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Impactos tributarios por aplicación de

NIIF/NIC

Contabilidad y fiscalidad en Colombia

Es innegable la relación entre contabilidad y

fiscalidad

Desde la aparición de la declaración de renta en Colombia ( 1918) ha tenido tradición de la contribución de la fiscalidad a la formación de normas contables

La aparición del D. 2160 de 1986 y el posterior 2649 de 1993, que separó significativamente las dos dimensiones

de 1993, que separó significativamente las dos dimensiones Fuente: Sierra, E. M. (2008). Análisis de la

Fuente: Sierra, E. M. (2008). Análisis de la relación entre contabilidad y fiscalidad en Colombia. Innovar, 18 (31),

117-134.

Contabilidad y fiscalidad en Colombia

Paradoja esta en que los objetivos fiscales son distintos a los objetivos financieros

Empresa en marcha Asociación. Continuidad. Prudencia Esencia sobre forma.
Empresa en
marcha
Asociación.
Continuidad.
Prudencia
Esencia sobre
forma.

Fuente: Sierra, E. M. (2008). Análisis de la relación entre contabilidad y fiscalidad en Colombia. Innovar, 18 (31),

117-134.

Profundización de las diferencias entre las

bases contables y fiscales.

Bases de medición: se encuentran el costo (o costo histórico), el valor razonable, el valor neto realizable y el costo amortizado.

Es evidente la nueva separación entre las bases contables (bajo NIIF) y las tributarias

y el costo amortizado. • Es evidente la nueva separación entre las bases contables (bajo NIIF)

Algunos impactos tributarios por

implementación de NIIF

NIC 2 Inventarios
NIC 2 Inventarios
NIC 8 Cambios en políticas contables
NIC 8 Cambios en políticas contables
NIC 18 ingreso
NIC 18 ingreso
NIC 16 Activos fijos
NIC 16 Activos fijos
NIC 17 Leasing
NIC 17 Leasing
NIC 36 Deterioro
NIC 36 Deterioro

Impuesto a las ganancias NIC 12

Uno de los principales objetivos de la norma Establecer el tratamiento del impuesto de renta tanto de sus consecuencias actuales como futuras.

Se utiliza el método del pasivo.

Hay diferencia temporarias imponibles y deducibles.

Se reconoce impuesto diferido deducible solo si existe expectativas de generación de ganancias fiscales futuras.

Se generan impuestos diferidos en la combinación de negocios.

Impuesto a las ganancias NIC 12

La base fiscal es el importe atribuido para fines fiscales a un activo o pasivo.
La base fiscal es el importe atribuido para fines fiscales a un activo o
pasivo.
La base fiscal de un activo es el importe que será deducible a efectos fiscales
La base fiscal de un activo es el importe que será deducible a efectos
fiscales cuando la empresa realice el activo y obtenga los beneficios de
este.
Las diferencias temporarias imponibles dan lugar a pasivos por impuesto diferido y las diferencias temporarias
Las diferencias temporarias imponibles dan lugar a pasivos por
impuesto diferido y las diferencias temporarias deducibles dan lugar a
activos por impuesto diferido.

Pasos para calcular el impuesto diferido

Determine la base de impuestos de los activos y pasivos de la compañía.

Calcule las diferencias temporarias si las hay.

Verifique si las diferencias temporales son deducibles de impuestos en el

futuro.

Verifique que no haya ninguna excepción para el reconocimiento del impuesto diferido.

Calcule el impuesto diferido con la tasa de impuestos correcta.

Reconozca la partida en el estado de resultados, en el otro resultado integral o el patrimonio.

Impacto Derivado de la Adopción por

Primera Vez de las NIIF

De acuerdo a la NIIF 1 se pueden tener impacto en el patrimonio de la entidad producto de los ajustes a la cuenta de resultados de ejercicios anteriores.

En el caso de una ganancia, a menos que una norma legal indique lo contrario, la misma es susceptible de distribuirse a los propietarios. La cual causaría impuestos sobre los dividendos ya que no ha sido tributado en cabeza de la sociedad

Fuente: CTCP: comité de expertos en impuestos informes con vigencia normas contables actuales 25-09-2012, extraído de http://www.ctcp.gov.co el 15-02-2013

Comité de expertos en Impuestos

Identificar los impactos en el impuesto sobre la renta, derivados de la

convergencia plena a NIIF

En el análisis se realizó el supuesto que las normas contables actuales, con incidencia fiscal, se mantienen vigentes solo para efectos tributarios.

