Administracion Revistas Archivos File1725

BenesOnline.com.
mx
/E
29
ne
ro
Benefis
-M
ar
zo
20
11
Editorial
La Revista de Beneficios Fiscales
Prctica Jurdica,
Corporativa y Fiscal
Actualidad Jurdico - Fiscal
Declaracin Informativa de Operaciones

con Terceros (DIOT)
Es ilegal la multa impuesta por presentarla a
requerimiento de la autoridad.
Tesis y Jurisprudencias TFJFA
Deduccin de las camionetas pick up

Los contribuyentes podrn deducirlas al
100% siempre y cuando sean estrictamente
indispensables para su actividad.
Actualidad Fiscal
El concurso
mercantil
Un procedimiento legal que le ayudar a negociar

deudas con sus acreedores y obtener beneficios fiscales.
C.P. Vctor Gerardo Gonzlez Gutirrez

Benefis
Deduccin adicional del

fomento al primer
empleo
Estmulo fscal en la contratacin
de trabajadores de primer
empleo para puestos de nueva
creacin.
Actualidad
Jurdico - Fiscal
Lic. Edgar Alejandro Cisneros Martnez

Benefis
Acreditamiento del
artculo 11, fraccin I
de la LISR
Es inconstitucional, ya que viola
la garanta de Proporcionalidad
Tributaria.
Serial
2011
Proteccin
Planeacin
Defensa
Fiscal
Del 11 al 13 de mayo
La nuda propiedad y el usufructo...

Una de las formas de transmitir su patrimonio en vida.
Diplomado en
Online
Costo:
$10,500
+ IVA
Inicio: Marzo 2011

Mdulo I:
Mdulo III:
- Aspectos constitucionales y cdigo fiscal

de la federacin.
- Derecho corporativo.
- Impuesto sobre la renta personas
morales I.
Mdulo II:
- Impuesto empresarial a tasa nica e impuesto a los depsitos en efectivo.

- Defensa y amparo fiscal.
- Tratamiento legal y fiscal de dividendos y
reembolso de capital.
Mdulo IV:
- Impuesto sobre la renta personas

morales II.
- Impuesto sobre la renta personas fsicas.
- Impuestos indirectos.
- Reestructuras corporativas jurdico-fiscales.

- Creatividad y beneficios fiscales.
- Tratamiento fiscal de residentes en el extranjero.
Ventajas:
>>
>>
>>
>>
>>
Sin horarios, permitiendo combinar la vida personal y profesional.

Ahorro de tiempo en traslados.
Acceso a la plataforma desde cualquier parte del mundo.
Tecnologa y herramientas multimedia de vanguardia.
Fomenta el desarrollo del auto-aprendizaje.
Para accesar al DEMO llama al:
01 800 536 13 16
www.inedux.com.mx
Benefis
Estrategias diseadas a la necesidad
especfica de su empresa
Aguascalientes
+52(449) 9188320
Cabo San Lucas

Guadalajara
+52(624) 1443057
+52(33) 36309014
Morelia
+52(443) 3141242
San Luis Potos
+52(444) 8255002
www.benefis.com.mx
Auditora
Consultora
Fiscal
Legal
Patrimonial
Precios de Transferencia
EDITORIAL
Benefis
OFICINAS CORPORATIVAS
Av. Las Amricas No. 601, Piso 6, Int.1
Fracc. Santa Elena C.P. 20230
Aguascalientes, Ags.
Telfonos: (449) 918 83 20 y (449) 918 83 25
C.P.C. y M.I. Vctor Alberto Eudave Anguiano
victor.eudave@benefis.com.mx
C.P.C. Carlos Ivn Eudave Anguiano
carlos.eudave@benefis.com.mx
CABO SAN LUCAS, B.C.S.
Plaza Castillo Morelos esq. 12 de Octubre Tercer
Nivel, Locales 16, 17, y 18
Col. Centro C.P. 23450
Telfono: (624) 144 30 57
L.C.F.P. Miguel Ignacio Acosta Castro
miguel.acosta@benefis.com.mx
GUADALAJARA, JAL.
Amado Nervo #80 Col. Ladrn de Guevara C.P.
44600 Telfonos: (33) 3630 61 33
y (33) 3630 90 14
C.P. Ericko Ziga Saldaa
ericko.zuniga@benefis.com.mx
L.C.P. y M.I. Jorge Moreno Gonzlez
jorge.moreno@benefis.com.mx
alejandro.cisneros@benefis.com.mx
MORELIA, MICH.
Adolfo Cano No. 100 Colonia Nueva Chapultepec C.P. 58280
Telfono: (443) 314 12 42
C.P.C. y M.I. Rodrigo Servn Meza Ramrez
rodrigo.servinmeza@benefis.com.mx
Lic. Jos Jess Daz Rodrguez
jesus.diaz@benefis.com.mx
C.P.C. y M.I. Gabriel Escobedo Guilln
gabriel.escobedo@benefis.com.mx
C.P.C. y M.I. David Misael Fuerte Garfias
david.misael@benefis.com.mx
SAN LUIS POTOS, S.L.P.
Cordillera Occidental No. 271 Fracc. Lomas
3a. Seccin, C.P. 78216
Telfonos: (444) 825 50 02
y (444) 825 35 46
C.P. y M.I. Benjamn Romero Villalobos
benjamin.romero@benefis.com.mx
Grandes grupos empresariales han intentado declararse en concurso mercantil, en esta

edicin, veremos brevemente su concepto y algunos beneficios fiscales que se pueden
obtener al utilizar esta figura legal.
Adems en la presente edicin retomamos algunos de los temas de inconstitucionalidad,
como es el caso del procedimiento establecido para realizar el clculo del impuesto
corporativo que se genera al momento de distribur dividendos o utilidades en las
empresas. Asimismo, se analizar el tema de la ilegalidad de la imposicin de multas
por la presentacin a requerimiento de autoridad de las Declaraciones Informativas de
Operaciones con Terceros (mejor conocidas como DIOT), lo cual desde nuestro punto
de vista, es de gran ayuda para el contribuyente, ya que en ocasiones estas multas han
golpeado duramente en los bolsillos de a quienes por desgracia, les ha llegado este tipo
de requerimientos, que son como se ver ms adelante, en demasa gravosos para los
contribuyentes.
Algunas otras tesis que han sido resueltas por los Tribunales, las veremos en la presente
edicin para que usted amable lector tenga conocimiento de las ltimas resoluciones que
han decretado los altos Tribunales, las que en mayor o menor medida, pueden significar un
beneficio para los contribuyentes.
Por otro lado, dentro de las pocas reformas que se presentaron para este ao de 2011, se
encuentra lo referente al Estmulo denominado Fomento al Primer Empleo, del que en esta
edicin presentamos un caso prctico y un breve anlisis que esperamos pueda ayudarle
en la decisin de aplicar o no dicho estmulo en su empresa o negocio.
Corporativo Editorial
Benefis
RED DE OFICINAS
CONTENIDO
Vctor Alberto Eudave Anguiano
Director General
Zahira Sofa Vega Mrquez
Directora Editorial
Vctor Gerardo Gonzlez Gutirrez
Coordinacin Tcnica
04
El concurso mercantil y sus beneficios fiscales
10
Acreditamiento del artculo 11, fraccin I de la

Ley del ISR
Claudia Victoria Guerrero Medel

Diseo Editorial
Colaboradores de esta Edicin
Lic. Jos Jess Daz Rodrguez
Lic. Teresa Guillermina Lpez Gonzlez
Lic. Carlos Alberto Robles Meza
C.P. y M.I. Benjamn Romero Villalobos
Suscripciones y Renovaciones:
suscripcionesvip@benefisonline.com.mx
Tel. 01 800 823 95 59
Es inconstitucional, ya que viola la garanta de Proporcionalidad Tributaria.
14
editorial@benefisonline.com.mx
20
Buzn de comentarios y sugerencias:

editorial@benefisonline.com.mx
benefisonline.com.mx
Declaracin Informativa de Operaciones con

Terceros (DIOT)
Es ilegal la multa impuesta por presentarla a requerimiento de la autoridad.
Fecha de Impresin:
Diciembre 2010
Benefis, La Revista de Beneficios Fiscales es una publicacin

de contenido fiscal, legal, patrimonial y de empresa familiar,
abordada desde el punto de vista empresarial.
Su objetivo es instruir y actualizar al Contador Fiscalista,
Abogado Fiscalista y al Empresario en cuestiones esenciales
para el perfeccionamiento de su empresa.
Sus invaluables aportaciones en los mbitos legal,
contable y patrimonial lo erigen como material de apoyo y
de consulta bsica ante situaciones preventivas y correctivas,
siempre comprometidos y en colaboracin con el desarrollo
de la sociedad en general.
La editorial no se hace responsable del contenido de los
anuncios, ni de las ofertas realizadas por los anunciantes.
Es una publicacin trimestral, editada y distribuida por
Corporativo Editorial Benefis, S. A. de C. V. con oficinas en
Av. Las Amricas 60.1, 6 piso, Despacho 1, Fracc. La Fuente,
Aguascalientes, Ags. Impreso por Laser Print, Autoediciones
del Potos S. A. de C.V. en Av. Industrias 3019-B, Zona Industrial,
C.P. 78395, San Luis Potos, S.L.P.
Prohibida la reproduccin total o parcial del contenido sin
previa autorizacin de los editores.
Certificado de Licitud de Contenido 10832, Certificado
de Licitud de Ttulo: 13259, expedidos por la Secretara de
Gobernacin Certificado de reservas de Derechos al Uso
Exclusivo 04-2009-091717282400-102 expedido por la
Direccin de Reservas de Derechos del Instituto Nacional de
Derechos de Autor. Franqueo pagado, permiso de publicacin
periodica autorizado por SEPOMEX nmero PP01-0002.
Un procedimiento legal que le ayudar a negociar

deudas con sus acreedores y obtener beneficios
fiscales.
Deduccin adicional del fomento al primer

empleo
Estmulo fscal en la contratacin de trabajadores
de primer empleo para puestos de nueva creacin.
26
La deduccin de las camionetas pick up
31
La nuda propiedad y el usufructo
Las camionetas pick up no se encuentran limitadas en cuanto al tope de su deduccin, sino que
los contribuyentes podrn deducirlas al 100%,
siempre y cuando sean estrictamente indispensables para su actividad.
Una de las formas de transmitir su patrimonio en

vida.
Benefis
El concurso
mercantil
y sus beneficios fiscales
Un procedimiento legal que le ayudar a negociar deudas con sus acreedores y obtener diversos beneficios
fiscales; que a la par evitarn la quiebra de su empresa.
QU ES EL CONCURSO MERCANTIL
l concurso mercantil es una etapa en la que se encuentran

los empresarios con el objetivo de llegar a acuerdos con
sus acreedores respecto a la forma y monto de pago de sus
deudas, siendo que de no llegar a los acuerdos que den viabilidad al negocio para continuar operando y librar los obstculos
futuros que se presenten, se proceder a la quiebra.
CONSIDERACIONES GENERALES
Antes de adentrarse a la parte fiscal, enlistaremos las caractersticas
ms importantes sobre el concurso mercantil:
El concurso puede ser iniciado de forma voluntaria por el empresario, o bien, puede ser solicitado por los acreedores;
La fecha de retroaccin para evitar el fraude a los acreedores se
considerar de 270 das naturales a la fecha de la sentencia de
concurso mercantil;
Si existieran contribuciones a favor, estas debern compensarse con los crditos a cargo del contribuyente;
Las autoridades fiscales y el Ministerio Pblico tambin pueden demandar la declaracin de concurso mercantil;
Dependiendo del tipo de sociedad, los socios pueden resultar
ilimitadamente responsables del pago de las deudas de la empresa;
Desde que se dicte la sentencia de concurso mercantil y hasta
que termine la etapa de conciliacin, no podr ejecutarse ningn mandamiento de embargo o ejecucin contra los bienes y
derechos del comerciante, con excepcin de embargo o ejecucin de carcter laboral;
La sentencia de concurso mercantil no ser causa para interrumpir el pago de las contribuciones fiscales o de seguridad
social ordinarias del comerciante;
El capital y los accesorios financieros insolutos de los crditos en moneda nacional, sin
garanta real, dejarn de causar intereses y se
convertirn a UDIs utilizando para tal efecto
la equivalencia de dichas unidades que da a
conocer el Banco de Mxico. Los crditos que
hubieren sido denominados originalmente en
UDIs dejarn de causar intereses;
Sobre el particular cobra relevancia el trmino suspendido de cobro (siendo obvio que no es condonacin)
porque al encontrarse en ese status, la autoridad al momento de ejercer sus facultades de comprobacin no
podra imponer multas sobre la omisin de su pago, al
no haberse consumado la omisin por estar ste suspendido, pero slo respecto del IETU causado despus de la
declaratoria de concurso.
Actualidad Fiscal
El capital y los accesorios financieros insolutos

de los crditos en moneda extranjera, sin garanta real, independientemente del lugar en
que originalmente se hubiere convenido que
seran pagados, dejarn de causar intereses y
se convertirn a moneda nacional al tipo de
cambio determinado por el Banco de Mxico
para solventar obligaciones denominadas en
moneda extranjera pagaderas en la Repblica
Mexicana;
ral, lo anterior con base a lo establecido en el artculo 144

del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) vigente.
Por otro lado el hecho de que est suspendido de cobro

no quiere decir que se deje de causar, por lo que la actualizacin y los recargos del IETU seguirn corriendo.
Tratamiento de las contribuciones en general.
Decamos en el prrafo anterior que en principio porque

