INDICE

CAPITULO I.......................................................................................................... 4
NOCIONES GENERALES....................................................................................... 4
1.1.

CONCEPTO GENERAL............................................................................. 4

1.2.

CLASES DE PRESCRIPCIN.....................................................................4

1.3. CARACTERES COMUNES Y DIFERENCIAS...................................................5

CAPITULO II......................................................................................................... 6
PRESCRIPCIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA...........................................................6
2.1. PRESCRIPCIN TRIBUTARIA......................................................................6
2.2. PLAZOS DE LA PRESCRIPCIN...................................................................7
2.3. COMPUTO DE PLAZOS DE LA PRESCRIPCION.............................................8
2.4. INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION........................................................8
2.5. SUSPENSION DE LA PRESCRIPCION.........................................................13
2.6. DECLARACION DE LA PRESCRIPCION.......................................................17
2.7. INTERPOSICION OPORTUNA.....................................................................17
2.8. PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIN PRESCRITA..................................17
CAPITULO III...................................................................................................... 18
LEGISLACIO COMPARADA:................................................................................. 18
3.1. ECUADOR................................................................................................. 18
3.2. MXICO................................................................................................... 18
3.3. URUGUAY................................................................................................. 20
ANEXOS............................................................................................................. 22
JURISPRUDENCIA............................................................................................... 23
Bibliografa........................................................................................................ 24

dedicatoria

INTRODUCCION

Desde la antigedad, el derecho ha considerado necesario establecer plazos

dentro de los cuales se debe ejercitar los derechos, y otros plazos en los que la
inactividad del titular determina su privacin o desproteccin de aquello que
jurdicamente le corresponde. La razn de ello ha sido crear seguridad jurdica
entre los operadores de la sociedad en referencia a quien es el titular efectivo de
los derechos, y tambin el garantizar a quien tiene un deber o una deuda, que no
pesar indefinidamente sobre l y sus herederos, la responsabilidad de cumplir
con una obligacin o con un deber, ya que la sola posibilidad de que algo sea
eternamente exigible planteara al Derecho gravsimos problemas y,
probablemente, hara imposible no slo la vida social sino tambin la
administracin de justicia.
Por otro lado, como todos sabemos, el Derecho espera cierta diligencia de parte
de quien goza de una proteccin jurdica determinada y la mide en unidades de
tiempo denominadas plazos. Si una persona en su calidad de titular no ejercita
aquello que el derecho le protege dentro del lapso correspondiente, se entiende o
bien que no tiene inters en ello, o bien que su negligencia no debe ser ms
amparada y que en adelante debe procederse a beneficiar al deudor o a quien
tiene el deber correspondiente, eximindolo formalmente del cumplimiento del
deber.
En el mbito tributario, es claro que la institucin de la prescripcin tiene
caractersticas peculiares, no constituye en s un medio de extincin de la
obligacin tributaria, sino que constituye una limitacin para la Administracin
Tributaria en relacin a la exigibilidad de parte de sta al sujeto pasivo, asimismo,
constituye una limitacin para el sujeto pasivo en relacin al ejercicio de los
derechos que el legislador le ha otorgado, en este sentido, por ejemplo, se
sanciona la negligencia de sujetos pasivos al no solicitar oportunamente la
devolucin de lo pagado indebidamente.

CAPITULO I
NOCIONES GENERALES

1.1.
CONCEPTO GENERAL
La palabra prescripcin, proviene del latn praescriptio (lo que precede) se aplic
en la Antigua Roma, y actualmente se usa como una excepcin procesal,
tendiente a paralizar el juicio.
El Cdigo Civil peruano (jurista editores, 2014) nos planea en el libro VII
prescripcin y caducidad en el artculo 1989 lo siguiente: La prescripcin
extingue la accin pero no el derecho mismo
Por su parte, es la doctrina civil el rea en la que mayormente se ha desarrollado
este punto; (VIDAL RAMIREZ, 1985) nos dice que El fundamento de la
prescripcin es el orden pblico, pues conviene al inters social liquidar
situaciones pendientes y favorecer su solucin. La prescripcin se sustenta, por
tanto, en la seguridad jurdica y por ello ha devenido en una de las instituciones
jurdicas ms necesarias para el orden social.
1.2.

