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EMPRESAS
DE
TRANSPOR
TE
A SESOR E
MPRESARIAL
Revista de Asesora Especializada
EMPRESAS DE TRANSPORTE
1. CUESTIONES PREVIAS
El sector transporte en general constituye un sector
estratgico para la economa nacional. Por ello, el
Estado, como ente promotor, le ha otorgado una
serie de incentivos y beneficios tributarios para
promocionarlo, con la finalidad de que logre su
desarrollo, y brinde as, un aporte ms eficiente a
la economa.
FECHA
DETALLE
Decreto
Supremo
N 055-99-EF
15.04.1999
22.04.2009
Reglamento
Nacional de
Administracin de
Transpor te
Decreto
Supremo
N 017-2009MTC
b) Tratamiento
Tal como se ha sealado en las cuestiones
previas de este informe, determinados servicios
de transportes estn exonerados del Impuesto
General a las ventas (IGV). En efecto, segn
el numeral 2 del Apndice II de la Ley del IGV,
3 Asesor Empresarial
a)
DETALLE
Aspectos Tributarios 3
Staff
Contable
TIPO
DETALLE
Es el servicio de transpor te
especial de
mbito provincial,
prestado
en vehculos de
la
categora M1 de la clasificacin
vehicular, que tiene por objeto el
traslado de personas desde un punto
de origen hasta uno de destino
sealado por quien lo contrata. La
Servicio de tarifa a cobrar por este servicio puede
estar determinada mediante sistemas
Taxi2
de
control (taxmetros), precios
preestablecidos, el libre mercado o
cualquier otra modalidad permitida por
la ley.
El servicio de taxi se regula por la
Ley y los Reglamentos nacionales de
transpor te y trnsito terrestre, as
como por las normas complementarias
que determine la autoridad competente.
Es el servicio de transpor te especial
de personas que tiene por objeto el
Servicio de
traslado de usuarios desde un punto
Transporte
de origen a uno de destino, dentro de
en Auto
una regin, en un vehculo de la
Colectivo
categora M2 de clasificacin
vehicular establecida en el RNV.
IMPORTANTE
En relacin a estos servicios, consideramos que
para efectos de gozar de la exoneracin, el sujeto
que presta el servicio debe estar debidamente
autorizado por las autoridades competentes.
c)
Casos especiales
Cesin de rutas
Son muchas las empresas de transporte
que ceden sus rutas a favor de terceros,
cobrando una suma de dinero por dicha
cesin. En esos casos, la referida cesin
est gravada con el IGV. Este criterio ha
sido expuesto por la Administracin
Tributaria en el Informe N 1242003/2B0000 en el cual opin que La
cesin en uso del derecho a explotar la
ruta que realizan las empresas de
transporte pblico de pasajeros en
favor de las unidades que conforman el
padrn vehicular de cada una de ellas,
constituye una prestacin de servicios
gravada con el IGV.
Transporte en la Amazona
Base Legal
NORMA LEGAL
FECHA
DETALLE
Decreto Supremo
08.12.2004 TUO de la Ley del IR
N 179-2004-EF
Decreto
Legislativo
N 937
b) Tratamiento
14.11.2003
NORMA
LEGAL
de carga
que sus
de carga
Mtricas
Como se observa, las empresas antes referidas en ningn caso podrn acogerse al RER
o al Nuevo RUS, por lo que para efectos del
Impuesto a la Renta, necesariamente debern
ubicarse en el Rgimen General.
4. TRATAMIENTO PARA EFECTOS DEL ISC
a)
Base Legal
NORMA
LEGAL
Ley N
29518
FECHA
DETALLE
DETALLE
Aprueban
disposiciones
relativas al beneficio de devolucin del ISC dispuesto
por Ley N 29518, Ley que
R.S. N
269-2010- 02.10.2010 establece medidas para
SUNAT
promover la formalizacin
del transpor te pblico
interprovincial
de
pasajeros y de carga.
FECHA
c)
Sujetos comprendidos
El beneficio est dirigido a aquellos transportistas autorizados para prestar el servicio
de transporte terrestre pblico interprovincial
de pasajeros y/o el servicio de transporte
pblico terrestre de carga.