Los contratos diferenciales o de futuros y las
la propia Ley de Concursos Mercantiles establece en su
operaciones financieras deartculo 69 que En caso de alcanzarrivadas, que venzan con posse un convenio en trminos del Ttulo
El
concurso
mercantil
es
terioridad a la declaracin de
Quinto de esta Ley, se cancelarn las
concurso mercantil, se darn
multas y accesorios que se hayan
un
rgimen
de
insolvenpor terminadas anticipadacausado durante la etapa de concimente en la fecha de declaraliacin. (nfasis aadido), por lo
cia
legal
que
puede
ser
cin de concurso mercantil;
que en el caso de IETU suspendido
El monto de algn crdito
recurrido con un sentido que veamos con anterioridad, tenfiscal podr determinarse en
dramos que los recargos generados
cualquier momento conforme
debern cancelarse, no siendo as la
moral de compromiso y
a lo establecido en las disposiactualizacin del IETU, al no ser conciones aplicables;
siderada sta como un accesorio de
de afrontamiento ante
las contribuciones.
En ningn caso el plazo de la
etapa de conciliacin y su prla imposibilidad real de
Es as entonces que se le dar el trarroga podr exceder de 365
tamiento establecido en el primer
das naturales contados a partir
cubrir las deudas a los
prrafo del artculo 69 de la Ley ande la fecha en que se hubiese
tes mencionada a las contribuciones
realizado la ltima publicacin
acreedores.
adeudadas antes de la declaratoria y
de la sentencia de concurso
las causadas a partir de la declaratomercantil en el Diario Oficial
ria de concurso:
de la Federacin (DOF).
BENEFICIOS FISCALES
De la suspensin del cobro del IETU.
Adentrndonos un poco ms al tema de relevancia, tenemos que en principio se tiene como
beneficio fiscal el hecho de que el Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU) causado con fecha
posterior a la declaratoria de concurso mercantil
quedar suspendido de cobro, desde la fecha de
notificacin de la declaratoria y hasta la fecha en
que se firme el convenio respectivo entre el contribuyente, los acreedores y el propio Fisco Fede-
Articulo 69.- A partir de la sentencia de concurso mercantil, los crditos fiscales continuarn causando las actualizaciones, multas y accesorios que
correspondan conforme a las disposiciones aplicables.
Y el beneficio fiscal que tendramos en este caso sera que
se cancelaran los recargos que se generaran sobre dichas
contribuciones a partir de la declaratoria de concurso y
hasta que se llegara el convenio respectivo; igualmente
se cancelaran las multas de cualquier naturaleza que en
su caso se impusieran al contribuyente en ese perodo,
teniendo como beneficio que an y cuando fueran multas
Enero - Marzo 2011
Benefis
Benefis
por omitir contribuciones causadas con anterioridad a la declaratoria, quedaran canceladas.

Condonacin parcial de crditos fiscales.
Por su parte el artculo 146-B del CFF establece los casos en
los cuales se podrn condonar parcialmente los crditos fiscales relativos a contribuciones que debieron pagarse con
anterioridad a la fecha de la declaracin de concurso mercantil, slo que al igual que cualquier beneficio que se otorga, deben darse ciertos supuestos para hacerse merecedor
de el:
Artculo 146-B.- Tratndose de contribuyentes que
se encuentren sujetos a un procedimiento de concurso
mercantil, las autoridades fiscales podrn condonar
parcialmente los crditos fiscales relativos a contribuciones que debieron pagarse con anterioridad a la
fecha en que se inicie el procedimiento de concurso
mercantil, siempre que el comerciante haya celebrado
convenio con sus acreedores en los trminos de la Ley
respectiva y de acuerdo con lo siguiente:
I. Cuando el monto de los crditos fiscales represente menos del 60% del total de los crditos reconocidos en el procedimiento concursal,
la condonacin no exceder del beneficio mnimo de entre los otorgados por los acreedores
que, no siendo partes relacionadas, representen
en conjunto cuando menos el 50% del monto
reconocido a los acreedores no fiscales.
II. Cuando el monto de los crditos fiscales represente ms del 60% del total de los crditos
reconocidos en el procedimiento concursal, la
condonacin, determinada en los trminos del
inciso anterior, no exceder del monto que corresponda a los accesorios de las contribuciones adeudadas.
Explicaremos como ejemplo lo que se establece en la fraccin I del artculo transcrito.
Supongamos que tenemos un total de crditos

reconocidos de $100,000.00 incluyendo los crditos fiscales a favor del Fisco Federal, los cuales se
dividen de la siguiente forma:

Monto
Condonacin
Beneficio
A pagar
Acreedor
no fiscal 1
$20,000.00
10%
$2,000.00
$18,000.00
Acreedor
no fiscal 2
$30,000.00
50%
$15,000.00
$15,000.00
Acreedor
SHCP
$50,000.00
$2,000.00
$48,000.00
$100,000.00
$19,000.00
$81,000.00
Totales
Como se puede observar considerando que el beneficio mnimo obtenido en este caso de entre el
100% de los acreedores no fiscales es de $2,000.00,
sera ste el monto a condonacin.
Ahora para analizar la fraccin II pongamos otro
ejemplo supongamos que se tienen los mismos $100,000.00 con acreedores incluyendo
dentro de estos el adeudo con el Fisco Federal
por $90,000.00; mismos que a su vez se dividen
en $40,000.00 de contribuciones omitidas actualizadas, $30,000.00 de multas por haber omitido
contribuciones y $20,000.00 de recargos de esas
contribuciones.
Monto
Condonacin
Beneficio
A pagar
Acreedor
no fiscal 1
$5,000.00
10%
$500.00
$4,500.00
Acreedor
no fiscal 2
$5,000.00
50%
$2,500.00
$2,500.00
Acreedor
SHCP
$90,000.00
Totales
$100,000.00
Deber no es un pecado el pecado es no pagar.
Cuando se recibe la condonacin

de una deuda se tiene un incremento patrimonial sujeto al ISR,
pero si el monto del perdn es mayor a las prdidas fiscales pendientes de disminuir del contribuyente,
la diferencia no se considerar
ingreso acumulable.
Actualidad Fiscal
En este caso dejamos en duda cul sera el monto

a condonar por parte del Fisco Federal, siendo que
la fraccin II literalmente dice la condonacin,
determinada en los trminos del inciso anterior, no
exceder del monto que corresponda a los accesorios de las contribuciones adeudadas. Como se
puede apreciar la fraccin hace una remisin expresa al inciso anterior, sin que en el artculo en comento exista un inciso anterior, sino una fraccin
anterior que sera la fraccin I, por lo que se podra
concluir que de darle validez a dicha referencia,
tendramos que la condonacin debera de ser
de $500.00 porque ese es el beneficio mnimo obtenido al que se refiere la fraccin I; en cambio si
aplicamos en forma estricta la Ley tenemos que al
no existir inciso anterior podramos concluir que
en el caso propuesto no aplica la limitante de beneficio mnimo y que por ende la condonacin
sea de $50,000.00, cantidad que tal como se establece en la disposicin, no excede los accesorios
de las contribuciones adeudadas.
Tratamiento fiscal de la cantidad condonada
por acreedores dentro del proceso de
concurso mercantil y sus beneficios fiscales.
Para efectos del Impuesto Sobre la Renta (ISR)
todo incremento patrimonial es considerado
como ingreso afecto a dicha contribucin, y es
entonces que al obtener el perdn de deudas de
los acreedores, la cantidad perdonada debe considerarse un ingreso acumulable y para quien hace
la condonacin de dicha deuda debe considerarse como una deduccin fiscal por haber dejado de
cobrar la cantidad a la que tena derecho.
El beneficio fiscal lo encontramos en la propia Ley
del Impuesto Sobre la Renta (LISR) en su artculo
16-BIS que establece lo siguiente:
Artculo 16-Bis.- Los contribuyentes sujetos a un

procedimiento de concurso mercantil, podrn disminuir el monto de las deudas perdonadas conforme
al convenio suscrito con sus acreedores reconocidos,
en los trminos establecidos en la Ley de Concursos
Mercantiles, de las prdidas pendientes de disminuir
que tengan en el ejercicio en el que dichos acreedores les perdonen las deudas citadas. Cuando el
monto de las deudas perdonadas sea mayor a las
prdidas fiscales pendientes de disminuir, la diferencia que resulte no se considerar como ingreso
acumulable.
Como se puede apreciar este artculo permite aplicar las
prdidas fiscales pendientes de disminuir que tenga el
contribuyente en el ejercicio en el que se perdonen las
deudas, situacin que no es permisible si en el caso el contribuyente no est sujeto al proceso de concurso mercantil
y luego entonces si cualquier contribuyente sin haberse
declarado la sentencia de concurso mercantil recibe alguna condonacin de deuda, tenemos que se debe acumular el ingreso para efectos de ISR sin poder aplicar las
prdidas fiscales que en su caso tuviera el contribuyente
citado.
Ahora que, si generamos el supuesto adecuado, incluso
podra no considerarse como un ingreso acumulable el
incremento patrimonial derivado de la condonacin recibida, lo anterior si logramos que el monto de las deudas
perdonadas sea mayor a las prdidas fiscales pendientes
de disminuir, la diferencia no se considerar como un ingreso acumulable y se tendra un gran beneficio para ISR
y al mismo tiempo para efectos de la PTU, al no ser ingreso base para su determinacin.
Otro beneficio que se da, pero en este caso para quien
otorga el perdn de la deuda, es que considerar incobrable esa partida y conforme al artculo 31, fraccin XVI, inciso c) se podr ejercer la deduccin fiscal para efectos de
Enero - Marzo 2011
Benefis
Benefis
Uno de los beneficios fiscales

importantes es que se permite
la aplicacin de prdidas fiscales
del contribuyente cuando se obtiene un ingreso por haber recibido el perdn de deudas, situacin
que no es permisible cuando no
se est en proceso de concurso
mercantil.
la determinacin del ISR del ejercicio en el que se otorgue

el perdn de la misma, por considerarse como notoria la
imposibilidad prctica de cobro al haberse declarado el
deudor en concurso mercantil.
Por ltimo es de comentarse que para quien realiza el perdn de la deuda debe entenderse que esa condonacin
otorgada no tendra efecto en IETU, dado que este impuesto se rige con base en el flujo de efectivo y no habra
ingresos o deduccin afecto al impuesto, con excepcin
de las siguientes situaciones, en las cuales s se podra tener el beneficio fiscal de deducir para efectos del IETU esa
deuda perdonada por haber considerado con anterioridad un ingreso afecto en los siguientes casos:
. Las operaciones de exportacin que conforme a

la Ley del IETU se consideraron ingreso al haber
transcurrido 12 meses desde que la misma se llev a
cabo y an no se realiz su cobro.
. Para los contribuyentes que optaron por aplicar

el artculo noveno del Decreto publicado el 05
de noviembre de 2007 y que consideran los ingresos
para IETU en la misma fecha en que son considerados
para ISR esto es que pudiera darse el caso que la
operacin no hubiera sido cobrada y ya se hubiera
causado el IETU.
. Para los integrantes del sistema financiero que

consideran los ingresos para efectos del IETU con
base en lo devengado y no en base a lo cobrado.
CONCLUSIN
Obviamente el concurso mercantil no es un deseo del empresario; sin embargo, si por alguna razn se cae en esa
condicin, lo menos que podramos hacer es aprovechar
la aplicacin a nuestro favor de las disposiciones legales
aqu comentadas, dejando en claro que como siempre
debe analizarse cada supuesto en particular para sugerir las formas y mecanismos ms convenientes que den
como resultado la obtencin del mximo de los beneficios fiscales para el empresario.
victor.eudave@benefis.com.mx
Benefis
Enero - Marzo 2011
Benefis
Benefis
10
Acreditamiento del artculo 11 LISR
Acreditamiento del artculo 11,

fraccin I de la Ley del ISR
anlisis de diversas tesis emitidas por la 1 Sala de la SCJN
La fraccin I del artculo 11 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, al establecer que el impuesto por dividendos ser acreditable slo despus de haberse aplicado los pagos provisionales
(impuesto a cargo), viola la garanta de Proporcionalidad Tributaria.
n el mes de noviembre de 2010, la Primera Sala de

la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, dio a conocer seis tesis aisladas que tienen como origen
un mismo expediente, y en las que se representa
una secuencia lgica del estudio realizado por nuestro
Mximo Tribunal al respecto de la interpretacin legal
del artculo 11, fraccin I de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta (LISR), y el anlisis de su constitucionalidad, cuyos
rubros sealan lo siguiente:
LEYES FISCALES. EL USO DE PALABRAS O CONCEPTOS ESPECFICOS POR PARTE DEL LEGISLADOR, TIENE TRASCENDENCIA EN SU INTERPRETACIN.
RENTA. DISTINCIN ENTRE IMPUESTO CAUSADO O DEL EJERCICIO E IMPUESTO A CARGO,
COMO ELEMENTO TRASCENDENTE EN LA INTERPRETACIN DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO,
PARA DETERMINAR LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
CORRESPONDIENTE.
RENTA. EFECTOS QUE CORRESPONDEN A LA UTILIDAD FISCAL Y A LA FINANCIERA O CONTABLE,
FRENTE A LA OBLIGACIN DE CALCULAR EL IMPUESTO POR DIVIDENDOS, EN TRMINOS DEL ARTCULO 11 DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO.
RENTA. INTERPRETACIN DE LA FRACCIN I DEL

