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MARCO TEORICO
1. AUDITORIA TRIBUTARIA:
1.1.
CONCEPTO:
La auditora tributaria se sujeta a las normas de auditora generalmente
aceptadas y/o NIAs, a travs de ella se trata de evidenciar, de un lado, si el
reflejo contable de las circunstancias fiscales es razonable de acuerdo con
las normas establecidas, y de otro, si las obligaciones que seala la ley, los
reglamentos y los pronunciamientos profesionales se han cumplido
adecuadamente.
1.2.
OBJETIVOS DE UNA AUDITORA TRIBUTARIA:
Los dos objetivos principales del auditor fiscal son evidenciar, de un
lado, si el reflejo contable de las circunstancias tributarias es
razonable de acuerdo con las normas establecidas, y de otro, si las
obligaciones legales se han cumplido adecuadamente.
Determinar si la empresa ha cumplido con sus obligaciones tributarias
y si todos los impuestos, tasas y contribuciones han sido liquidados y
correctamente
contabilizados.
En
este
tipo
de
auditora
gubernamental, la razonabilidad de las cifras pasa a un segundo
plano.
Determinar si existen posibles contingencias tributarias, por
acontecimientos o hechos producidos en ejercicios anteriores o en el
presente, si stos han sido correctamente recogidos en las cuentas
anuales.
Determinar si el contribuyente ha cumplido en tiempo y forma con la
presentacin de las correspondientes declaraciones tributarias; el
pago de las mismas, en su caso; la correcta utilizacin de los
beneficios que permite la legislacin tributarias (obligaciones
fiscales); la confeccin con arreglo a la normativa de los librosregistro exigidos por la misma, etc.
1.3.
CLASES DE AUDITORA TRIBUTARIA:
La clasificacin que proponemos para la auditora tributaria viene dada en
funcin de la persona que lleva a cabo la misma y de acuerdo con la
independencia de dicha persona y de los objetivos que persigue. En este
sentido, distinguimos entre auditora tributaria interna y externa y, dentro
de sta, la inspeccin fiscal o la realizada por auditores de cuentas, ya sea
como componente de la auditora general de cuentas o como trabajo con
una entidad independiente en s mismo.
1.3.1. AUDITORA TRIBUTARIA INTERNA:
Las personas encargadas de llevar a cabo esta labor pueden ser tanto
empleados del contribuyente - normalmente integrados en el departamento
de auditora interna de la misma-, como profesionales externos contratados
ex profeso para lograr los mismos fines, como ambos a la vez.
Entre las actuaciones que pueden desarrollar en el ejercicio de su funcin,
se destacan, las siguientes:
son
tradicionales
1.5.2. Inestabilidad:
Por las continuas reformas y modificaciones de las normas reguladoras de
los diferentes impuestos que afectan a la empresa.
1.5.3. Interpretacin:
De la jurisprudencia, de la Inspeccin, de la doctrina, de los profesionales
de la asesora fiscal y, por supuesto, de los empresarios.
1.5.4. Prescripcin:
Las deudas tributarias tienen un periodo de prescripcin inferior a las del
mbito civil o penal.
1.5.5. Falta de Convergencia:
Entre normas contables y fiscales.
1.5.6. Contingencias e Incertidumbres:
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
el impuesto a al renta,
situaciones indivisas,
2.6.
Impuesto bruto y base imponible Concepto de impuesto
bruto
El impuesto bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto
resultante de aplicar la tasa del impuesto sobre la base imponible.
El impuesto Bruto corresponde al contribuyente por cada periodo
tributario, es la suma de los impuestos brutos determinados conforme al
prrafo precedente por las operaciones gravadas de ese periodo.
2.7.
Crdito fiscal Bienes y servicios que otorgan crdito al
crdito fiscal
El crdito fiscal se encuentra constituido por el impuesto general a las ventas
consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la
adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin o el pagado en la
importancia del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios
prestados por no domiciliados. Solo otorgan derecho al crdito fiscal las
adquisiciones de bienes, servicios o contratos de construccin que renan los
requisitos sustanciales y formales.
2.8.
