CTS2

Nombre de la asignatura:
Contabilidad de Costos II
Parcial de estudio:
Segundo
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Parcial de estudio:
Segundo
Introduccin
Hay compaas que fabrican dos o ms productos simultneamente, usando los mismos
procesos; estos productos podran ser principales y eventualmente podran, adems, aparecer
productos secundarios en forma simultnea de uno o varios procesos conjuntos, cuyos costos
acumulados hasta el punto de separacin se llaman costos conjuntos; los productos no se los
puede identificar y cuantificar en forma individual antes del punto de separacin, los mismos
pueden venderse en este punto o procesarse adicionalmente, con costos adicionales, llamados
especficos o costos separables; estos son atribuibles a los productos identificados; el objetivo
es encontrar el costo de produccin total y unitario de estos artculos.
Se estudiarn varios mtodos de asignacin de los costos conjuntos, que formarn parte del
costo de produccin de cada producto, conforme lo dispone el prrafo 14 de la NIC 2.
Tambin se tratar el sistema de costeo estndar, es decir, costos planificados,
predeterminados de manera cientfica. Abordaremos inicialmente la parte terica, fundamental
en el aprendizaje, cmo obtener el costo estndar de un producto o servicio, primero se
determina la unidad a costearse, no necesariamente se trata de una unidad fsica, podra ser
una docena, una gruesa, un ciento, un lote, etc. Es as como se debe trabajar por elemento
requerido para la fabricacin de una unidad. Calcularemos las variaciones de cada elemento, la
contabilizacin, el cierre de las variaciones y la preparacin del Estado de Costo de Produccin
y Ventas, complementando con el Estado de Resultados Integral.
Asesora didctica
Para explicar de manera grfica y conceptual a continuacin le presento los elementos de la
asignacin de costos conjuntos.
Costos conjuntos
Acumulacin de costos de uno o varios procesos que dan como resultado dos o ms productos
diferentes en forma simultnea. Estos costos no se los puede identificar o relacionar fcilmente
con los productos obtenidos simultneamente, antes del punto de separacin. Los productos
diferentes que se obtienen en forma simultnea se clasifican en dos categoras:
PRODUCTO
PRINCIPAL O
COPRODUCTO
Razn
de
ser
de
la
empresa,
llamado tambin producto conjunto.
Productos de igual importancia.
Precio de venta relativamente alto,
comparado con los subproductos.
No se puede producir solo estos productos.
Es imposible producir -solo productos
principales.
SUBPRODUCTO
Precio de venta relativamente bajo

(comparado con el producto principal) o
cero, en ocasiones puede producir estos
productos,
costos
adicionales
para
deshacerse de ellos.
Resulta imposible no producir estos
productos junto con los productos
principales.
Tambin llamado producto secundario.
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Parcial de estudio:
Segundo
PROCESAMIENTO
Costos: MPD
MOD
CIF
ACUMULACIN
ANTES DEL PUNTO DE SEPARACIN
COSTOS CONJUNTOS
ADICIONALES
DESPUS DEL PUNTO DE
SEPARACIN
COSTOS SEPARABLES
Los costos presentados en los problemas algunas veces estn presentados como Costos
Conjuntos, otras con los tres elementos: MPD, MOD y CIF, y otras como costos variables y
costos fijos.
Punto de separacin
En alguna fase del proceso de produccin conjunta surgirn dos o ms productos
identificables: principales y secundarios, el punto en el que se los puede identificar a los
productos se llama punto de separacin, pueden existir algunos puntos de separacin, si de
forma continua se van agregando procesos y se van obteniendo nuevos productos con valor
agregado y, por supuesto, con mayor precio de venta.
Costos separables
Costos adicionales incurridos ms all del punto de separacin cuando son asignables a cada
producto individual y se obtienen nuevos productos con valor agregado.
Caractersticas de los productos conjuntos
Utilizan insumos compartidos; es decir, generan de manera simultnea algunos

productos a partir de la misma materia prima, mano de obra y costos indirectos.
Tienen una fase en el proceso de produccin en que se separan en productos
identificables y se pueden vender como tales o se pueden someter a procesos
adicionales.
Tienen un procesamiento comn simultneo; es decir, ningn producto se puede producir
en forma individual, sin que al mismo tiempo surjan los dems productos.
Los productos conjuntos son el objeto fundamental de las operaciones de la empresa.
Todos se consideran de igual importancia ya sea por las necesidades que cubren o por
su valor comercial, en relacin con la produccin total.
Por qu asignar costos conjuntos?

1.
2.
3.
4.
5.
Clculos de costo de inventario y costo de artculos vendidos para los estados financieros
externos y reportes para las autoridades fiscales.
Clculos de costo de inventario y costo de artculos vendidos para los reportes
financieros internos, que se utilizan para el anlisis de rentabilidad de las divisiones.
Reembolso de costos de acuerdo con contratos donde solo un porcentaje de productos o
servicios se vende o entrega a un solo cliente.
Clculos de pagos de seguros cuando las reclamaciones por daos, presentadas por
negocios con productos conjuntos, subproductos se basan en informacin de costo.
Reglamentacin de porcentajes cuando uno o ms de los productos o servicios conjuntos
estn sujetos a regulacin de precios.
Parcial de estudio:
Segundo
Mtodos de asignacin
Existen algunos mtodos de asignacin de los costos conjuntos, debe recordarse que lo que se
requiere es obtener los costos de produccin: total y unitario.
Cmo obtener el costo de produccin de los productos finales: mantequilla, leche condensada
y suero?
MDODOS:
CARACTERSTICAS:
Medidas fsicas
Solo considera la cantidad producida en el

punto de separacin.
Venta esperada en el punto de separacin
Requiere necesariamente que todos los

productos tengan el precio real o referencial
en el punto de separacin, si no tiene de un
producto, no aplica.
Valor Neto de realizacin, estimado (VNR,

estimado)
Solo aplica cuando tiene procesos

adicionales y requiere el precio de venta de
los productos finales, puede uno o ms
tener procesos adicionales.
Valor neto de realizacin, % de margen bruto

constante (VNR, % MBC)
Parte el porcentaje de utilidad bruta en

ventas como empresa, y este % se aplica a
cada uno de los productos.
EL COSTO DE PRODUCCIN TOTAL SER:

COSTOS CONJUNTOS ASIGNADOS POR CUALQUIERA DE LOS MTODOS
+COSTOS SEPARABLES (PROCESOS ADICIONALES DESPUS PTO. SEPARACIN)
COSTO TOTAL DE PRODUCCIN, DIVIDIDO PARA
: CANTIDAD PRODUCIDA LISTA PARA LA VENTA
COSTO DE PRODUCCIN UNITARIO
Valor neto de realizacin del subproducto

Un mtodo utilizado por las empresas cuando existen subproductos es reducir el valor neto de
realizacin del subproducto a los costos conjuntos antes del punto de separacin, es decir, los
costos conjuntos que quedan se asignan a los productos principales y de manera implcita se
convierte el valor neto del subproducto como costo conjunto.
Ventas esperadas (Total de produccin por precio de venta)
MENOS:
Costos adicionales, gastos de operacin
Utilidad deseada
VALOR NETO DE REALIZACIN DEL SUBPRODUCTO, QUE SE CONVIERTE EN
COSTO CONJUNTO DEL SUBPRODUCTO.
Esto est determinado en la NIC 2, prrafo 14.
Parcial de estudio:
Segundo
GRFICAMENTE TODOS LOS ELEMENTOS:
OJO: Las cantidad producida puede aumentar o disminuir con los procesamientos
adicionales. EL PRODUCTO FINAL ES AL QUE SE DEBE ASIGNAR LOS COSTOS
CONJUNTOS, INDEPENDIENTE DEL MTODO.
La asignacin de costos es al total de la produccin.
La problemtica es asignar en forma equitativa los costos conjuntos $400 a cada uno de los
productos principales y/o secundarios. En el caso del grfico, hay dos productos principales y
un subproducto (el suero), que no tiene precio de venta. Para la asignacin se presentan dos
enfoques: el que parte de los precios de venta de los productos terminados: mantequilla, crema
y leche condensada, es decir, despus de los procesos adicionales; y, otro que toma en cuenta
la informacin basada en medidas fsicas.
Debe tomar en cuenta que el objetivo final es determinar el costo de los productos que produce
para con ellos calcular el costo de los productos que la empresa ha vendido y tambin el costo
del inventario final, por lo cual para obtener este costo es necesario asignar a cada uno de los
productos el costo conjunto en el punto de separacin, a travs de algunos mtodos, segn la
informacin de que disponga la empresa, a estos costos asignados a cada producto se
sumarn los costos separables.
Si una empresa tiene como producto final, artculos que requieren de procesos adicionales
luego del punto de separacin, para asignar los costos conjuntos puede utilizar cualquiera de
los mtodos propuestos. Para evaluar el mtodo ms adecuado se debe considerar, preparar
un estado de resultados proforma, es decir, asumiendo que toda la produccin se vende; se
determina el Margen Bruto en Venta y se calcula el % de Margen Bruto en venta (Margen Bruto
dividido para el valor de las ventas), el mtodo ms adecuado ser el que el % de Margen
Bruto en Venta sea equitativo, esto quiere decir que no hayan altos y bajos:
Para completar est introduccin, le solicito leer y comprender el contenido del captulo 16
APLICACIONES DE COSTOS: PRODUCTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS, constante
en las pginas 576-595, que incluye un problema de repaso.
En las pginas 595 y 596 hay una revisin que resume los objetivos de aprendizaje del
captulo, que contiene preguntas y respuestas; tambin le indica la terminologa contable que le
gua a encontrar el significado de los trminos utilizados en el captulo y al final del texto un
glosario general.
Costeo estndar
Parcial de estudio:
Segundo
El costo de manufacturar un producto o prestar un servicio puede predeterminarse antes de