ARTCULO 11 DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO,
EN LO QUE SE REFIERE AL ACREDITAMIENTO DEL
IMPUESTO POR DIVIDENDOS.
RENTA. LA FRACCIN I DEL ARTCULO 11 DE LA
LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, AL CONMINAR QUE
EL ACREDITAMIENTO SE EFECTE DESPUS DE
APLICAR LOS PAGOS PROVISIONALES, VIOLA LA
GARANTA DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA.
RENTA. LA MECNICA DE ACREDITAMIENTO PREVISTA EN LA FRACCIN I DEL ARTCULO 11 DE LA
LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, ES SUSCEPTIBLE DE
ANLISIS BAJO EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA.
Las tesis cuyos rubros acabamos de transcribir, tuvieron
como gnesis el estudio de un asunto en el que se vio involucrada la interpretacin y constitucionalidad del artculo 11, fraccin I de la LISR, que regula el acreditamiento
del impuesto por dividendos, cuyo sentido fue desentraado por la Primera Sala de nuestro Mximo Tribunal, para
fallar finalmente al respecto de su inconstitucionalidad.
A fin de resumir de forma breve lo resuelto por la Corte,
primero se expondr de forma general y cotidiana el con-
tenido normativo que dio origen a las tesis en comento,

para luego dividir el estudio de las tesis en dos grandes
rubros:
1. Aquellas enfocadas a la interpretacin del dispositivo y sus conceptos; y
2. Las que tratan sobre su inconstitucionalidad.
El artculo 11 de la LISR establece lo que de forma general se ha denominado como impuesto de dividendos, el
cual se determina a las Personas Morales que distribuyan
dividendos o utilidades cuando los mismos no provengan
de CUFIN.
Como usted sabe, por obligacin legal, las Personas Morales deben llevar una cuenta denominada Cuenta de
Utilidad Fiscal Neta (CUFIN), la cual no es sino el reflejo de
las utilidades por las que la empresa ya ha pagado el ISR
corporativo correspondiente, y por las que nuestra legislacin permite sean distribuidas a los socios o accionistas
de Personas Morales sin pago de impuestos, a fin de evitar
una doble tributacin. Por lo que si los dividendos o utilidades provienen de la referida cuenta, la empresa no deber pagar impuesto alguno por su distribucin, en caso
contrario, si los dividendos o utilidades no provienen de
ella, entonces la empresa deber pagar el aludido impuesto de acuerdo a lo establecido en el artculo 11 de la LISR.
No obstante lo anterior, el impuesto pagado as, no es

independiente al impuesto anual de la sociedad, pues el
mismo puede acreditarse de acuerdo a lo previsto en el
sexto prrafo, fraccin I del artculo 11 de la Ley, con lo
cual se busca que el monto pagado por dividendos pueda utilizarse en contra del impuesto general de la Persona
Moral, y as evitar que por las mismas utilidades pueda
darse una doble tributacin.
Es precisamente este acreditamiento el objeto de anlisis
por parte de nuestro Mximo Tribunal, pues aunque se
establece su acreditamiento de forma genrica, la redaccin del dispositivo ha generado dudas sobre su forma de
aplicacin, adems de que ha resultado cuestionable su
constitucionalidad.
La porcin normativa del artculo 11 a que se hace alusin
seala:
Artculo 11.- ()
Cuando los contribuyentes a que se refiere
este artculo distribuyan dividendos o utilidades y como consecuencia de ello paguen
el impuesto que establece este artculo, podrn acreditar dicho impuesto de acuerdo a
Enero - Marzo 2011
11
Benefis
Benefis
12
Acreditamiento del artculo 11 LISR
lo siguiente:
I.- El acreditamiento nicamente podr
efectuarse contra el impuesto sobre la renta
del ejercicio que resulte a cargo de la persona moral en el ejercicio en el que se pague el
impuesto a que se refiere este artculo.
El monto del impuesto que no se pueda
acreditar conforme al prrafo anterior, se
podr acreditar hasta en los dos ejercicios
inmediatos siguientes contra el impuesto
del ejercicio y contra los pagos provisionales
de los mismos. Cuando el impuesto del ejercicio sea menor que el monto que se hubiese
acreditado en los pagos provisionales, nicamente se considerar acreditable contra
el impuesto del ejercicio un monto igual a
este ltimo.
().
Derivado del texto de la Ley, con meridiana claridad se
puede conocer que el impuesto por dividendos o utilidades resulta acreditable en el mismo ejercicio en que se
pag, contra el Impuesto Sobre la Renta del ejercicio que
resulte a cargo, mientras que en los dos aos siguientes
ser aplicable contra el impuesto del ejercicio y sus pagos provisionales.
Fue precisamente el empleo de los conceptos Impuesto Sobre la Renta del ejercicio que resulte a cargo e
Impuesto Sobre la Renta del ejercicio, lo que gener la
duda sobre la correcta interpretacin de la disposicin
aludida, para luego alegar su inconstitucionalidad, pues
de acuerdo a las tesis en anlisis podemos deducir que
el contribuyente que someti el asunto a la jurisdiccin
de los Tribunales de nuestro pas, sostena que el acreditamiento deba aplicarse antes que los pagos provisionales
del ejercicio (impuesto causado), mientras que la autoridad hacendaria en su revisin evidentemente sostuvo lo
contrario (impuesto a cargo).
TESIS EN MATERIA DE
INTERPRETACIN LEGAL
Son cuatro de las tesis sealadas en las que nuestro Mximo Tribunal apoy su final interpretacin al respecto de
la norma en anlisis, encontrando que el dispositivo efectivamente permite el acreditamiento del impuesto sobre
dividendos nicamente con posterioridad a la aplicacin
de los pagos provisionales; es decir, que dicho beneficio
se aplica contra el impuesto a cargo del contribuyente, y
no como lo sostena ste, contra el impuesto causado en
el ejercicio.
Para llegar a dicha consideracin, la Corte realiz un anlisis de la mecnica del ISR por dividendos y de las locuciones que se utilizan en la LISR a fin de definir el impuesto,
encontrando entre ellas las siguientes:
a) Impuesto del ejercicio
b) Impuesto del ejercicio que resulte a cargo
c) Impuesto a pagar
d) Impuesto a cargo
e) Impuesto causado en el ejercicio
En este sentido la Corte encontr que aunque son diversas
las locuciones para denominar la obligacin tributaria referida, y que las mismas en algunos casos pudieron haber
sido utilizadas indistintamente con la misma intencin,
pues encontr inconsistencias en su uso, lo cierto es que
si el autor de la norma utiliz palabras que pueden cambiar el sentido de la norma, ya sea por fines de redaccin,
estilo, para evitar cacofonas, o incluso porque consider
que las mismas podran intercambiarse, debe privilegiarse el significado literal de las mismas, cuando no existan
elementos adicionales que permitan convencer que el
Legislador no pretenda dar a sus palabras un efecto que
no les corresponde.
Por otro lado resulta oportuno e interesante comentar el
contenido de una de las tesis en anlisis, pues a travs de
ella la Corte fija debidamente una distincin para la interpretacin de los conceptos impuesto causado o del
ejercicio e impuesto a cargo, al sealar que por lo primero se entender al monto resultante de aplicar la tasa o
tarifa a la base gravable, mientras que el impuesto a cargo
se obtiene al restar a la cantidad causada, el importe de
determinados conceptos.
El lector profesional de la materia fiscal, podr decir que
dichos conceptos no ameritaban interpretacin o aclaracin. No obstante, lo
por haber distribuido dividendos o utilidades se debe

considerar como un anticipo del impuesto anual de la
sociedad.
TESIS EN MATERIA
DE CONSTITUCIONALIDAD
As, la Corte encontr que el artculo 11, fraccin I de la

LISR, al obligar que el acreditamiento del impuesto sobre dividendos se efecte despus de haber aplicado
los pagos provisionales, viola la garanta de Proporcionalidad Tributaria, por consiguiente resulta inconstitucional.
En materia de constitucionalidad, y despus de un profundo estudio y anlisis al respecto de la interpretacin

y aplicacin del acreditamiento del impuesto sobre dividendos o utilidades regulado en el artculo 11, prrafo
sexto, fraccin I, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin
encontr que dicho dispositivo poda ser efectivamente
analizado a la luz del Principio de Proporcionalidad Tributaria, y finalmente lo encontr inconstitucional.
La razn de su inconstitucionalidad, de acuerdo a lo establecido por la Corte, radica en que el obligar a que el
acreditamiento se realice contra el impuesto a cargo del
ejercicio; es decir, despus de aplicar pagos provisionales, limita injustificadamente el derecho de acreditar un
impuesto que se pag como anticipo del impuesto corporativo, y que debera ser preferente a la aplicacin de
los pagos que son meramente provisionales, obligando al
contribuyente a tributar de una forma desproporcional.
En efecto, si consideramos que la CUFIN es una cuenta
que representa las utilidades por las que una empresa ya
pag impuesto, por lo mismo la distribucin que se haga
proveniente de ella ya no pagar impuesto, encontramos
que el mecanismo es efectivo para evitar una doble tributacin, pues una vez que la empresa pag su impuesto
no pagar ms por la distribucin de las utilidades que
consider para su clculo.
No obstante si sucede lo contrario y el dividendo o utilidad
es distribuido con anterioridad al clculo del impuesto del
ejercicio, pero al fin con base en las mismas utilidades que
servirn para calcular el impuesto anual, la mecnica regula que se anticipe el pago del impuesto, que finalmente ser determinado al calcular el impuesto del ejercicio
de la sociedad sobre las utilidades previamente repartidas, por lo que el pago del impuesto corporativo pagado
En este caso, si la norma obliga a que el impuesto se

acredite hasta despus de haber aplicado los pagos
provisionales, se deja de reconocer que el impuesto sobre dividendos es en realidad un anticipo del impuesto
anual de la sociedad, dndole preferencia a los pagos
provisionales que nada tienen que ver con la utilidad
del ejercicio, de manera que se limita injustificadamente su aplicacin.
La iris del tema se presenta cuando una empresa habiendo realizado pagos provisionales de ISR, resulte ser
que estos ltimos son suficientes para enfrentarlos con
el impuesto anual determinado y es entonces cuando la empresa al no tener impuesto a cargo o a pagar
despus de haber aplicado los pagos provisionales, no
tendr cantidad alguna para enfrentar el impuesto corporativo pagado por distribuir dividendos o utilidades.
Diferente sera si aplicamos el criterio de la tesis en comento, pues los pagos provisionales realizados pudieran dar como resultado un saldo a favor sujeto a devolucin o compensacin.
Es importante resaltar que el criterio analizado se contiene en una tesis aislada, y que por lo mismo no tiene
carcter de obligatoriedad para los Tribunales de nuestro pas, si bien resultar un instrumento interesante
para hacer valer en cualquier juicio en el que se presente la aplicacin de dicho dispositivo.
Tambin consideramos prudente sealar que de acuerdo a la propia interpretacin que se hace en las tesis
analizadas, la disposicin vigente obliga a que el acreditamiento se realice despus de haber realizado pagos provisionales, y la tesis no le quita fuerza legal, por
lo que en el caso de que alguno de nuestros lectores se
encuentre en una situacin anloga deber valorar con
sus asesores la mejor forma de aprovechar la reciente
resolucin.
alejandro.cisneros@benefis.com.mx
Benefis
Enero - Marzo 2011
13
Benefis
considero una sana prctica, ya que recuerdo hace apenas

algunos meses, la autoridad fiscal al resolver una solicitud
de devolucin objet la aplicacin de un crdito IETU en
contra del Impuesto Sobre la Renta causado en el ejercicio, considerando que dicho crdito no poda ser utilizado
hasta despus de haber aplicado los pagos provisionales,
por lo tanto neg la devolucin. Revelando que no todos
conocemos el verdadero significado de dichas locuciones,
y que en estos casos la interpretacin emitida por la Corte
podr servir para normar; si no el criterio de las autoridades fiscales, por lo menos el criterio de los Tribunales de
nuestro pas.
Benefis
14
Ilegalidad de la multa DIOT a requerimiento de la autoridad
Ilegalidad de la multa
DIOT
Son ilegales las multas por presentar la Declaracin Informativa

de Operaciones con Terceros a requerimiento de la autoridad.
n das pasados los Magistrados integrantes de la Segunda

