PROVISION PARA CUENTAS INCOBRABLES

Las cuentas por cobrar estn constituidas por todas aquellas deudas de los clientes para con
nosotros por concepto de venta de mercancas a crdito. Estos saldos deben aparecer en el
Balance General por su valor real, pero ya que muchas cuentas no se pueden cobrar por
distintas causas es necesario hacer una estimacin de un posible monto que resultar
incobrable. A esta cuenta la llamamos Provisin para cuentas incobrables.
La Provisin para Cuentas Incobrables representa los recursos monetarios reservados para
cubrir las cuentas por cobrar que se cancelen por considerarse incobrables, constituyendo
una provisin para financiar las prdidas ocasionadas por la falta de liquidacin de sus
adeudos por algunos clientes, que se crea de acuerdo con las regulaciones financieras
vigentes.
Se considera que una cuenta por cobrar es de dudoso cobro al cabo de un ao de haber
comenzado las gestiones de cobro sin resultados positivos. En tales casos, es preciso el
ajuste de esta provisin al final del ejercicio econmico, en base a la estimacin de la
necesidad de la misma para cubrir prdidas por incobrabilidad en el perodo siguiente.
La provisin para cuentas incobrables se calcular aplicando el mtodo de estimacin sobre
la base de un porcentaje del monto a crdito de los ingresos provenientes de la Matrcula.
Todos los aos deber realizarse el reclculo a fin de observar el comportamiento del
porcentaje y hacer la actualizacin si la variacin no est dentro de lmites razonables.
Se debita:
1.

Por la cancelacin de las cuentas por cobrar declaradas incobrables.

Se acredita:
2.

Por el estimado de gastos de las cuentas incobrables a cancelar en el perodo.

Es importante sealar que la funcin normal de una provisin para cuentas incobrables no
se destina a cubrir los saldos pendientes en las facturas que se encuentran actualmente de
menos de seis meses. A menudo, la cuenta se gestionar como una partida dentro del
presupuesto de funcionamiento o como una categora dentro de las cuentas por cobrar, y
estructurada para permitir la transferencia fcil en la cuentas por cobrar cuando sea
necesario.

Mtodos para estimar la Provisin para Cuentas Incobrables.

Antes que nada hay que aclarar que no hay un nico mtodo para determinar la provisin
para cuentas incobrables, cada empresa tiene su poltica contable y de eso depender el
mtodo adoptado. Podemos mencionar los siguientes mtodos:

En base a la antigedad de los crditos.

En base a las ventas a crdito.

En base al saldo de las cuentas por cobrar.

En base a la antigedad de los crditos:

Presume que al aumentar el tiempo de un crdito vencido aumenta el riesgo de no cobrarse.
La provisin aumentar en proporcin al tiempo que el crdito est vencido. Para ello se
debe examinar las cuentas de cada uno de los clientes para establecer el valor de los
crditos vencidos o no vencidos y obtener resmenes de crditos y la aplicacin de un
porcentaje estimado.

Mtodo en base de las ventas a crdito:

Consiste

en dividir el importe de las prdidas comprobadas por cuentas incobrables durante

los ltimos perodos entre el total de ventas de los mismos y el cociente obtenido
multiplicado por el total de las ventas del presente perodo representa el porcentaje de
prdida por el cual se registrar el ajuste. Supone que toda venta a crdito (vencida o no)
tiene un riesgo en cuanto a su cobro y se considera el ms justo.

Saldo de las cuentas por cobrar al final del ao:

No toma en cuenta la antigedad de los crditos sino nicamente el saldo final de cada
perodo sobre el cual se aplicar un porcentaje. Las cuentas incobrables tambin pueden ser
estimadas tomando un porcentaje del saldo de cuentas por cobrar al final del ao. La
cantidad calculada es el saldo final de la cuenta de asignacin para el perodo y se da a
conocer en el balance general. El asiento deber ajustar el balance del ao anterior para
igualar el nuevo balance para la asignacin de cuentas incobrables. El ajuste registrado es la
cantidad de gastos por crditos fallidos en el perodo. Se determina el total de prdida
comprobada en los ltimos perodos, se divide entre el saldo de las cuentas por cobrar de
los mismos perodos y obtenemos un porcentaje de prdida, el cual multiplicar al saldo de
las cuentas por cobrar del perodo actual y el resultado obtenido ser la provisin de
cuentas incobrables para el mismo.