comenzar la produccin o calcularse una vez que se haya completado la produccin. Por tanto,
un sistema de acumulacin de costos puede aplicar costos predeterminados a las unidades a
medida que se van produciendo, en vez de esperar a que se acumulen los datos de los costos
reales.
Los costos estndares proporcionan a la gerencia las metas por alcanzar y las bases de
comparacin con los resultados reales. El costo estndar cumple bsicamente el mismo
propsito que un presupuesto. Sin embargo, el costeo estndar se relaciona con el costo por
unidad, mientras que los presupuestos cuantifican las expectativas gerenciales en trminos de
costos totales, ms que en trminos de costo por unidad. Los costos estndares no
reemplazan los costos reales, sino que se complementan entre s.
Dado que el texto que hemos seleccionado para este semestre no trata en forma explcita el
costeo estndar, ya el tratamiento de este tema lo hace a travs de los presupuestos, que es lo
mismo pero en forma total; en cambio, el costo estndar es unitario, por lo cual a continuacin
pongo a vuestra consideracin esta unidad a ser tratada en el parcial; la parte terica est
basada en algunos textos y autores que constan en la bibliografa en la presente gua, como
textos complementarios, por favor, ponga la debida atencin.
Introduccin
El costo de manufacturar un producto o prestar un servicio puede predeterminarse antes de
comenzar la produccin o calcularse una vez que se haya completado la produccin. Por tanto,
un sistema de acumulacin de costos puede aplicar costos predeterminados a las unidades a
medida que se van produciendo, en vez de esperar a que se acumulen los datos de los costos
reales.
Los costos estndares proporcionan a la gerencia las metas por alcanzar y las bases de
comparacin con los resultados reales. El costo estndar cumple bsicamente el mismo
propsito que un presupuesto. Sin embargo, el costeo estndar se relaciona con el costo por
unidad, mientras que los presupuestos cuantifican las expectativas gerenciales en trminos de
costos totales, ms que en trminos de costo por unidad. Los costos estndares no
reemplazan los costos reales, sino que se complementan entre s.
Conceptos
Los costos estndares son aquellos que esperan lograrse en determinados procesos de
produccin en condiciones normales, lo conceptualiza Polimeni.
El sistema de costos estndar, fundamentalmente, es un instrumento orgnico para controlar y
reducir los costos en todos los niveles directivos y en todas las unidades productivas u
operativas de la empresa. En otras palabras, el sistema de costos estndar consiste en
establecer los costos unitarios y totales de los artculos a elaborar por cada centro de
produccin, previamente a su fabricacin, basndose en los mtodos ms eficientes de
elaboracin y relacionndolos con el volumen esperado alcanzable de produccin. Son costos
objetivos que deben lograrse mediante operaciones eficientes.
Al igual que los estimados, estos tambin se calculan antes del proceso de las operaciones
fabriles, pero no son estimaciones, son costos estudiados en laboratorio y con observaciones
en el tiempo y son determinados de una manera tcnica, bajo rgidos principios de calidad,
basados en eficientes mtodos y sistemas, cumpliendo el rol de costos objetivos al costo
unitario de un producto o servicio, y en funcin de un volumen dado de actividad alcanzable.
Son costos cientficamente predeterminados que sirven de base para medir la actuacin real.
Los estndares de costos de fabricacin generalmente estn integrados de manera formal
dentro de las cuentas de costos, a la hora de acumularse, por lo que permite disponer de
resultados en forma gil, lgicamente en forma provisional, ya que estos se compararn con
Parcial de estudio:
Segundo
los costos reales, y es cuando se establecen variaciones, sean estas favorables o

desfavorables. Esta misin lo convierte en unidad de medida de la eficiencia fabril.
Los costos estndar pueden aplicarse en el sistema de costos por procesos y en el de rdenes
de trabajo. Sin embargo, los estndares se prestan a actividades que tienden a ser rutinarias y
repetitivas y en las que los productos tienden a ser estandarizados.
Costeo real, normal y estndar
Costeo real o histrico
Los costos de los productos se establecen solo cuando los costos de cada uno de los
elementos: material directo, mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin se han
incurrido, lo que ocasiona que la informacin no se pueda disponer de manera inmediata.
Costeo normal
Se acumulan los costos reales o histricos de materiales directos y mano de obra directa para
los costos indirectos de fabricacin a costos estimados o predeterminados, para lo cual se sirve
de una tasa predeterminada. Frecuentemente, el costo estimado se basa en algn promedio de
costos de produccin real de periodos anteriores ajustados para reflejar los cambios en las
condiciones econmicas, de eficiencia, etc., que se anticipan para el futuro. Por lo general,
incluyen una cantidad que refleja los desperdicios y deficiencias que se anticipan y que
aumentan los costos unitarios y totales del producto y la operacin.
Costeo estndar
Es la acumulacin de las inversiones utilizando los costos estndar por elemento; materiales,
mano de obra directa, CIF; es decir, con los costos unitarios predeterminados calculados de
manera tcnica y cientfica, para un producto, un servicio o la operacin de un proceso durante
cierto periodo, sobre la base de ciertas condiciones de eficiencia, econmicas y de otros
factores.
Tipos de normas o estndares
Existen tres tipos bsicos de estndares que pueden emplearse: fijos (bsicos), alcanzables e
ideales.
Fijos
Estos una vez que se establecen son inalterables. Tal estndar puede ser ideal o alcanzable
cuando se establece inicialmente, pero nunca se altera una vez que se ha fijado. Debido a la
disminucin obvia de su utilidad para la gerencia sobre un lapso, los estndares fijos rara vez
se utilizan en empresas manufactureras, ya que de antemano se supone producirn
variaciones desfavorables.
Alcanzables
Estos se basan en un alto grado de eficiencia. Estos consideran que las partes componentes
(material directo, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin) pueden adquirirse a
un buen precio global, no siempre el precio ms bajo, pero muy por debajo del precio esperado
ms alto. Los estndares alcanzables se fijan por encima de los niveles promedio de eficiencia,
pero pueden ser satisfechos o sobrepasados con una produccin eficiente y de calidad.
Ideales
Parcial de estudio:
Segundo
Estos suponen que los elementos de materiales directos, la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricacin se adquirirn al precio mnimo en todos los casos. Los estndares
ideales se basan tambin en el uso ptimo de los componentes de material directo, de mano
de obra directa y de costos indirectos de fabricacin a un 100% de la capacidad de
manufactura. En realidad, los estndares ideales no pueden satisfacerse y generarn
variaciones desfavorables.
Ventajas de los costos estndar
Como en todo, existen ventajas y desventajas que hacen que sean evaluados de manera
adecuada cuando en una empresa se est estudiando la aplicacin.
Ventajas
Las variaciones de las normas conducen a la gerencia a implantar programas de reduccin

de costos concentrando la atencin en las reas que estn fuera de control.
Son tiles a la gerencia para el desarrollo de sus planes. El mismo proceso de establecer
las normas requiere una planificacin cuidadosa en reas como la estructura de la
organizacin, asignacin de responsabilidades y las polticas relacionadas con la
evaluacin de la actuacin.
Son tiles en la toma de decisiones, particularmente si las normas de costos de los
productos se segregan de acuerdo con los elementos de costos fijos y variables y si los
precios de los materiales y las tasas de mano de obra se basan en las tendencias
esperadas de los costos durante el ao siguiente.
Medir y vigilar la eficiencia en las operaciones de la empresa, debido a que nos revela las
situaciones o funcionamientos anormales, lo cual permite fijar responsabilidades.
Conocer la capacidad no utilizada en la produccin y las prdidas que ocasionan
peridicamente.
Facilitar la elaboracin de los presupuestos.
Generan apoyo en el control interno de la empresa.
Desventajas de los costos estndar
Con frecuencia, las normas tienden a adquirir rigidez an en periodos relativamente cortos.
Mientras que las condiciones de fabricacin cambian constantemente, las revisiones de las
normas pueden ocurrir a intervalos poco frecuentes. Estas revisiones crean problemas
especiales relacionados con el inventario.
Cuando las normas se revisan frecuentemente, su efectividad para evaluar la actuacin se
debilita. Por otra parte, si no se revisan las normas cuando se producen cambios de
fabricacin importantes, se obtiene una medicin o evaluacin inapropiada o poco realista.
Otra limitacin es la inflacin, que obliga a cambiar constantemente estos estndares.
Son aplicables para empresas cuya planta de produccin sea racionalmente organizada,
no son adaptables a cualquier tipo de empresas. No seran recomendables para empresas
pequeas.
Algunas molestias en los trabajadores pues se sienten bajo presin al tratar de conseguir
los estndares.
Un sistema de costos estndar es aplicable generalmente a industrias que producen en
gran volumen o en serie, donde la fabricacin es repetitiva y existe uniformidad en el
proceso.
Establecimiento de los estndares

Para obtener el costo estndar de un producto o servicio, primero se determina la unidad a
costearse, no necesariamente se trata de una unidad fsica una uno, podra ser una docena,
una gruesa, un ciento, un lote, etc. Es as como se debe trabajar elemento por elemento,
requerido para la fabricacin de una unidad.
Parcial de estudio:
Segundo
Estndares de materiales directos. Los estndares de costo de los materiales directos se

dividen en estndares de precio y estndares de eficiencia o uso.
Estndares de precio de los materiales directos

Son los precios unitarios con los que se espera comprar los materiales directos. Aunque
los costos estndares se expresan sobre una base por unidad, la gerencia debe estimar
las ventas totales para el prximo periodo antes de que puedan fijarse los estndares
individuales.
El pronstico de ventas es de suma importancia porque determinar: primero el total de
unidades de artculos terminados que tendrn que producirse, y luego la cantidad total de
materiales directos que se adquirirn durante el siguiente periodo. La mayora de los
proveedores ofrecern descuentos sustanciales por cantidad, basados en el incremento
de cantidades de materiales directos que se espera ordenarn para todo el periodo. Una
vez determinada la cantidad que va a comprarse, el proveedor puede establecer el precio
neto de compra.
La gerencia debe fijar estndares de calidad y entregar antes de determinar el precio
estndar por unidad. El Departamento de Contabilidad de Costos y/o el Departamento de
Compras normalmente son responsables de fijar los estndares de precio de los
materiales directos, puesto que tienen rpido acceso a los datos de precios y podran
conocer las condiciones del mercado y otros factores relevantes.
El Departamento de Compra es responsable de examinar cul proveedor otorgar el mejor
precio al nivel de calidad deseado y dentro de las exigencias de entrega, y otros
requerimientos; sin embargo, es saludable para la empresa crear un comit conformado
por delegados de las unidades de: produccin, finanzas, bodega, etc., que sern quienes
se pronuncien sobre la conveniencia desde su especializacin.
La mayora de los proveedores desear la opcin de cambiar sus precios durante el
periodo para reflejar los aumentos en sus costos. Si existe este convenio, la gerencia debe
considerar el incremento del precio estndar inicial por unidad a un precio promedio
estndar ponderado por unidad, para reflejar los siguientes incrementos de precio
proyectado para el periodo. Como una alternativa preferible en condiciones de
modificaciones esperadas en los precios de compra, el Departamento de Contabilidad de
Costos y/o el de Compras pueden alternar de manera peridica el precio estndar por
unidad en respuesta de los cambios reales en los precios de compra.
El proceso de fijacin de estndares para materiales directos puede demandar mucho
tiempo, especialmente en las grandes compaas manufactureras que deben establecer
estndares para cientos de proveedores diferentes. Cuando se utiliza ms de un material
directo en un proceso de produccin, debe calcularse un precio estndar unitario para
cada uno de los materiales directos.
Estndares de eficiencia (uso) de materiales directos

Los estndares de eficiencia (cantidad o uso) son especificaciones predeterminadas de la
cantidad de materiales directos que debe utilizarse en la produccin de una unidad
terminada. Si se requiere ms de un material directo para completar una unidad, los
estndares individuales deben calcularse para cada material directo. La cantidad de
materiales directos diferentes y las cantidades requeridas de cada una para completar un
artculo terminado, pueden desarrollarse a partir de estudios de ingeniera, anlisis de
experiencias anteriores utilizando la estadstica descriptiva y/o periodos de prueba en
condiciones controladas.
El Departamento de Ingeniera, debido a que disea el proceso de produccin, est en la
mejor posicin para fijar en forma realista los estndares de cantidad alcanzables.
Parcial de estudio:
Segundo
Estndares de mano de obra

Los estndares de costos de la mano de obra directa al igual que los materiales directos
pueden dividirse en estndares de precio o tarifas de mano de obra y estndares de
eficiencia o de horas de mano de obra.
Estndares de precio de mano de obra directa