Sala Regional de Oriente del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, determinaron que atendiendo a la aplicacin estricta del artculo 81, fraccin XXVI del Cdigo Fiscal
de la Federacin, no se prev como una hiptesis de infraccin que
amerite sancin (multa), el hecho de que el contribuyente exhiba
la Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros a requerimiento de la autoridad, pues del mismo nicamente se establecen
como infracciones el no proporcionar la informacin a que se refiere
la fraccin VIII del artculo 32 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado a travs de los medios o formatos electrnicos y en los plazos
establecidos en dicho ordenamiento legal; o en su caso, presentarla
incompleta o con errores. Por tanto, resulta ilegal la imposicin de la
multa fiscal tomando en consideracin el artculo 81, fraccin XXVI,
en correlacin con la fraccin XXVI del numeral 82, ambos del Cdigo Fiscal de la Federacin al no existir una hiptesis que se encuadre
en la supuesta infraccin. La tesis en mencin es la siguiente:
MULTA FISCAL.- LA IMPUESTA POR LAS AUTORIDADES FISCALES MOTIVNDOLA EN QUE LA CONTRIBUYENTE CUMPLI CON LA OBLIGACIN A REQUERIMIENTO DE LA AUTORIDAD, NO SE ADECUA A LA HIPTESIS DE LOS ARTCULOS
81, FRACCIN XXVI Y 82 FRACCIN XXVI DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN.- Las multas que el Administrador Local de Servicios al Contribuyente, impone con fundamento en
los artculo 81, fraccin XXVI y 82, fraccin XXVI del Cdigo Fiscal de la Federacin en vigor, cuya motivacin la constituye el
hecho de que el contribuyente present la declaracin informativa de operaciones con terceros a requerimiento
que le notific la autoridad, no se adecua a las hiptesis contenidas en los
preceptos legales mencionados, pues
en el primero de ellos se establece que
son infracciones relacionadas con
la obligacin de pago de las contribuciones, as como de presentacin
de declaraciones, solicitudes, avisos,
informaciones o expedir constancias,
el no proporcionar la informacin a
que se refiere la fraccin VIII del artculo 32 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado a travs de los medios
electrnicos y plazos establecidos en
dicha ley o presentarla incompleta
o con errores y en el artculo 82 del
ordenamiento legal mencionado, se
contempla el importe de la multa a
aplicar para el supuesto contenido en
el diverso 81, fraccin XXVI. De lo expuesto, se concluye que en el artculo
81, fraccin XXVI del Cdigo invocado,
no se contempla la conducta consistente en que es infraccin el presentar
la declaracin informativa de operaciones

con terceros a requerimiento de la autoridad, por lo que la multa resulta ilegal, al estar indebidamente fundada y motivada,
pues en trminos del artculo 5 del propio Cdigo Fiscal, las disposiciones fiscales que fijan las infracciones y sanciones son de
aplicacin estricta.
TIPICIDAD. EL PRINCIPIO RELATIVO, NORMALMENTE REFERIDO A LA MATERIA PENAL, ES APLICABLE A LAS INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS. El principio de
tipicidad, que junto con el de reserva de ley integran el ncleo
duro del principio de legalidad en materia de sanciones, se manifiesta como una exigencia de predeterminacin normativa
Accin de inconstitucionalidad 4/2006.

Procurador General de la Repblica.
25 de mayo de 2006. Unanimidad de
ocho votos. Ausentes: Mariano Azuela
Gitrn, Sergio Salvador Aguirre Anguiano y Jos Ramn Cosso Daz. Po-
Juicio Contencioso Administrativo Nm. 411/10-12-02-3.- Resuelto por la Segunda Sala Regional de Oriente del Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 31 de mayo de
2010, por unanimidad de votos.- Magistrado Instructor: Francisco Manuel Orozco Gonzlez.- Secretario: Lic. Juan Manuel
Hernndez Prez.
Fuente: RTFJFA; Sexta poca; Ao III; No. 32; Fecha: Agosto 2010;
Pgina: 273.
De la tesis anterior queda evidenciado que la autoridad fiscal legalmente no es posible que imponga una multa por la presentacin a
requerimiento de autoridad de la Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros, puesto que en materia de infracciones y sanciones administrativas como fiscales opera el principio de legalidad,
y dicho principio se cumple siempre y cuando exista y conste en la
norma sancionadora la conducta materia de la infraccin y por tanto
exista la sancin determinada en la Ley, lo que supone que en todo
caso la presencia de una Ley cierta y exacta en materia de sanciones
e infracciones que permita predecir con suficiente grado de seguridad las conductas infractoras y las sanciones. Lo anterior considerando siempre como base y sustento el contenido de la siguiente
jurisprudencia:
Enero - Marzo 2011
15
Benefis
No. de Registro: 174326

Novena poca
Instancia: Pleno
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
XXIV, Agosto de 2006
Pgina: 1667
Tesis: P./J. 100/2006
Jurisprudencia
Materia(s): Constitucional, Administrativa
clara y precisa de las conductas ilcitas y de las sanciones correspondientes. En otras palabras, dicho principio
se cumple cuando consta en la norma
una predeterminacin inteligible de
la infraccin y de la sancin; supone
en todo caso la presencia de una lex
certa que permita predecir con suficiente grado de seguridad las conductas infractoras y las sanciones. En este
orden de ideas, debe afirmarse que la
descripcin legislativa de las conductas ilcitas debe gozar de tal claridad y
univocidad que el juzgador pueda conocer su alcance y significado al realizar el proceso mental de adecuacin
tpica, sin necesidad de recurrir a complementaciones legales que superen
la interpretacin y que lo llevaran
al terreno de la creacin legal para
suplir las imprecisiones de la norma.
Ahora bien, toda vez que el derecho
administrativo sancionador y el derecho penal son manifestaciones de la
potestad punitiva del Estado y dada
la unidad de sta, en la interpretacin
constitucional de los principios del
derecho administrativo sancionador
debe acudirse al aducido principio de
tipicidad, normalmente referido a la
materia penal, hacindolo extensivo
a las infracciones y sanciones administrativas, de modo tal que si cierta
disposicin administrativa establece
una sancin por alguna infraccin,
la conducta realizada por el afectado
debe encuadrar exactamente en la hiptesis normativa previamente establecida, sin que sea lcito ampliar sta
por analoga o por mayora de razn.
Benefis
16
Ilegalidad de la multa DIOT a requerimiento de la autoridad
nente: Genaro David Gngora Pimentel. Secretarios: Makawi Staines Daz y

Marat Paredes Montiel.
El Tribunal Pleno, el quince de agosto en
curso, aprob, con el nmero 100/2006,
la tesis jurisprudencial que antecede.
Mxico, Distrito Federal, a quince de
agosto de dos mil seis.
Considerando lo sealado en la jurisprudencia anterior y tomando como base la tesis en
comento del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, la autoridad fiscal est
impedida legalmente a imponer sancin alguna por la presentacin a requerimiento de
autoridad de la Declaracin Informativa de
Operaciones con Terceros a que se refiere la
fraccin XXVI del artculo 81 del Cdigo Fiscal
de la Federacin; sin embargo, en la actualidad lo hace, por tanto es indispensable que
el contribuyente se defienda y acuda ante
los tribunales competentes para que declaren la nulidad de la sancin, o bien, acuda en
recurso administrativo de revocacin, ya que
de no hacerlo, implicara un consentimiento
de la sancin ilegal impuesta y sobre dicho
consentimiento no existe medio de defensa
alguno.
El fundamento medular respecto del cual
se propondr la defensa de la multa es justamente que no existe infraccin por la cual
imponer la sancin, esto es, que en la fraccin
XXVI del artculo 81 del Cdigo Fiscal de la
Federacin jams se establece como motivo
de infraccin que el contribuyente presente la Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros a requerimiento de autoridad, puesto que del citado artculo y fraccin no se prev (tipifica)
como motivo de infraccin el presentar la informacin citada a requerimiento de autoridad, nicamente se establece como motivo
de infraccin las siguientes:
1
No proporcionar la informacin a que se refiere la fraccin

VIII del artculo 32 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado a travs de los medios, formatos electrnicos y plazos
establecidos en dicha Ley.
Presentarla incompleta.
Con errores.
En el primer supuesto, se prev como motivo de infraccin una

omisin total en proporcionar la informacin que aduce, a travs
de los medios o formatos electrnicos en los plazos sealados por
la Ley de la materia. De tal forma que ello implica una conducta
negativa en su totalidad, o bien, una conducta positiva sin que se
presente en la forma y en los plazos sealados, que para la autoridad implica una omisin.
En el segundo supuesto de infraccin implica el presentar la informacin a travs de los medios y formatos electrnicos y en los
plazos sealados en la Ley, pero presentarla en forma incompleta.
Y en el tercer supuesto de infraccin, implica que se presente la
Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros conteniendo errores.
En los tres supuestos anteriores, la imposicin de la sancin s est
prevista (tipificada) la infraccin y por tanto los motivos de ilegalidad varan al que aqu se sugiere, toda vez que como se ha hecho
notar, en el artculo y fraccin descritos (fraccin XXVI del artculo
81 del Cdigo Fiscal de la Federacin) no se prev como infraccin

el presentar la informacin a requerimiento de autoridad, de tal forma que slo si la autoridad fiscal en el contenido de la multa seala
como supuesto de infraccin que se present la Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros, a requerimiento de autoridad,
es que procede y tiene aplicacin el presente argumento de ilegalidad.
Es importante destacar que, en el propio artculo 81 del Cdigo Fiscal de la Federacin en diversas fracciones s se prev la posibilidad
de que la autoridad fiscal aplique sanciones por la presentacin de
declaraciones a requerimiento de autoridad, esto es, cuando haya
mediado un requerimiento de la autoridad y el particular d cumplimiento a dicho requerimiento presentando la informacin o declaracin solicitada en el mismo. Lo anterior se comprueba del contenido de la fraccin I del citado artculo que textualmente seala:
Articulo 81.- ()
Como se puede notar, la fraccin anterior cuando menos contiene

cinco motivos de infraccin
que ameritan la aplicacin de
multas, y que s se prev la posibilidad de estar en motivo
de infraccin por presentar
las declaraciones, solicitudes,
avisos o constancias que obliguen las disposiciones fiscales
a requerimiento de autoridad,
e incluso por no cumplir un requerimiento de autoridad. Sin
embargo, en la fraccin XXVI
del artculo 81 del Cdigo Fiscal de la Federacin jams se
prev la posibilidad de que sea
considerado como motivo de
infraccin el hecho de que el
particular presente la Declaracin Informativa de Operacio-
Bajo esta perspectiva, un requerimiento es

un acto de autoridad en el cual se previene
al particular a dar cumplimiento a una posible obligacin fiscal incumplida, ya sea en
la forma prevista, o en el tiempo sujeto para
ello; por tanto el dar cumplimiento a una
obligacin fiscal a requerimiento de autoridad implica que la autoridad descubri el
posible incumplimiento y con ello tomando
en cuenta la fraccin I del artculo 81 del Cdigo Fiscal de la Federacin podr sancionar
al particular. Sin embargo, no nos encontramos en ese supuesto tratndose de la fraccin XXVI del artculo 81 del Cdigo Fiscal
de la Federacin relativa a la Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros a requerimiento de la autoridad, puesto que no
est tipificado como infraccin el presentar
dicha informacin a requerimiento de autoridad. Por tanto las sanciones impuestas
por dicho motivo son ilegales, al sancionar
al contribuyente por un supuesto de infracciones inexistente en la Ley.
Es muy importante resaltar que no se aconseja dejar de presentar la DIOT, pues con el
slo hecho de presentarla fuera del plazo
establecido, se caera en los supuestos legales en que s se configura la infraccin y en
caso de que la autoridad motive adecuadamente la multa, entonces se tendra que la
misma s procedera. Slo en el caso en que
la multa se motive en que es a requerimiento de la autoridad, es cuando se considerar
que la multa es ilegal.
En conclusin, las multas que impone la
autoridad fiscal por la presentacin a requerimiento de autoridad de la Declaracin
Informativa de Operaciones con Terceros, es
ilegal, y con ello el particular deber presentar su medio de defensa.
Lic. Jos Jess Daz
Rodrguez
jesus.diaz@benefis.com.mx
Benefis
Enero - Marzo 2011
17
Benefis
I. No presentar las declaraciones, las solicitudes, los avisos o las constancias que exijan las
disposiciones fiscales, o no hacerlo a travs de
los medios electrnicos que seale la Secretara
de Hacienda y Crdito Pblico o presentarlos a
requerimiento de las autoridades fiscales. No
cumplir los requerimientos de las autoridades
fiscales para presentar alguno de los documentos o medios electrnicos a que se refiere esta
fraccin, o cumplirlos fuera de los plazos sealados en los mismos.
nes con Terceros, a requerimiento de autoridad, o bien, por no cumplir el requerimiento

que eventualmente la autoridad fiscal pudiera emitir y notificar al contribuyente.
Serial
2010
Proteccin
Planeacin
Defensa
Fiscal
Magno
Congreso
Serial Fiscal San Marcos
Serial Fiscal San Marcos
C.P.C. y M.I. Vctor Alberto

