Parte 5 Clase 07/09/2015

El Articulo 69 habla de las sociedades de capitales, pero en el apartado del inciso a vemos que
tambin incluye a las sociedades de personas, y en el inciso b tambin comprende este articulo a
los establecimientos permanentes estables.
En el artculo 69 estn las sociedades annimas, las SRL, las asociaciones civiles, las de
economa mixta, las empresas estatales, los fidecomisos, los fondos comunes de inversin.
En el apartado b menciona a los establecimientos permanentes o estables , y se est refiriendo a
sujetos del exterior , residentes o domiciliados en el exterior que desarrollan actividades dentro del
territorio a travs de un establecimiento que puede ser una oficina , un galpn , un deposito , un
local de ventas. Tpicamente son sucursales u oficinas de representacin, pero nos hemos
encontrado con sorpresas que son ajenas al impuesto a las ganancias, como ser los convenios con
el estado de doble imposicin, por ejemplo en chile que en el convenio define como
establecimiento permanente o estable inclusive la prestacin en el territorio de una actividad, obra
o incluso la prestacin de un servicio, aunque fsicamente no tenga ninguna oficina, definicin est
muy novedosa.
No tener en cuenta esta ultima definicin, si la de que los establecimientos estables son sucursales
(no filiales, que estn comprendidas en el artculo 69.1)
Entonces los sujetos del artculo 69 apartado a van a tributar segn la teora del balance, y
tambin tributaran por la teora del balance todas las que deriven de dems sociedades o de
empresas o explotaciones unipersonales, a las dems sociedades (sociedad de hecho).
Ac se podra trazar una lnea divisoria , del anlisis de este apartado , porque ahora aparece una
gran excepcin , el apartado 2 tiene el concepto de renta , llamado la teora del balance o de la
diferencia patrimonial mas consumo que es aplicable a los sujetos del artculo 69 , y a las dems
empresa o sociedades y empresas unipersonales, los que estn afuera son las personas fsica y
las sucesiones indivisas, para estos dos sujetos no les resulta aplicable este apartado 2 , esto
ltimo tiene una gran excepcin y dice la ley en el apartado 2 del artculo 2 salvo que, no
tratndose de los contribuyentes comprendidos en el artculo 69, , dicho en otras palabras , si lo
que viene ahora , si lo que vamos a decir ahora , lo fuese a realizar un sujeto del artculo 69 , en
ese caso no tiene aplicacin la siguiente excepcin que dice salvo que, no tratndose de los
contribuyentes comprendidos en el artculo 69, se desarrollaran actividades indicadas en los
incisos f) y g) del artculo 79 y las mismas no se complementaran con una explotacin comercial,
en cuyo caso ser de aplicacin lo dispuesto en el apartado anterior.
Yendo al artculo 79 encontramos en los incisos f) y g) al albacea, sndicos, mandatarios, gestor de
negocios, directores de sociedades annimas, fideicomisarios, los derivados de actividades de
corredor, viajante de comercio y despachante de aduanas.
Volviendo al artculo 2 apartado 2, siendo viajante de comercio o los profesionales que menciona
los inciso f) y g) el artculo 79, si resultaren asociados y obtuvieran renta bajo esa forma, en
principio entraran bajo el rengln anterior que hablan de las dems empresas y sociedades, los
mandara a tributar dentro de este concepto amplio de renta, pero la ley los excepta.
Entonces si los viajantes de comercio, la gente que realiza oficio, profesin, se juntan para hacer
un trabajo grande (que puede ser para compartir gastos), salvo que (dos excepciones):

