procedimientos de Auditora, Colegio de Graduados en Ciencias

Econmicas de la Capital Federal, Buenos Aires, 1965

FUENTE PROPIA

De acuerdo a los conceptos que anteriormente se expusieron, cabe destacar que desde
nuestro punto de vista el control interno es un proceso muy importante que toda
entidad debe manejar, por este motivo el control interno es una expresin que
utilizamos con el fin de describir las acciones adoptadas por los directores de
entidades, gerentes o administradores, para evaluar y monitorear las operaciones en
sus entidades. El sistema de control interno comprende el plan de la organizacin y
todos los mtodos coordinados y medidas adoptadas dentro de una empresa con el fin
de salvaguardar sus activos y verificar la confiabilidad de los datos contables.
Al ser el control interno un proceso diseado para proveer razonablemente seguridad
al momento de alcanzar los objetivos fundamentales de la institucin tales como la
efectividad y eficiencia en el manejo de las operaciones; tener la confiabilidad de la
informacin financiera que se presenta frecuentemente en los estados financieros
3
0

entre otros y tambin verificar el cumplimiento de las leyes y

regulaciones

aplicables. Se enfocan al resaltar que el control interno es un proceso, es decir que es

un instrumento necesario para llegar hacia un fin o a una meta establecida, el control
interno es realizado por personas y no se centra nicamente en polticas, manuales,
procesos, formatos; sino que va dirigido principalmente a todas las personas de
todos los niveles de la organizacin. Del control interno se espera que garantice
nicamente una razonable seguridad, ms no una absoluta seguridad a la gerencia de
la entidad. De esta manera se debe prestar total atencin a los controles que se
quieran implementar ya que se debe pensar en todas las deficiencias que puedan
tener dichos controles. El control interno es el mecanismo para el logro de objetivos
de uno o ms departamentos separados o interrelacionados, que a su vez buscan el
mismo fin para la colectividad.

2.5.2 IMPORTANCIA DEL CONTROL INTERNO

El control interno abarca su importancia en medida que: optimiza, reduce costos y
recursos monetarios y de esta manera se evitan errores, establece medidas para
corregir las actividades y de esta forma se logran alcanzar las metas ya determinadas
por la entidad. El control interno resalta su importancia en definir que su aplicacin
se la puede realizar a las personas, actos, procesos, etc. De esta manera concluimos
en que la importancia del control interno es que permite a la a l t a gerencia conocer
si las metas y objetivos se estn cumpliendo de una manera adecuada; es as como
su adecuado manejo genera ptimos resultados en su desempeo con eficiencia,
eficacia y economa, indicadores indispensables para el anlisis y toma de
decisiones tanto en el sector pblico como en las entidades privadas.
2.5.3 COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO
Se identifican cinco componentes de control interno que se relacionan entre s y son
inherentes al estilo de gestin de la empresa, los mismos que estn integrados en el
proceso de direccin.
Estos son:

1. Ambiente de Control.
2. Evaluacin de Riesgos.
3. Actividades de Control.
4. Informacin y Comunicacin.
5. Supervisin o Monitoreo.

El control interno, no consiste en un proceso secuencial, en donde alguno

de los componentes afecta slo al siguiente, sino en un proceso
multidireccional repetitivo y permanente, en el cual ms de un componente
influye en los otros y conforman un sistema integrado que reacciona
dinmicamente a las condiciones cambiantes.19

19

ESTUPIAN, Gaitn Rodrigo., Control interno y fraudes con base en los ciclos transaccionales,
Segunda Edicin, Ecoe Ediciones, Colombia, 2006, Pg. 26

Fuente: Rodrigo Estupin, Control Interno y fraudes. 2006.

2.5.4 CLASIFICACIN DEL CONTROL INTERNO

El alcance del control interno en el ao de 1958 se dividi en dos reas, que son los
controles contables y los controles administrativos.
La diferencia de uno y otro radica en su origen, ya que mientras el administrativo se
basa en el organigrama, procedimientos y funcionamiento general de la empresa,
el contable es el relativo a la realidad econmica y financiera de la empresa.

Fuente: Las Autoras.