Eudave Anguiano
l pasado 16 de abril se realiz la apertura de nuestro Primer Magno Congreso Serial Fiscal San Marcos 2010 que tuvo como sede el Hotel Marriott de la Ciudad
de Aguascalientes, en el que se dieron cita los ms prestigiados contadores y abogados a nivel nacional, asimismo los asistentes tuvieron la oportunidad de visitar las distintas zonas tursticas y divertirse en nuestra tradicional Feria Nacional de San Marcos.
Los temas fueron diversos, todos encaminados a la Planeacin Fiscal, Defensa Fiscal y
Proteccin Legal y Fiscal del Patrimonio, los ponentes, firmas que representan y temas
impartidos fueron:
NOMBRE
Dr. Adolfo Sols Faras
FIRMA
Grupo Faras Abogados Tributarios
TEMA
Estrategias de Defensa Fiscal
C.P.C. y M.I. Vctor Alberto Eudave Anguiano Benefis
Estrategias y Beneficios Fiscales 2010
Dra. Cristina Jurez Uribe
Negocios e Impuestos
Proteccin Legal y Fiscal del Patrimonio
Lic. Adalberto Valadez Hernndez
Chevez, Ruiz, Zamarripa
Planeacin Fiscal Internacional
L.C.P. y M.I. Carlos A. Flores Alvarado
Taxus Expertos Tributarios
Optimizacin Fiscal Estratgica
Lic. Gustavo Amezcua Gutirrez
Amezcua y lvarez Abogados
Impactos y Efectos Jurdicos Fiscales
Asiste al Magno
Congreso y
divirtete en
La Feria Nacional
de San Marcos 2011!
La participacin de los asistentes no se hizo esperar, y todas y cada una de sus dudas
fueron aclaradas de manera inmediata, aprovechando de la experiencia y el profesionalismo de nuestros ponentes, quienes dieron ctedra de los temas de actualidad que se
manejan en el Mundo Fiscal.
En el Serial Fiscal San Marcos 2010 contamos con la presencia de contadores y abogados prestigiados de varios Estados de la Republica como: Baja California Sur, Ciudad
Dr. Adolfo Sols Faras
Lic. Adalberto Valadez Hernndez y

C.P.C. Carlos Eudave Anguiano
Dra. Cristina Jurez Uribe y

C.P.C. Carlos Eudave Anguiano
Galera de
Imagenes
Distinguidos contadores y abogados se dieron cita a este Magno Congreso Serial Fiscal San Marcos 2010
de Mxico, Chiapas, Durango, Distrito Federal, Jalisco, Len, Michoacn,

Nuevo Len, Puebla, San Luis Potos, Quertaro y Zacatecas.
Qu esperas, no te
quedes fuera y vive la
experiencia de asistir al
Magno Congreso!
Serial
2011
Proteccin
Planeacin
Defensa
Fiscal
Del 11 al 13 de mayo
Para 2011, Inedux ha preparado el Serial Fiscal que promete superar las
expectativas del 2010, ya que contar con la presencia de distinguidos
ponentes de talla nacional e internacional, con temas innovadores y de
gran trascendencia que no te puedes perder, te invitamos a que asistas
y aproveches esta gran oportunidad de capacitacin, actualizacin y
por qu no, de convivencia y diversin en nuestra Feria Nacional de San
Marcos 2011.
Te invitamos a ingresar a la pgina www.inedux.com.mx seccin Serial
Fiscal San Marcos 2011, en donde podrs consultar las fechas, ponentes,
temas y vivir la experiencia del evento organizado en el 2010.
La Feria Nacional de San Marcos

de Aguascalientes inici desde 1828 y
ao con ao se ha consolidado como
la Feria Nacional de Mxico.
No te limites...
Marca la diferencia
Sguenos en:
01 800 536 13 16
contacto@inedux.com.mx
Benefis
20
Deduccin adicional del fomento al primer empleo
Deduccin adicional del
fomento al primer empleo

De acuerdo a los cambios realizados en materia tributaria para este 2011, tratndose de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta (LISR), se adicion dentro del Ttulo VII De los Estmulos Fiscales,
un Captulo VIII denominado Del Fomento al Primer Empleo.
entro de este Captulo VIII, se establece el

procedimiento para que aqullos patrones
que contraten trabajadores de primer
empleo para puestos de nueva creacin,
de conformidad con el artculo 230 LISR, puedan aplicar una deduccin adicional en el ISR.
DETERMINACIN DE LA
DEDUCCIN ADICIONAL
La determinacin se llevar a cabo conforme a lo siguiente:
Ley del Impuesto Sobre la Renta

Artculo 230.- ()
I. Al salario base a que se refiere el artculo
231 de esta Ley multiplicado por el nmero
de das laborados en el mes o en el ao por
cada trabajador de primer empleo, segn
corresponda, se le disminuir el monto
que resulte de multiplicar dicha cantidad
por la tasa establecida en el artculo 10 de
esta Ley vigente en el ejercicio en que se
aplique la deduccin.
Concepto
Importe
Salario Base de Cotizacin (SBC)
235.00
(x)
Nmero de das laborados en el perodo
(=)
SBC del perodo
(x)
Tasa del ISR vigente en 2011
(=)
Resultado
31
7,285.00
30%
2,185.50
Concepto
No obstante lo anterior, quienes durante la vigencia

del citado Decreto establezcan puestos de nueva
creacin para ser ocupados por trabajadores de primer empleo, tendrn el beneficio a que se refiere
el mismo respecto de dichos empleos hasta por el
perodo de 36 meses, conforme a lo previsto por el
artculo 232 LISR an cuando el Decreto antes citado
ya no se encuentre vigente.
Importe
SBC del perodo
7,285.00
(-)
Resultado
2,185.50
(=)
Resultado fraccin I
5,099.50
Resultado fraccin I
()
Tasa del ISR vigente en 2011
(=)
Resultado fraccin II
Importe
5,099.50
30%
16,998.33
III. El 40% del monto obtenido conforme a

la fraccin anterior ser el monto mximo de
la deduccin adicional aplicable en el clculo del pago provisional o del ejercicio, segn
corresponda.
Concepto
(x)
% del monto obtenido
(=)
Monto mximo de la deduccin

adicional del perodo
Importe
16,998.33
40%
6,799.33
La deduccin adicional determinada, ser aplicable

en el ejercicio y en los pagos provisionales sin que exceda del monto de la utilidad fiscal o de la base determinada antes de aplicar dicha deduccin adicional.
DURACIN Y % DE DISMINUCIN
DE LA DEDUCCIN ADICIONAL
Ahora bien, de acuerdo a los Transitorios del DECRETO POR EL QUE SE ADICIONAN DIVERSAS DIS-
Prctica Jurdica, Corporativa y Fiscal
II. El resultado obtenido conforme a la fraccin anterior, se dividir entre la tasa del impuesto sobre la renta vigente en el ejercicio de
que se trate.
Concepto
POSICIONES A LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA

RENTA, se tiene que conforme al Segundo Transitorio el estmulo tendr vigencia de tres aos a partir
de la entrada en vigor del Decreto, en tanto el Tercero
Transitorio determina que a partir del segundo ao
de vigencia del mismo, el monto mximo de deduccin adicional se disminuir en un 25%.
Tomemos en cuenta el siguiente ejemplo:

Fecha de contratacin del trabajador de
primer empleo:
12-septiembre-2013
Inicio de vigencia del estmulo:

12-septiembre-2013
Trmino de la vigencia del estmulo:

11-septiembre-2016
Como puede observarse, an cuando el Decreto tendr vigencia del 01 de enero de 2011 al 31 de diciembre de 2013, en casos como el ejemplo anterior, podr
seguir contndose con el beneficio hasta por los 36
meses que refiere el citado Decreto, no siendo impedimento el hecho de que haya concluido la vigencia
original del mismo.
Como se coment el Estmulo para el Fomento al Primer Empleo se reduce en 25% a partir del segundo
ao. La intencin del Legislador, podemos concluir, es
que el beneficio fiscal vaya disminuyendo conforme
transcurra la vigencia; sin embargo, la realidad es que
sucede todo lo contrario, debido a que de la forma en
que se encuentra determinada la frmula del clculo
de la deduccin, el efecto que se obtiene a partir del
tercer ejercicio es de un aumento en la deduccin, lo
que en definitiva beneficiar al contribuyente.
El cociente de una divisin es inversamente proporcional a su divisor; es decir, entre menor sea el divisor,
mayor ser el cociente, y viceversa. Lo que significara
que entre menor sea la tasa del impuesto, mayor ser
la deduccin adicional.
Enero - Marzo 2011
21
Benefis
Benefis
22
De acuerdo a lo sealado anteriormente, el Tercero Transitorio del Decreto en cuestin, establece que la Tasa
Mxima de Deduccin Adicional ser de 40% para 2011,
la que se reducir en 25% en 2012; es decir, a partir del
ejercicio del 2012 la tasa mxima a aplicar ser de un
30% en lugar del 40%. Lo anterior da como resultado
una reduccin de la deduccin adicional; sin embargo,
el efecto que tendr a partir de 2013 resulta en un aumento de la misma, debido a que, si bien la tasa de ISR
del artculo 10 LISR es del 30% para los ejercicios 2010,
2011 y 2012, para el 2013 disminuir al 29%, y a partir de
2014 ser del 28%.
Esto significa que la deduccin adicional se incrementar a partir de 2013, como puede observarse en el siguiente ejemplo:
Ao de contratacin:
SBC:
Das laborados del perodo:
Concepto
Salario Base de Cotizacin (SBC)
2013
2016
2015
2014
2012
2013
2011
235.00
31
2011
2012
2013
2014
2015
2016
235.00
235.00
235.00
235.00
235.00
235.00
31
31
31
31
31
31
SBC del perodo
7,285.00
7,285.00
7,285.00
7,285.00
7,285.00
7,285.00
SBC del perodo
7,285.00
7,285.00
7,285.00
7,285.00
7,285.00
7,285.00
30%
30%
29%
28%
28%
28%
(x)
Das laborados
(=)
(x)
Tasa de ISR vigente
(=)
Cantidad a disminuir
2,185.50
2,185.50
2,112.65
2,039.80
2,039.80
2,039.80
SBC del perodo
7,285.00
7,285.00
7,285.00
7,285.00
7,285.00
7,285.00
(-)
Cantidad a disminuir
2,185.50
2,185.50
2,112.65
2,039.80
2,039.80
2,039.80
(=)
Resultado fraccin I
5,099.50
5,099.50
5,172.35
5,245.20
5,245.20
5,245.20
Resultado fraccin I
5,099.50
5,099.50
5,172.35
5,245.20
5,245.20
5,245.20
()
Tasa de ISR vigente
30%
30%
29%
28%
28%
28%
(=)
16,998.33
16,998.33
17,835.69
18,732.86
18,732.86
18,732.86
16,998.33
16,998.33
17,835.69
18,732.86
18,732.86
18,732.86
40%
30%
30%
30%
30%
30%
6,799.33
5,099.50
5,350.71
5,619.86
5,619.86
5,619.86
(x)
% mximo de deduccin
(=)
Monto mximo de la deduccin adicional del perodo
La reduccin de esta tasa en el ao siguiente a la entrada en vigor, genera una duda debido a la forma en
que se encuentra redactado el artculo Tercero Transitorio. La duda es si la tasa se reduce en 25% cada
ao siguiente a la entrada en vigor, o si se reduce
nicamente en el 2012. Derivado del anlisis de la
exposicin de motivos y del dictamen de la Cmara
de Diputados en que se aprob esta reforma, la cual
indica que la deduccin adicional se reduzca en un
25% en caso de que los nuevos empleos sean creados
un ao despus de su entrada en vigor, con el objetivo
de que el impulso en el primer ao resulte significativo, no hace referencia alguna de que contine reducindose en los aos posteriores, por lo que se puede
concluir que, la tasa se reducir solamente una vez
en el ejercicio del 2012, para permanecer en 30%
en los aos posteriores.
tos de nueva creacin dejarn de tener los beneficios