1) Lo hagan esa excepcin bajo una Sociedad annima ,una SRL o cualquier sujeto del artculo
69 , o adems de asociarse para hacer este trabajito lo complemente con una actividad comercial ,
salvo que hagan esto van a tributar por la teora de la fuente, por el apartado 1. Hace relativamente
poco tiempo apareci un fallo muy esclarecedor Jorge Paraca , que era un contador socio
miembro de un estudio , el fisco encontr en un estudio una organizacin empresarial , y entonces
el fisco dice que el estudio Paracha debe tributar por el apartado 2 , o sea la teora del balance, ya
que la renta que obtiene Paracha no es por el ejercicio de la profesin , si no que estn bajo una
forma empresaria , y analizan el caso de viudas que estn percibiendo renta , fallos posteriores
dicen que el fisco a pesar de que ha demostrado organizacin empresarial y que esa sociedad no
era del tipo de las del articulo 69 y muchas cosas ms , el fisco no logro demostrar que esa
sociedad complementara esa actividad con una comercializacin de algo por lo tanto confirmo la
liquidacin de Paracha bajo la cuarta categora.
Se entro en la interpretacin literal de la ley, que deca que salvo que se encuadre bajo un tipo
societario del artculo 69 o que se complemente la actividad profesional con una actividad
comercial debe tributarse por el apartado 1.
Luego apareci el apartado 3 incluyendo ganancias que no estaban alcanzadas e incluidas en el
apartado 1 para sujetos, personas fsicas y sucesiones indivisas, la incorporacin del apartado 3 se
justifica por estos sujetos , por las personas fsicas y las sucesiones indivisas e incluye las
ganancias provenientes de la enajenacin de bienes muebles amortizables y en el ao 2001 con la
ley de superpoderes de Cavallo incluyo las provenientes de la enajenacin de ttulos valores , en el
mismo ao se deroga la ley pero no modifico el texto del apartado 3 , ya que quedo el texto de la
ley pero quedo derogada la norma que le dio origen ( la ley de superpoderes de Cavallo) llego a la
corte y tuvo que intervenir el procurador del tesoro con un dictamen , el 351, donde dice que no es
aplicable porque carece del sustento normativo que le dio origen, pero en el ao 2013 aparece la
ley 26893 con importantes modificaciones , y vuelve a dar vida al apartado 3 incluyendo para las
personas fsicas y sucesiones indivisas los resultados que emerjan de la enajenacin de bienes
muebles amortizables , bonos , acciones , y dems valores.
Una duda importante es que son dems valores ya que dentro de dems valores entran cheques
de pago diferido, pagares, facturas de crditos, luego la reglamentacin sali a aclarar que dems
valores eran todas aquellas especies susceptibles de comercializarse en el mercado de valores.
Respecto del artculo 1, hasta ahora vimos que el aspecto objetivo nos proporciona una definicin
jurdico tributario, o sea el que la ley adopta como concepto de renta para llamar a tributar los
impuestos, que puede ser criticable, que puede no coincidir con el concepto de renta econmico,
pero el hecho imponible no solo debe determinar el aspecto objetivo sino tambin debe determinar
los aspectos subjetivo, temporal y espacial.
El legislador debe definir en la ley de impuestos el momento de vinculacin, que se entiende los
criterios que va a usar el legislador para vincular la materia imponible con su potestad tributaria,
como va a hacer el legislador argentino para poder vincularse con las ganancias que estn dando
vuelta por el pas y por el exterior, cual va a hacer el criterio que va a adoptar.
Primitivamente los fiscos se limitaban a pretender que el legislador adoptara el criterio de
vinculacin objetivo o de territorialidad de la fuente, o sea alcanzar con el impuesto ganancias que
emanan de esos hechos , actividades , causas circunstancias , acaecidos dentro del territorio de la
nacin, o sea si las ganancias se producan dentro del territorio estaban alcanzadas , ya sean
residentes o no , hasta el ao 91, entonces los legisladores y la doctrina entendieron que ya era el

momento de ampliar el criterio o momento de vinculacin , ya que empezaron a aparecer

inversiones y actividades de residentes en el pas en el exterior , entonces se ampli adoptando
tambin el momento de vinculacin subjetivo o de renta mundial o sea estaban alcanzados las
rentas de sujetos residentes o domiciliados en el pas en el exterior predominantemente el criterio
de vinculacin territorial es adoptado por pases predominantemente importadores de capital, en
cambio los pases exportadores de capital adoptan el criterio de renta mundial para hacer tributar a
los contribuyentes , por ejemplo EEUU , en cambio nosotros , si bien adoptamos el criterio de renta
mundial, nos apoyamos en el concepto de residencia para las personas fsicas y de domicilio para
las jurdicas.
Adems del concepto de teora de la fuente del artculo 1 apartado 2, encontramos excepciones a
la teora de la fuente en algunos artculos de la ley, como por ejemplo en el artculo 45, rentas de
segunda categora, inciso h) Los ingresos que en forma de uno o ms pagos se perciban por la
transferencia definitiva de derechos de llave, marcas, patentes de invencin, regalas y similares,
aun cuando no se efecten habitualmente esta clase de operaciones. Nuevamente una
excepcin al apartado 2.
Tambin hay excepcin en el loteo de campos que cuando supera cierto nmero de lotes debe
tributar aunque no haya periodicidad (pudo haber sido el nico campo que vendi en su vida),
aunque no haya permanencia (una vez que vendi el campo la fuente se le agota, habilitacin si,
sin embargo el articulo 49 plantea excepcin para las personas fsicas que fracciones lotes de esa
forma.