3
6

2.6 CONTROL INTERNO ADMINISTRATIVO

2.6.1 DEFINICIN DE CONTROL INTERNO ADMINISTRATIVO
Esta clase de control interno se refiere al plan de organizacin de las actividades
de la entidad como: organigramas, lneas de responsabilidad, mtodos encaminados
a promover la eficiencia, sistemas de autorizacin entre otros. As mismo se
refiere a los sistemas de movimiento de documentos, requisitos formales. A ttulo de
ejemplo podemos enumerar casos como: control de calidad, sistemas de
promocin laboral, anlisis al organigrama, potestad para firmar un cheque y cmo
ha de hacerse.
,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, otro autor..
En el control interno administrativo se toman en cuenta los controles diseados, para
de esta manera mejorar la eficiencia operacional. Contienen sobre todo, controles
tales como anlisis estadsticos, reportes de operaciones, programas

de

entrenamientos de personal y controles de calidad entre otros. En este sentido el

control interno administrativo hace referencia a los mtodos, medidas

procedimientos que tienen que ver fundamentalmente con la eficiencia de las

operaciones y con el cumplimiento de las medidas administrativas impuestas por la
gerencia.
El control interno administrativo no est limitado nicamente al plan de la
organizacin y procedimientos que se relaciona con el proceso de decisin que lleva
a la autorizacin de intercambios, sino que se relaciona con la eficiencia en las
operaciones establecidas por el ente.
Ejemplos:
Cotizacin de compras, el ms econmico.
Es el requisito de que los trabajadores deben ser instruidos en las normas de
seguridad y salud de su puesto de trabajo.
Que los trabajadores de la fbrica lleven siempre su placa de identificacin.
La obligatoriedad de un examen mdico anual para todos los trabajadores.
3
7

Estos son procedimientos y mtodos que se relacionan con las operaciones de una
empresa y con las directivas, polticas e informes administrativos. Por lo tanto el
Control Interno administrativo se relaciona con la eficiencia en las operaciones
establecidas por la entidad, este control se debe observar y aplicar en todas las fases
o etapas del proceso administrativo. Con la aplicacin del control interno
administrativo se protegen los recursos institucionales que son esencialmente los
controles que se establecen y funcionan independientemente de la contabilidad. El
control administrativo interno debe incluir anlisis, estadsticas, informes de
actuacin, programas de entrenamiento del personal y controles de calidad de
productos o servicios.

3
8

2.6.2 ELEMENTOS
Los elementos del control administrativo interno son:
o Desarrollo y mantenimiento de una lnea funcional de autoridad.
o Clara definicin de funciones y responsabilidades.
o Un mecanismo de comprobacin interna en la estructura de operacin con el
fin de proveer un funcionamiento eficiente y la mxima proteccin contra
fraudes, despilfarros, abusos, errores e irregularidades.
o El mantenimiento dentro de la organizacin de la actividad de evaluacin
independiente, representada por la auditora interna, encargada de revisar
polticas, disposiciones legales y reglamentarias, prcticas financieras y
operaciones en general como un servicio constructivo y de proteccin para
los niveles de direccin y administracin.

2.7 CONTROL INTERNO CONTABLE

2.7.1 DEFINICIN CONTROL INTERNO CONTABLE
El control contable se refiere bsicamente a los procedimientos que se establecen con
respecto a la actividad de contabilidad, tales como, clasificador de cuentas y
contenido de las mismas, estados financieros, registros y submayores, documentos
para captar la informacin, etc. El control interno contable comprende la preparacin
de los estados contables y financieros, la existencia de los principios contables, y
adems que se d el adecuado cumplimiento de la normativa que se encuentre
vigente. Es as que se debe comprobar que los activos y pasivos existan real y
fsicamente los mismos que a su vez se encuentren pertinentemente registrados y
clasificados correctamente. Tiene que comprobarse que los juicios contables con los
que se maneja la entidad sean los correctos de acuerdo a la naturaleza empresarial. Se
tendr que analizar constantemente que las polticas contables que tengan coherencia
en su aplicacin de acuerdo con las necesidades de la empresa y con los principios de
tica esenciales. Se debe tener muy en cuenta que la informacin que se obtiene de la
contabilidad sea de cantidad y calidad suficiente, competente y pertinente.