fiscales del estmulo en comento.
DISMINUCIN EN EL MONTO
DE LA UTILIDAD FISCAL
El patrn Persona Moral disminuir de la utilidad
fiscal correspondiente al pago provisional de que se
trate, el monto de la deduccin adicional que resulte
para el mes de que se trate. Para la determinacin del
coeficiente de utilidad a que se refiere el artculo 14
de esta Ley, no deber considerarse la deduccin
adicional aplicada en el ejercicio inmediato anterior a
aqul por el que se calcula el coeficiente, lo anterior, de
acuerdo a lo que se seala en el artculo 233 LISR.
Enero
TOPE MXIMO DEL BENEFICIO
Marzo
Ingresos del mes
498,875.00
571,986.00
642,136.00
Deducciones del mes
308,674.00
384,694.00
498,520.00
Ingresos acumulados
498,875.00 1,070,861.00
1,712,997.00
(-)
Deducciones acumuladas 308,674.00
693,368.00
1,191,888.00
(=)
Ingresos nominales acu190,201.00

mulados
377,493.00
521,109.00
(x)
Coeficiente de utilidad
0.1094
0.1094
0.1167
(=)
Utilidad fiscal
20,807.99
41,297.73
60,813.42
CONCEPTO DE TRABAJADOR DE PRIMER

EMPLEO Y PUESTO DE NUEVA CREACIN
(-)
Prdidas de ejercicios
anteriores pendientes de
aplicar
0.00
0.00
0.00
Segn lo establecido en el artculo 231 LISR, trabajador de primer empleo es aqul que no tenga registro
previo de aseguramiento ante el IMSS, por no haber
prestado en forma permanente o eventual un servicio remunerado, personal y subordinado a un patrn.
Puesto de nueva creacin es todo aqul de nueva
creacin y que incremente el nmero de trabajadores
asegurados en el rgimen obligatorio ante el IMSS a
partir de la entrada en vigor del estmulo.
(-)
Monto mximo de la
deduccin adicional del
perodo
6,799.33
13,598.66
20,397.99
(=)
Base gravable
14,008.66
27,699.07
40,415.43
ISR a cargo
De conformidad con el artculo 232 LISR, para efectos de la aplicacin de los beneficios, puesto de nueva
creacin ser el de aqul trabajador asegurado en el
IMSS por primera vez y que para el patrn represente
la creacin de un nuevo empleo; es decir, tal estmulo
no ser aplicable a aqul trabajador que se contrate
para reemplazar a otro dado de alta ante el IMSS con
anterioridad. El puesto de nueva creacin deber permanecer existente por un perodo de por lo menos 36
meses continuos contados a partir del momento en
que sea creado y ser ocupado por un trabajador de
primer empleo. Transcurrido dicho perodo, los pues-
1,883.14
4,957.07
8,445.53
(-)
ISR retenido por bancos

en el mes
875.00
862.00
983.00
(-)
ISR retenido por otras Personas Morales
0.00
0.00
0.00
(=)
Total de ISR retenido en

el perodo al que corresponde el pago
875.00
1,737.00
2,720.00
(-)
Pagos provisionales de
meses anteriores
0.00
572.14
2,399.07
(-)
IDE pagado en el mes
436.00
385.00
683.00
IDE acumulado
436.00
821.00
1,504.00
ISR por pagar
572.14
1,826.93
1,822.46
(=)
Enero - Marzo 2011
23
Benefis
El artculo 230 LISR establece que el monto de la deduccin adicional slo ser aplicable tratndose de
aquellos trabajadores que perciban hasta 8 veces el
salario mnimo general vigente del rea geogrfica
en que preste su servicio el trabajador. Asimismo, que
tratndose de patrones Personas Fsicas, la deduccin
adicional slo ser aplicable contra ingresos obtenidos por la realizacin de actividades empresariales
y servicios profesionales, y por arrendamiento y
en general por otorgar el uso o goce temporal de
bienes inmuebles a que se refieren los Captulos II y
III del Ttulo IV de esta Ley.
Febrero
Benefis
24
REQUISITOS A CUMPLIR AL OPTAR

POR APLICAR EL ESTMULO
El artculo 234 LISR seala los requisitos que debe
cumplir el patrn para tener derecho a la deduccin
adicional, los cuales son:
Sus relaciones laborales se debern regir por
el apartado A del artculo 123 Constitucional.
Crear puestos nuevos y contratar a trabajadores de primer empleo para ocuparlos.
Inscribir a los trabajadores de primer empleo
ante el IMSS.
Determinar y enterar al IMSS el importe de las
cuotas obrero patronales causadas tanto por
los trabajadores de primer empleo, como por
el resto de los trabajadores a su servicio, conforme a la LSS. Adems, se deber cumplir con
las obligaciones de retencin y entero por los
sueldos y salarios pagados.
No tener a su cargo adeudos por crditos fiscales firmes determinados tanto por el SAT,
como por el IMSS.
Presentar ante el SAT el aviso y la informacin
mensual a que se refiere el artculo 236 LISR, de
conformidad con las reglas de carcter general que emita dicho rgano desconcentrado.
Durante el perodo de 36 meses a que se refiere el artculo 232 de esta Ley, el patrn deber mantener ocupado de forma continua
el puesto de nueva creacin por un lapso no

menor a 18 meses.
Cumplir con las obligaciones de seguridad social que correspondan segn los ordenamientos legales aplicables.
NO SE PERDER EL DERECHO
DE APLICAR EL BENEFICIO
El patrn no perder el beneficio del estmulo en caso
de que al trabajador de primer empleo le sea rescindido su contrato de trabajo en trminos del artculo
47 de la LFT y ste sea sustituido por otro trabajador
de primer empleo, siempre que el patrn conserve el
puesto de nueva creacin durante los 36 meses de vigencia del Decreto, de conformidad con lo establecido en el artculo 235 LISR.
PRESENTACIN DE
INFORMES MENSUALES
Dentro de los requisitos para poder acceder al estmulo, se encuentra el establecido en el artculo 236 LISR,
el cual indica que los patrones debern presentar ante
el SAT, en el mes en el que inicien la aplicacin de la
deduccin adicional, un aviso en el que manifiesten
que optan por aplicar los beneficios del citado estmulo. Asimismo, a ms tardar el da 17 de cada mes,
debern presentar, bajo protesta de decir verdad, la
siguiente informacin correspondiente al mes inmediato anterior, de la que el SAT deber remitir copia de
la informacin que presenten los patrones al IMSS:
El cociente de una divisin es inversamente proporcional a su divisor; es decir, entre menor sea el
divisor, mayor ser el cociente, y viceversa. Lo que
significara que entre menor sea la tasa del impuesto, mayor ser la deduccin adicional.
Respecto del patrn:
Respecto de los trabajadores de primer empleo contratados:
RFC.
Todos los registros patronales ante el IMSS asociados al RFC.
Nombre completo.
Nmero de seguridad social.
CURP.
RFC.
Monto del salario base de cotizacin con el que se encuentran
registrados ante el IMSS.
Monto de las cuotas de seguridad social pagadas.
Monto de la deduccin adicional aplicada en el mes de que se trate.

Respecto de los trabajadores de primer empleo que
se hubieran sustituido:
Nmero de seguridad social del trabajador sustituido.

Nmero de seguridad social del trabajador sustituto, as como
la informacin arriba detallada.
Cualquier otra informacin necesaria para verificar la correcta aplicacin del estmulo.
Los patrones que de manera indebida efecten la deduccin adicional prevista en el artculo 230 de esta
Ley, debern pagar el ISR que le hubiera correspondido de no haber aplicado en los pagos provisionales
o en el ejercicio de que se trate la deduccin adicional,
con los recargos y la actualizacin correspondiente,
desde la fecha en que se aplic indebidamente la deduccin adicional y hasta el da en que se efecte el
pago, segn lo sealado por el artculo 238 LISR.
El impacto del estmulo es muy benfico para los
contribuyentes, an y cuando los requisitos que se
deben cumplir nuevamente son en grado excesivo,
de tal forma que le resta atractivo a dicho beneficio;
El artculo 237 LISR, indica que los patrones que en

un ejercicio fiscal incumplan con los requisitos mencionados, perdern el derecho a aplicar la deduccin
adicional por la contratacin de trabajadores de primer empleo que realicen en ejercicios posteriores a
aqul en el que se incurri en incumplimiento.
en general, consideramos que se puede utilizar y as

ayudar un poco al ambiente laboral que se vive en la
actualidad, creando en lo posible los empleos que se
necesitan, ayudando conjuntamente a la poblacin
joven del pas que muchas veces son rechazados o
marginados al momento de querer ingresar a laborar
en una empresa.
Como se coment, por la forma en que qued redactada la norma, puede generar confusin entre quienes
desconocen la motivacin del creador de la misma,
por lo tanto consideramos que ser necesario que la
autoridad expida las reglas necesarias para la adecuada aplicacin de este estmulo.
victor.gonzalez@benefisonline.com.mx
Benefis
Enero - Marzo 2011
25
Benefis
Benefis
26
La deduccin
de las camionetas
pick up
Las camionetas pick up no se encuentran limitadas en cuanto al tope de su

deduccin, sino que los contribuyentes podrn deducirlas al 100%, siempre y
cuando sean estrictamente indispensables para su actividad.
n tesis reciente de julio de 2010, a travs de la Revista del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, se public el
siguiente criterio emitido por la Sala Regional del Noreste III,
que nos parece de inters para usted amable lector, ya que
en la misma se trata sobre la deduccin de los vehculos denominados pick up, as como la interpretacin del concepto automvil para
efectos de la aplicacin del lmite correspondiente de deducibilidad
de inversiones y que seala:
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Fuente: Revista TFJFA; Sexta poca; Ao III; No. 31; Fecha: Julio
2010; p. 207; VI-TASR-XXXI-56.
CAMIONETAS PICK UP, SE ENCUENTRAN FUERA DE LA LIMITANTE PREVISTA EN LA FRACCIN II DEL ARTCULO 42 DE
LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA VIGENTE EN 2007, SIEMPRE QUE SE