Los estndares de precio o tarifa son tasas o costos por hora de mano de obra
predeterminada para un periodo y para una unidad de costeo. La tarifa estndar de pago
que un individuo recibir usualmente se basa en el tipo de trabajo que realiza y en la
experiencia que la persona ha tenido en el trabajo. Usualmente, la tarifa salarial de la
mayor parte de las corporaciones manufactureras se establece en el contrato colectivo, la
tarifa salarial por lo general la determinar la gerencia de acuerdo con el Departamento de
Recursos Humanos sobre la base de las tablas salariales emitidas con el CONADES y
atendiendo todas las obligaciones patronales e incentivos que la empresa quiera
reconocer.
Si el contrato colectivo exige un aumento en el pago durante el ao, este cambio debe
incorporarse en la tarifa salarial estndar y debe establecer una tarifa promedio ponderada
estndar por hora. Como en el caso similar de los cambios de precios anticipados en los
materiales directos, una alternativa preferible sera actualizar en forma peridica la tarifa
estndar por hora en respuesta a los cambios reales. Los factores como compensacin
por enfermedad, horas extras no se incluyen en la tarifa estndar de pago, porque se
podran contabilizan como costos indirectos de fabricacin.
Estndares de eficiencia de mano de obra directa

Son estndares de desempeo predeterminados para la cantidad de horas de mano de
obra directa que se deben utilizar en la produccin de una unidad terminada. Los estudios
realizados por los expertos en eficiencia mediante anlisis de tiempos y movimientos son
tiles en el desarrollo y establecimiento de estndares de eficiencia de mano de obra
directa.
En esos estudios se hace un anlisis de los procedimientos que siguen los trabajadores y
las condiciones en las cuales deben ejecutar sus tareas asignadas (espacio, temperatura,
equipos, herramientas, iluminacin, etc.).
Cuando una compaa introduce un nuevo producto o proceso de manufactura, la cantidad
de horas de mano de obra directa que se requiere para producir una unidad generalmente
disminuye a medida que los trabajadores se familiarizan con el proceso. Los estudios han
revelado que el tiempo promedio (horas) que se requiere para terminar una unidad
disminuir en una tasa porcentual constante desde el primer trabajo o unidad, hasta que
haya ocurrido el aprendizaje total.
El efecto del proceso del aprendizaje sobre los trabajadores puede mostrarse de manera
visual en lo que tcnicamente se conoce como curva de aprendizaje, que se basa en
hallazgos estadsticos que indican que a medida que se duplica la cantidad acumulada de
unidades producidas, el tiempo promedio de mano de obra directa que se requiere por
unidad disminuir a un porcentaje constante. El periodo en el cual la produccin por hora
aumenta se conoce como etapa de aprendizaje. El periodo en el cual la produccin por
hora se estabiliza se conoce como etapa constante. Despus de que los trabajadores han
estado en la etapa constante durante prolongados periodos, es posible que la
productividad comience a disminuir puesto que el desafo y la emocin de aprender un
nuevo proceso de produccin ha terminado, entonces surge la etapa de aburrimiento. La
gerencia debe estar alerta para detectar cualquier disminucin en la productividad y
emprender los pasos necesarios para evitar o corregir esta hipottica etapa de
aburrimiento. Muchas compaas trasladan de modo rutinario a los trabajadores a
10
Parcial de estudio:
Segundo
diferentes tareas laborales dentro de proceso tedioso como un recurso sencillo y efectivo
de prevenir el establecimiento de la etapa de aburrimiento.
Estndares de costos indirectos de fabricacin

El concepto de establecimiento de estndares para los costos indirectos de fabricacin es
similar al de estndares para materiales directos y mano de obra directa. Sin embargo,
aunque el concepto bsico es similar, los procedimientos utilizados para calcular los costos
estndares para los costos indirectos de fabricacin son completamente diferentes.
Una razn para los diferentes procedimientos en el establecimiento de estndares de
costos indirectos de fabricacin es la variedad de tems que constituyen el conjunto de
costos indirectos de fabricacin. Los costos indirectos de fabricacin incluyen materiales
indirectos, mano de obra indirecta y los dems costos indirectos de manufactura como
arriendo de fbrica, depreciacin del equipo de fbrica, etc.
Los costos individuales que forman el total de costos indirectos de fabricacin se afectan
de manera diferente por los aumentos o disminuciones en la actividad de la planta.
Dependiendo del tem del costo, la actividad de la planta puede ocasionar un cambio
proporcional (costos indirectos de fabricacin variables), un cambio no proporcional (costos
indirectos de fabricacin mixtos) o ningn cambio (costos indirectos de fabricacin fijos) en
el total de los costos indirectos de fabricacin.
Debido a los diferentes tems que se incluyen en los costos indirectos de fabricacin, el
establecimiento de estndares de costos indirectos de fabricacin involucra muchas
personas dentro de la compaa y es propicio para la comunicacin y el trabajo en equipo.
Cuando se preparan los estimados de los costos indirectos de fabricacin para el prximo
periodo, los supuestos tambin deben hacerse acerca de los cambios en los costos como
resultado de la inflacin, avances tecnolgicos, decisiones de polticas con respecto a los
estndares y objetivos de produccin.
La presupuestacin de los costos indirectos de fabricacin exige un anlisis cuidadoso de
la experiencia anterior, condiciones econmicas esperadas y otros datos pertinentes a fin
de determinar el mejor pronstico posible de los costos indirectos de fabricacin del
periodo siguiente. Cuando se determina el costo estndar de un producto, la cantidad que
representa el costo indirecto de fabricacin se separa en costos variables y fijos.
Tasa estndar variable de costos indirectos de fabricacin

Un costo variable puede asignarse a los productos sobre un amplio rango de niveles de
actividad. Aunque el total de costos indirectos de fabricacin variable cambiar en
proporcin directa con el nivel de produccin, el costo indirecto de fabricacin variable por
unidad permanecer constante dentro del rango relevante, por lo tanto, la tasa se obtiene
de dividir el presupuesto de los costos indirectos de fabricacin variable para el nivel de
actividad presupuestado, expresado en: unidades, horas de mano de obra directa (la ms
comn), horas mquina, etc., temas ya tratados en Costos I.
Tasa estndar fija de costos indirectos de fabricacin

El total de los costos indirectos de fabricacin fijos permanecer constante en los
diferentes niveles de actividad dentro del rango relevante. Los costos indirectos de
fabricacin fijos por unidad varan de manera inversa; es decir, a medida que se expande
la produccin, los costos indirectos de fabricacin fijos se distribuyen sobre ms unidades,
de tal manera que decrecen los costos unitarios. Como consecuencia de esta
caracterstica en el comportamiento de los costos, la aplicacin de los costos indirectos de
fabricacin fijos estndares para cada producto se convierte en un problema cuando
varan los niveles de produccin, la tasa fija se obtiene de dividir el presupuesto de los
11
Parcial de estudio:
Segundo
costos indirectos de fabricacin fijos para el nivel de actividad presupuestado. El costo

estndar establece un costo estndar nico por unidad que se aplica a los productos a
pesar de las fluctuaciones en la produccin.
Los costos indirectos de fabricacin reales se comparan ms tarde con los costos
presupuestados como un medio de evaluar el desempeo gerencial. Los dos enfoques de
presupuestacin que se utilizan por lo general son los presupuestos estticos y los
flexibles.
Los presupuestos estticos muestran los costos anticipados a un nivel de actividad,
justificados con base en el supuesto de que la produccin no se desviar materialmente
del nivel seleccionado. Cuando la mayor parte de los costos indirectos de fabricacin no
se afecta por la actividad o cuando la actividad productiva es estable, el presupuesto
esttico podra ser el instrumento apropiado. Sin embargo, tal situacin es poco comn.
Adems los niveles de produccin por lo general oscilan en respuesta a las fluctuaciones
en las demanda del cliente. Si se utiliza un presupuesto esttico y la produccin real difiere
de la produccin planeada, no puede hacerse una comparacin precisa de costos, porque
parte de la diferencia entre los costos reales y los costos estndares es el resultado de un
cambio en el nivel de produccin, lo cual no puede explicar un presupuesto esttico.
Los presupuestos flexibles muestran los costos anticipados a diferentes niveles de
actividad. Esto elimina los problemas asociados con los presupuestos estticos en
trminos de las fluctuaciones en la actividad productiva. Los costos reales incurridos
deben compararse con los costos presupuestados que se incurren al mismo nivel de
actividad. La comparacin del costo real con el costo estndar al mismo nivel de actividad
es la nica significativa para propsitos de evaluacin del desempeo que hace que los
presupuestos flexibles sean una forma ms realista de presupuestacin.
Tarjeta estndar
Una vez que se han determinado los estndares de los elementos del costo: de precio y
eficiencia de materiales, de tarifa y eficiencia de mano de obra directa, y las tasas de costos
indirectos de fabricacin, estos de juntan y se constituye la tarjeta estndar de una unidad de
costo, esto puede ser una unidad, una docena, un lote, un proceso, etc., as la tarjeta estar
constituida.
Como ejemplo a continuacin se presenta una tarjeta estndar de una docena de botas tipo
vaquero.
ELEMENTO
Cuero Colombiano de Vaca

Mano de Obra Directa
Costos Indirectos:
Variables
Fijos
ESTNDAR DE
EFICIENCIA
ESTNDAR DE
PRECIO
COSTO ESTN.
POR UNIDAD
3
2
pies
horas
$ 10,00
$ 12,00
pie
hora
$ 30,00
$ 24,00
2
2
horas
Horas
$ 6,00
$ 2,00
x Hora MOD
x Hora MOD
$ 12,00
$ 4,00
$ 70,00
COSTO ESTNDAR DE PRODUCCIN POR UNA DOCENA DE BOTAS:
Establecimiento de los estndares

Luego de haber estudiado la parte terica del costeo estndar, ahora llegaremos a la parte
prctica. En la asesora didctica, le adjunto en forma explcita tambin otra forma de calcular
las variaciones, la contabilizacin, as como el cierre de las variaciones aplicando el prorrateo,
que no es otra cosa que ajustar la produccin en las cuentas que al final del periodo se
encuentran, estas pueden ser: inventario de materiales, inventario de produccin en proceso,
inventario de productos terminados y costo de ventas, usted est en total libertad de utilizar el
un modo o el otro.
12
Parcial de estudio:
Segundo
Para obtener el costo estndar de un producto o servicio, primero se determina la unidad a

costearse, no necesariamente se trata de una unidad fsica, podra ser una docena, una
gruesa, un ciento, un lote, etc., es as como se debe trabajar por elemento, requerido para la
fabricacin de una unidad.
Variaciones de los estndares
Los costos estndar son lo contrario de los costos reales. Estos ltimos son costos histricos
que se han incurrido en un periodo, la diferencia entre el costo real y el costo estndar se
denomina variacin.
Se calculan por elemento e informan sobre aspectos o factores vinculados con cada uno de
ellos. En el cuadro siguiente se demuestran las variaciones de cada uno de los elementos:
ELEMENTO
MTODOS
VARIACIN
Precio
MATERIALES
Dos variaciones
Cantidad, eficiencia o uso
Tarifa o salario o precio
MANO DE OBRA
Dos variaciones
Eficiencia o tiempo
Tasa, desembolso, gasto
COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIN VARIABLES
Dos variaciones
COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIN FIJOS
Dos variaciones
Eficiencia o cantidad
Presupuesto
Capacidad
Variaciones de los materiales directos. Las variaciones de los materiales directos pueden
dividirse en variacin de precio y variacin de la eficiencia (cantidad o uso).
Variacin del precio de los materiales directos