DETALLE
Transportista
Requisitos
f)
En las adquisiciones efectuadas a proveedores que sean sujetos del ISC, el monto
de este impuesto deber estar consignado
por separado en el comprobante de pago
o nota de dbito.
Tributo : ISC
Documentacin a presentar
IMPORTANTE
La informacin que se debe consignar en el
Formulario N 4949 es la siguiente:
Apellidos y nombres o razn o denominacin
social.
Nmero de RUC.
Tipo de solicitud: ISC Transportistas Ley
29518.
Cdigo: 35
Importe solicitado en Nuevos Soles
Marcar una x en la casilla referida a que
solicita Notas de Crdito Negociables.
IMPORTANTE
Cuando el transportista o su representante legal
acreditado en el RUC se acerque a la SUNAT a
realizar el trmite de presentacin, se identificar
con el original de su documento de identidad
vigente. En este caso, la SUNAT de no mediar
las causales de rechazo, entregar al transportista
o a su representante legal la constancia de
presentacin, la cual deber ser firmada por ste.
Si el trmite de presentacin es realizado por un
tercero, ste deber identificarse con el original
de su documento de identidad vigente, presentar
copia del mismo y del documento de identidad
del transportista o su representante legal y
estar debidamente autorizado para realizar
la presentacin de la informacin mediante
documento pblico o privado, con firma
legalizada por fedatario de la SUNAT o notario
pblico. En este caso, la SUNAT de no mediar
las causales de rechazo entregar al tercero la
constancia de presentacin, la cual deber ser
firmada por ste.
h)
TIPO DE
CONTRIBUYENTE
DETALLE
Tratndose de
Principales
Contribuyentes
Nacionales
En la Intendencia de
Principales Contribuyentes
Nacionales
i)
En las dependencias de la
SUNAT de su jurisdiccin o
en los Centros de Servicios
al Contribuyente habilitados
por dichas dependencias
j)
ADQUISICIONES REALIZADAS
EN LOS MESES DE:
MES DE
PRESENTACIN
Octubre 2010
Enero 2011
Abril 2011
Julio 2011
Octubre 2011
Enero 2012
Abril 2012
Julio 2012
Octubre 2012
Enero 2013
m) Devolucin
SUPUESTO
DETALLE
Es importante recordar que las Notas de Crdito Negociables tienen poder cancelatorio
para el pago de impuestos, sanciones, intereses y recargos que sean ingreso del Tesoro
Pblico, pudiendo ser transferidas a terceros
por endoso.
n) Plazo para resolver las solicitudes
devolucin
de
o)
Tratndose de
adquisiciones de
combustible a
proveedores que no
sean sujetos del ISC
SUPUESTO
DETALLE
Tratndose de
adquisiciones de
combustible a
proveedores que sean
sujetos del ISC
18.1%
18.1%
18.2%
18.2%
17.2%
17.2%
15.8%
15.8%
15.8%
Carta fianza otorgada por una entidad bancaria del Sistema Financiero
Nacional.
Pliza de caucin emitida por una
compaa de seguros.
Para efecto de determinar el monto a devolver se deber, respecto de cada mes comprendido en la solicitud, seguir el siguiente
procedimiento:
Calculo del 30%
Julio 2010
Agosto 2010
Setiembre 2010
Octubre 2010
Noviembre 2010
Diciembre 2010
Enero 2011
Febrero 2011
Marzo 2011
(+)
Tratndose de
adquisiciones de
combustible a
proveedores que no
sean sujetos del ISC
El 30% se calcular
sobre el monto que
resulte de aplicar al
valor de venta que figura
en los comprobantes
de pago, el porcentaje
determinado por SUNAT
mediante Resolucin de
Superintendencia
SUPUESTO
DETALLE
En el caso de
notas de crdito
emitidas por
proveedores que
sean sujetos del
ISC
TIPO DE
TRANSPORTE
COEFICIENTE
Para el servicio
de transporte
terrestre pblico
interprovincial de
pasajeros
0.356
Para el servicio de
transporte pblico
terrestre de carga
0.253
A tal efecto, los ingresos netos del mes estarn conformados por la retribucin por los
mencionados servicios de transporte consignada
en los comprobantes de pago emitidos en el mes,
considerando las notas de dbito y de crdito
emitidas en dicho mes. Los comprobantes de
pago y las notas de dbito y de crdito debern
haber sido registrados en el Registro de Ventas y
declarados hasta la fecha de presentacin de la
solicitud.