ACREDITE QUE SON ESTRICTAMENTE
INDISPENSABLES PARA LA ACTIVIDAD
DEL CONTRIBUYENTE.- En el artculo 42,
fraccin II de la Ley del Impuesto sobre la
Renta vigente para 2007, en relacin con
los diversos 3-A del Reglamento de la Ley
invocada, se advierte que la limitante para
las deducciones por concepto de inversiones
de automviles, ser inaplicable cuando el
otorgamiento del uso o goce temporal de
stos se destine de manera exclusiva a la
actividad preponderante del contribuyente;
as tambin, en el artculo primero fraccin
I de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
Regional del Noroeste III del Tribunal

vigente en 2007, se prev que tal impuesto ser
Federal de Justicia Fiscal y Adminisacreditable siempre que los bienes, servicios, el
trativa, el 19 de junio de 2009, por
uso o goce de stos, sean estrictamente indispenunanimidad de votos.- Magistrado
sables para la actividad que se realice, por lo que,
Instructor: Jos Luis Ochoa Torres.la deduccin inmediata de los bienes nuevos se
Secretaria: Lic. Mireya Guadalupe
realizar en los trminos invocados en la Ley del
Quintero Sarabia.
Impuesto sobre la Renta. Por tal razn, es de estimarse que las camionetas pick up pueden ser deConsideramos que la tesis transcrita resulducibles siempre que se acredite que las mismas
ta relevante por lo siguiente:
son estrictamente indispensables para la actividad preponderante del contribuyente, sin que
Como es de conocimienpueda considerarse como limitante
to general, el artculo 42,
para ello, lo dispuesto en el primero
La deduccin al
fraccin II de la Ley del Imde los dispositivos invocados -42
puesto Sobre la Renta (LISR)
fraccin II de la Ley del Impuesto
sobre la Renta vigente en 2007- ya 100% se condiciona vigente a partir del ejercicio
fiscal de 2007, prev que las
que, de una sana interpretacin
a los artculos 1, antepenltimo
a que las camione- inversiones en automviles
podrn ser deducibles hasta
prrafo, 5 ltimo prrafo de la
Ley del Impuesto sobre Tenencia tas
deban por un monto de $175,000.00
pesos y establece, como exo Uso de Vehculos, 5, fraccin I
de la Ley Federal del Impuesto
ser estrictamente cepcin a dicha limitante, el
caso de los contribuyentes
sobre Automviles Nuevos, as
que tengan como actividad el
como a la definicin que realiza
indispensables
otorgamiento o goce tempola Real Academia Espaola en
ral de automviles.
torno al concepto de automvil,
para la actividad
es dable concluir que las pick up
Es de hacer notar que el artno son vehculos destinados al
transporte de personas sino de preponderante del culo 3-A del Reglamento de
la Ley del Impuesto Sobre la
carga, por tanto, no deben concontribuyente.
Renta (RLISR), define lo que
siderarse como automviles,
se debe de entender por aupuesto que, de las innumeratomvil para efectos de los cibles distinciones que se llevan a
tados ordenamientos, siendo todo aquel
cabo de stas, con otros vehculos, se arriba
vehculo terrestre que transporte hasta
a la conclusin de que la cita de la palabra
diez pasajeros, incluido el conductor, exautomvil no trae consigo inmersa la totacluyendo expresamente el caso de las molidad de la existencia de distintos vehculos,
tocicletas.
de ser as, en las leyes respectivas, no se
efectuaran mltiples aclaraciones acerca
Atendiendo a los citados preceptos lede lo que debe entenderse por stos, por
gales, claramente podemos concluir que
ello, siempre que se pruebe en el juicio que
la deduccin de las inversiones en autolas pick up son indispensables para la actimviles estar limitada a la cantidad de
vidad preponderante del contribuyente, el
$175,000.00 pesos, y en el caso de que los
monto cubierto por ellas no se encuentra
contribuyentes tengan como actividad el
sujeto a la limitante prevista en el multiotorgamiento del uso o goce temporal de
rreferido numeral.
los automviles, la deduccin de los mismos no tendr lmite siempre y cuando diJuicio Contencioso Administrativo Nm.
chos automviles sean destinados exclusi2347/08-03-01-3.- Resuelto por la Sala
vamente a la actividad del contribuyente.
pick up
27
Benefis
Enero - Marzo 2011
Benefis
28
siempre y cuando sean estrictamente

indispensables para la actividad preponderante del contribuyente. Lo que
se traduce en que sern deducibles al
100% para efectos del ISR y en consecuencia, podr acreditarse el 100% del
IVA
Ahora bien, al respecto, la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) en

su artculo 5, fraccin I (es de hacer notar que el criterio en comento
hace referencia de manera errnea al artculo primero), menciona que dicho impuesto ser acreditable en la misma proporcin en que los bienes,
servicios o el uso o goce temporal de bienes, sean deducibles para efectos
del Impuesto Sobre la Renta (ISR), lo que en el caso que nos ocupa el acreditamiento del Impuesto al Valor Agregado (IVA) correspondiente, tambin
estar limitado a una proporcin calculada con base en el lmite de deducibilidad a que hemos hecho mencin, a menos que se trate de contribuyentes que tengan como actividad el otorgamiento del uso o goce temporal
de los automviles y que stos
se destinen exclusivamente a
dicha actividad, ya que en este
supuesto (como en el caso del
ISR) el acreditamiento ser al
100%.
b) Efectivamente, dichas camionetas

no se encuentran en el supuesto legal
previsto en el citado numeral, ya que
derivado de la interpretacin a los artculos 1, antepenltimo prrafo, 5
ltimo prrafo de la Ley del Impuesto
Sobre Tenencia o Uso de Vehculos, 5,
fraccin I de la Ley Federal del Impuesto Sobre Automviles Nuevos, as como
del Diccionario de la Real Academia Espaola, se concluye que las camionetas
pick up constituyen vehculos de carga y no automviles.
No obstante lo anterior,
la interpretacin de los
citados numerales, genera incertidumbre al respecto de la
deduccin de las inversiones
en camionetas pick up, toda
vez que las mismas, si bien son
efectivamente vehculos que
pueden transportar pasajeros
de acuerdo a la redaccin del
reglamento, en realidad son
vehculos que por su funcionalidad y finalidad, no se encuentran destinados al transporte
de personas, sino de mercancas, situacin por la cual el Tribunal Federal de Justicia Fiscal
y Administrativa tuvo a bien
dirimir una controversia derivada de la interpretacin de los
numerales en comento.
En ese sentido, el citado Tribunal resolvi la incertidumbre
jurdica al respecto de la deducibilidad de las inversiones
en camionetas pick up de la
siguiente manera:
a) La deduccin de las inversiones en camionetas pick up
no se encuentra sujeta a la
limitante establecida en el artculo 42, fraccin II de la LISR,
c) Ahora bien, la procedencia de la deduccin al 100% se condiciona a que

las camionetas pick up deban ser estrictamente indispensables para la
actividad preponderante del contribuyente, circunstancia que presupone que el contribuyente tenga como
actividad preponderante, alguna en
la que resulte indispensable el uso de
un vehculo de carga para transportar
mercancas, objetos, materiales, etc.
En este orden de ideas, consideramos

que el Tribunal, a travs de la tesis en
comento, dirime de forma justa y razonable, el supuesto sometido a su interpretacin, no obstante la forma en que se redacta la tesis, deja abierto otros ngulos de
interpretacin al respecto del tema, como
seran los siguientes:
A) El sealar que las camionetas deben ser estrictamente indispensables
para la actividad preponderante
del contribuyente, pudiera generar una
confusin para aquellos contribuyentes que tienen distintas actividades, y
cuya actividad preponderante pudiera
no requerir la inversin en camionetas
pick up.
Benefis
29
Enero - Marzo 2011
Benefis
30
En nuestra opinin el empleo del concepto actividad preponderante

por parte del Tribunal, fue utilizado de forma general para indicar que
dichos vehculos deben ser indispensables para desarrollar las actividades de su objeto social, sea para la actividad preponderante o bien
para cualesquier otra actividad que desarrolle el particular, por lo que
se sugiere que la redaccin de la misma no debera causar molestias al
particular, aunque existir siempre la posibilidad de que las autoridades
fiscales pudieran sostener ese criterio en aras de recaudacin.
B) Como es bien conocido, las camionetas pick up de la actualidad, a
menudo son usadas no como herramientas de carga, sino meramente como vehculos, incluso de lujo, para el transporte de personas, y a
menudo son elegidas por ciertos contribuyentes como verdaderos automviles para la empresa, como podra ser el caso, por ejemplo, de
contribuyentes dedicados a la prestacin de servicios profesionales.
Al respecto de lo anterior, surge la duda de si la adquisicin de dichos
vehculos pick up, al no ser estrictamente indispensables como vehculos de carga, pero si como automvil, pueden ser deducidos por dichos contribuyentes, por lo menos hasta el monto lmite sealado en
la fraccin II, del artculo 42 de la LISR, o bien, si con independencia de
uso, al ser un vehculo de carga nunca resultara ser estrictamente indispensable para ciertas actividades, y por lo mismo no deducible en
su totalidad.
As, el caso del que deriva la tesis resulta ser un ejemplo interesante de la
inseguridad jurdica que en materia fiscal se vive en nuestro pas, pues derivado de la forma en que se redactan nuestras leyes, aunado al criterio siempre recaudador de las autoridades fiscales, la toma de decisiones fiscales, en
la mayora de los casos, conlleva un riesgo

intrnseco de interpretacin, que obligarn,
en mayor o menor medida al contribuyente a solicitar la proteccin de los Tribunales
de nuestro pas.
En efecto, independientemente de lo dispuesto en la tesis que acabamos de analizar,
el contribuyente que se vea en la necesidad
de deducir un vehculo de los denominados pick up, seguir obligado a tomar una
difcil decisin al respecto: deducir el 100%
del vehculo, esperando que el Tribunal que
resuelva su asunto tenga el mismo criterio
que el plasmado en la tesis que acabamos
de analizar, o bien, a tomar una deduccin
limitada a $175,000.00 pesos, bajo el temor fundado de que la autoridad fiscal no
aprobar su deduccin sin lmite, y que en
su caso podra ser ms cara su defensa que
el beneficio fiscal. Si esto no es inseguridad
jurdica, entonces qu es?
Lic. Teresa Guillermina Lpez
Gonzlez
teresa.lopez@benefis.com.mx
Lic. Carlos Alberto Robles Meza
carlos.robles@benefis.com.mx
Benefis
La nuda
propiedad
y el usufructo...
una de las formas de transmitir su patrimonio en vida
odas las personas cuentan con un patrimonio, sea este modesto o de gran cuanta, y
a todo mundo le llega el momento en que
necesita transmitirlo; en algunos casos, al
hacerlo se dan cuenta que se tienen que enfrentar con mltiples trmites y costos que pudieron
haberse evitado.
En el caso de que se pretenda transmitir con reserva o parcialmente el patrimonio, la figura jurdica
del usufructo resulta muy til.
Debemos dedicar el tiempo a planear a quien

transmitiremos nuestro patrimonio, ya sea en
vida o a nuestra muerte; existen varios motivos
para hacerlo; sin embargo, las razones ms importantes y frecuentes tienen que ver con vnculos
familiares.
El usufructo es un derecho real de eficacia temporal, mediante el cual una persona otorga de
manera voluntaria a otra, el uso, goce y disfrute de
los beneficios o utilidades que se obtengan, con la
obligacin de devolver, en el plazo fijado, los mismos bienes o su equivalente.
Existen diversas figuras que se pueden emplear,

tales como:
Las partes que intervienen son:
Donacin
Usufructo
Cesin de derechos
Fideicomiso
Sucesin testamentaria
El propietario
(Nudo Propietario)
Dueo del bien y quien

otorga el usufructo
El o los usufructuarios
(Beneficiarios)
Quien recibe el derecho

del usufructo
Enero - Marzo 2011
31
Benefis
Patrimonial y Empresa Familiar
Esta figura jurdica es ideal para transmitir el patrimonio de manera temporal o vitalicia, sin perder
la propiedad de los bienes.
Benefis
32
Mediante esta figura no se pierde la propiedad del bien,

slo se est otorgando el derecho de usarlo, gozarlo y disfrutarlo a otra (s) persona (s).
Lo ms comn es que el propietario de un bien tenga la
posesin, el usufructo y nuda propiedad; sin embargo,
legalmente es posible dar en propiedad a otra persona
gratuitamente el bien, y reservarse el usufructo vitalicio
para uno mismo.
El usufructo se encuentra regulado por el Cdigo Civil Federal (CCF) en sus artculos 980 a 1048.
Lo que se puede mencionar del usufructo es:
1.- El usufructo es un derecho real y temporal de disfrutar
de los bienes ajenos.
2.- El usufructo puede constituirse por:

Mandato de Ley.
En forma voluntaria a travs de un contrato o un testamento.
Prescripcin.
3.- Puede constituirse a favor de una o varias personas
simultneamente o sucesivamente.
4.- El propietario de bienes de los que otra persona tenga
el usufructo, puede venderlos, con la condicin de que se
conserve el usufructo.
5.- El usufructuario puede vender, rentar o gravar su derecho de usufructo.
6.- Existe de manera gratuita u onerosa, con o sin condiciones, por un tiempo determinado o indefinido.
7.- El usufructuario goza del derecho del tanto, esto significa que tiene la preferencia para adquirir el bien, en el
caso de que el propietario quiera venderlo.
8.- El usufructo se termina por cualquiera de los siguientes motivos:
Cuando muera el usufructuario.
Cuando el plazo por el que se otorga
venza.
Por cumplirse la condicin impuesta
para la cesin de este derecho.
Cuando el usufructo y la propiedad se
renan en una misma persona.
Cuando la cosa por la cual se otorg el
usufructo se pierda.
9.- El usufructuario puede usar el bien para si mismo, venderlo o rentarlo.
HEREDAR EN VIDA
Permtanme comentar el caso de un amigo, que
tiene 5 hijas; decidi heredar a sus hijas en vida,
les don varios inmuebles que renta; pues ya no
desea conservar la propiedad, ya que as conviene
a sus intereses; pero lo que s quiere es seguir cobrando el importe de las rentas mientras viva.
Lo que sucedi es que se dividieron los derechos
que se tienen sobre estos inmuebles en dos: el
usufructo y la nuda propiedad. Don la nuda propiedad y se reserv el usufructo vitalicio de por
vida.
Qu es lo que sucede en estos casos: que quien
adquiri la nuda propiedad es el dueo del bien,
pero no puede poseerlo, ni usarlo, ni cobrar el importe de las rentas.
Quin s puede hacerlo es mi amigo, ya que l es
el usufructuario.
La propiedad es nuda porque carece de sus atributos (usar y gozar de los inmuebles que se tiene
en propiedad); es decir, est desnuda.
Este contrato se hizo ante notario pblico y se
inscribi en el Registro Pblico de la Propiedad.
Fiscalmente a la operacin se le dio el tratamiento
de una donacin.
Este es un ejemplo para lo que sirve la figura del
usufructo, en este caso lo que pretenda mi amigo
era que ya no acudieran a la sucesin testamentarias sus hijas, -las hered en vida-.
EL DERECHO REAL DEL USUFRUCTO