Indica la diferencia entre el precio pagado por la compra de una unidad de material y el
previsto o estndar. Una unidad de material directo ser la unidad de medida del material:
libra, kilo, litro, unidad, lote, etc.
La variacin del precio de los materiales puede deberse a diversos factores entre los que
se incluyen cambios de precio, lote antieconmico de las rdenes de compra, escasez de
suministros, pedidos urgentes, procedimientos de compra deficientes, cargos de flete
excesivos o no aprovechar los descuentos permitidos.
Aunque la variacin del precio de los materiales puede no ser controlable, es un medio por
el cual la gerencia recibe importante informacin para fines de planeacin y toma de
decisiones. Una variacin de precio constituye una fuga de las utilidades planeadas o
presupuestadas.
(-)
(x)
Precio Real x unidad de Materiales

Precio estndar x unidad de Materiales
Variacin en el precio de material por unidad
Cantidad real comprada
.
Variacin Total en precio de Materiales
13
Parcial de estudio:
Segundo
Variacin de la eficiencia (cantidad o uso) de los materiales directos

La diferencia entre la cantidad real utilizada de los materiales directos y la cantidad
estndar permitida, multiplicada por el precio estndar por unidad de material.
La cantidad estndar permitida es igual a la cantidad estndar de materiales directos por
unidad, multiplicada por la produccin equivalente. Resulta de utilizar mayor o menor
cantidad que lo contemplado en las normas de materiales.
En toda industria no siempre al final del periodo se han terminado de fabricar todas las
unidades, esto significa que se encuentran en proceso, a fin de realizar una valoracin
adecuada de toda la produccin es indispensable entender y aplicar nuevamente
concepto de unidades equivalentes.
La variacin del uso de materiales puede deberse a la compra de materiales de inferior
calidad, deficiencias de la inspeccin, deficiente mano de obra, malas especificaciones de
ingeniera, hurtos y maquinarias defectuosas. No puede suponerse automticamente que
esta variacin es controlable por un supervisor de departamento. Ni tampoco puede
suponerse que una variacin favorable es necesariamente ventajosa para la compaa.
(-)
(x)
Cantidad Real utilizada de Materiales

Cantidad permitida por el estndar Materiales
Variacin en la eficiencia de materiales
Precio Estndar de material
.
Variacin Total en la eficiencia de Materiales
Variaciones de la mano de obra directa: Las variaciones de la mano de obra directa pueden
dividirse en variaciones de precio, tarifa o tasa y variaciones de eficiencia, de horas.
Variacin del precio (tarifa) de la mano de obra directa

La diferencia entre la tarifa salarial real por hora y la tarifa salarial estndar por hora
genera la variacin del precio por hora de la mano de obra directa; cuando se multiplica
por las horas reales de mano de obra directa trabajadas, el resultado es la variacin total
del precio o tarifa de la mano de obra directa. Se usa la cantidad real de horas trabajadas
de mano de obra directa en oposicin a las horas estndares permitidas de mano de obra
directa, porque se est analizando la diferencia de costo entre la nmina que podra
incurrirse y la nmina realmente incurrida.
(-)
(x)
Precio o tarifa real pagada x hora MOD

Precio o tarifa estndar x hora de MOD
Variacin en el precio o tarifa x hora de MOD
Horas reales de MOD
.
Variacin Total en precio o tarifa de MOD
Variacin en la eficiencia de la mano de obra directa

La diferencia entre las horas reales trabajadas de mano de obra directa y las horas
permitidas por el estndar de la mano de obra directa, multiplicada por la tarifa salarial
estndar por hora, es igual a la variacin de la eficiencia de la mano de obra directa.
Las horas estndar permitidas de mano de obra directa equivalen a la cantidad estndar
de horas de mano de obra directa por unidad, multiplicadas por la produccin equivalente.
Como resultado del uso de la tarifa salarial estndar por hora de mano de obra directa, se
14
Parcial de estudio:
Segundo
elimina el efecto de los cambios de precio. La variacin de la eficiencia de la mano de obra

directa no puede atribuirse nicamente a la eficiencia o ineficiencia de los trabajadores,
por falta de capacitacin o falta de responsabilidad, puede ser por material no de calidad,
por falla en el mantenimiento de las mquinas.
(-)
(x)
Horas Reales utilizadas de MOD

Horas permitidas por el estndar MOD
Variacin en la eficiencia (horas) de MOD
Tarifa Estndar de MOD
.
Variacin Total en la eficiencia de MOD
Tipo de variacin
Las variaciones indican el grado en que se ha logrado un determinado nivel de actuacin
establecido por la gerencia. Las variaciones pueden agruparse por departamento, por costo
o por elemento del costo, como por ejemplo, precio y cantidad. El grado en que puede
controlarse una variacin depende de la naturaleza del estndar, del costo implicado y de
las circunstancias particulares que originaron la variacin.
o
Variacin es desfavorable. Si lo real es mayor que el estndar, los costos se

incrementan y la utilidad disminuye.
Variacin es favorable. Si el estndar es mayor que lo real, los costos se reducen

y la utilidad aumenta.
Contabilizacin
Contabilizacin de materiales directos
En los sistemas de costos estndar, solo el costo estndar de los materiales directos
solicitados se carga al inventario de producto en proceso. Sin embargo, el registro de una
variacin del precio de los materiales directos puede manejarse en muchas formas diferentes.
Los dos mtodos ms comunes para registrar en el libro diario una variacin del precio de los
materiales directos en un sistema de costos estndares son:
a. Manteniendo la cuenta de inventario de materiales al costo estndar y registrando las
variaciones del precio a medida que se reciben los materiales directos, bajo este
mtodo al final del periodo sern ajustados al costo real.
b. Manteniendo la cuenta de inventario de materiales al costo real y registrando las
variaciones del precio cuando los materiales entran a produccin.
Contabilizacin de mano de obra directa
En un sistema de costos estndares, los costos de mano de obra directa se cargan al
inventario de productos en proceso, utilizando las horas estndar permitidas de mano de obra
directa para el nivel de produccin y los precios estndares. La nmina real se acredita a la
cuenta de nmina por pagar usando horas reales y precios reales.
Las dos variaciones de la mano de obra directa se reconocen cuando se incurren, esto quiere
decir cuando se registra la utilizacin de la MOD. Generalmente cuando la tasa de los CIF tiene
como base las horas de MOD, el clculo de las variaciones de eficiencia de los CIF variables
ser de la misma manera.
Variaciones de los costos indirectos de fabricacin. El anlisis de las variaciones de los
costos indirectos de fabricacin exige ms detalle que el anlisis de las variaciones de los
15
Parcial de estudio:
Segundo
costos directos (materiales y mano de obra). Debe tenerse en cuenta una variacin de
capacidad y presupuesto, adems de las variaciones de la tasa y de la eficiencia que se
calcularon cuando se analizaron los costos directos.
Variacin de tasa variable de los costos indirectos de fabricacin

Esto puede deberse parcialmente a que los precios de los materiales indirectos, los
suministros tuvieron cambios en relacin con lo presupuestado. La diferencia entre la tasa
variable real de los costos indirectos de fabricacin y la tasa variable estndar de los costos
indirectos de fabricacin por las horas reales es igual a la variacin en la tasa de los CIF
variables.
Tasa real de CIFVARIABLES = CIF Variables Reales
Horas Reales
(-)
(x)
Tasa real Costos Indirectos Fabricacin variable

Tasa estndar Costos Indirectos de Fabricacin
Variacin en la tasa CIF x hora de MOD
Horas reales de MOD
.
Variacin en la Tasa de Costos Indirectos Variables
Variacin en la eficiencia de los CIF variables

La diferencia entre las horas reales trabajadas de mano de obra directa y las horas
permitidas por el estndar de la mano de obra directa, multiplicada por la tasa variable de
los costos indirectos de fabricacin es igual a la variacin de la eficiencia de la CIF.
Las horas estndares permitidas de mano de obra directa equivalen a la cantidad estndar
de horas de mano de obra directa por unidad, multiplicadas por la produccin equivalente,
bajo el supuesto que la tasa de los CIF se calcul sobre horas de mano de obras directa.
Como resultado del uso de la tasa CIF variables estndar por hora de mano de obra
directa, se elimina el efecto de los cambios de tasa. La variacin de la eficiencia de los CIF
variables puede atribuirse nicamente a la eficiencia o ineficiencia de los trabajadores.
(-)
(x)
Horas reales utilizadas de MOD CIF variables

Horas permitidas por el estndar MOD CIF v
Variacin en la eficiencia Costos Indirectos Fbrica.
Tasa variable estndar de los Costos Indirectos de
Variacin Total en la eficiencia de CIF
Variacin de presupuesto de los costos indirectos de fabricacin fijos

El anlisis de la variacin de los costos fijos que se han apartado del presupuesto debido,
por ejemplo, a mayores tasas de remuneracin para los supervisores que lo
presupuestado, mayor cantidad de depreciacin real, seguros o impuestos superiores a lo
presupuestado.
Para comparar se debe ajustar el presupuesto a nivel real, la tasa estndar debe ser
multiplicada por el nivel al que se trabaj.
(-)
Desembolso de los Costos Indirectos de Fabricacin Fijos

Presupuesto Costos Indirectos de Fabricacin Fijos
Variacin de Presupuesto de Costos Indirectos Fabricacin.
16
Parcial de estudio:
Segundo
Variacin de capacidad de los costos indirectos de fabricacin fijos

La diferencia entre el nivel de actividad del denominador (usualmente capacidad normal o
presupuesto) que se usa para establecer o calcular la tasa estndar de aplicacin de los
costos indirectos de fabricacin fijos y las horas estndar permitidas de mano de obra
directa, multiplicada por la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin fijos.
Indica la extensin en que los costos indirectos de fabricacin fijos han sido absorbidos por
la produccin.
(-)
(x)
Horas de MOD presupuestadas

Horas permitidas por el estndar MOD
Variacin en la capacidad Costos Indirectos Fabricacin
Tasa fija estndar de los Costos Indirectos de Fab.
Variacin total en la capacidad de CIF
Una variacin del volumen de produccin solo relaciona los costos indirectos de fabricacin
fijos porque con el fin de determinar el costo de un producto se aplican los costos indirectos
de fabricacin fijos a la produccin, como si fuera un costo variable. Los costos totales fijos
no cambian a medida que vara la actividad productiva y permanecern constantes a travs
del rango relevante, estos solo pueden cambiar durante el periodo solo si se modifica el
precio de un artculo.
Tipo de variacin
Las variaciones indican el grado en que se ha logrado un determinado nivel de actuacin
establecido por la gerencia. Las variaciones pueden agruparse por departamento, por costo o
por elemento del costo, como por ejemplo, precio y cantidad. El grado en que puede
controlarse una variacin depende de la naturaleza del estndar, del costo implicado y de las
circunstancias particulares que originaron la variacin.
Variacin es desfavorable. Si lo real es mayor que el estndar, los costos se incrementan

y la utilidad disminuye.
La variacin del volumen de produccin es desfavorable cuando las horas estndar de
mano de obra directa permitidas son menores que las horas de mano de obra directa a la
capacidad normal porque la planta fue subutilizada.
Variacin es favorable. Si el estndar es mayor que lo real, los costos se reducen y la

utilidad aumenta.
Una variacin favorable del volumen de produccin ocurre cuando las horas estndar
permitidas de mano de obra directa son mayores que las horas de mano de obra directa a
la capacidad normal (presupuestadas) porque se hace una mejor utilizacin de lo esperado
de las instalaciones de la planta.
Cuando las horas permitidas por el estndar de mano de obra directa son exactamente
iguales a las horas de mano de obra directa a la capacidad normal, no existir variacin de
los costos indirectos de fabricacin fijos.
Contabilizacin de costos indirectos de fabricacin