CLASES DE PRESCRIPCIN

Existen dos clases de prescripcin, la adquisitiva y la extintiva o liberatoria.

a)
La prescripcin adquisitiva es un modo de adquisicin de la propiedad, en el
confluyen dos factores determinantes: el transcurso de un cierto lapso de tiempo
(que vara segn las circunstancias) y la existencia de una determinada calidad de
poseedor sobre el bien materia del caso.
b)
La prescripcin extintiva es una institucin jurdica segn la cual, el
transcurso de un determinado lapso de tiempo extingue la accin que el sujeto
tiene, para exigir un derecho ante la autoridad administrativa o judicial. En este
sentido, precisa el artculo 1989 vigente que La prescripcin extingue la accin

pero no el derecho mismo, a diferencia de la caducidad donde se extingue el

derecho y la accin correspondiente
1.3. CARACTERES COMUNES Y DIFERENCIAS
Ambas necesitan el transcurso del tiempo.

La Prescripcin Adquisitiva

Es el efecto positivo.
Se aplica a los derechos reales.
Tiene que ver con la posesin, con la figura que es poder de hecho.
Conduce a adquirir la propiedad. El poder de hecho se convierte en poder de
derecho.

La Prescripcin Extintiva

Es el efecto negativo.
Se aplica a las obligaciones (derechos personales de crdito).
Tiene que ver con la inactividad.
Conduce a extinguir la accin del acreedor.

Debido a que este trabajo est orientado al tema tributario desarrollaremos la

prescripcin extintiva que es la que se encuentra regulada en nuestro Cdigo
Tributario.

CAPITULO II
PRESCRIPCIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA

2.1. PRESCRIPCIN TRIBUTARIA

La prescripcin se produce por la falta de ejercicio de su derecho por el acreedor
unida a la falta de reconocimiento del mismo por el deudor y provoca la extincin
de determinadas titularidades jurdicas como consecuencia de la inactividad de un
derecho durante un determinado lapso de tiempo.
El decurso del tiempo es, pues, el que produce los efectos jurdicos necesarios
para que operen tanto la prescripcin adquisitiva como la prescripcin extintiva.
Por la primera, el simple poseedor de un bien puede devenir en propietario y, por
la segunda, el titular de un derecho no podr ejercitar tilmente la accin que le es
correlativa para hacer efectiva su pretensin1.
La prescripcin extingue la deuda tributaria por el transcurso del tiempo. Si se
interrumpe, se iniciar de nuevo el cmputo del plazo de prescripcin a partir de la
fecha de la ltima actuacin del obligado al pago o de la Administracin. La
prescripcin aprovecha por igual al sujeto pasivo y a los dems responsables de la
deuda; pero, interrumpido el plazo de prescripcin para uno, se entiende
interrumpido para todos los responsables.
La prescripcin es la institucin que reconoce que los derechos o facultades ya no
pueden ejercerse por los efectos del paso del tiempo. Se distinguen, en ese
sentido, de la caducidad porque en esta el derecho o facultad desaparecen por el
paso del tiempo

1 Vidal Ramrez, Fernando, En torno a la prescripcin extintiva. Revista Oficial

del Poder Judicial: Ao 3, N. 5 /2009.

2.2. PLAZOS DE LA PRESCRIPCIN

Los plazos que debe tener en cuenta el contribuyente para solicitar la prescripcin
sobre la accin de la Administracin tributaria, determinar la obligacin tributaria,
exigir el pago y/o aplicar las sanciones correspondientes estn regulados por el
artculo 43 del Cdigo tributario.
Lo establece as:
- A los cuatro (4) aos, siempre y cuando se traten de deudas tributarias
declaradas por el contribuyente ante el fisco en su debida oportunidad.
- A los seis (6) aos, en el caso de deudas tributarias que no hayan sido
declaradas y por las cuales son determinadas por la Sunat.
- A los diez (10) aos, para aquellos casos de tributos retenidos o percibidos por
responsables de los mismos, aquellos no tienen la calidad de contribuyentes, sin
embargo, estn obligados a declarar y pagar el tributo retenido o percibido.
Asimismo, cabe precisar que el ltimo prrafo de dicho artculo dispone lo
siguiente:
La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la
devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.
Es decir, en el caso que se solicite aplicar una compensacin o solicitar una
devolucin, estas prescriben a los cuatro aos de forma indefectible.