Otro autor..
2.7.2 OBJETIVOS
Proteger

los recursos

de la organizacin,

buscando

su adecuada

administracin ante riesgos potenciales y reales que los puedan afectar.

Asegurar la oportunidad, claridad, utilidad y confiabilidad de la informacin
y los registros que respaldan la gestin de la organizacin
Es as que definimos como control interno contable a aquellas medidas que se toman
para contribuir directamente con la proteccin de los recursos materiales y tambin
los recursos financieros. Este control se enfoca en controlar que las operaciones que
se dan cotidianamente sean autorizadas adecuadamente y a su vez que los controles
aseguren la exactitud de los registros y la confiabilidad de la informacin contable
que se presenta tanto a entes internos como externos a la entidad. Al control contable
tambin se lo conoce como control financiero y est

21

Clasificacin del Control Interno.

http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse86.html

orientado

fundamentalmente hacia el control de las actividades financieras y contables de una

entidad.
Ejemplos:

El mtodo de cmo se efectan los conteos fsicos, parcial mensual y

sorpresivo de los bienes que se tienen en stock. Consiste en los mtodos,
procedimientos y plan de organizacin que se refieren sobre todo a la
proteccin de los activos y brindar la seguridad que las cuentas y los informes
financieros sean presentados con la salvedad suficiente, es decir que estos
sean confiables.

El personal debe cumplir con el requerimiento de que un empleado cuyas

funciones envuelven el manejo del dinero; no deba manejar los registros
contables, es decir se debe delegar estas funciones a varios empleados ya sea
una persona ingresa el dinero, mientras que sea otra la que realiza el
respectivo ingreso en el sistema, y que un empleado ajeno a estas actividades,
que se encargue en controlar el arqueo del efectivo.

2.7.3 CONTROLES CONTABLES

Aqu nos concentraremos en los controles contables internos que deberan ofrecer
una seguridad razonable en lo referente a:
1. Autorizacin. Las transacciones se realizan atendiendo las intenciones
generales o especficas de la gerencia
2. Registro. Todas las transacciones autorizadas se registran en las cantidades,
perodos y cuentas correspondientes. No se registran las transacciones
ficticias.
3. Medidas de seguridad. Las precauciones y los procedimientos limitan
adecuadamente el acceso a los activos.

4. Conciliacin. Los registros se comparan con otros documentos conservados

aparte y con conteos fsicos. Gracias a estas comparaciones se garantiza la
realizacin de otros controles objetivos.
5. Valuacin. Los montos registrados se revisan peridicamente para estimar el
deterioro de los valores y la devaluacin inevitable.

Los tres objetivos generales (autorizacin, registro y medidas de seguridad)

se relacionan con el establecimiento del sistema contable y se proponen
prevenir errores e irregularidades. Los dos ltimos objetivos (conciliacin y
valuacin) tienen por objeto detectar errores e irregularidades. Convendra
agregar un sexto objetivo de un sistema de control interno: favorecer la
eficiencia operativa. Los gerentes deberan admitir que el propsito de este
tipo de sistemas es positivo (favorecer la eficiencia) y negativo a la vez
(prevenir errores y fraudes.) 22

22

HORNGREN, Charles T. y otros., Introduccin a la Contabilidad Financiera, Sptima Edicin,

Pearson educacin, Mxico 2000, Pg. 189-190.

2.8 RIESGOS
2.8.1 RIESGOS DE CONTROL INTERNO
CONCEPTO
La palabra riesgo proviene del latn risicare que significa: atreverse o transitar
por un sendero peligroso. En realidad tiene un significado negativo relacionado con
el peligro, dao, siniestro o prdida.23. Etimolgicamente la palabra riesgo, significa
proximidad de un dao. Tambin es la contingencia, desgracia o contratiempo. En
trminos de auditora existe el riesgo de que los errores, omisin, incertidumbres y/o
fraudes no sean detectados en el proceso de la ejecucin de la auditora. El riesgo de
control interno puede considerarse como una combinacin entre las posibilidad de la
existencia de errores significativos o irregularidades en los estados financieros y el
hecho de que los mismos no sean descubiertos.
4
1

23

DE LARA HARO, Alfonso., Medicin y Control de riesgos financieros, Tercera Edicin, Editorial
Limusa, Mxico, 2005, Pg. 13