La variacin total de los costos indirectos de fabricacin representa la diferencia entre la
cantidad de costos indirectos de fabricacin incurridos cargada a la cuenta de control de costos
17
Parcial de estudio:
Segundo
indirectos de fabricacin y la cantidad aplicada a la cuenta de inventario de producto en

proceso y registrada al haber de la Cuenta CIF Aplicados. Los costos indirectos de fabricacin
se aplican al inventario de producto en proceso empleando horas estndares permitidas de
mano de obra directa y la tasa estndar de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin.
Las cuentas de variacin se presentan para explicar la diferencia y para cerrar las cuentas de
control de costos indirectos de fabricacin y de costos indirectos de fabricacin aplicados.
La variacin del uso de materiales puede deberse a la compra de materiales de inferior calidad,
deficiencias de la inspeccin, deficiencia de la mano de obra, malas especificaciones de
ingeniera, hurtos y maquinarias defectuosas. No puede suponerse automticamente que esta
variacin es controlable por un supervisor de departamento. Ni tampoco puede suponerse que
una variacin favorable es necesariamente ventajosa para la compaa.
Cierre de las variaciones
Para propsitos de informes externos, las variaciones pueden tratarse:
Cargndolas contra los resultados del periodo.
Cargndolas al costo de ventas y los inventarios finales de trabajo en proceso y productos

terminados, al que llamamos prorrateo.
Cargando las variaciones controlables contra los ingresos del periodo y asignando las
variaciones incontrolables sobre el costo de ventas y los inventarios finales de trabajos en
proceso y productos terminados.
Cargo de variaciones a resultados

Bajo este procedimiento, todas las variaciones se cargan a los resultados del producto. Por lo
tanto, todos los inventarios que aparecen en el balance se valorizan al costo estndar.
Asignacin de las variaciones
Las variaciones se asignan sobre el costo de ventas y los inventarios finales de trabajos en
proceso y productos terminados. Por lo tanto, los inventarios finales se valorizan en cantidades
que se aproximan a los costos reales incurridos.
Disposicin segn la controlabilidad de las variaciones
Se hace una distincin entre las variaciones controlables y las no controlables. Bajo la
suposicin de que sean relativamente incontrolables, las variaciones de las tasas de precio y
de mano de obra, se asignaran sobre el costo de ventas y los inventarios finales de trabajos en
proceso y productos terminados. Todas las otras variaciones se cancelaran contra los
resultados del periodo, puesto que se presume que representan deficiencias (o eficiencias) que
no pueden capitalizarse adecuadamente como cargos de inventarios (o crditos). Aunque la
variacin de volumen tambin puede ser controlable (por lo menos parcialmente), por lo
general no se justifica volver a sumar a los inventarios el costo de las instalaciones ociosas, por
tanto, el cierre de la variacin en la capacidad se realiza con cargo a Gastos al tenor de lo
dispuesto en la NIC 2, prrafo 13.
Le incluyo un ejercicio y su desarrollo.
EJERCICIO MODELO
Luego de haber abordado en forma concreta en resumen todo el tratamiento a los costos
estndares, en lo relativo a los materiales directos y mano de obra directa y costos indirectos
de fabricacin, a continuacin presento un ejercicio que, paso a paso, va a explicar cmo
18
Parcial de estudio:
Segundo
calcular las variaciones, la contabilizacin y el cierre de las variaciones aplicando el prorrateo;

se concluye con la preparacin de los estados de costo de produccin y ventas as como el
estado de resultados, con lo cual se ratificar la parte conceptual y terica aprendida por usted.
UMCO S. A. Divisin Domsticos
La divisin domsticos de la Empresa UMCO S.A. fabrica pequeos aparatos domsticos. La
compaa utiliza un sistema de costos estndares para el costeo y control de la produccin; sus
inventarios se mantienen al costo estndar durante el periodo hasta el fin del mismo en el que
ajusta sus inventarios al costo real, aplicando el prorrateo.
La tarjeta del costo estndar de su producto ms popular olla de presin de cuatro litros es:
Materia Prima Directa
Costos indirectos variables
Costos indirectos fijos
E.Eficiencia x E. Precio
(2.5 libras a $2.00 por Lb.)
(0.7 hora a $5.50 por hora)
Costo estndar por Olla
C.Estndar
5.00
3.85
2.10
1.40
$ 12.35
UMCO S.A. fabrica todas sus ollas de presin en una sola planta ubicada en Quito. La
actividad normal es de 45.000 unidades al ao. Las tasas estndar de costos indirectos se
calculan basadas en la actividad normal medida en horas estndares de mano de obra directa.
Durante el ao, UMCO S.A. tuvo la siguiente actividad en relacin con la produccin de las
ollas de presin de cuatro litros:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
La produccin de ollas de presin fue de 50.000 unidades, de las cuales 40.000 unidades
se terminaron totalmente y se transfirieron al almacn y las 10.000 unidades se
encuentran en proceso con todos sus materiales y los costos de conversin al 90%
terminado.
Se compr un total de 150.000 libras de materias primas a $1.80 por libra, a crdito
personal.
Se utilizaron 130.000 libras de materias primas, durante el periodo.
La compaa utiliz 35.000 horas de mano de obra directa a un costo total de $185.500,
cuyo costo por hora es en promedio de $5,30.
Los costos indirectos fijos reales totalizaron $73.500.
Los costos indirectos variables reales totalizaron $108.500.
El precio de venta es de $20,00 por unidad; se vendieron 38.000 ollas de presin.
Los gastos de administracin y ventas alcanzaron a $110.000.
Se requiere:
1.
2.
3.
4.
5.
Determine las variaciones de precio y eficiencia de materiales.

Determine las variaciones de tarifa y eficiencia de mano de obra.
Estime las variaciones de desembolso y eficiencia de costos indirectos de fabricacin
variables.
Calcule las variaciones de presupuesto y capacidad de costos indirectos de fabricacin
fijos.
Prepare todos los asientos de diario:
5.a. Compra de materias primas
5.b. Envo de materias primas a produccin (produccin en proceso)
5.c.1. Cargo del costo de mano de obra a produccin en proceso
5.c.2. Pago de la MOD
5.d. Incurrimiento de costos indirectos reales
5.e. Aplicacin de costos indirectos a produccin en proceso
5.f. Cierre de los CIF reales y CIF aplicados y registro de variaciones
5.g. Traspaso a Productos Terminados y la Venta de productos
5.h. Cierre de variaciones aplicando el prorrateo
19
Parcial de estudio:
Segundo
6.
7.
Prepare el Estado de Costo de Produccin y Ventas.

Prepare el Estado de Resultados.
Desarrollo
A.
Se deben calcular las unidades equivalentes, para determinar las cantidades

permitidas por el estndar para el nivel de produccin real y con estos, los
costos estndares:
Antes de iniciar el clculo de variaciones, es imprescindible para efectos de costear, las

unidades fsicas expresarlas en unidades equivalentes, especialmente las unidades que
estn terminadas parcialmente:
50.000 unidades de las cuales 40.000 unidades estn terminadas completamente y

10.000 unidades se encuentran en proceso:
al 100% los materiales directos y
al 90% los costos de conversin.
Una vez calculadas las unidades equivalentes, se multiplican por los estndares de
eficiencia de materiales. Mano de obra y en consecuencia los costos indirectos se
obtiene las cantidades permitidas por el estndar en la produccin real, al que
multiplicado por el costo estndar, se llega al costo que debi obtenerse.
Cantidades de materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin y costos
permitidos por el estndar para el nivel de produccin del periodo
UNIDADES EQUIVALENTES
MPD
%
MOD
%
Terminadas
40.000 100%
40.000 100%
En proceso
10.000 90%
9.000 90%
TOTAL UNIDADES EQUIVALENTES
50.000
49.000
0,70 horas
Estndar de Eficiencia x c/elemento
2,50 Libras
34.300 horas
Cantidad permitida x el estndar
125.000 Libras
Estndar de Precio de c/elemento
$ 2,00
$ 5,50
$ 188.650
$
COSTO ESTNDAR PERMITIDO PROD $ 250.000
UNIDADES
FSICAS
40.000
10.000
%
100%
100%
CIFv
%
40.000 100%
9.000 90%
49.000
0,70 horas
34.300 horas
$ 3,00
102.900
$
CIFf
40.000
9.000
49.000
0,70
34.300
$ 2,00
68.600
Resumen de los costos reales
ELEMENTO
CANTIDAD
MPD Utilizada
(130.000 libras x $ 1,80)
MOD Utilizada
( 35.000 horas x $ 5,30)
CIF variab. reales ( 5.000 horas x $ *3,10)
CIF fijos reales ( 35.000 horas x $ *2,10)
COSTO TOTAL
$
$
$
$
$
234.000
185.500
108.500 (* 108.500: 35.000 Horas)
73.500 (* 73.500: 35.000 Horas)
601.500
B. Clculo de variaciones globales, con los costos permitidos por el estndar calculado
en A.
Costos reales totales menos costos totales permitidos por el estndar
20
Parcial de estudio:
Segundo
REAL
REAL EN ESTANDAR
MATERIA PRIMA DIRECTA
(Cant. Utilizada x costo real)

MANO DE OBRA DIRECTA
(H Real x tarifa real)

CIF VARIABLES
(H Real x tarifa real)
CIF FIJOS
Desembolso
TOTAL COSTO REAL
VARIACIONES
MATERIA PRIMA DIRECTA

$ 234.000 (Unid Re x Q Est.x Costo Estnd)
MANO DE OBRA DIRECTA
$ 185.500 (Uni EQ x H Est x Tarif Est)
CIF VARIABLES
$ 108.500 (Uni EQ x H Est x Tasa Est Var.)
CIF FIJOS
$ 73.500 (Uni EQ x H Est x Tasa Est Fija.)
$ 601.500 TOTAL COSTO PERMITIDO
$ 250.000 -$ 16.000 FAVORABLE

$ 188.650
-$ 3.150 FAVORABLE
$ 102.900
$ 5.600 DESFAVOR
$ 68.600
$ 610.150
$ 4.900 DESFAVOR
-$ 8.650 FAVORABLE
Requerimientos: 1, 2, 3 y 4
Clculo de variaciones MPD, MOD y CIF y verificacin con la variacin neta: Como
se puede apreciar a continuacin se compara lo real con el estndar:
CALCULO DE VARIACIONES
VARIACION EN EL PRECIO DE MPD:
VARIACION EN LA EFICIENCIA MPD
Costo Real
1,80
Can. Real Utiliz
130.000
Costo Estndar
-2,00
Can Permitida
-125.000
5.000
Variacin por unidad
-0,20 Inv. Materia Variacin Q.
Cantidad Real compra
150.000
-4.000 Costo Estndar
2,00
$ 10.000 DESFAVO
Variacin Precio
-$ 30.000 FAVORABLVariacin Efici.
-$ 16.000
Inv. Prod.Pro
-26.000
VARIACION EN LA EFICIENCIA MOD
VARIACION EN LA TARIFA MOD
Horas. Real Utili
35.000
Tarifa Real
5,30
Tarifa Estndar
-5,50
Can Permitida
-34.300
Variacin Costo x hora
-0,20
Variacin Q.
700,00
Horas reales
35.000
Costo Estndar
5,50
$ 3.850 DESFAVO
Variacin en la Tarifa
-$ 7.000 FAVORABLVariacin Efici.
-3.150
VARIACION TASA CIF VARIABLES

