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SUMARIO
1. EL INTERCAMBIO DE INFORMACIN INTERNACIONAL.2. LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN INTERNACIONAL.3. MODELO DE CONVENIO DE LA OCDE. 3.1. Interpretacin de los convenios. 3.2. Principios de
aplicacin de los CDI. 3.2.1. Principio no discriminacin. 3.2.2. Principio del procedimiento amistoso.
3.2.3. Principio de intercambio de informacin.4. ARTCULO 26 DEL MODELO DE CONVENIO DE LA OCDE Y
SUS COMENTARIOS. 4.1. Apartado 1: Informacin previsiblemente pertinente. 4.1.1. Modalidades de intercambio de informacin. 4.1.2. Otros medios de obtener informacin. 4.1.3. Forma de realizarse el intercambio
de informacin. 4.2. Apartado 2: Secreto y confidencialidad. 4.3. Apartado 3: Lmites. 4.4. Apartado 4: Informacin necesaria. 4.5. Apartado 5: Secreto bancario.5. ACUERDOS ADMINISTRATIVOS DE INTERCAMBIO DE INFORMACIN TRIBUTARIA. 5.1. Acuerdos administrativos bilaterales de intercambio de informacin tributaria.
5.1.1. Contenido genrico de los acuerdos administrativos de intercambio de informacin. 5.2. Acuerdos administrativos transfronterizos de intercambio de informacin. 5.2.1. Acuerdo transfronterizo entre Francia y Espaa relativo a un dispositivo de intercambio directo de informacin fiscal. 5.2.2. Acuerdo transfronterizo entre
Portugal y Espaa relativo a un dispositivo de intercambio directo de informacin fiscal.BIBLIOGRAFA.
Palabras clave: Fiscalidad internacional, intercambio de informacin, convenios para evitar la doble imposicin,
acuerdos de intercambio de informacin.
1.
EL
INTERCAMBIO DE INFORMACIN
INTERNACIONAL
El intercambio de informacin se ha revelado como el instrumento ms eficaz que permite a las Administraciones Fiscales aplicar los sistemas tributarios
nacionales en base al principio de imposicin de la
renta mundial, segn la residencia del contribuyente.
Existen dos instrumentos bsicos utilizados
para el intercambio de informacin en el mbito
internacional, distintos tanto en sus caractersticas
como en su contenido, aunque en ambos casos se
trata de tratados internacionales, que requieren
aprobacin parlamentaria:
Los Acuerdos Intercambio de Informacin con
carcter de acuerdo internacional (AII).
Este tipo de acuerdos se firma con pases
con los que no existe convenio, general*
Trabajo presentado al I Curso Avanzado de Fiscalidad Internacional celebrado en la Escuela de la Hacienda Pblica del Instituto de
Estudios Fiscales en el segundo semestre de 2009.
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2.
LOS
3.1.
IMPOSICIN INTERNACIONAL
3.
MODELO
DE
CONVENIO
DE LA
OCDE
3.2.
3.2.1.
Principio no discriminacin
La posicin individual de cada Estado y las posibles discrepancias con el articulado del Modelo o
con sus Comentarios se recogen, respectivamente,
en Reservas y Observaciones particulares a los citados textos que puedan quedar reflejadas en los
CDI que bilateralmente suscriba cada Estado.
La versin del Modelo de la OCDE de 1992 y
sus Comentarios son objeto de peridica actualizacin, la ltima de las cuales ha tenido lugar en julio
de 2008.
78
4.
3.2.2.
4.1.
COMENTARIOS
Este artculo contiene las reglas, segn las cuales, las informaciones podrn ser intercambiadas
en su ms amplia extensin, con el fin de establecer las bases adecuadas para la aplicacin de la
legislacin tributaria interna de los Estados contratantes, y para la aplicacin de las disposiciones particulares del Convenio.
El artculo 26 del Modelo de Convenio de la
OCDE se divide en 5 Apartados, cada uno de los
cuales tiene sus correspondientes Comentarios. En
las lneas que siguen intentaremos puntualizar cada
uno de estos apartados, incidiendo en el sentido
que se les quiere dar en los Comentarios.