4
2

2.8.2 IDENTIFICACIN DE LOS RIESGOS INTERNOS Y EXTERNOS

Los riesgos internos y externos significativos encarados por una organizacin que
tienen incidencia en el logro de sus objetivos deben ser identificados y evaluados. La
identificacin de los factores de riesgo ms importantes y su evaluacin, pueden
involucrar por ejemplo: los errores en decisiones por utilizar informacin incorrecta
o desactualizada, registros contables no confiables, negligencia en la proteccin de
activos, desinters por el cumplimiento de planes, polticas y procedimientos
establecidos, adquisicin de recursos en base a prcticas

anti-econmicas o

utilizarlos en forma ineficiente, as como actitudes manifiestas de incumplimiento de

leyes y regulaciones.

2.8.3 RIESGO DE AUDITORA

Se puede definir los riesgos de auditora como aquellos riesgos de que la informacin
pueda tener errores materiales o que el auditor de sistemas no pueda detectar un error
que ha ocurrido. Los riesgos en auditora pueden clasificarse de la siguiente manera:
Riesgo Inherente: Cuando un error material no se puede evitar que suceda
por que no existen controles compensatorios relacionados que se puedan
establecer.
Riesgo de Control: Cuando un error material no puede ser evitado o
detectado en forma oportuna por el sistema de control interno.
Riesgo de Deteccin: Es el riesgo de que el auditor realice pruebas exitosas a
partir de un procedimiento inadecuado.

Tcnicas de evaluacin de Riesgos

Al determinar qu reas funcionales o temas de auditora deben auditarse, el auditor
puede enfrentarse ante una gran variedad de temas candidatos a la auditora, el

auditor debe evaluar esos riesgos y determinar cul o cules de esas reas de alto
riesgo deben ser auditadas. Existen cuatro motivos por los que se utiliza la
evaluacin de riesgos, estos son:
1)

Permitir que la gerencia asigne recursos necesarios para la auditora.

2) Garantizar que se ha obtenido la informacin pertinente de todos los niveles
gerenciales, y garantiza que las actividades de la funcin de auditora se dirigen
correctamente a las reas de alto riesgo y constituyen un valor agregado para la
gerencia.
3) Constituir la base para la organizacin de la auditora a fin de administrar
eficazmente el departamento.
4) Proveer un resumen que describa como el tema individual de auditora se relaciona
con la organizacin global de la empresa as como los planes del negocio.

2.1.1.

Caractersticas del Control Interno

El Control Interno es un factor extremadamente crtico. Es el logro de los

objetivos generales y su efectividad depende de la informacin recibida. Para lograr
resultados ptimos de los sistemas de control, segn Rodrguez (1995), deben poseer
las siguientes caractersticas:

Ser oportuno: Un control es oportuno cuando se dispone de l en el

momento apropiado.

Seguir una estructura orgnica: La funcin del control no puede

sustituir una estructura organizacional. No se pueden cambiar o rotar
los niveles jerrquicos de informacin.

Tener una ubicacin estratgica: No es posible fijar control para

cada aspecto de un organismo, an cuando sta sea de pequea o de
mediana magnitud, por lo que es necesario establecer controles en
ciertas actividades siguiendo un criterio estratgico.

Ser econmicos: Este punto se refiere al aspecto de que cuando hay

un control excesivo, este punto debe ser gravoso y ocasiona un efecto

sofocante en el personal.

Revelar tendencias y situaciones: Los controles que exponen la

situacin actual de una fase especfica de una actividad son
relativamente fciles de preparar y solo son necesarios los controles
que muestran peridicamente la actividad por controlar.1

1.1

Caractersticas del
Sistema de Control
Interno

a) El sistema de control interno forma parte integrante de los sistemas

contables, financieros, de planeacin, de informacin y operacionales de la
respectiva entidad.
b) Corresponde a la mxima autoridad del organismo o entidad, el cual debe
ser adecuado a la naturaleza, estructura y misin de la organizacin;
c) En cada rea de la organizacin, el funcionario encargado de dirigirla es
responsable por el control interno ante su jefe inmediato de acuerdo con
los niveles de autoridad establecidos en cada entidad;
d) La unidad de control interno o quien haga sus veces es la encargada de
evaluar en forma independiente el sistema de control interno de la entidad
y proponer al representante legal del respectivo organismo las
recomendaciones para mejorarlo;
e) Todas las transacciones de las entidades debern registrarse en forma
exacta, veraz y oportuna de forma al que permita preparar informes
9
operativos, administrativos y financieros.