VARIACION EN LA EFICIENCIA CIF VARIABLES
Horas. Real Utili
35.000
Tasa Real
3,10
Tasa Estndar
-3,00
Can Permitida
-34.300
Variacin Costo x hora
0,10
Variacin Q.
700
Horas reales
35.000
Costo Estndar
3,00
$ 2.100 DESFAVO
$ 5.600
Variacin en la Tasa
$ 3.500 DESFAVORVariacin Efici.
VARIACION PRESUPUESTO CIF FIJOS
Desembolso real
73.500
Presupuesto
-63.000
Variacin Presupuesto
10.500
Variacin Presupuesto
VARIACION EN LA CAPACIDAD CIF FIJOS

Horas. Presup
31.500
Can Permitida
-34.300
Variacin Q.
-2.800
Costo Estndar
2,00
-$ 5.600 FAVORAB
$ 10.500 DESFAVORVariacin Efici.
VARIACIN NETA:
$ 4.900
-$ 8.650
La variacin en el precio se divide en dos partes: una la que corresponde a la variacin que
afecta al Inventario de Materiales, es decir en la diferencia entre la cantidad comprada y la
cantidad utilizada, estas unidades que se encuentan en la bodega se multiplica por la variacin
en el precio, as:
Cantidad comprada 150.000 u (-) 130.000 u. que se utilizaron = 20.000 u x $0.20 = $4.000
Y la variacin que afecta al costo de produccin, son por las 130.000 u x $020 = $ 26.000
Contabilizacin, todos los registros de materiales directos y de mano de obra directa

se realizan a los costos estndares y el registro de las variaciones.
21
Parcial de estudio:
Segundo
Hay que recordar:

Las variaciones desfavorables se registran en el DEBE.
Las variaciones favorables se registran en el HABER.
Todo este desarrollo del ejercicio modelo, no deje de ir mayorizando.
5.a. Para registrar la compra de materiales:
300.000
Inventario de Materiales
(costo estndar por cantidad real comprada )
A Variacin en el Precio MPD
(Costo Real - Costo Estndar x Cantidad Real
comprada.)
Proveedores (costo real x cantidad real)
30.000
$ 300.000
270.000
$ 300.000
5.b. Para Registrar el uso de los materiales:

Inventario de Produccin en Proceso
(Costo Estndar x (Unid. Reales Equival. x
Estndar eficiencia)
Variacin de Eficiencia de MPD
(Cant. Real Cant. Permitida x Estndar ) x
Costo estndar)
Inventario de materiales
Cantidad real utilizada x Costo Estndar
250.000
10.000
260.000
5.c. Para registrar el uso de la MOD:

Tarifa estndar MOD (Unid. Reales Equiv. x
Estndar de eficiencia)
Variacin Eficiencia de la MOD
((Horas Real Horas permitidas Estndar) x
Tarifa estndar)
Variacin en la Tarifa MOD
(Tarifa Real Tarifa estndar) x H. Real)
a Nmina Planta
(horas reales x tasa real)
188.650
3.850
7.000
185.500
$452.500
$452.500
Asientos de diario para registrar los CIF
5.d. Para contabilizar los CIF reales fijos y variables:

Control de CIF o CIF reales
CIF variables
$108.500
CIF Fijos
$ 73.500
Cuentas Varias,
(se debera listar algunas)
$182.000
$182.000
$182.000
$182.000
22
Parcial de estudio:
Segundo
5.e. Para contabilizar los CIF aplicados

(tasa CIF * Horas permitidas x Estndar
Variable: 34.300 h x $ 3,00 $102.900
Fijo :
34.300 h x $2,00
68.600
a CIF Aplicados
$171.500
$171.500
$171.500
$171.500
f. Para cerrar los CIF reales y los CIF aplicados y

registrar las variaciones:
CIF Aplicados
Variacin en la Tasa CIF variables
(tasa real tasa estndar ) * horas reales.)
Variacin de eficiencia CIF variables
(horas reales - horas permitidas x estndar) x tasa
estndar variable)
Variacin en el Presupuesto de CIF Fijos
(desembolso real presupuesto)
Variacin en la Capacidad CIF fijos
oras presup. - Horas permitidas x
estndar) x tasa estndar Fija)
CIF Reales / Control CIF
171.500
3.500
2.100
10.500
5.600
187.600
182.000
187.600
5.g.1. Para registrar las unidades terminadas

Inventario de Productos Terminados
(Unid. Term. x costo estndar) 40.000 un. x $12.35
Inventario de Produccin Proceso
494.000
494.000
494.000
494.000
5.g.2. Para registrar las unidades vendidas al costo

Costo de Ventas
(Unid. Vendidas x costo estndar) 38.000 un. $12.35
a Inventario de Productos terminados
(Unid. Vend. x costo estn.) 38.000 x 12.35
469.300
469.300
469.300
469.300
5.g.3. Para registrar la ventas al precio de venta

Clientes
(unidades vendidas x Precio de venta)
38.000 * $20.00
Ventas
760.000
760.000
760.000
760.000
23
Parcial de estudio:
Segundo
5.h. Cierre de variaciones aplicando el prorrateo

Para cerrar las variaciones podra aplicarse o ajustarse, de ser muy pequeas nicamente
al costo de ventas, pero como administradores y atendiendo lo dispuesto en las normas
legales vigentes como son las NIIF y el SRI es adecuado que se ajusten los costos
estndar al costo real, distribuyendo las variaciones a las cuentas en donde los productos
al final del periodo se encuentren; como es lgico al final algunas unidades estarn en
proceso, otras en el almacn de productos terminados y la mayora se habrn vendido; as
mismo se compraron materiales que no se utilizaron y estn en stock. Por lo tanto, las
cuentas que seran afectadas son las siguientes:
Inventario de Materiales: si se mantienen materiales en stock.

Inventario de Produccin en Proceso: las unidades que se quedaron sin terminar
calculadas en trmino de unidades equivalentes por elemento,
Inventario de Productos Terminados: las unidades que se almacenaron y que al fin del
periodo no se han vendido.
Costo de Ventas: las unidades vendidas.
Haciendo un recuento del problema que se est resolviendo y resumiendo la produccin:
Unidades iniciadas 50.000, de las cuales:

40.000 unidades terminadas.
10.000 unidades en proceso con todos los materiales y al 90% los Costos de
Conversin, por lo tanto contablemente est en la Cuenta Inventario de Productos en
Proceso:
10.000 unidades equivalentes en Materiales

9.000 unidades equivalentes en Mano de Obra directa
9.000 unidades equivalentes en CIF
De las 40.000 unidades que ingresaron a la bodega:
Se vendieron 38.000 unidades por lo que al final hay un saldo de 2.000 unidades en el
almacn de Productos Terminados y en consecuencia en la cuenta Inventario de
Productos Terminados
2.000 unidades en Bodega
Se encuentran contabilizadas en la Cuenta Costo de Ventas
38.000 unidades vendidas
5.h.1. Primero se ajusta la Cuenta Inventario de Materiales, a los materiales que no se

utilizaron y que se mantienen en bodega:
Cantidad comprada
150.000 libras
(-) Cantidad usada
130.000 libras
Materiales en Stock
20.000 libras
x variacin Favorable precio $ 0,20 por libra
Ajuste a la Cta Inven. Materia $ 4.000 Favorable.
Como es favorable, significa que el costo de los materiales debe reducirse, por tanto,
se debe acreditar a la cuenta Inventario de Materiales:
24
Parcial de estudio:
Segundo
5.h.1. Para registrar el ajuste de la MP en stock

Variacin de precio de MPD
(Unid en stock x Variacin Precio Un.) 20.000 x 0.20
Inventario de Materiales
4.000
4.000
4.000
4.000
5.h.2. Preparacin del ajuste aplicando el prorrateo, como ya indic antes, ahora corresponde
poner atencin a las cuentas en donde se encuentran las unidades producidas, en
trmino de unidades equivalentes: en materiales, mano de obra y costos indirectos de
fabricacin que quedaron al final del periodo; a los cuales se les calcula la proporcin
correspondiente entre el total, es decir, en trminos porcentuales la participacin que
cada cuenta tiene para aplicar el prorrateo, para lo cual recordamos las unidades
equivalentes:
M.P.D.
(40000 Producidas 38000 vendidas)
Costo de Ventas
TOTAL:
M.O.D.
.I.F
10.000 u.e
2.000
9.000 u.e
2.000
9.000 u.e.
2.000
38.000
50.000 u.e.
38.000
49.000 u.e.
38.000
49.000 u.e.
5.h.2.1. Cierre de las variaciones de materia prima directa
Inv. Produccin Proceso

Inv. Productos Termina.
Costo de Ventas
Variacin Precio
Ajuste a materiales
Saldo de Variacin en el
Precio
Variacin Eficiencia
VARIACION NETA a
prorratear
UNIDADES
10.000
2.000
38.000
50.000
%
0,20
0,04
0,76
1,00
Var. Neta
$(3.200)
640
(12.160)
$(16.000)
-$30.000
4.000
- 26.000
10.000
$ -16.000
I
NVENTARIO
DE
MATERIALES
Compra$ 300.000
Utilizac$ 260.000
Ajuste $ 4.000
$ 300.000
$ 264.000
$ 36.000
Como la variacin neta de la MPD es favorable significa que los costos deben disminuirse por
lo cual se registra al haber de las cuentas de inventarios y de costo de ventas:
5.h.2.1. Cierre de variaciones de MPD
Variacin en el Precio MPD
Variacin de Eficiencia de MPD
Costo de Ventas
26.000
26.000
10.000
3.200
640
12.160
26.000
25
Parcial de estudio:
Segundo
5.h.2.2. y h.2.3. Cierre de variaciones de MOD y CIF

Clculo de las variaciones netas para mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin
para aplicar el prorrateo:
VARIACIONES
NETAS:
M.O.D.
Variacin Tarifa $ ( 7.000)
Variacin
Eficiencia
3.850
VAR.NETA :
C.I.F.
Variacin Desembolso CIF variables
Variacin Eficiencia
CIF variables.
Variacin en el
Presupuesto
Variacin de
Capacidad
$ (3.150)
3.500
2.100
10.500
( 5.600)
VAR. NETA :
10.500
Como la variacin en la capacidad es favorable, porque la cantidad permitida por el estndar

es superior a la capacidad presupuestada forma parte del prorrateo, que es asignar lo que les
corresponde a cada cuenta en forma proporcionar al saldo:
Inv. Produccin Proceso

Inv. Productos Terminados
Costo de Ventas
UNIDAD
9.000
2.000
38.000
49.000
%
0,1837
0,0408
0,7755
1,0000
MOD
$(578,57)
(128,57)
(2.442,86)
$(3.150,0)
%
0,1837
0,0408
0,7755
1,0000
CIF
$1.928,57
428,57
8.142,86
$10.500,00
Como la variacin neta de MOD es favorable significa que los costos se deben reducir, por
tanto, el registro ser acreditando a las cuentas respectivas:
5.h.2.2. Cierre de variaciones de MOD:

7.000,00
Variacin de Tarifa MOD
Variacin en la Eficiencia MOD
Costo de Ventas
3.850,00
578,57
128,57
2.442,86
$ 7.000,00
$7.000,00
La variacin en la capacidad es favorable por $5.600,00 la misma se compensa con las

variaciones desfavorables: de presupuesto CIF fijos, de eficiencia de los CIF variables y la
variacin en la tasa de los CIF variables; deben incrementar el costo, por tanto, el registro ser
debitado a las cuentas respectivas:
5.h.2.3. Cierre de variaciones de CIF:
Costo de Ventas
Variacin en la capacidad CIF fijos
Variacin en la tasa CIF variables
Variacin en la Eficiencia CIF variables
Variacin de Presupuesto de CIF fijos
1.928,57
428,57
8.142,86
5.600,00
3.500,00
2.100,00
10.500,00
$ 16.100,00
$ 16.100,00
26
Parcial de estudio:
Segundo
Le sugiero mayorizar en formato de T las cuentas, para que verifique que todas las cuentas se
cierran y finalmente quedan solo las cuentas de inventarios de Materiales, Produccin en
Proceso, Productos Terminados, Ventas y Costo de Ventas.
En este caso la variacin en la capacidad de los CIF fijos fue favorable, por eso para
cerrar se aplica el prorrateo, de haber sido desfavorable se debe atender lo dispuesto en
la NIC 2, prrafo 13.
1)
2)
3)
CIF
INVENTARIO DE PRODUCCION PROCESO

250.000
4)
494.000
188.650
MPD
3.200
171.500
MOD
578,57
1.929
612.079
497.779
114.300
INVENTARIO DE PRODUCTOS TERMINAD

4)
494.000
5)
469.300
CIF
429
MPD
640
MOD
129
494.429
470.069
24.360
5)
CIF
COSTO DE VENTAS
469.300
MPD
8.143
MOD
12.160
2.443
477.443
14.603
462.840
6.
Elaboracin de Estado de Costos de Productos Vendidos

UMCO S.A.
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN
Materia Prima Directa
CIF variables
CIF fijos
Total Costo Produccin Estndar
+(-) Variaciones:
Precio de MPD
Eficiencia de MPD
Precio de MOD
Eficiencia de MOD
Desembolso CIF variables
Eficiencia CIF variables
Desembolso CIF fijos
Capacidad CIF fijos
Total Costo Produccin Real
Inventario Final de PROD. PROCE.
COSTO DE PRODUC. TERMINADOS
Inventario Final de P.T.
COSTO DE VENTAS
250.000
188.650
102.900
68.600
610.150
-26.000
10.000
-7.000
3.850
3.500
2.100
10.500
-5.600
601.500
-114.300
487.200
-24.360
462.840
27
Parcial de estudio:
Segundo
7.
Elaboracin de Estado de Resultados Integral
UMCO S.A.
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta en ventas
Gastos Administr y Vta
Utilidad Operacional.
760.000
-462.840
297.160
-110.000
187.160
Todo este problema carecera de importancia, si no se encuentra explicacin de por qu

surgieron las variaciones, qu unidades administrativas son responsables de justificar, ms que
una medida de sancionar, se lo trata como una herramienta de retroalimentacin para corregir
cualquier desviacin.
Revise bien y entienda la parte conceptual y el ejercicio modelo.
Actividades de aprendizaje
Actividad de aprendizaje 2.1.
1. Desarrolle lo siguiente: (un punto)
a) Mencione dos ejemplos de industrias donde haya costos conjuntos. Para
cada ejemplo, indique cules son los productos individuales en el punto de
separacin y cul es la materia prima.
b) Qu significan los trminos costo conjunto y punto de separacin y cmo
difieren los productos conjuntos de los subproductos?
Planteamientos
c) Los costos conjuntos son relevantes en una decisin de vender o de

aplicar un procesamiento adicional?
d) Mencione tres razones para la aplicacin de costos conjuntos.
2. Resuelva el Ejercicio 16-22 del texto gua, pgina 599; por favor, en la fila 20 del
segundo cuadro, Ventas en lugar de 12.000 y 24.000, cambie por 10.000 y
23.000, respectivamente, lo que hace que el Inventario Final en lugar de Cero
sea 2.000 y 1.000, respectivamente.
3. Adems del requerimiento expresado en el texto, debe preparar el Estado de
Resultado Integral, completando usted con los gastos de operacin (tres
puntos).
Objetivos
Identificar el/los punto(s) de separacin en una situacin de costos conjuntos.

Distinguir los coproductos de los subproductos.
Explicar por qu los costos conjuntos se deben asignar a productos
individuales.
28
Parcial de estudio:
Segundo
Asignar los costos conjuntos mediante diferentes mtodos.
Debe haber ledo y entendido todo el captulo 16 del texto gua, pginas 576-596;
tambin debe haber revisado el problema para autoestudio de las pginas 592-595.
En la asesora didctica estn las instrucciones mnimas de la revisin del texto gua,
tambin le estoy explicando algunas cosas adicionales.
Le recuerdo que la asignacin de costos se realiza al total de la produccin y
no a la cantidad vendida, porque se quedara sin costo el inventario final.
Orientaciones
didcticas
Para determinar el mtodo ms adecuado debe calcular el margen bruto en ventas y

con este el porcentaje de margen bruto en ventas; se seleccionar el mtodo que
presente cierta homogeneidad en el porcentaje del margen de utilidad bruta en
ventas.
Tambin le recuerdo que son cuatro los mtodos de asignacin de los costos
conjuntos, pero s tienen procesos adicionales, independientemente del mtodo
utilizado al costo conjunto obtenido deber ser sumando el costo o costos
separables que tuviese para obtener el costo total de produccin.
Recuerde que es necesario que se prepare de modo que obtenga un aprendizaje
adecuado, el aprendizaje se obtiene entendiendo la parte terica y el desarrollo de
ejercicios de aplicacin.
Lo solicitado en la gua no es suficiente para aprender. Haga otros ejercicios
planteados en el texto gua, es necesario e imprescindible ya que la evaluacin es
sin consulta.
Criterios de
evaluacin
Se tomar en consideracin la aplicacin prctica en concordancia con la base

terica e investigativa.

1. Resuelva el problema 16-29 de la pgina 601 (dos puntos).
Planteamientos
2. SNOB S.A. procesa, enlata y vende dos productos principales de naranja:

rebanadas de naranja y jugo de naranja; la cscara de la naranja se trata como un
subproducto que se procesa adicionalmente para convertirle en dulces
recubiertos. El proceso de produccin de SNOB empieza en el Departamento de
Corte donde se procesan las naranjas, se esterilizan y la cscara exterior se corta.
Los dos productos principales y el subproducto son reconocibles despus del
procesamiento que se realiza en el Departamento de Corte. Posteriormente, cada
producto se transfiere a un departamento separado para su procesamiento final.
Algunas de las naranjas sin cscara se transfieren al Departamento de Rebanado
donde son rebanadas y enlatadas, cualquier jugo que se genere durante la
operacin de rebanado se empaca dentro de las latas junto con las rebanadas de
naranja.
Las naranjas restantes (ya sin cscara) se envan al Departamento de Extraccin
de Jugos donde se pulverizan y se convierten en un lquido. Existe una prdida
por evaporacin igual a 10% de la produccin que se procesa, la cual ocurre a
medida que se convierte en jugo.
29
Parcial de estudio:
Segundo
La cscara externa de las naranjas es cortada y procesada en dulces recubiertos,
y la empresa quiere tener una utilidad igual al 10% de las ventas.
La poltica de la empresa es reducir el valor neto del subproducto al costo
conjunto antes del punto de separacin, la empresa considera gastos de venta
del 5% de todas las ventas.
El Departamento de Corte recibi un total de 50 000 libras durante el mes de julio.
Los costos en los que incurri cada departamento, la proporcin por peso
transferida a departamentos finales de procesamiento, las ventas y el precio de
venta de cada producto final se presentan a continuacin:
PRODUCTOS
Naranjas enteras
Rebanadas
Jugos
Dulces
SUMAN:
COSTOS
PRODUCCIN
POR PESO
VENTAS
POR
PESO
PRECIO
POR
LIBRA
50%
40%
10%
100%
20.000
15.000
4.000
$1.00
0.80
0.20
$14.000,00
2.000,00
500,00
$21.500,00
Se requiere:
a) Determine el costo de produccin total y el costo unitario; para asignar el costo
conjunto deber hacerlo mediante:
1) EI mtodo de VNER, estimado.
2) EI mtodo de venta en el punto de separacin.
3) El mtodo de medicin fsica.
b) Evale los mtodos y comente cul es ms recomendable.
c) Prepare el estado de resultados con el mtodo recomendado.
d) Si recibe la propuesta de una empresa de comprar las naranjas sin rebanarlas en
el punto de separacin a un precio de $0.60 la libra, ms un costo de embalaje de
$2.000, sera conveniente? Demuestre con los clculos correspondientes.
(cuatro puntos)
Objetivos
Orientaciones
didcticas
Identificar el criterio con que se respaldan los mtodos de asignacin del costo
conjunto con base en el mercado.
Explicar por qu los costos conjuntos son irrelevantes en una decisin de vender o
procesar adicionalmente.
Determinar el costo de los subproductos.
Aplicar la NIC 2.
En la asesora didctica estn las instrucciones mnimas de la revisin del texto

gua, tambin debe haber revisado el problema de repaso; le recuerdo que la
asignacin de costos se realiza al total de la produccin y no a la cantidad vendida,
porque se quedara sin costo el inventario final.
En la asesora didctica est expresamente indicado cmo se calcula el valor neto
del subproducto.
30
Parcial de estudio:
Segundo
NIC 2:
p. 14 El proceso de produccin puede dar lugar a la fabricacin simultnea de ms
de un producto. Este es el caso, por ejemplo, de la produccin conjunta o de la
produccin de productos principales junto a subproductos. Cuando los costos de
transformacin de cada tipo de producto no sean identificables por separado, se
distribuir el costo total entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales.
La distribucin puede basarse, por ejemplo, en el valor de mercado de cada
producto, ya sea como produccin en curso, en el momento en que los productos
comienzan a poder identificarse por separado o cuando se complete el proceso
productivo. La mayora de los subproductos, por su propia naturaleza, no posee un
valor significativo. Cuando este es el caso, se miden frecuentemente al valor neto
realizable, deduciendo esa cantidad del costo del producto principal. Como
resultado de esta distribucin, el importe en libros del producto principal no resultar
significativamente diferente de su costo.
Para aprender, haga otros ejercicios planteados en el texto gua; es necesario e
imprescindible ya que la evaluacin es sin consulta. Cualquier duda o inquietud
puede realizarla a mi direccin alterna: nperezc@puce.edu.ec.
Por favor, no haga con colores, solo con letras de color negro; los colores no
le mejoran la calificacin; remita un archivo en libro de Excel.
Criterios de
evaluacin


1. Desarrollar la seleccin mltiple de los captulos 10 y 11 relativo al costeo
estndar del texto complementario Contabilidad de costos: conceptos y
aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales de Polimeni.
2. Consulte la Norma Internacional de Contabilidad 2, prrafo 13, relativo a las
variaciones de capacidad de los costos fijos y determine el cierre de la variacin
de capacidad.
(un punto)
3. ECUAQUIMCA S.A.
Planteamientos
La planta de Amaguaa fabrica un fungicida y al final del ao el Departamento de