ES VALUABLE POR SEPARADO DE LA
NUDA PROPIEDAD
El derecho real de propiedad tiene un valor econmico, incluye la facultad de usar, gozar y disponer
de ella; el usufructo comprende slo las de usar y
disfrutar, estas dos facultades tienen una parte especfica del valor total de la cosa, de igual manera,
la nuda propiedad, tiene tambin su propio valor.
El artculo 1004 del CCF menciona:
Artculo 1004.- El propietario de
bienes en que otro tenga el usufructo
puede enajenarlos, con la condicin
de que se conserve el usufructo.
Y el artculo 1002 del mencionado Cdigo establece la misma posibilidad de enajenacin para el
usufructuario.
Artculo 1002.- El usufructuario puede gozar por s mismo de la
cosa usufructuada, puede enajenar,
arrendar y gravar su derecho de usufructo, pero todos los contratos que
celebre como usufructuario terminarn con el usufructo.
USUFRUCTO Y ARRENDAMIENTO.
SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS
a) Hay arrendamiento cuando las dos partes contratantes se obligan recprocamente, una a conceder el uso o goce temporal de una cosa, y la otra, a
pagar por ese uso o goce un cierto precio (artculo
2398 CCF).
En el usufructo tambin se habla de disfrutar bienes ajenos.
b) El usufructo es un derecho real; el arrendamiento es un contrato que genera derechos personales
o de crdito y no derechos reales.
c) El usufructo se puede constituir a ttulo oneroso
o gratuito, el arrendamiento siempre es oneroso.
VENTAJAS DEL DERECHO

REAL DEL USUFRUCTO
a) El propietario que se queda slo con el usufructo, puede disponer de las cosas conservando
sus beneficios, como si an fuera propietario completo.
b) El derecho real del usufructo permite garantizar
la seguridad econmica de cierto tipo de personas, que por su manera de ser no conviene dejarles la absoluta disposicin de los bienes, pues ms
tardaran en recibir los bienes que en venderlos.
ASPECTO FISCAL
El tratamiento fiscal que debe darse a la transmisin patrimonial depende de la figura jurdica que se emplea en
cada caso. Es importante analizar los efectos fiscales.
De acuerdo con el artculo 14 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), la constitucin del usufructo no se considera enajenacin, ya que mediante esta figura jurdica no
se transmite la propiedad del bien.
Por los ingresos que se obtengan derivados del usufructo
se pagar el ISR de conformidad con el captulo de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta (LISR) de que se trate.
En cuanto al Impuesto del Valor Agregado (IVA), el artculo 19 de esta Ley, establece que el usufructo se considera
como uso o goce temporal de bienes (slo en bienes tangibles), siempre que dicho uso o goce se otorgue a cambio de una contraprestacin.
Respecto al Impuesto Empresaria de Tasa nica (IETU), el
artculo 3, fraccin I en su definicin de conceptos menciona que debe entenderse para el uso o goce temporal
de bienes lo considerado para efectos de la Ley del IVA.
En materia fiscal, poco se utiliza esta figura del usufructo y
no se aprovechan sus ventajas; el C.P. Rafael Antnez Alvarez en su libro El derecho fiscal y su interpretacin (Editorial Seo de Urgel S.A de C.V.) da una clara explicacin de
las ventajas que se obtienen al utilizar el usufructo como
un activo intangible (que permite usar disfrutar o explotar
un bien por un perodo limitado, el cual se clasifica como
un gasto diferido segn el artculo 38 LISR.
Patrimonial y Empresa Familiar
d) El usufructo por regla general se extingue con

la muerte del usufructuario, el arrendamiento no
se extingue con la muerte del arrendatario, salvo
convenio en otro sentido.
c) El usufructo es til para crear situaciones equitativas

de nivelacin econmica, por ejemplo cuando se quiere
heredar a los nietos y no se quiere que sus paps malbaraten los bienes.
Como ejemplo, explica que al adquirir un activo fijo sujeto a una depreciacin del 10% anual segn el artculo
40 de LISR, tardara una empresa 10 aos en deducir para
efectos del ISR el monto original de la inversin.
Qu sucedera si la empresa, adquiere el usufructo en lugar de la propiedad del bien, en este caso quien adquiere
el bien es un socio.
Enero - Marzo 2011
33
Benefis
Benefis
34
El usufructo es un derecho real de eficacia temporal, mediante el cual una

persona otorga de manera voluntaria a otra, el uso, goce y disfrute de los
beneficios o utilidades que se obtengan, con la obligacin de devolver,
en el plazo fijado, los mismos bienes o su equivalente.
El titular del derecho real de propiedad es el socio, con

ello logra proteger el bien, dejndolo fuera de cualquier
riesgo de embargo, ante cualquier eventualidad que pueda tener la empresa.
El socio otorga el usufructo a la empresa bajo los siguientes trminos:
1.- Oneroso.
2.- Fijando como precio, la cantidad a razn de la mitad
del valor presente del bien, por el nmero de aos de vigencia del contrato de usufructo.
3.- La vigencia sera de 10 aos.
En esta tesitura, el usufructo es un gasto diferido, y por
tanto en vez de aplicar el artculo 40 debe aplicarse el artculo 39, fraccin III de LISR.
Veamos nmeros
Valor del bien 20,000.00
Tasa de depreciacin 10%
Monto a depreciar en el primer ao: 20,000.00 X
10% = 2,000.00
Nmero de aos de vigencia del contrato: 10
aos
Valor del usufructo: (20,000.00 X 50%) X 10 aos
= 100,000.00
Porciento mximo autorizado tratndose

de gastos diferidos: 15%
Cantidad que tiene derecho a deducir la
empresa: 100,000.00 X 15% = 15,000.00
Con ello se logra una mayor deduccin y el bien
est protegido, el patrimonio queda resguardado
de una manera simple.
Adicionalmente, ya se sabe que no es requisito
que se extinga la obligacin de pago para que se
genere la deduccin.
Resulta interesante, el uso de la figura del usufructo tanto en el mbito civil como empresarial; ya
hemos visto las ventajas que se tienen al heredar
en vida y reservarse el usufructo vitalicio.
Debemos pensar que as se protege a las personas
de la tercera edad de descendientes que pueden
dejarlos en la calle despojndolos de sus bienes,
proteger el patrimonio, tambin sirve para no dejar problemas despus de la muerte, y no se diga
en el aspecto fiscal tan poco explorada esta figura
jurdica.
Es hora pues de estudiar las bondades del usufructo.
C.P. y M.I. Benjamn
Romero Villalobos
benjamn.romero@benefis.com.mx
Benefis
Diplomado en Formacin
de
Estrategas Fiscales
2010
6a
Generacin
Tutor del programa:

C.P.C. y M.I. Vctor Alberto
Eudave Anguiano
Objetivo:
El propsito de este programa es adquirir los conocimientos necesarios para desarrollar las habilidades de los participantes en la consecucin de estrategias en materia fiscal que ayuden a minimizar el impacto impositivo de las empresas, del empresario y de los trabajadores.
Igualmente se pretende que los alumnos a lo largo del programa propongan nuevos casos que
resolver en materia fiscal y que con el intercambio de ideas y experiencias se logre dar solucin a
los diversos planteamientos, apoyados siempre del tutor asignado en el programa.
Cupo Limitado
20 Participantes
Modalidad: Online
Duracin: 14 Semanas
Segmento: Exclusivo
El intercambio de ideas podr ser llevado a cabo a travs de los foros que, para cada tema se abran,
llegando al final del programa a la conclusin de cada tema propuesto, por lo que se requerir del
empuje de todos y cada uno de los alumnos para con el tutor; as como del profesor a cada uno de
los alumnos.
Dirigido a:
Contadores y Abogados, asi como a todos los profesionistas que esten involucrados con la materia
impositiva.
* El Diplomado se apertura con un mnimo de 20 participantes
Solicita un acceso como invitado y observa como lo est

cursando actualmente la 5a. generacin del Diplomado.
Costo:
$42,500
ms $4,500
de Inscripcin
los precios son ms IVA
Pregunta por
la promocin:
3&6
MESES SIN
INTERESES
Pago
Anticipado
Reserva al telfono:
con tarjetas
participantes
Inscripcin en Lnea
01 800 536 13 16
449 918 83 23
Favor de depositar en Bancomer a nombre

de Instituto de Educacin de Excelencia S.C.
No. de Cuenta: 0171447300
Clabe: 012010001714473007
www.inedux.com.mx

Administracion Revistas Archivos File1725

Caricato da

Informazioni sul documento

Copyright

Formati disponibili

Condividi questo documento

Condividi o incorpora il documento

Opzioni di condivisione

Hai trovato utile questo documento?

Questo contenuto è inappropriato?

Copyright:

Formati disponibili

Administracion Revistas Archivos File1725

Caricato da

Copyright:

Formati disponibili

BenesOnline.com.

La Revista de Beneficios Fiscales

Declaracin Informativa de Operaciones

Tesis y Jurisprudencias TFJFA

Deduccin de las camionetas pick up

Un procedimiento legal que le ayudar a negociar

C.P. Vctor Gerardo Gonzlez Gutirrez

Deduccin adicional del

Lic. Edgar Alejandro Cisneros Martnez

La nuda propiedad y el usufructo...

Inicio: Marzo 2011

- Aspectos constitucionales y cdigo fiscal

- Impuesto empresarial a tasa nica e impuesto a los depsitos en efectivo.

- Impuesto sobre la renta personas

- Reestructuras corporativas jurdico-fiscales.

Sin horarios, permitiendo combinar la vida personal y profesional.

Para accesar al DEMO llama al:

Cabo San Lucas

San Luis Potos

Grandes grupos empresariales han intentado declararse en concurso mercantil, en esta

El concurso mercantil y sus beneficios fiscales

Acreditamiento del artculo 11, fraccin I de la

Claudia Victoria Guerrero Medel

Es inconstitucional, ya que viola la garanta de Proporcionalidad Tributaria.

Buzn de comentarios y sugerencias:

Declaracin Informativa de Operaciones con

Benefis, La Revista de Beneficios Fiscales es una publicacin

Un procedimiento legal que le ayudar a negociar

Deduccin adicional del fomento al primer

La deduccin de las camionetas pick up

La nuda propiedad y el usufructo

Una de las formas de transmitir su patrimonio en

El concurso mercantil y sus beneficios fiscales

l concurso mercantil es una etapa en la que se encuentran

El capital y los accesorios financieros insolutos

ral, lo anterior con base a lo establecido en el artculo 144

Por otro lado el hecho de que est suspendido de cobro

Decamos en el prrafo anterior que en principio porque

Enero - Marzo 2011

El concurso mercantil y sus beneficios fiscales

por omitir contribuciones causadas con anterioridad a la declaratoria, quedaran canceladas.

Supongamos que tenemos un total de crditos

Deber no es un pecado el pecado es no pagar.

Cuando se recibe la condonacin

En este caso dejamos en duda cul sera el monto

Artculo 16-Bis.- Los contribuyentes sujetos a un

Enero - Marzo 2011

El concurso mercantil y sus beneficios fiscales

Uno de los beneficios fiscales

la determinacin del ISR del ejercicio en el que se otorgue

. Las operaciones de exportacin que conforme a

. Para los contribuyentes que optaron por aplicar

. Para los integrantes del sistema financiero que

Enero - Marzo 2011

Acreditamiento del artculo 11 LISR

Acreditamiento del artculo 11,

n el mes de noviembre de 2010, la Primera Sala de

RENTA. INTERPRETACIN DE LA FRACCIN I DEL

Actualidad Jurdico - Fiscal

tenido normativo que dio origen a las tesis en comento,

No obstante lo anterior, el impuesto pagado as, no es

Enero - Marzo 2011

Acreditamiento del artculo 11 LISR

por haber distribuido dividendos o utilidades se debe