PEA, Jess, Control, Auditora y Revisora Fiscal, Bogot, Ed. Ecoe, 2007, p. 13.

ANLISIS DEL CONTROL INTERNO DEL EFECTIVO, CUENTAS POR COBRAR E INVENTARIO EN LA

EMPRESA FREMENDZ, C. A. UBICADA EN CUMAN, ESTADO SUCRE,

J. Rojas C., Eucaris Del V. 2011

Mrquez V., Visnellys

2.1.1. Elementos del Control

Interno
A. ORGANIZACIN
Los elementos de control interno en que la organizacin son:

Direccin, que asume la responsabilidad de la poltica general de

la empresa y de las decisiones tomadas en su desarrollo.
Coordinacin, que adopte las obligaciones y las necesidades que
las partes integrantes de la empresa a un todo homogneo y
armnico; que prevea los conflictos propios de invasin de
funciones o interpretaciones contrarias a las asignaciones de
autoridad.
Divisin de Labores, que defina claramente la independencia de
las funciones de:
- Operacin (produccin, ventas)
- Custodia (caja, tesorera)
- Registro (contabilidad, auditora interna)
El principio bsico del control interno es en este aspecto, segn el I.A.C.
(Instituto Americano de Contadores), que ningn departamento debe
tener acceso a los registros contables en que controla su propia
operacin.

Asignacin de responsabilidades, que establezca con claridad

los nombramientos, dentro de la empresa, su jerarqua, y delegue
facultades de autorizacin congruentes con las responsabilidades
asignadas.
El principio fundamental en este aspecto consiste en que no se realice
transaccin alguna sin la aprobacin de alguien especficamente autorizado para ello.

B. PROCEDIMIENTO
La existencia de un control interno no se demuestra slo con una
adecuada organizacin, pues es necesario que sus principios se apliquen
en la prctica mediante procedimientos que garanticen la solidez de la
organizacin:
Planeacin y Sistematizacin.- es deseable encontrar en uso un
instructivo general o, una serie de instructivos sobre funciones de
direccin y coordinacin; la divisin de labores; el sistema de
autorizaciones y fijacin de responsabilidades.
Estos instructivos usualmente asumen la forma de manuales de procedimientos y
tienen por objeto asegurar el cumplimiento, por parte del personal, con las prcticas
que dan efecto a las polticas de la empresa; uniformar los procedimientos; reducir
errores; abreviar el periodo de entrenamiento del personal y eliminar o reducir el
nmero de rdenes verbales y decisiones apresuradas.
Registro y formas.- un buen sistema de control interno debe

OFICINA DE SISTEMAS E
INFORMTICA
procurar procedimientos adecuados para el registro completo y
correcto de activos, pasivos, ingresos y gastos.

Informes.- desde el punto de vista de la vigilancia sobre las

actividades de la empresa y sobre el personal encargado de

realizarlas, el elemento ms importante de control es la informacin
interna. En este sentido, desde luego no es suficiente
preparacin peridica de informes internos, sino su

la

estudio

cuidadoso (por personas con capacidad para juzgarlos y autoridad

suficiente para tomar decisiones y corregir deficiencias).

C. PERSONAL
Por slida que sea la organizacin de una empresa y adecuado los
procedimientos implantados, el sistema de control interno no puede

cumplir su objetivo si las actividades diarias de la empresa no se

encuentran a cargo del personal capacitado.
Los elementos del personal que intervienen en el control interno son:
Entrenamiento.- mientras mejores programas de entrenamiento se
encuentran en vigencia, ms apto ser el personal encargado de
los diversos aspectos del negocio, de esta manera se reducir la
ineficiencia y desperdicio.
Eficiencia.- luego del entrenamiento, la eficiencia depender del
juicio personal aplicado a cada actividad. El inters del negocio por
medir a alentar la eficiencia constituye un coadyuvante del control
interno. Los negocio adoptan un mtodo para el estudio de tiempo
y esfuerzo empleado por el personal que ofrecen al auditor la
posibilidad de medir comparativamente las cifras respectivas de los
costos.