Asimismo, slo se considerarn para efecto
de los ingresos netos del mes, los servicios de
transporte que hayan sido prestados en unidades
de transporte habilitadas a la fecha de dicha
prestacin y cuyos motores estn diseados para
ser abastecidos con el combustible.
5
2 Paso
Al monto obtenido en el paso anterior se le
aplicar el porcentaje que determine la SUNAT
mediante resolucin de superintendencia. Sobre
el particular, es preciso recordar que hasta la
fecha, esta entidad ha aprobado los siguientes
porcentajes:
Julio 2010
Agosto 2010
18.1%
18.1%
Setiembre 2010
Octubre 2010
Noviembre 2010
Diciembre 2010
Enero 2011
Febrero 2011
Marzo 2011
18.2%
18.2%
17.2%
17.2%
15.8%
15.8%
15.8%
0.253
% determinado
por SUNAT
TIPO DE
DOCUMENTO
3
Lmite mximo
a devolver
LEYENDA
Es el resultado de aplicar a los ingresos netos del mes,
el factor 0.356 0.253, segn se trate de servicios de
transpor te terrestre pblico interprovincial de
pasajeros o servicio de transpor te pblico terrestre
de carga, respectivamente.
DETALLE
2
30% de
(2)
3 Paso
El lmite mximo de devolucin del mes ser el
treinta por ciento (30%) del monto calculado en
el paso anterior.
Ingresos Netos
del Mes
, el
IMPORTANTE
Los montos solicitados por cada mes que
superen el lmite calculado, no sern objeto de
Manifiesto de
Pasajeros
c)
DETALLE
Al documento de control de los
boletos de viaje de transpor te
p- blico nacional de pasajeros,
en el cual se detalla la
informacin co- rrespondiente al
viaje efectuado
Transporte de carga
7
8
DETALLE
Es importante
mencionar
que estos
documentos sustentan costo o gasto en
la medida que contengan los requisitos
previstos en el artculo 2 de la Resolucin
de Superintendencia N 166-2004/SUNAT
Normas para la emisin de boletos de
transporte areo de pasajeros.
No obstante, cuando el billete de pasaje de
transporte areo no cumpla con los requisitos
mnimos dispuesto por la resolucin antes
citada, las compaas de aviacin comercial
podrn emitir facturas, boletas de venta
o tickets o cintas emitidos por mquinas
registradoras, cuando se est en los casos
sealados en el artculo 4 del RCP, pudiendo
adjuntar al billete de pasaje, uno de dichos
documentos8.
Aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT publicada en el Diario Oficial El Peruano, el 24 de enero de 1999.
Este criterio ha sido expuesto por la SUNAT en su Informe N 072-2007/SUNAT.
Empresas de Transporte
CASO PRCTICO INTEGRAL
ENUNCIADO
La empresa "LA PERLA BUS" S.R.L., dedicada al transporte terrestre interprovincial de pasajeros entre
las ciudades de Lima y Chiclayo, nos presenta el siguiente Estado de Situacin Financiera:
ACTIVO CORRIENTE
PASIVO Y PATRIMONIO
S/.
PASIVO CORRIENTE
Caja y bancos
Clientes
ACTIVO NO CORRIENTE
Inmuebles, maq. y equipo (neto)
Intangibles (neto)
S/.