2.3. COMPUTO DE PLAZOS DE LA PRESCRIPCION

Una de la operaciones que necesariamente tiene que efectuar el contribuyente
antes de presentar la solicitud ante la administracin tributaria es determinar con
precisin y suma certeza, si est dentro de los tiempos cumplidos, por el artculo
44 del cdigo tributario, es decir, desde el momentos de inicio en el cual el
contribuyente puede computar el plazo hasta el momento en que se faculta al
contribuyente poder presentar la solicitud de prescripcin. Los plazos que seala
la norma tributaria son los siguientes:
1. Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el
plazo para la presentacin de la Declaracin Anual respectiva.
2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea
exigible, respecto de tributos que deben ser determinados por el deudor
tributario no comprendidos en el inciso anterior.
3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la
obligacin tributaria, en casos no comprendidos en el inciso anterior.
4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi la
infraccin o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la
Administracin Tributaria detect la infraccin.
5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago
indebido o en exceso o en que devino en tal, tratndose de la accin a que
se refiere el ltimo prrafo del artculo anterior
6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crdito por
tributos cuya devolucin se ti ene derecho a solicitar, tratndose de los
originados por concepto distintos a los pagos en exceso o indebidos.
7. Desde el da siguiente de realizada la notificacin de las resoluciones de
determinacin o de multa, tratndose de la accin de la administracin
tributaria para exigir el pago de la deuda contenida en ellas 2

2.4. INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION

La interrupcin implica que se pierde el plazo de prescripcin que se haba ganado
entre el inicio del cmputo del plazo rescriptorio y la fecha en que ocurre el hecho
interruptor, lo cual conlleva que se empiece a computar un nuevo plazo desde el
da calendario siguiente al acaecimiento del acto interruptora. (ASESOR
EMPRESARIAL, 2015)

2 Incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N. 1113 (05-07-12),

vigente desde los 60 das hbiles de publicada la norma.

El Cdigo Tributario en su artculo 45 establece los supuestos en los cuales se

interrumpe la prescripcin, los cuales analizaremos a continuacin.
1. El plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para
determinar la obligacin tributaria se interrumpe:
a. Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
Entendemos que este supuesto fue incluido al considerarse que, al solicitar
una devolucin, en muchos casos se debe fiscalizar y determinar la deuda
tributaria a fin de resolver la solicitud y determinar si existe un saldo a favor,
un pago indebido o en exceso.
No obstante, cabe indicar que este supuesto debe operar solo respecto del
periodo y tributo que es materia de devolucin y hasta el lmite del monto
solicitado.
b. Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
El reconocimiento de la obligacin tributaria se produce con la presentacin
de la declaracin jurada o con la presentacin de una declaracin
rectificatoria, puesto que se entiende que este acto del contribuyente est
sometido a la facultad de fiscalizacin y determinacin con que cuenta la
Administracin, el cual debe efectuarse dentro del plazo de prescripcin.
En este punto, es importante mencionar que el Tribunal Fiscal en diversas
resoluciones tales como las correspondientes a los Ns 827-5-2001, 141807-2001 y 928-5-2002 ha sealado que existe un reconocimiento de la
obligacin (y en consecuencia un acto interruptorio) cuando se solicita la
prescripcin de la deuda cuando todava no ha vencido el plazo
prescriptorio.
c. Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido
al reconocimiento o regularizacin de la obligacin tributaria o al ejercicio de
la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria para la
determinacin de la obligacin tributaria, con excepcin de aquellos actos
que se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad,
realice un procedimiento de fiscalizacin parcial.
En este supuesto se encuentran inmersos los siguientes actos:
La notificacin de los actos dirigidos al reconocimiento
regularizacin de la obligacin

tributaria, en los cuales la

Administracin Tributaria determina o liquida la obligacin tributaria y

exige su reconocimiento y pago al deudor tributario. Como ejemplo

podemos citar a resolucin de determinacin y la orden de pago.

La notificacin de los actos dirigidos a que el deudor tributario
reconozca y regularice su obligacin tributaria, tales como las cartas,
esquelas u otras comunicaciones. Cabe precisar que nos parece
irrazonable que con la notificacin de cualquier acto se pueda
vulnerar la seguridad jurdica y se premie el descuido de la
Administracin Tributaria, a quien se le otorga 4 aos adicionales
(como mnimo) para que pueda ejercer sus facultades de

fiscalizacin y determinacin.
La notificacin por parte de la Administracin de cualquier acto
dirigido al ejercicio de la facultad de fiscalizacin para la
determinacin

de

la

obligacin

tributaria,

entre

los

cuales

encontramos la notificacin de requerimientos, cartas y resultados de

requerimientos. Asimismo, es importante precisar que la norma
excepta a aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el
ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento de
fiscalizacin parcial.
Esto ltimo encuentra asidero en la exposicin de motivos del D.L. N
1113 que modific el inciso en comento, sustentando que la
incorporacin de la figura de la fiscalizacin parcial debe alterar lo
menos posible el tratamiento de la prescripcin actualmente vigente, en
lo referido a causales de interrupcin de la prescripcin.
Aade que no se busca extender el plazo con el que cuenta la
Administracin para realizar una fiscalizacin definitiva, sino que seguir
transcurriendo el plazo de la prescripcin de la facultad para determinar
la obligacin tributaria respecto de los aspectos de la obligacin
tributaria que no forman parte de la resolucin de determinacin que se
notifique precisamente por no haber sido materia de la fiscalizacin
parcial.

d. Por el pago parcial de la deuda.