Investigacin y Desarrollo presenta una nueva variedad de fungicida que ser
comercializado en fundas de cinco libras, presente la siguiente tarjeta estndar:
Materiales directos
(5 libras a $ 1.60)
$ 8,00
Mano de obra directa
(1.5 horas a $9.00)
13,50
Costos indirectos fijos
(1.5 horas a $2.00)
3,00
Costos indirectos variables (1.5 horas a $1.50)
2,25
Costo estndar por unidad $26,75
La planta de Amaguaa calcula sus tasas de costos indirectos de fabricacin
mediante la capacidad normal, 75.000 unidades mensuales, por lo tanto, 112.500
horas de MOD y un presupuesto de los CIF fijos de $225.000.
Mantiene sus registros al costo estndar, al final del periodo cierra las
31
Parcial de estudio:
Segundo
variaciones aplicando el prorrateo, ajustando sus inventarios al costo real y
aplicando la NIC 2, prrafo 13.
Los resultados reales para el ao son:
a. Unidades producidas: 70.000, cuyo estado al fin de mes son:
60.000 terminadas y transferidas a productos terminados y
10.000 en proceso, cuyo grado de avance es el siguiente:
100% los materiales
50% los costos de conversin
b. Materiales comprados: 400.000 libras a $1,50 la libra
c. Materiales usados: 368.000 libras
d. Mano de obra directa: 112.000 horas a $8,95 la hora
e. Costos indirectos fijos: $214.000
f. Costos indirectos variables: $175.400
g. Venta de 40.000 unidades a $35,00 cada una
h. Gastos de administracin $ 20.000,00
i. Gastos de venta el 10% de las ventas
j. Gastos financieros $4.000
Se requiere:
1) Calcule las variaciones de precio y uso para los materiales.
2) Calcule las variaciones de tarifa y eficiencia de la mano de obra.
3) Determine las variaciones de tasa y eficiencia de los costos indirectos
variables.
4) Valore las variaciones de presupuesto y capacidad de los costos indirectos
fijos.
5) Prepare los asientos de diario para:
Compra de materias primas
Envo de materias primas a produccin (produccin en proceso)
Adicin de mano de obra a produccin en proceso
Adicin de costos indirectos a produccin en proceso
Incurrimiento de costos indirectos reales
6) Cierre de los CIF reales y CIF aplicados y determinacin de variaciones de los
CIF.
7) Traspaso a productos terminados y la venta de productos.
8) Cierre de variaciones aplicando el prorrateo y la normativa correspondiente.
9) Prepare el estado de costo de produccin y ventas.
10) Prepare el estado de resultados integral.
(cuatro puntos)
Objetivos
Orientaciones
didcticas
Calcular y estudiar los efectos de las variaciones de materiales directos,

mano de obra directa, su importancia para las decisiones gerenciales.
Calcular y estudiar los efectos de las variaciones costos indirectos de
fabricacin, su importancia para las decisiones gerenciales.
Cerrar las variaciones aplicando el prorrateo.
Contabilizar en el libro diario los asientos para registrar los movimientos de
utilizacin y cargos a estndares en las cuentas.
Elaborar el estado de costos de produccin y ventas que incluyan variaciones
respecto del estndar.
Elaborar el estado de resultados integral.
No olvide revisar la asesora didctica, donde est expresada la parte terica de

manera resumida y concreta, adems del estudio en el texto gua, deber revisar los
captulos 10 y 11 del texto Contabilidad de costos de Polimeni, la parte conceptual
32
Parcial de estudio:
Segundo
con mayor detalle, de ah se realizar la evaluacin en lnea.
Si no ha podido conseguir el texto sealado, solicite a travs del coordinador la
copia de los dos captulos.
En la asesora didctica est desarrollado un ejercicio completo paso a paso. Si
tiene alguna duda o consulta, srvase escribirme a mi correo electrnico alterno
nperezc@puce.edu.ec.
Le recomiendo mayorizar las cuentas de inventario en formato T para que pueda
verificar el cierre y pueda disponer del saldo de las Cuentas Inventario de
Produccin en Proceso y Productos Terminado, luego del registro de los ajustes de
cierre, para completar los estados de costo de produccin y ventas y Estado de
Resultados.
Criterios de
evaluacin


Confecciones Victoria, un pequeo fabricante de ropa femenina. La compaa usa
costos estndares para todos sus productos. Los costos estndares y los costos
reales para el mes de enero se dan a continuacin para uno de los modelos de la
lnea ropa para mueca.
(cinco puntos)
Planteamiento
Costo Estndar
Materiales
Estndar: 4,0 yardas a $2,10 por yarda
$ 8,40
Real:
4,4 yardas a $2,00 por yarda
Mano de obra:
Estndar: 1,6 horas a $4,50 por hora
7,20
Real:
1,4 horas a $4,85 por hora
Costos indirectos de fabricacin variables:
Estndar: 1,6 horas a $1,80 por hora MOD
2,88
Real 1,4 horas a $2,15 por hora MOD
Costos indirectos de fabricacin fijos:
Estndar: 1,6 horas a $1,5 por hora MOD
2,40
Real 1,4 horas a $1,8 por hora MOD
SUMAN:
$20.88
Costo Real
$ 8,80
6,79
3,01
2,52
$ 21,12
Se presupuestaron 8.000 horas de MOD para 5.000 unidades.

Durante este mes, la compaa produjo 4.800 unidades del producto, de las cuales termin y
transfiri a Productos terminados 4.600 unidades, quedando 200 unidades en proceso con
todos los materiales y los costos de conversin en el 90%.
No haba inventarios de materias primas a comienzos del mes.
Durante este mes, fueron compradas 30.000 yardas en material, de las cuales se utilizaron
en produccin 21.120 yardas de materiales, quedando el resto en bodega.
Se vendieron 4.500 unidades a un precio de $35,00.
33
Parcial de estudio:
Segundo
Se requiere:
1. Calcule las variaciones de la materia prima directa e indique los responsables de
cada una y los responsables del establecimiento de estndares.
2. Prepare la contabilizacin de la compra de materiales y del uso de la MPD.
3. Calcule las variaciones de la mano de obra directa e indique los responsables de
cada una y los responsables del establecimiento de estndares.
4. Calcule las variaciones de los CIF variables.
5. Calcule las variaciones de los CIF fijos.
6. Cierre las variaciones aplicando el prorrateo.
7. Prepare el Estado de costo de produccin y venta.
8. Prepare el Estado de resultado.
Objetivos
Calcular y estudiar los efectos de las variaciones de materiales directos,

mano de obra directa, su importancia para las decisiones gerenciales.
Calcular y estudiar los efectos de las variaciones costos indirectos de
fabricacin, su importancia para las decisiones gerenciales.
Cerrar las variaciones aplicando el prorrateo.
Contabilizar en el libro diario los asientos para registrar los movimientos de
utilizacin y cargos a estndares en las cuentas.
Elaborar el estado de costos de produccin y ventas que incluyan variaciones
respecto del estndar.
Elaborar el estado de resultados integral.
En la asesora didctica est desarrollado un ejercicio completo paso a paso. Si

tiene alguna duda o consulta, srvase escribirme a mi correo electrnico alterno
nperezc@puce.edu.ec.
Orientaciones
didcticas
Le recomiendo mayorizar las cuentas de inventario en formato T para que pueda

verificar el cierre y pueda disponer del saldo de las Cuentas Inventario de
Produccin en Proceso y Productos Terminado, luego del registro de los ajustes de
cierre, para completar los estados de costo de produccin y ventas y Estado de
Resultados.
Criterios de
evaluacin

Formato de
entrega
Archivo de Microsoft Office.
Enviar a
Enve las actividades de aprendizaje a travs de la plataforma, mediante la seccin

Contenidos, en un archivo cuyo nombre debe ser:
Formato: G#.Apellido.Apellido.Nombre.Asignatura
34
Parcial de estudio:
Segundo
Preguntas
dudas
Enve sus preguntas o dudas a travs de la plataforma: utilice la seccin Enviar

correo y marque el nombre de su tutor.
Puntaje por actividad

Actividades de aprendizaje

Suman
Puntaje
4
6
5
5
20
En caso de que para el examen sea estrictamente necesaria la

consulta de tablas, frmulas, esquemas o grficos, estos sern
incluidos como parte del examen o en un anexo.
El examen ser sin consulta.
El tutor de la asignatura
35

CTS2

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Nombre de la asignatura:

Precio de venta relativamente bajo

Tambin llamado producto secundario.

Utilizan insumos compartidos; es decir, generan de manera simultnea algunos

Por qu asignar costos conjuntos?

Solo considera la cantidad producida en el

Venta esperada en el punto de separacin

Requiere necesariamente que todos los

Valor Neto de realizacin, estimado (VNR,

Solo aplica cuando tiene procesos

Valor neto de realizacin, % de margen bruto

Parte el porcentaje de utilidad bruta en

EL COSTO DE PRODUCCIN TOTAL SER:

Valor neto de realizacin del subproducto

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El costo de manufacturar un producto o prestar un servicio puede predeterminarse antes de

los costos reales, y es cuando se establecen variaciones, sean estas favorables o

Las variaciones de las normas conducen a la gerencia a implantar programas de reduccin

Desventajas de los costos estndar

Establecimiento de los estndares

Estndares de materiales directos. Los estndares de costo de los materiales directos se

Estndares de precio de los materiales directos

Estndares de eficiencia (uso) de materiales directos

Estndares de mano de obra

Estndares de precio de mano de obra directa

Estndares de eficiencia de mano de obra directa

Estndares de costos indirectos de fabricacin

Tasa estndar variable de costos indirectos de fabricacin

Tasa estndar fija de costos indirectos de fabricacin

costos indirectos de fabricacin fijos para el nivel de actividad presupuestado. El costo

Cuero Colombiano de Vaca

COSTO ESTNDAR DE PRODUCCIN POR UNA DOCENA DE BOTAS:

Establecimiento de los estndares

Para obtener el costo estndar de un producto o servicio, primero se determina la unidad a

Variacin del precio de los materiales directos

Precio Real x unidad de Materiales

Variacin de la eficiencia (cantidad o uso) de los materiales directos

Cantidad Real utilizada de Materiales

Variacin del precio (tarifa) de la mano de obra directa

Precio o tarifa real pagada x hora MOD

Variacin en la eficiencia de la mano de obra directa

elimina el efecto de los cambios de precio. La variacin de la eficiencia de la mano de obra

Horas Reales utilizadas de MOD

Variacin es desfavorable. Si lo real es mayor que el estndar, los costos se

Variacin es favorable. Si el estndar es mayor que lo real, los costos se reducen

Variacin de tasa variable de los costos indirectos de fabricacin

Tasa real Costos Indirectos Fabricacin variable

Variacin en la eficiencia de los CIF variables

Horas reales utilizadas de MOD CIF variables

Variacin de presupuesto de los costos indirectos de fabricacin fijos

Desembolso de los Costos Indirectos de Fabricacin Fijos

Variacin de capacidad de los costos indirectos de fabricacin fijos

Horas de MOD presupuestadas

Variacin es desfavorable. Si lo real es mayor que el estndar, los costos se incrementan

Variacin es favorable. Si el estndar es mayor que lo real, los costos se reducen y la

Contabilizacin de costos indirectos de fabricacin

indirectos de fabricacin y la cantidad aplicada a la cuenta de inventario de producto en

Cargndolas contra los resultados del periodo.

Cargndolas al costo de ventas y los inventarios finales de trabajo en proceso y productos

Cargo de variaciones a resultados

calcular las variaciones, la contabilizacin y el cierre de las variaciones aplicando el prorrateo;

Determine las variaciones de precio y eficiencia de materiales.

Prepare el Estado de Costo de Produccin y Ventas.