PASIVO Y PATRIMONIO
142,000
64,000
6,800 Proveedores
28,000
234,000
PATRIMONIO
480,000 Capital
500,000
59,800
559,800
TOTAL ACTIVO
793,800
13 Asesor Empresarial
Staff
Contable
Efectivo
IMPORTE
4,600
170,400
52,000
56,000
Prstamos al personal
6,800
Terrenos
90,000
Edificios
180,000
Unidades de Transpor te
550,000
Muebles y enseres
120,000
Depreciacin Edificios
(54,000)
(330,000)
(76,000)
Programas de cmputo
30,000
(6,000)
PASIVOS Y PATRIMONIO
IMPORTE
52,000
34,000
12,000
20,000
15,000
9,000
64,000
25,000
3,000
500,000
59,800
Sobre el particular, nos comentan que durante el Perodo Enero de 2011 ha realizado las siguientes
operacines:
1.
Con fecha 2 de Enero de 2011, el tesorero de la empresa ha efectuado el depsito del efectivo en
cuenta corriente.
2.
Con fecha 5 de Enero de 2011, se efecta la cobranza de las facturas y letras por cobrar.
3.
Con fecha 7 de Enero de 2011, se cancelan los tributos pendientes al 31 de Diciembre de 2011.
4.
Con fecha 10 de Enero de 2011, se cancelan las remuneraciones, facturas y letras pendientes de
pago.
5.
7.
Con fecha 18 de enero de 2011, se ha adquirido combustible (Diesel 2) a PETRO PER S.A.C
por un valor de S/. 777,081, segn Factura N 005-259897, monto que incluye impuestos. El
detalle de la adquisicin es la siguiente:
PETRLEO ADQUIRIDO A PETRO PERU S.A.C
(EN NUEVOS SOLES)
DETALLE
ENERO 2011
N Galones Diesel 2
7.16
1.44
Sub total
8.60
8.
75,961
1.63
10.23
777,081
Con fecha 22 de Enero de 2011, una de las unidades de transporte ha adquirido combustible
a la empresa GRIFOS CHICLAYO S.A.C. por un importe de S/. 2,677. Para estos efectos, se
emiti la Factura N 001-2568, la cual se cancel al contado. El detalle de esta adquisicin es el
siguiente:
PETRLEO ADQUIRIDO A GRIFOS
(EN NUEVOS SOLES)
DETALLE
ENERO 2011
N Galones Diesel 2
Valor de Venta
IGV e IPM (19%)
Total Compra
252
2,250
427
2,677
9.
PETROPERU
777,081
Grifos Varios
Total petrleo
2,677
779,758
El 31 de enero de 2011, se determina que los ingresos totales de la empresa por los servicios
prestados fueron de:
INGRESOS NETOS MENSUALES
(NUEVOS SOLES)
DETALLE
ENERO 2011
1998,642
1998,642
SUELDO
ONP
60,000
7,800
40,000
5,200
180,000
23,400
20,000
300,000
IR 5
2,800
NETO A
PAGAR
ESSALUD
9%
TOTAL
PLANILLA
49,400
5,400
65,400
34,800
3,600
43,600
5,600
151,000
16,200
196,200
2,600
1,000
16,400
1,800
21,800
39,000
9,400
251,600
27,000
327,000
11. El 31 de Enero se reconocen los beneficios laborales de los trabajadores de la empresa, (Anexo
N 1).
12. El 31 de Enero de 2011 se reconoce la depreciacin y la amortizacin del ejercicio (Ver Anexo N 2).
13. El 31 de Enero de 2011 se reconoce el Pago a Cuenta del Impuesto a la Renta de Enero de 2011
(Ver Anexo N 3).
14. Con fecha 31 de Enero de 2011, se presenta la Solicitud de Devolucin del ISC segn clculo
realizado (Ver Anexo N 4), solicitud que es resuelta inmediatamente, recibindose la Nota de
Crdito Negociable correspondiente.
15. El 31 de Enero de 2011 se utiliza la Nota de Crdito Negociable para la cancelacin del pago a
cuenta del IR del mes de Enero de 2011.
SE PIDE
Elaborar los Estados Financieros de la empresa, utilizando para tal efecto, el Plan Contable General
para Empresas (PCGE).
SOLUCIN
A continuacin, desarrollaremos el proceso contable que debe seguir la empresa "LA PERLA BUS"
S.R.L., empresa de servicios de transporte; para ello consideraremos el Plan Contable General para
Empresas (PCGE).