Ejemplo de en base a la antigedad de los crditos: Supongamos que tenemos un cuadro

de anlisis de cuentas por cobrar vencidas, a las que tienen ms tiempo de vencidas se le
aplicar un porcentaje mayor por incobrable, es decir mientras ms tiempo de vencida
mayor ser la probable prdida.

Anlisis de cuentas vencidas para el 30/12/05:

Vencimiento

10-30 das
31-60 das
61-90 das
91-120 das
121-150 das
151-180 das
181 y ms

Monto
Bs.1.000.00
Bs. 700.00
Bs. 500.00
Bs. 400.00
Bs. 350.00
Bs. 320.00
Bs. 280.00

% incobrable
1
10
20
40
60
80
100

Total de prdida probable

Bs.10.00
Bs. 70.00
Bs. 100.00
Bs. 160.00
Bs. 210.00
Bs. 256.00
Bs. 280.00

Bs. 1.086.00

El asiento de ajuste ser:

Fecha
Descripcin
Haber
30-12-05 Prdida por cuenta incobrable
Provisin para cuentas incobrables
Bs.1.086.00

Debe
Bs.1.086.00

Ejemplo mtodo en base de las ventas a crdito:

Perodo

Total de ventas Bs.

Prdida por cuentas

incobrables
2000

Bs. 17.500.00

Bs. 670.00

2001

Bs. 18.900.00

Bs. 890.00

2002

Bs. 18.400.00

Bs. 672.00

2003

Bs. 19.100.00

Bs. 1.001.00

Total:

Bs. 93.500.00

Bs. 4.385.00

El total de prdidas entre el total de ventas de los ltimos 5 aos es: 4.385.00/93.500.00=
0,046 (equivale al 4,6 %) Este porcentaje multiplicado por el total de ventas del ao 2005
dar la provisin para ese mismo ao.
Las ventas del ao 2005 alcanzaron un total de Bs. 25.000.00, entonces la provisin ser:
Bs. 25.000.00 x 4,6 % = Bs. 1.115.00
El asiento de ajuste es el siguiente:
Fecha
30-12-05

Descripcin
Prdida por cuenta incobrable
Provisin para cuentas incobrables

Debe

Haber

Bs.1.115.00
Bs.1.115.00

Ejemplo de saldo de las cuentas por cobrar al final del ao: Veamos que en los ltimos
cinco aos se tuvieron las siguientes cuentas por cobrar y sus respectivas prdidas por
incobrables:

Ao

Cuentas por cobrar

2000
2001
2002
2003
2004

Bs.7.500.00
Bs. 8.900.00
Bs. 8.400.00
Bs. 9.100.00
Bs. 9.600.00

Total:

Prdidas por cuentas

incobrables
Bs. 670.00
Bs. 890.00
Bs. 672.00
Bs. 1.001.00
Bs. 1.152.00

Bs. 43.500.00

Bs.4.385.00

Bs. 4.385.000/ 43.500.000= 0,10 (equivale al 10 % de prdida)

Para el perodo de 2005 presenta un saldo de cuentas por cobrar de Bs. 11.250.00, entonces
para calcular la provisin del mismo se hace:
Bs.11.250.00 x 10 % = Bs. 1.125.000
Luego el asiento de ajuste ser:
Fecha
30-12-05

Descripcin
Prdida por cuenta incobrable
Provisin para cuentas incobrables

Referencias.

Debe
Bs.1.125.000

Haber
Bs.1.125.000

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