Apartado 1: Informacin
previsiblemente pertinente
Dice textualmente: Las autoridades competentes de los Estados contratantes intercambiarn las
informaciones previsiblemente pertinentes para
aplicar correctamente las disposiciones del Convenio y de la legislacin interna de los Estados contratantes, relativas a los impuestos de toda clase y
naturaleza percibidos por los Estados contratantes.
El trmino de pertinencia previsible trata de
que:
se intercambie informacin en materia tributaria en la medida ms amplia posible y,
al mismo tiempo,
trata de precisar que los Estados no pueden
echar las redes con total libertad o pedir
informacin de dudosa pertinencia respecto de los asuntos fiscales.
El concepto de informacin debe entenderse
en la forma ms amplia posible, de modo que
podr referirse tanto a datos reales, como a una
determinada calificacin jurdica o econmica, a
una persona concreta o a una colectividad, incluso
a datos o antecedentes cuya existencia se sospeche, a fin de confirmar dicha existencia.
La regla enunciada en este apartado, permite
proceder a un intercambio de informacin de tres
maneras distintas:
Principio de intercambio de
informacin
Este principio, tambin denominado de asistencia mutua entre los Estados signatarios de un
CDI, establece la posibilidad de que, entre dichos
Estados, se produzca un intercambio de informacin para la correcta aplicacin del CDI, as como
para prevenir el fraude y la evasin fiscal.
En base a este principio, y a fin de profundizar
en determinados aspectos de los intercambios de
informacin, o de facilitar o sistematizar el mismo,
en ocasiones se establecen Acuerdos Administrativos
de Intercambio de Informacin con determinados
pases con los que exista previamente un Convenio
de Doble Imposicin, sobre la base del artculo 26
del Modelo de Convenio de la OCDE, de los que
hablaremos ms adelante. Ahora, pasamos a analizar detalladamente este artculo 26, dada la importancia que tiene en cuanto a sentar las bases de los
intercambios de informacin internacional.
4.1.1.
Modalidades de intercambio de
informacin
79
4.1.3.
4.2.
Hace referencia al deber de secreto y confidencialidad, por parte de los funcionarios que intercambien la informacin.
La asistencia recproca entre las Administraciones tributarias, slo es viable si cada una de ellas
est segura de que la otra, considera confidenciales
las informaciones recibidas como consecuencia de
su cooperacin.
La informacin suministrada conforme a las disposiciones del Convenio ser mantenida en secre-
80
Apartado 3: Lmites
4.4.
Dice textualmente: En ningn caso las disposiciones del apartado 3 se interpretarn en el sentido
81
5.
ACUERDOS
Acuerdos que tienen como base el Modelo de la OCDE. Espaa ha firmado acuerdos con los siguientes pases, por orden
cronolgico:
Suecia.Acuerdo de intercambio de
informacin tributaria, firmado el 26
de marzo de 1999.
Francia.Acuerdo de intercambio de
informacin, firmado el 28 de enero
de 2002.
Portugal.Acuerdo de intercambio de
informacin, firmado el 27 de septiembre de 2004.
Acuerdos que tienen como base el Modelo CIAT. Con base en el Modelo de
CIAT Espaa ha firmado acuerdos con
los siguientes pases, por orden cronolgico:
Argentina.Acuerdo de intercambio
de informacin tributaria, firmado el
30 de abril de 2004.
Chile.Acuerdo de intercambio de
informacin tributaria, firmado el 3 de
abril de 2006.
ADMINISTRATIVOS DE
Como dijimos al hablar de los principios de aplicacin de los Convenios y, en concreto, del principio de asistencia mutua, a fin de profundizar en
determinados aspectos de los intercambios de
informacin, o de facilitar o sistematizar el mismo,
en ocasiones se establecen Acuerdos Administrativos
de Intercambio de Informacin con determinados
pases, con los que exista previamente un Convenio de Doble Imposicin, sobre la base del artculo
26 del Modelo de Convenio de la OCDE.
En Espaa, los Acuerdos Administrativos de
Intercambio de Informacin, son negociados por la
AEAT, por no tener la categora de Tratado Internacional, por lo que tampoco existe la obligacin de
su publicacin en el BOE.
82
5.1.
5.1.1.
Impuestos comprendidos
83
5.1.1.5.
Controles simultneos
5.1.1.6.
En casos especiales, se establece que la autoridad competente de un Estado podr dirigir solici-
84
5.2.