Este supuesto est referido al pago efectuado de manera voluntaria sin
reservas ni obligaciones. Por lo cual no se encuentra comprendido en este
supuesto el pago que se realiza como requisitos para presentar un recurso
de reclamacin o apelacin. No obstante, lo indicado, desde nuestro punto
de vista, es ampliamente cuestionable la incorporacin de esta causal,
puesto que el pago de la deuda no guarda relacin con la facultad de
determinacin de la Administracin Tributaria.
e. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
El Tribunal Fiscal en las RTF Ns 8521-3-2001 y 3991-2-2003 ha sealado
que las solicitudes de fraccionamiento constituyen un reconocimiento de la
deuda

tributaria,

no

obstante,

consideramos

que

la

solicitud

de

fraccionamiento no est vinculada con la facultad de determinacin de la

obligacin tributaria, por lo que deviene en exagerado este supuesto como
una causal que interrumpe el plazo prescriptorio.
Los actos interruptorios descritos anteriormente ocasionan que se corte el
plazo de la prescripcin de la Administracin Tributaria para determinar la
obligacin tributaria, lo cual trae como consecuencia que la Administracin
podr ejercer dicha facultad en los 4, 6 o 10 aos siguientes1, creando un
clima de inseguridad jurdica para el contribuyente.
Asimismo, cabe anotar que la notificacin que implica el acto interruptorio
causa sus efectos de interrupcin en el mismo momento en que se realiza
dicha notificacin y no segn lo dispuesto en el artculo 106 del Cdigo
Tributario. Adems, cabe aadir que la notificacin debe ser vlidamente
efectuada.
2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin
tributaria se interrumpe:
Veamos a continuacin, el desarrollo de cada uno de estos supuestos.
a. Por la notificacin de la orden de pago.
Al respecto, debemos recordar que este inciso fue modificado por el
artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de
20123, y de manera correcta corrigi la anterior regulacin que

estableca que la interrupcin se produca con la notificacin de la

orden de pago, resolucin de determinacin o resolucin de multa. En
ese sentido, entendemos que la notificacin de la orden de pago
sealada en este inciso es aquella que se produce respecto a una
deuda previamente declarada por el deudor tributario.
b. Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
c. Por el pago parcial de la deuda.
d. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
Estos tres incisos estn referidos a actos efectuados por el
contribuyente que tienen una relacin directa con el reconocimiento de
la deuda tributaria y, en consecuencia, interrumpen el plazo de
prescripcin de la accin para exigir el pago por parte de la
Administracin Tributaria.
e. Por la notificacin de la resolucin de prdida del aplazamiento y/o
fraccionamiento.
La resolucin de prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento que se
produce por las causales descritas en las normas de la materia implica
que la deuda se vuelva exigible, por lo que se interrumpe el plazo
prescriptorio

que

qued

suspendido

con

el

acogimiento

al

fraccionamiento.
f. Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que
se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al
deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Es frecuente que cuando se inicia el procedimiento de cobranza
coactiva, la Administracin Tributaria efecte la notificacin de
requerimientos de pago y de Resoluciones de Ejecucin Coactiva con
finalidad de cobrar la deuda, lo cual, de acuerdo a lo regulado en este
inciso, implica la interrupcin del plazo prescriptorio de la accin de
cobranza.
3. El plazo de prescripcin de la accin para aplicar sanciones se interrumpe:
a. Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria
dirigido al reconocimiento o regularizacin de la infraccin o al ejercicio
de la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria para la
aplicacin de las sanciones, con excepcin de aquellos actos que se

notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice

b.
c.
d.
e.

un procedimiento de fiscalizacin parcial.

Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
Por el reconocimiento expreso de la infraccin.
Por el pago parcial de la deuda.
Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

4. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la

compensacin, as como para solicitar la devolucin se interrumpe:
a. Por la presentacin de la solicitud de devolucin o de compensacin.
b. Por la notificacin del acto administrativo que reconoce la existencia y la
cuanta de un pago en exceso o indebido u otro crdito.
c. Por la compensacin automtica o por cualquier accin de la
Administracin Tributaria dirigida a efectuar la compensacin de oficio.
2.5. SUSPENSION DE LA PRESCRIPCION
Segn el Diccionario de la Real Academia Espaola, suspender significa detener o
diferir por algn tiempo una accin u obra. En este sentido, a diferencia de la
interrupcin, la suspensin no implica de modo alguno un reinicio del cmputo del
plazo, sino ms bien, la continuacin del decurso prescriptorio una vez cesada la
causal que la motiva. (Mogolln, 2009)
El efecto de la suspensin es el de detener el cmputo de la prescripcin mientras
dure una circunstancia legalmente establecida por el Cdigo Tributario. En tal
sentido, no se borra el tiempo transcurrido, y una vez que cesa el hecho que
motiv la suspensin, se contina computando el plazo de la prescripcin. (Asesor
Empresarial, 2015)
En el Cdigo Tributario, las causales de suspensin estn expresamente previstas
en el artculo 46 del Cdigo Tributario.
A. El plazo de prescripcin de las acciones para determinar la obligacin y
aplicar sanciones se suspende:
a) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
Respecto a la accin para determinar la obligacin, resulta muy discutible que la
tramitacin del procedimiento contencioso tributario suspenda el cmputo de la

prescripcin, puesto que en dicho procedimiento se discute la determinacin de la

deuda que la Administracin ya efectu con anterioridad (por ejemplo, a travs de
una resolucin de determinacin).
No obstante lo indicado, y tratando de entender la intencin de legislador,
observamos que la aplicacin de este supuesto sera vlido en los siguientes
casos:
Cuando en el procedimiento contencioso se impugna una orden de pago,
puesto que en este caso la Administracin an no habra ejercido su
facultad de fiscalizacin y determinacin.
Asimismo, cuando se configure algunos de los supuestos contemplados en
el artculo 108 del Cdigo Tributario que implican la revocacin,
modificacin, sustitucin o complementacin del acto administrativo.
En el caso de que se declare la nulidad del acto administrativo impugnado.
En estos casos, de acuerdo a la Ley del Procedimiento Administrativo
General la nulidad retrotrae sus efectos a la fecha del acto que conllev a la
nulidad.
En los casos de reexamen de acuerdo a lo establecido en el artculo 127
del CT.
b) Durante la tramitacin de la demanda contencioso - administrativa, del
proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
En estos casos somos de la opinin que el cmputo de la prescripcin se
suspende si es que en la demanda contencioso - administrativa se cuestiona la
determinacin de una deuda que haya quedado firme en el procedimiento
contencioso administrativo. Este mismo criterio sera aplicable para la accin de
amparo y a los procesos judiciales, sin embargo, la SUNAT tiene un criterio
diferente y ms amplio, que fue plasmado en el Informe N 030-2002SUNAT/K00000, en el cual se seal que La interposicin de una accin de
amparo en la que se pretende que se declare que la notificacin de un
requerimiento vulnera los derechos constitucionales de la recurrente, constituye
una causal de suspensin del cmputo del trmino prescriptorio de la accin de la
Administracin Tributaria para determinar la deuda tributaria.

c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin.

Respecto a este inciso, el Dr. Talledo Maz2 seala que es cuestionable que se
haya previsto la suspensin de la prescripcin para determinar la obligacin
durante el procedimiento de devolucin o compensacin, toda vez que el inicio y
desarrollo de ese procedimiento no impiden que la Administracin, en l o fuera de
l, pueda efectuar una verificacin o fiscalizacin de la que resulte la
determinacin de un adeudo a cargo del solicitante.
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
Este supuesto es coherente con el propsito de la norma, puesto que si el
contribuyente se encuentra con la condicin de no habido la Administracin
Tributaria tendr dificultades para determinar la obligacin tributaria y esto se
produce por un accionar del contribuyente, quien no declara o confirma su
domicilio fiscal.
e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Cdigo
Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.
Esta causal tambin resulta razonable, pues en el plazo para rehacer los libros y
registros, la Administracin Tributaria se ve impedida de fiscalizar y determinar las
obligaciones tributarias.
f) Durante la suspensin del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer prrafo
del artculo 61 y el artculo 62-A.
Al respecto, teniendo en cuenta que la suspensin de la prescripcin se sustenta
en la imposibilidad que tiene la Administracin Tributaria para determinar la
obligacin tributaria, aplicar sanciones o cobrar la deuda por causas imputables al
deudor tributario, a travs del D.L. N 1113 (05.07.2012) se modific este inciso
para establecer que se suspende el plazo de prescripcin cuando se hubiera
suspendido el plazo para solicitar informacin al deudor tributario en un
procedimiento de fiscalizacin parcial o definitivo por los supuestos previstos en el
numeral 6 del artculo 62-A del CT, que son los siguientes:

 Durante la tramitacin de las pericias.