Del monto del impuesto Bruto resultante del conjunto de las operaciones
realizadas en el periodo que corresponda, se deducir:
a) El monto del impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que
el sujeto del impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la emisin del
comprobante de pago que respalde la operacin que los origina. A efecto de la
deduccin, se presume sin admitir prueba en contrario, que los descuentos
operan en proporcin a la base imponible que conste en el respectivo
comprobante de pago emitido. Los descuentos a que se hace referencia en el
prrafo anterior, son aquellos que no constituyan retiro de bienes.
b) El monto del impuesto bruto proporcional a la parte del valor de venta o de la
retribucin del servicio restituido, tratndose de la anulacin total o parcial de
las ventas de bienes o de prestacin de servicios, a condicin que se produzca
la correspondiente devolucin de los bienes y de la retribucin efectuada,
segn corresponda.
c) El exceso del impuesto bruto que por error se hubiese consignado en el
comprobante de pago, siempre que el sujeto demuestre que el adquiriente no
ha utilizado dicho exceso como crdito fiscal. Las deducciones debern estar
respaldadas por notas de crdito que el vendedor deber emitir.
2.9.
Declaracin y pago
2.11.
b)
Registros de compras
c)Medios de control
d)
e)
2.12.1.
Reintegro Tributario
2.13.
IGV
crdito
fiscal
generado
en
las
importaciones
y/o
2.13.1.
Formalidades de la solicitud
a)
El contribuyente podr acogerse al rgimen como mximo dos (2) veces al ao.
b)
c)
d)
2.13.2.
Documentacin anexa
Se adjuntar a dicho formularlo la documentacin siguiente:
2.13.3.
Beneficiarios
Las personas naturales o jurdicas que no habiendo iniciado su
actividad productiva, importen y/o adquieran localmente bienes
de capital para la produccin de bienes y servicios destinados a la
exportacin o gravados con el Impuesto. Incluyendo a quienes
opten por la renuncia a la exoneracin del Impuesto por
operaciones comprendidas en el Apndice 1, que por lo tanto
pasen a realizar. operaciones gravadas y por consiguiente tienen
derecho al crdito fiscal.
2.13.4.
Sujetos excluidos
2.13.5.
Bienes comprendidos
Las maquinarias y equipos nuevos que se encuentren registrados
d) El valor del IGV que haya gravado la adquisicin o importacin del bien de
capital no sea. inferior a dos (2) UIT.
2.13.6.
Normas aplicables
La Ley del Impuesto General a las Ventas, su Reglamento
respectivo y el Reglamento de Notas de Crdito Negociables.
Otras disposiciones
a) El Goce indebido del rgimen, origina la restitucin del Impuesto devuelto con
el correspondiente Inters moratorio, segn lo dispuesto en el articulo 33' del
Cdigo Tributarlo, sin perjuicio de la sancin por el uso indebido del crdito
fiscal cuya sancin asciende al 200% del crdito aumentado indebidamente.
b) La SUNAT ejecutar las garantas otorgadas de conformidad con e!
Reglamento de Notas de Crdito Negociables, cuando el monto devuelto sea
superior al determinado en la Resolucin que resuelva la solicitud.
En efecto el articulo 12 del Reglamento de Notas de Crdito
Negociables, establece que la SUNAT entregar las Notas de
Crdito Negociables dentro del da hbil siguiente a la fecha de
presentacin de la solicitud de devolucin, a quienes garanticen el
monto cuya devolucin solicitan con la presentacin de algunos
de los siguientes documentos:
-
Carta Fianza otorgado por una entidad bancaria del Sistema Financiero
Nacional;
2.14.
No
0532002.
SUNAT.
se
establece
el
2.14.2.
CAPITULO II
AUDITORIA TRIBUTARIA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (DBITO
CRDITO)
NOTIFICACION Y REQUERIMIENTO:
1.
2.
3.
4.
5.
El auditor deber:
6) Verificar si Los incrementos al impuesto bruto y al dbito fiscal
fueron respaldadas por notas de dbito?
7) Verificar si: El contribuyente grava con el IGV los intereses
provenientes de prstamos o financiacin de crditos concedidos a
terceros?
2.3 CRUCE DE COMPROBANTES DE PAGO Y EL REGISTRO DE VENTAS.
1)
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
atribuibles al adquiriente
7) No es deducible como gasto el IGV que se tiene derecho a utilizar
como crdito fiscal, Art. 69 Ley IGV.
63,075
2,721,078
2,784,153
1.
CAPITULO III
CASO PRCTICO DE AUDITORIA TRIBUTARIA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS