O FIM DA BABEL CONTBIL NA EMPRESAS

Nesta primeira dcada do Sculo XXI, a contabilidade das empresas brasileiras passou por
mudanas significativas, o que gerou inmeras dvidas no s entre os contadores e tcnicos em
contabilidade, mas tambm entre demais os usurios da informao contbil, em especial os
pequenos investidores, os quais, na maioria dos casos, no possuem o conhecimento necessrio para
prever os impactos tributrios, fiscais, econmicos e financeiros que essas alteraes iro gerar nos
Balanos Patrimoniais e nas demais demonstraes contbeis.
A lei n 11.638/07 e o seu recente eplogo, a lei n 11.941/09, modificaram uma parte
significativa da estrutura normativa que rege a contabilidade brasileira, no entanto, a redao legal
vaga e, por muitas vezes, tecnicamente equivocada, fez com que fosse necessria em vrios
momentos a interveno de rgos regulamentadores como o Conselho Federal de Contabilidade
(CFC) e o Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) que, atravs de resolues e
pronunciamentos, buscaram (e, diga-se de passagem, ainda buscam) tapar os buracos deixados
pelos legisladores.
O presente artigo no tem por objetivo enumerar as alteraes trazidas pelo novo padro
contbil, o que o tornaria extremamente tcnico e de confuso entendimento aos leitores que no
fossem graduados em cincias contbeis. Visa, pois, apresentar ao pblico em geral quais foram os
impactos, tanto positivos quanto negativos, deste novo conjunto de regras que, desde o incio do ano
passado, vem alterando a estrutura das demonstraes contbeis elaboradas pelas empresas
brasileiras.
A Contabilidade, como linguagem dos negcios, responsvel por, atravs de signos e
mtodos prprios, traduzir a situao patrimonial e econmico-financeira das entidades aos seus
usurios, os quais podem ser internos ou externos.
Os relatrios e as demonstraes contbeis so, ou pelo menos deveriam ser, a principal
fonte de informao dos stakeholders (conceito que engloba os empregados, acionistas, clientes,
governo, bancos, investidores e quaisquer outros elementos que afetem e sejam afetados por uma
empresa). Para os acionistas ou os investidores, por exemplo, a Contabilidade ir gerar, dentre
outras informaes, ndices referentes rentabilidade e liquidez, aspectos de fundamental
importncia para avaliao da viabilidade de um investimento, assim como o Fisco e as entidades
governamentais, por sua vez, utilizam as demonstraes contbeis para analisar aspectos como o
lucro tributvel, a produtividade e o valor agregado.
, deste modo, importante que as prticas contbeis sejam voltadas para que se alcance o
mximo de fidegnidade possvel, evitando o subjetivismo e, conseqentemente, a obscuridade.
A nova contabilidade brasileira
Segundo a maior parte dos pesquisadores e profissionais da rea, a contabilidade em todas
as empresas brasileiras, independentemente do tipo societrio, deve seguir os padres estabelecidos
pela lei 6.404/76, a lei das sociedades por aes (linha de pensamento que claramente defendida
pelo Conselho Federal de Contabilidade, mas que ainda deixa enormes dvidas quanto sua
legalidade, uma vez que vrios ilustres autores apresentam fortes argumentos que defendem a
aplicabilidade dos padres contbeis estabelecidos pelo referido instrumento legal somente s S/A,
sendo prerrogativa das outras formas de sociedade obedecer apenas s determinaes para
escriturao presentes no Cdigo Civil).
Assim, ao buscar padronizar a Contabilidade brasileira com as normas institudas pelo
Internacional Accounting Standards Board (IASB), entidade privada sediada em Londres que
tomou para si a misso de instituir as Internacional Financial Reporting Standards (IFRS), ou,
como so conhecidas no Brasil, as Normas Internacionais de Contabilidade (NIC), foi aprovada, em
28 de dezembro de 2007, a lei 11.638, a qual alterou consideravelmente a redao dos artigos da lei
6.404/76 referentes s prticas contbeis.

Mesmo que sem detalhar minuciosamente os aspectos tcnicos alterados pelo referido
instrumento legal, por no ser esse o objetivo deste trabalho, pode-se destacar alguns pontos
positivos trazidos pelos novos padres contbeis das S/A, tais como: a prpria harmonizao das
prticas contbeis brasileiras com os padres internacionais, o que, segundo o Comit de
Pronunciamento Contbil (CPC) reduz custos nos investimentos estrangeiros, facilita a
comunicao global com uma linguagem contbil mais homognea e reduz os custos do capital; e a
criao da figura das Sociedades de Grande Porte, representada pelas sociedades que tiverem, no
exerccio social anterior ao fechamento do Balano Patrimonial, Ativo total superior a R$
240.000.000,00 (duzentos e quarenta milhes de reais) ou Receita bruta anual superior a R$
300.000.000,00 (trezentos milhes de reais).
A partir da entrada em vigor da lei 11.638/07, estas sociedades tidas como de grande porte
passaram a ser obrigadas a auditar suas demonstraes contbeis, obrigatoriedade que antes era
exclusiva das Sociedades Annimas de capital aberto. Com isso, o Fisco e a prpria sociedade
passam a ter uma maior segurana quanto veracidade das informaes prestadas por essas
entidades.
Vrias empresas de grande porte se instalavam no Brasil sob o disfarce de Sociedades
Limitadas apenas para usufruir dos privilgios concedidos a este tipo de pessoa jurdica pela
legislao societria. A partir da referida lei, no entanto, estas entidades passam a receber, no que se
refere elaborao e divulgao de suas demonstraes contbeis, tratamento semelhante s
Sociedades Annimas.
Outro ponto de avano deste novo instrumento legal foi a substituio da Demonstrao
das Origens e Aplicaes de Recurso (DOAR) pela Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC).
Embora possussem estruturas similares, a DFC considerada de entendimento muito mais fcil
para os usurios sem uma maior grau de conhecimento contbil. Por esse mesmo motivo, ainda
antes da lei 11.638/07 entrar em vigor, muitas empresas j publicavam a DFC concomitantemente
com a DOAR.
A elaborao da Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) tambm passou a ser exigida
para as Sociedades Annimas de capital aberto. Este demonstrativo, muito popular nos pases da
Europa Ocidental, evidencia o total da riqueza produzida pela companhia, assim como a sua
distribuio entre os agentes que contriburam para a sua gerao, tais como financiadores,
empregados, acionistas, governo, dentre outros.
Em 3 de dezembro de 2008, foi adotada a Medida Provisria 449, a qual foi considerada
por alguns estudiosos como o eplogo da lei 11.638/07, uma vez que, dentre outros assuntos,
trazia novas alteraes no parmetro contbil brasileiro, aproximando-o ainda mais dos padres
internacionais. Em 27 de maio de 2009, a referido instrumento legal foi convertido na lei 11.941.
Impactos tributrios
Em um primeiro momento, houveram grandes questionamentos quanto ao impacto que
alteraes to significativas no padro contbil das empresas trariam na tributao destas entidades,
especialmente se tributadas pelo regime de apurao do Imposto de Renda (IR) e Contribuio
Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) com base no Lucro Real.
Evidentemente,a adoo de novos padres poderia causar um impacto significativo no
resultado do exerccio, o que, conseqentemente, afetaria tambm o valor do IR e da CSLL das
empresas tributadas pelo lucro real. Assim, visando minimizar, ou at mesmo anular, os impactos
fiscais gerados pela adoo dos novos critrios contbeis institudos a partir da lei 11.638/07 e de
outras normas posteriores, o Governo instituiu, por meio da MP 449/08, hoje convertida na lei
11.941/09, o chamado Regime Tributrio de Transao (RTT), uma vez que as mudanas nos
padres contbeis no foram acompanhadas das alteraes pertinentes na legislao tributria.
Deste modo, em seu artigo 17, a lei 11.941 garante, at a elaborao de instrumento legal
especfico para regulamentar seus aspectos tributrios, a neutralidade na adoo das novas

normas contbeis ao determinar que no tenham efeitos para fins de apurao do lucro real
quaisquer alteraes institudas pela lei 11.638 e pelos artigos 37 e 38 da prpria lei 11.941 que
modifiquem o critrio de reconhecimento de receitas, custos e despesas computadas na apurao do
resultado lquido do exerccio. Assim, os critrios contbeis a serem utilizados para que se apure a
base de clculo sobre a qual incidir o imposto devero ser aqueles em vigor at 31 de dezembro de
2007.
Com isso, espera-se que extinguir o impacto da adoo do novo padro contbil sobre o
planejamento tributrio da empresas brasileiras.
Crticas aos novos padres contbeis
No entanto, como tudo na vida possui seu lado negativo, nem tudo so flores nas novas
prticas contbeis das empresas brasileiras. Crticas severas tm sido feitas quanto eficcia do
escopo de todas essas alteraes, as normas internacionais institudas pelo IASB. Enquanto, por um
lado, a convergncia com os padres internacionais so favorveis por permitir, como foi
comentado anteriormente, uma maior visibilidade das empresas brasileiras a nvel global, por outro,
vrios estudiosos defendem a superioridade, em alguns aspectos, da contabilidade genuinamente
brasileira (anterior lei 11.638) em relao ao atual plagio normativo, onde boa parte dos
regulamentos editados no Brasil so cpias quase que literais daqueles institudos pelo IASB.
Apenas para fins ilustrativos, pode-se citar como exemplo o Ativo Diferido, grupo de
contas que figurava no Balano Patrimonial das empresas brasileiras como meio de obedecer ao
Princpio Contbil da Competncia, de forma que gastos com potencial de gerao de receitas
futuras por mais de um exerccio social eram ativados e, gradativamente, reconhecidos como
despesa. Como este grupo no existia nas normas internacionais, com a entrada em vigor da lei
11.941/09, o mesmo deixou de constar no plano de contas das empresas brasileiras obrigadas a
adotar os padres estabelecidos pela lei das sociedades por aes. Deste modo, os gastos desta
natureza devero ser ativados no grupo Ativo Intangvel ou, dependendo do caso, contabilizados
diretamente como despesa, o que contraria o supracitado princpio contbil.
A proibio da figurao da conta Lucros Acumulados no Balano Patrimonial foi outro
aspecto polmico do novo padro contbil brasileiro. Os lucros acumulados representavam a parte
do resultado sob a qual os scios, acionistas ou diretores optavam por no dar destinao, ou seja,
no distribuir em forma de dividendos e no converter em reserva. Com a entrada em vigor da lei
11.638, ficou vetada a apresentao desta conta no Balano Patrimonial, ou seja, at o fim do
exerccio social, data em que se encerra a elaborao das demonstraes contbeis, a totalidade dos
lucros dever ser destinada.
A extino dos chamados lucros acumulados instituiu-se como forma de garantir aos
acionistas, em especial os minoritrios, a no reteno deliberada dos resultados, o que,
conseqentemente, causaria uma reduo na distribuio de dividendos. Ainda antes da lei
11.638/07, os legisladores j se demonstravam preocupados com o excesso de lucros retidos, como
se pode notar em outras instrumentos legais, tal qual a lei n 10.303/01.
A principal polmica da questo, no entanto, referia-se necessidade da omisso deste
instrumento contbil nas empresas constitudas sob a forma de sociedade limitada, j que, presumese, em uma entidade deste tipo existe uma maior proximidade entre os scios, podendo os mesmos
optar facilmente, em comum acordo, por no destinar os lucros. Hoje, apesar de, como j foi
comentado anteriormente, grande parte dos profissionais de contabilidade acreditarem que o padro
utilizado nas Sociedades Annimas deve ser utilizado por todos os tipos societrios (ao contrrio do
que defende este autor que vos escreve), j est pacificado que a proibio da figurao da conta
lucros acumulados se estende apenas s S/A. O prprio Conselho Federal de Contabilidade, atravs
da resoluo CFC n 1.157/09, ratifica esse entendimento.
No entanto, a maior controvrsia em relao ao novo padro contbil diz respeito sua
prpria origem: as Normas Internacionais de Contabilidade (NIC). Grandes estudiosos e

pesquisadores da cincia contbil em todo o mundo vm tecendo crticas assustadoramente bem

fundamentadas acerca no s da eficincia, mas tambm dos interesses por trs da edio destes
instrumentos normativos.
Segundo o emrito membro do Accounting Hall of Fame, o Prof. Stephen A. Zeff, o qual
citado em trabalho do ilustrssimo Prof. Dr. Antnio Lopes de S, as normas editadas pelo IASB
estavam sendo adaptadas para atender interesses particulares de especuladores privados, criando
algo que poderia se chamar de Balanos legalmente maquiados.
Autores de outras partes do mundo tambm manifestaram posicionamentos adversos s
NIC em seus trabalhos, como o caso de Jorge Tua Pereda, da Universidade Autnoma de Madri
(j na dcada de 1960) e dos jornalistas da Alemanha Harald Schumann e Hans-Peter Martin.
Para diversos outros estudiosos como estes, a demasiada subjetividade concedida pelas
Normas Internacionais de Contabilidade pode tornar mais fcil iludir o mercado com informaes
inverdicas. Algo que, segundo defendem, pode ter colaborado at mesmo para o agravamento da
atual crise econmica mundial.
Independentemente da veracidade das acusaes, h de se convir que no mnimo
preocupante o Brasil passar a adotar quase que cegamente, como vem fazendo, normas editadas por
uma entidade cuja credibilidade encontra-se to abalada como o caso do IASB.
O que o futuro reserva?
Como pode ser observado, o novo padro contbil brasileiro apresenta vantagens e
desvantagens, cabendo a todos que atuam no mundo dos negcios (e no somente aos contabilistas)
no poupar esforos em tentar absorver o mximo de informaes possveis sobre ao assunto,
preparando-se para novas mudanas que certamente viro, j que , com todos os seus erros e
acertos, o esforo de convergncia da Contabilidade brasileira com a internacional deve continuar
nos prximos anos.
Embora a Comisso de Valores Mobilirios (CVM) tenha declarado que o processo de
mudana estar finalizado em 2010, ainda existem demasiados pontos obscuros e carentes de
regulamentao, o que, provavelmente, far com que haja um atraso de pelo menos alguns anos at
que os padres contbeis brasileiros consigam ser plenamente adequados de maneira satisfatria.

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
BRASIL. Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976.
_______. Lei n 11.638, de 28 de dezembro de 2007.
_______. Lei n 11.638, de 28 de dezembro de 2007.
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resoluo n 1.157 de 13 de fevereiro de 2009.
CAVALCANTE, Renata Norberto. Principais aspectos da padronizao e harmonizao das normas
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2009.
FIPECAFI, Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras. Manual de
contabilidade das sociedades por aes: aplicvel tambm s demais sociedades. 5. ed. So Paulo:
Atlas, 2000.
S, Antnio Lopes de. Falseamento informativo contbil e porta aberta pelas leis. Disponvel em
http://jusvi.com/artigos/41027. Acesso em 21 jul 2009.
SCHMIDT, Paulo. Et al. Teoria da contabilidade: Introdutria, Intermediria e Avanada. 5 edio.
So Paulo: Atlas, 2007

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