OFICINA DE SISTEMAS E
INFORMTICA
Moralidad.- los requisitos de admisin y el constante inters de los
directivos por el comportamiento del personal son efecto ayudas

importantes al control. Las vacaciones peridicas y un sistema de

rotacin de personal deben ser obligatorios hasta donde lo permita
las necesidades del negocio.

Retribucin.-

es

indudable

que

un

personal

retribuido

adecuadamente se presta mejor de realizar los propsitos de la

empresa con entusiasmo y concentre mayor atencin en cumplir
con eficiencia que en hacer planes para desfalcar el negocio. Los
sistemas de retribucin al personal, planes de incentivos y premios,
pensiones por vejez y oportunidad que se brinda para plantear sus
sugerencias y problemas personales constituyen
importantes de control interno.

elementos

D. SUPERVISIN
No es nicamente necesario el diseo de una buena organizacin, sino
tambin la vigilancia constante para que el personal desarrolle los
procedimientos a su cargo de acuerdo con los planes de la
organizacin. La supervisin se ejerce en diferentes niveles, por
diferentes funcionarios y empleados y en forma directa e indirecta.

2.1.2.

Principios de Control
Interno(2)

a. Debe fijarse la responsabilidad, si no existe una delimitacin exacta

de esta, el control ser ineficiente.
b. La contabilidad y las operaciones deben estar separadas.
c. Deben utilizarse todas las pruebas disponibles para comprobar la
exactitud, con el objeto de tener seguridad de que las operaciones
y contabilidad se llevan en forma exacta.
d. Ninguna persona individualmente de tener completamente a su
cargo una transaccin comercial.

OFICINA DE SISTEMAS E
INFORMTICA
e. Debe escogerse y entrenarse cuidadosamente al personal.

f. Si es posible, debe haber rotacin entre los empleados asignados a

cada trabajo; especialmente entre las personas que ocupen un
puesto de confianza. la rotacin reduce las oportunidades de

cometer un fraude, indica la adaptabilidad de un empleado y

frecuentemente da por resultado nuevas ideas para la empresa.
g. Las instrucciones de operacin para cada puesto deben estar
siempre por escrito.
h. Los empleados deben tener pliza de fianza.
i. Contabilidad por partida doble.
j. Utilizacin de cuentas de control.
k. Evitar el uso de dinero en efectivo;

(2) Miguel H. Bravo Cervantes Control Interno, Primera Edicin

l. Uso
y

de

un

mnimo

de

cuentas

bancarias

con firmas mancomunadas;

m.Depsitos
oportunos e
intactos.
n. Uso de equipos con dispositivos de control y
pruebas.

1.1

Beneficios
del
Control Interno.
Tanto la INTOSAI como la Contralora General de la Repblica, han resaltado
dentro de su definicin de Control Interno (ver acpite 1.1) los objetivos

OFICINA DE SISTEMAS E
INFORMTICA
gerenciales que buscan alcanzar con su implantacin gradual, los cuales se

consideran en s mismos como sus beneficios, no obstante ambas recalcan

dentro de lo que denominan como limitaciones de control interno (ver acpite

1.3), como el principal beneficio la reduccin de la posibilidad de no

alcanzar los objetivos propuestos, puesto de otra manera, permite que se marche en
la direccin deseada.

15

No se ha ubicado en la bibliografa mayores beneficios a los ya sealados

dentro del propio concepto del Control Interno, debindose indicar que pases
como Polonia, Lituania, Francia y Bangladesh,

16

en el ao 2012 expusieron

algunos resultados de aplicar el sistema de control interno en las entidades

pblicas, concluyendo que si contribuye al cumplimiento de objetivos como:

Apoyo al cumplimiento de metas y objetivos

Propicia el manejo de riesgos identificando principales riesgos

Permite una mejor gestin de los fondos pblicos

Sin embargo al igual que en el Per, an falta mucho para concretar la
implementacin de los Sistemas de Control Interno.