Durante el lapso que transcurra desde que la Administracin Tributaria
solicite informacin a autoridades de otros pases hasta que dicha
informacin se remita.
Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracin
Tributaria interrumpa sus actividades.
Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la
informacin solicitada por la Administracin Tributaria.
Durante el plazo de las prrrogas solicitadas por el deudor tributario.
Durante el plazo de cualquier proceso judicial, cuando lo que en l se
resuelva resulte indispensable para la determinacin de la obligacin
tributaria o la prosecucin del procedimiento de fiscalizacin, o cuando
ordena la suspensin de la fiscalizacin.
Durante el plazo en que otras entidades de la Administracin Pblica o
privada no proporcionen la informacin vinculada al procedimiento de
fiscalizacin que solicite la Administracin Tributaria.
2.6. DECLARACION DE LA PRESCRIPCION
El transcurso del tiempo realiza que se gane un derecho, y al ser un derecho
tenemos que invocarlo, la administracin no lo hace de oficio, nosotros debemos
solicitarlo o como se dice oponer la prescripcin
El artculo 47 del CT seala que la prescripcin solo puede ser declarada a
pedido del deudor tributario.
Esto implica que la prescripcin es declarada solo si es que es pedida por el
deudor tributario a travs de un procedimiento que motivar la emisin de una
resolucin o acto administrativo, es decir que la prescripcin no puede ser
declarada de oficio por la Administracin Tributaria.
Asimismo, cabe indicar que a travs de la Resolucin de Superintendencia N
178-2011-SUNAT se aprob la solicitud de prescripcin de deuda tributaria, y se
seal que para efecto de solicitar que la SUNAT declare la prescripcin de la
accin para determinar la deuda tributaria por concepto de tributos internos, de la
accin para exigir su pago as como de la accin para aplicar sanciones distintas a

las reguladas en la Ley General de Aduanas, los deudores tributarios podrn

utilizar la mencionada solicitud.
2.7. INTERPOSICION OPORTUNA
La prescripcin puede proponerse o plantearse en cualquier etapa del proceso
administrativo o judicial. Si la administracin tributaria fiscal o la sala civil suprema,
la declara fundada, se ordenara el archivamiento definitivo del expediente
contencioso, cualquiera fuese su estado procesal en giro
2.8. PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin
de lo pagado

CAPITULO III
LEGISLACIO COMPARADA:
3.1. ECUADOR
Trmino de prescripcin: la obligacin y la accin de cobro de los crditos
tributarios prescribir en cinco aos, o en siete aos, cuando no se hubieren
declarado en todo o en parte.
Clculo del trmino de prescripcin:
(a) desde la fecha en que fueron exigibles.
(b) desde aquella en que debi presentarse la correspondiente
declaracin, si sta resultare incompleta o si no se la hubiere presentado.

 Interrupcin del trmino de prescripcin:

(a) por el reconocimiento expreso o tcito de la obligacin por parte del
deudor.
(b) con la citacin legal del auto de pago.
Maribel Sousa de Moreno II Congreso Internacional de Derecho Tributario
La Extincin de las obligaciones Tributarias Tribunal Administrativo
Tributario Panam, 26 al 28 de junio de 2013 42 Otras observaciones:
caduca la facultad de la administracin para determinar la obligacin
tributaria sin que se requiera pronunciamiento previo. La prescripcin debe
ser alegada expresamente por quien pretende beneficiarse de ella. Cf.
Cdigo Tributario - Codificacin 2005-009, de 14/06/2005, Artculos 55; 56;
94 y 95. Disponible en: Acceso en: 30 oct. 2012.
3.2. MXICO
Trmino de caducidad: las facultades de las autoridades fiscales para determinar
las contribuciones o aprovechamientos omitidos se extinguen en el plazo de cinco
aos. El plazo ser de diez aos, cuando el contribuyente no haya presentado su
solicitud en el Registro Federal de Contribuyentes, no lleve contabilidad o no la
conserve durante el plazo que establece el Cdigo Fiscal de la Federacin, as
como por los ejercicios en que no presente alguna declaracin del ejercicio,
estando obligado a presentarlas.
Clculo del trmino de caducidad: los plazos de caducidad de cinco aos
son contados a partir del da siguiente a aqul en que:
(a) se present la declaracin del ejercicio, cuando se tenga obligacin de
hacerlo.
(b) se present o debi haberse presentado declaracin o aviso que
corresponda a una contribucin que no se calcule por ejercicios o a partir
de que se causaron las contribuciones, cuando no exista la obligacin de
pagarlas mediante declaracin.
El plazo de diez aos se computar a partir del da siguiente a aqul en el que se
debi haber presentado la declaracin sealada.
Suspensin del trmino de caducidad:

(a) cuando se ejerzan las facultades de comprobacin de las autoridades

fiscales a que se refieren las fracciones II, III y IV del Artculo 42 del Cdigo
Fiscal de la Federacin.
(b) cuando se interponga algn recurso administrativo o juicio.
(c) cuando las autoridades fiscales no puedan iniciar el ejercicio de sus
facultades de comprobacin en virtud de que el contribuyente hubiera
desocupado su domicilio fiscal sin haber presentado el aviso de cambio
correspondiente o cuando hubiere sealado de manera incorrecta su
domicilio fiscal.
Trmino de prescripcin: el crdito fiscal se extingue en el trmino de cinco
aos. Clculo del trmino de prescripcin: a partir de la fecha en que el
pago pudo ser legalmente exigido y se podr oponer como excepcin en los
recursos administrativos.
Suspensin del trmino de prescripcin: cuando se suspenda el
procedimiento administrativo de ejecucin, en los trminos del Artculo 144
del Cdigo Fiscal de la Federacin. Interrupcin del trmino de prescripcin:
(a) con cada gestin de cobro que el acreedor notifique o haga saber al
deudor.
(b) por el reconocimiento expreso o tcito de ste respecto de la existencia
del crdito.
(c) cuando el contribuyente hubiera desocupado su domicilio fiscal sin
haber presentado el aviso de cambio correspondiente o cuando hubiere
sealado de manera incorrecta su domicilio fiscal.
Otras observaciones:
la declaratoria de prescripcin podr realizarse de oficio por la autoridad
recaudadora o a peticin del contribuyente. Cf. Codigo Fiscal de la
Federacin, de 31/12/1981, Artculos 67, I y II; y 146. Disponible en: .
Acceso en: 30 oct. 2012 Maribel Sousa de Moreno II Congreso
Internacional de Derecho Tributario La Extincin de las obligaciones
Tributarias Tribunal Administrativo Tributario Panam, 26 al 28 de junio de
2013 45
3.3. URUGUAY
Trmino de prescripcin: el derecho al cobro de los tributos prescribir a los cinco
aos. El trmino de prescripcin se ampliar a diez aos cuando el contribuyente

haya incurrido en defraudacin, no cumpla con las obligaciones de inscribirse, de

denunciar el acaecimiento del hecho generador, de presentar las declaraciones, y,
en los casos en que el tributo se determina por el organismo recaudador, cuando
ste no tuvo conocimiento del hecho.
Clculo del trmino de prescripcin: a partir de la terminacin del ao civil
en que se produjo el hecho gravado. Suspensin del trmino de
prescripcin: la interposicin, por el interesado, de cualquier recurso
administrativo o de acciones o recursos jurisdiccionales suspender el
curso, hasta que se configure resolucin definitiva ficta, se notifique la
resolucin definitiva expresa, o quede ejecutoriada la sentencia, en su caso.
Interrupcin del trmino de prescripcin:
(a) por acta final de inspeccin.
(b) por notificacin de la resolucin del organismo competente de la que
resulte un crdito contra el sujeto pasivo.
(c) por el reconocimiento expreso o tcito de la obligacin por parte del
deudor; Maribel Sousa de Moreno II Congreso Internacional de Derecho
Tributario

La

Extincin

de

las

obligaciones

Tributarias

Tribunal

Administrativo Tributario Panam, 26 al 28 de junio de 2013 47.

(d) por cualquier pago o consignacin total o parcial de la deuda, cuando
ella proceda.
(e) por el emplazamiento judicial.
(f) por todos los dems medios del derecho comn. Cf. Cdigo Tributario Decreto-Ley 14306, de 29/11/74, Artculos 38, I; 39 y 40. Disponible en:
Acceso en: 30. oct. 2012.