Fuente: CTCP: comité de expertos en impuestos informes con vigencia normas contables actuales 25- 09-2012, extraído de http://www.ctcp.gov.co el 15-02-2013

Comité de expertos en Impuestos

Las normas tributarias que tengan efectos

contables dejarán de tenerlos con la entrada en vigencia de las NIIF (párrafo 2 del art. 4 de la Ley 1314/09). Sin embargo, es importante estar atentos a que leyes

tributarias posteriores eviten regular

temas contables, para mantener el espíritu de independencia de las normas contables de la Ley 1314/09.

de independencia de las normas contables de la Ley 1314/09. Fuente: CTCP: comité de expertos en

Fuente: CTCP: comité de expertos en impuestos informes con vigencia normas contables actuales 25-09- 2012, extraído de http://www.ctcp.gov.co el 15-02-2013

Recomendaciones

Se vuelve altamente aconsejable admitir y reconocer una contabilidad

tributaria, completamente independiente de la contabilidad bajo NIIF.

Deberá permitir fundamentar las cargas tributarias, los procedimientos probatorios y de fiscalización, y contar con un sistema propio de

aseguramiento de la información tributaria.

Fuente: CTCP: comité de expertos en impuestos informes con vigencia normas contables actuales 25-09-2012, extraído de http://www.ctcp.gov.co el 15-02-2013

Recomendaciones

Modificación de los artículos 48 y 49 ET antes transcritos, de tal forma que: i) se

cree un sistema de tributación dual puro, según el cual se defina una tarifa de tributación para la sociedad y otra diferente para sus propietarios, de tal forma que estos últimos tributen, con base en dicha tarifa, sobre las utilidades que se les distribuya, sin entrar a determinar si dichas utilidades tributaron o no en cabeza

de la sociedad;

Fuente: CTCP: comité de expertos en impuestos informes con vigencia normas contables actuales 25-09-2012, extraído de http://www.ctcp.gov.co el 15-02-2013

Recomendaciones

Se recomienda mantener vigentes los principios o normas de contabilidad generalmente aceptados vigentes actualmente, después de la entrada en vigencia de las NIIF, de tal forma que el país cuente con un período de tiempo razonable

Evitar los impactos tributarios

tener la oportunidad de seguir evaluando, con base en la experiencia, otros potenciales impactos tributarios que no se detecten antes de la entrada en

vigencia de las NIIF;

contar con el tiempo apropiado para adecuar el régimen tributario actual, de tal forma que las bases tributarias no sufran distorsiones indeseadas bajo la vigencia de las NIIF de convergencia plena

Fuente: CTCP: comité de expertos en impuestos informes con vigencia normas contables actuales 25-09-2012, extraído de http://www.ctcp.gov.co el 15-02-2013

Reforma tributaria

Art. 165. Normas contables. Únicamente para efectos tributarios, las remisiones contenidas en las normas tributarias a las normas contables, continuarán vigentes durante los cuatro (4) años siguientes a la entrada en vigencia de las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF, con el fin de que durante ese periodo se puedan medir los impactos

tributarios y proponer la adopción de las disposiciones legislativas que

correspondan. En consecuencia durante el tiempo citado, las bases fiscales de las partidas que se incluyan en las declaraciones tributarias continuarán inalteradas. Asimismo, las exigencias de tratamientos contables para el reconocimiento de situaciones fiscales especiales

perderán vigencia a partir de la fecha de aplicación del nuevo marco

regulatorio contable.

Retos a manera de conclusiones

Culturales: Reconocer una contabilidad tributaria, separación de la contabilidad financiera. Impuestos diferidos

Tecnología en sistemas de información.

Retos de control: Superintendencias DIAN, Fiscal, Comités de Auditoria.

Retos Financieros: Cambio de indicadores claves de desempeño, formas de apalancamiento, revelaciones.

Retos de entrenamientos: incluyendo matemáticas financiera.

Modificaciones a la gestión contable como tributaria.

JAIME ALBERTO GUEVARA S.