En esa misma orientacin, el documento Orientaciones Bsicas para el

Fortalecimiento del Control Interno en Gobiernos Locales (GTZ CGR 2010),
enumera que el control interno presenta 04 beneficios concretos:

Logro efectivo de los objetivos institucionales: al permitir cautelar y

verificar que los objetivos institucionales se cumplan en el marco de lo
planificado y en beneficio de la ciudadana.

15
16

En Waissbluth, M. Sistemas complejos y gestin pblica. Chile: Universidad de Chile, 2008, pp. 8-9.
En www.intosai.org

Mejor uso de los recursos escasos: al advertir riesgos y plantear

medidas correctivas antes y durante la ejecucin de los procesos y
operaciones, lo que contribuye a una mayor eficiencia en el uso de los
recursos que por lo general son escasos.

Su retroalimentacin genera mayor conocimiento y destrezas en

los gestores pblicos: al funcionar como sensor de errores

desviaciones, permite proponer medidas correctivas, reenfocar los

conceptos y metodologas, desarrollando as nuevas habilidades en los
funcionarios y servidores de la entidad.

Promueve una cultura orientada al buen desempeo y la tica en la

accin pblica: El desarrollo de mecanismos de control y su verificacin
previa y simultnea, trae como consecuencia la mejora del desempeo
institucional y promueve una cultura del logro en los gestores pblicos.
Su prctica promueve la tica en la accin pblica, en la medida que
desarrolla conciencia respecto al compromiso con la misin y en tanto
limita potenciales prcticas irregulares.
Por lo expuesto, si bien el Control Interno contribuye con consecucin
del logro de los objetivos y metas institucionales, la aplicacin del control interno,
fortalece la gerencia pblica, permitiendo por ejemplo la generacin de nuevas
habilidades gerenciales y una cultura del logro.
Tal como se seal en la parte introductoria de la presente investigacin, y
como resultado de su aplicacin en un caso (ver acpite 3), corroboramos que
el control interno contribuye con la transparencia en el desarrollo de funciones y
toma de decisiones, en la organizacin interna al identificar tareas y niveles de
responsabilidad, elementos que contribuyen con la rendicin de cuentas y el
control posterior.
El concepto que estos 04 elementos que utilizamos para afirmar nuestros
resultados, se presentan a continuacin:
Transparencia;

no

existe

una

definicin

consensuada

sobre

transparencia, por lo general la asociamos en anttesis de corrupcin. Una de

las mejores definiciones es de la Organizacin para la Cooperacin y el
Desarrollo Econmico, el proceso por el cual la informacin de las condiciones

existentes permite ser accesada para la toma de decisiones y acciones, de

manera visible y entendible.

17

Autores como De Len, P y Valladares, L., concuerdan que el acceso a la

informacin garantiza la participacin ciudadana

18

y forma parte integral de los

procesos democrticos, por lo a efectos de nuestro anlisis consideramos el acceso

a la informacin pblica como transparencia, partiendo de la premisa Toda
informacin que posea el Estado se presume pblica, con excepcin de aquella
clasificada como confidencial. (Ley N 27806)
Organizacin Interna; partiendo de que la administracin pblica tiene
problemas de informalidad caracterizada por que los procesos de toma de
decisiones son tomados por pocas personas y organizaciones, que no existe
delegacin, lo cual ocasiona efectos negativos como conductas oportunistas,
19

corrupcin y evasin de deberes , la mejora de la organizacin interna

20

en las

entidades resulta relevante.

Segn Mintzberg, H., existen cinco modelos para gestionar los gobiernos,
si bien ninguno es mejor que el otro, y todos coexisten, es indispensable que las
entidades diseen sus estructuras organizacionales para cohesionar el trabajo en
21

pro del servicio que brindan.