ANEXOS

JURISPRUDENCIA
CASO N 1 Prescripcin del IR Anual del Ejercicio 2007 Se trata de un contribuyente con
RUC N 20185647371 que cumpli con presentar la declaracin jurada anual del Impuesto
a la Renta del Ao 2007, en la fecha de vencimiento (28.03.2008), en la cual determin un
Saldo por Regularizar ascendente a S/. 4 350, el mismo que no fue cancelado en su
oportunidad. Nos pregunta si esta deuda se encuentra prescrita a la fecha (Mayo 2015).
SOLUCIN: La prescripcin que se desea verificar, corresponde a la determinada en la
declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del Ejercicio 2007, la cual fue presentada
el 28.03.2008, por tanto debemos iniciar el cmputo del plazo prescriptorio desde el
01.01.2009, as tenemos: Inicio del plazo prescriptorio: 01.01.2009 Primer Ao de
Prescripcin Desde el 01.01.2009 al 01.01.2010 Segundo Ao de Prescripcin Desde el
01.01.2010 al 01.01.2011 Tercer Ao de Prescripcin Desde el 01.01.2011 al 01.01.2012
Cuarto Ao de Prescripcin Desde el 01.01.2012 al 01.01.2013 Dentro de este contexto, la
deuda por Impuesto a la Renta del Ejercicio 2007 (Vencimiento: 28.03.2008) ha prescrito,
dado que al 01.01.2013, han transcurrido 4 aos contados desde el 01.01.2009 (Fecha que
corresponde 15 Prescripcin Tributaria La Prescripcin: Concepto y Plazos al 01 de enero
del ao siguiente a la fecha del vencimiento del plazo para la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del Ejercicio 2007).
CASO N 2 La no cancelacin del saldo por regularizar del Impuesto a la Renta del
Ejercicio 2010 ya prescribi? Se trata de un contribuyente con RUC N 20196758472 que
cumpli con presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del Ao 2010,
en la fecha de vencimiento (27.03.2011), en la cual determin un Saldo por Regularizar
ascendente a S/. 5,200, el que no fue cancelado en su oportunidad. Nos pregunta, si esta
deuda se encuentra prescrita a la fecha (Mayo 2015).
SOLUCIN: La deuda que queremos verificar si ha prescrito o no, corresponde a la
determinada en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del Ejercicio 2010, la

cual fue presentada el 27.03.2011, por tanto debemos iniciar el cmputo del plazo
prescriptorio desde el 01.01.2012, as tenemos: Inicio del plazo prescriptorio: 01.01.2012
Primer Ao de Prescripcin Desde el 01.01.2012 al 01.01.2013 Segundo Ao de
Prescripcin Desde el 01.01.2013 al 01.01.2014 Tercer Ao de Prescripcin Desde el
01.01.2014 al 01.01.2015 Cuarto Ao de Prescripcin Desde el 01.01.2015 al 01.01.2016
Dentro de este contexto, la deuda por Impuesto a la Renta del Ejercicio 2010 no ha
prescrito, dado que a la fecha actual (Mayo 2015) no han transcurrido los 4 aos contados
desde el 01.01.2012 (Fecha que corresponde al 01 de enero del ao siguiente a la fecha del
vencimiento del plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a
la Renta del Ejercicio 2010).
CASO N 3 Se encuentra prescrita la no cancelacin del IGV de julio 2010? Un
contribuyente con RUC N 20156879066 present el PDT N 621 del periodo julio 2010
(Vencimiento: 13.08.2010), cumpli con pagar el Impuesto a la Renta, y no el Impuesto
General a las Ventas ascendente a S/. 2,200. Nos pide determinar si la deuda est prescrita a
la fecha (Mayo 2015).
SOLUCIN: De acuerdo a los datos proporcionados por el contribuyente, veamos cundo
concluye el plazo prescriptorio de los 4 aos: Staff Tributario 16
www.asesorempresarial.com Inicio del plazo prescriptorio: 01.01.2011 Primer Ao de
Prescripcin Desde el 01.01.2011 al 01.01.2012 Segundo Ao de Prescripcin Desde el
01.01.2012 al 01.01.2013 Tercer Ao de Prescripcin Desde el 01.01.2013 al 01.01.2014
Cuarto Ao de Prescripcin Desde el 01.01.2014 al 01.01.2015 Del anlisis podemos
sealar que la deuda del IGV ha prescrito al 01.01.2015,5 por cuanto a esa fecha
transcurrieron los 4 aos de prescripcin, contados desde el 01.01.2011 (01 de enero del
ao siguiente a la fecha en que la obligacin tributaria fue exigible). Debemos tener
presente que lo antes sealado se da en tanto no se haya producido la interrupcin del plazo
prescriptorio.

Bibliografa
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VIDAL RAMIREZ, F. (1985). La Prescripcin y Caducidad en el Cdigo Civil
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