Acuerdos administrativos
transfronterizos de intercambio de
informacin
En los ltimos aos, y a fin de intensificar la asistencia mutua con nuestros pases vecinos, mediante una mayor cooperacin entre los servicios
fiscales de la zona transfronteriza, Espaa ha firmado sendos Acuerdos Transfronterizos con Francia y
con Portugal, mediante la creacin de un dispositivo transfronterizo de intercambio de informacin
fiscal.
Al igual que los acuerdos administrativos bilaterales de intercambio de informacin, esos acuerdos no necesitan aprobacin parlamentaria ni
publicacin en el BOE, al tener su fundamento en el
artculo del Convenio, que habla del intercambio
de informacin (normalmente el 26, 27 28 de
cada Convenio).
En estos acuerdos, a diferencia de los estudiados anteriormente, el intercambio de informacin
tiene lugar directamente entre los Jefes de los Servicios Fiscales Regionales de las cuatro regiones
fronterizas, en el caso de Francia, as como de las
nueve regiones fronterizas caso de Portugal y los
Jefes de las Dependencias Regionales de Inspeccin
e Inspectores Jefes de las Delegaciones Especiales
de la AEAT de las regiones fronterizas espaolas.
Haremos un resumen de cada uno de ellos.
5.2.1.
Firmado entre el Directeur Gnral de la Direction Gnrale des Impts de Francia, y el Director
del Departamento de Inspeccin Financiera y Tributaria de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, del Ministerio de Hacienda de Espaa,
sobre la base del:
Reglamento (CE) n. 1798/2003 del Consejo, en materia de IVA.
Artculo 9 de la Directiva 7/799/CEE modificada en materia de Impuestos Indirectos.
Artculo 27 del Convenio de 10 de octubre
de 1995, entre la Repblica Francesa y el
Reino de Espaa, para evitar la doble
imposicin y prevenir la evasin y el fraude fiscal, en materia de impuestos sobre la
renta y el patrimonio (en adelante, el
Convenio), acuerdan una serie de disposiciones relativas al intercambio directo
transfronterizo de informacin en materia
fiscal.
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5.2.1.2.
mbito de aplicacin
El presente Acuerdo slo se aplica al intercambio de informacin en materia de
impuesto sobre el valor aadido y de los
impuestos comprendidos en el artculo 2
del Convenio.
Servicios territoriales a los que afecta el
Acuerdo.
Por parte francesa:
Los servicios que dependen de las
direcciones de los servicios fiscales de
los cuatro departamentos siguientes:
Arige, Haute-Garonne, Hautes Pyrnes, Pyrnes Orientales.
Los servicios de comprobacin que.
dependen de la direccin del control
fiscal interregional Sud-Pyrnes.
Por parte espaola:
Los servicios de la Delegacin Especial
de la AEAT en Catalua y de la Delegacin Especial de la AEAT en Aragn, a
travs de Los Jefes de las Dependencias Regionales de Inspeccin.
5.2.1.3.
5.2.2.
5.2.2.1.
86
5.2.2.2.
5.2.2.3.
5.2.2.4.
BIBLIOGRAFA
BUSTAMANTE ESQUIVIAS, Dolores (2007): Intercambio de informacin Internacional, en material del mdulo VI, tema 3
del Curso de Maestra Internacional en Administracin Tributaria y Hacienda Pblica.
(2007): El Intercambio de informacin entre Administraciones Tributarias en el marco de la OCDE, Cuadernos de
Formacin, vol. 4, Instituto de Estudios Fiscales, Madrid.
CALDERN CARRERO, Jos Manuel (2001): Tendencias actuales en materia de intercambio de informacin entre Administraciones Tributarias, Documentos del Instituto de Estudios Fiscales, nm. 16.
CIAT: Modelo CIAT sobre Acuerdo de Intercambio de Informacin.
OCDE (2008): El Modelo de Convenio Fiscal sobre la Renta y el Patrimonio para evitar la doble imposicin. Comit de Asuntos Fiscales de la OCDE, Pars. Versin espaola de la Secretara de Estado de Hacienda y Presupuestos. Mxico.
RUBIO GUERRERO, Juan Jos (2007): Los principios bsicos de la fiscalidad internacional y la doble imposicin internacional, Manual de Fiscalidad Internacional, 3.a ed., Instituto de Estudios Fiscales, Madrid.
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