Atendiendo a ello, la presente investigacin considera a la organizacin

como un conjunto de seres humanos, hombres y mujeres, que trabajan de
manera coordinada para obtener algunos objetivos o metas conocidos

compartidos por todos (Vergara, 2005). Lo cual implica la identificacin de

productos, delegacin de responsabilidades y evaluacin de resultados bajo un
enfoque gerencial.
17

22

De Len, P. Hacia un concepto de transparencia: Orgenes e Importancia (2008), revisado en:

http://ca-bi.com/blackbox/wp-content/uploads/downloads/2012/08/Transparencia1.pdf 11 de junio
de
2013)
18
Valladares, L. Elementos para una conceptualizacin del derecho a la informacin (2007), revisado en
http://www.transparencia.org.es/PUBLICACIONES_SOBRE_CORRUPCI%C3%93N/Leo%20Valladares.p
df 12 de junio de 2013)
19
Sheperd, G. (1999) Administracin Pblica en Amrica latina y El Caribe. En busca de un paradigma
de reforma. En Losada, C i Marrodan. BID. De burcratas a gerentes?: Las ciencias de la gestin
aplicadas
a la administracin del Estado. NY USA. Pp. 69-103.
20
Atendiendo al alcance de la presente investigacin.
21
Mintzberg, H. (1999) Gestionar el gobierno, gobernar la gestin. En Losada, C i Marrodan. BID. De
burcratas a gerentes?: Las ciencias de la gestin aplicadas a la administracin del Estado. NY USA.
Pp. 197 -211.
22
Longo, F. Burocracia y postburocracia en el diseo organizativo (1999). En Losada, C i Marrodan. BID.
De burcratas a gerentes?: Las ciencias de la gestin aplicadas a la administracin del Estado. NY
USA. Pp. 197 -211.

La Rendicin de cuentas o accountability, es un concepto muy usado

hoy en da para caracterizar a los gobiernos democrticos. Para

la

Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico, la rendicin de

cuentas es la Obligacin de demostrar que se ha efectuado el trabajo
cumpliendo con las reglas y normas acordadas o de declarar de

manera

precisa e imparcial los resultados obtenidos en comparacin con las funciones

y/o planes encomendados. Esto puede exigir una demostracin cuidadosa, que
pueda defenderse incluso judicialmente, de que la labor realizada es
congruente con los trminos contractuales.

23

Segn Shedler, A. (2004) la rendicin de cuentas tiene

dos

dimensiones bsicas. Incluye, por un lado, la obligacin de polticos y

funcionarios de informar sobre sus decisiones y de justificarlas en pblico
(answerability). Por otro, incluye la capacidad de sancionar a polticos y
funcionarios

en

caso

de

que

hayan

violado

sus

deberes

pblicos

(enforcement). En ese sentido, considera que la rendicin de cuentas tiene

tres formas generales de prevenir y corregir abusos de poder: 1) obliga al poder
a abrirse a la inspeccin pblica (informar); 2) lo fuerza a explicar y justificar
sus actos (justificar), y 3) lo supedita a la amenaza de sanciones (sancionar).

24

Es sobre la prctica de ejercer la rendicin de cuentas (informar, justificar,

sancionar) que vamos a abordar el beneficio de la implementacin de controles
internos.
Control posterior; para efectos de la presente investigacin, centraremos el
control posterior en la ejecucin de auditoras. Al respecto, el INTOSAI (2010),
seala la importancia de la auditora interna de la siguiente manera:
La auditora interna se ha convertido en un factor de la nueva era de
rendicin de cuentas y control. La forma en la que las entidades del sector
pblico mantienen el control interno, y la forma en la que stas deben rendir
cuentas ha evolucionado, requirindose mayor transparencia y una

mejor

23

OECD (2010). Glosario de los principales trminos sobre evaluacin y gestin basada en resultados
(reimpresin). En: http://www.oecd.org/development/peer-reviews/2754804.pdf
24
Sobre este tema ver tambin Olvera, A.; Isunza, E. Rendicin de cuentas: Los fundamentos tericos de
una
prctica
ciudadana,
en:
http://personeriapereira.gov.co/wpcontent/uploads/2013/09/olvera_vera_rendicion_cuentas.pdf

10

rendicin de cuentas por parte de estas organizaciones que gastan los fondos de
los

contribuyentes

inversionistas.

Esta

tendencia

ha

impactado

significativamente en la forma en la que la gerencia instrumenta, monitorea y el

reporta sobre el control interno.

25

A su vez, una auditoras se basa en la verificacin y evaluacin, objetiva y

sistemtica, de los actos y resultados producidos por la entidad en la gestin y
ejecucin de los recursos, bienes y operaciones institucionales (Ley N 27785,
Artculo 10), anlisis que se vera limitada, ante la ausencia de informacin, normas
y delegacin de funciones, principalmente.