Es importante considerar que por cuestiones prcticas y de espacio:
No se estn considerando los formatos de los Libros y Registros Vinculados a asuntos tributarios
aprobados por la SUNAT.
El clculo del ISC que se solicitar en devolucin ser nicamente por el mes de Enero del 2011,
aun cuando la solicitud deba realizarse por perodos de tres (3) meses.
En las adquisiciones se aplica una tasa del IGV del 19%, en vista que en Enero del 2011, esa era
la tasa vigente. Recurdese que a partir del 1 de Marzo de 2011, la tasa de este impuesto es del
18% (IGV+ IPM).
1. LIBRO DIARIO
PERODO
: Enero 2011
RUC
: 20304050607
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL : "LA PERLA BUS" S.R.L.
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
104 Cuenta corriente Banco Nacin
12 CLIENTES
121 Facturas por cobrar
123 Letras por cobrar
14 CTAS POR COBRAR A ACCION. Y AL
PERSONAL
141
Prstamos al personal
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
331 Terrenos
332 Edificios y otras construcciones
334 Unidades de transporte
335 Muebles y enseres
34 INTANGIBLES
341 Concesiones y derechos
39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN
ACUMULADA
393
Depreciacin Inm. Maquinaria y Equipo
3931 Edificios
3932 Unidades de transporte
3933 Muebles y enseres
394 Amortizacin de intangibles
3941 Programas de cmputo
40 TRIBUTOS POR PAGAR
142,000401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Retencin 4 Categora
40172 Retencin 5 Categora
40173 IR 3 categora
403 Contribuciones a instituciones pblicas
Essalud
4032 ONP
405 Gobierno Local
4051 Impuesto Predial
41 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
423 Letras por pagar
50 CAPITAL
501 Capital social
17 Asesor Empresarial
175,000
4,600
170,400
108,000
52,000
56,000
6,800
6,800
940,000
90,000
180,000
550,000
120,000
30,000
30,000
466,00
0
54,000
330,000
76,000
6,000
34,000
12,000
52,000
4,031
20,000
15,000
9,000
64,000
64,000
28,000
25,000
3,000
500,000
500,000
Libro Diario
17
59 RESULTADOS ACUMULADOS
59,800
591 Utilidades no distribuidas
59,800
550,000
120,000
30,000
XX
54,000
330,000
76,000
6,000
34,000
12,000
52,000
20,000
15,000
9,000
64,000
25,000
3,000
500,000
59,800
54,000
330,000
76,000
6,000
142,000
52,000
34,000
12,000
20,000
15,000
9,000
64,000
28,000
500,000
59,800
XX
52,000
56,000
XX
142,000
4061 Impuestos
40615 Impuesto predial
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
142,000
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
07-Ene Por la cancelacin de los tributos pendientes de pago.
9,000
XX
60 COMPRAS
291,460
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6033 Repuestos
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
291,460
421 Facturas, boletas y otros compr. por pagar
4212 Emitidas
12-Ene Por la adquisicin de repuestos segn Factura N 001-1301.
XX
60 COMPRAS
266,680
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
64,000
28,000
92,000
6032 Suministros
60321 Suministros
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
266,680
421 Facturas, boletas y otros compr. por pagar
4212 Emitidas
13-Ene Por la adquisicin de suministros segn Factura N 005-2468.
XX
266,680
XX
60 COMPRAS
777,081
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6032 Suministros
60322 Combustibles
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
777,081
421 Facturas, boletas y otros compr. por pagar
4212 Emitidas
18-Ene Por la adquisicin del combustible segn Factura N 005-259897.
777,081
XX
2,677
2,67
7
XX
2,677
2,677
2,67
7
XX
327,000
300,00
0
75,400
9,400
27,000
39,000
XX
327,00
0
14,789
66,550
7,395
22,183
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6132 Suministros
1,043,76
1 235,00
6133 Repuestos
0
25 MATERIALES AUX., SUMINISTROS Y
REPUESTOS
252 Suministros
2521 Combustibles
777,08
1
2524 Otros suministros
266,68
0
253 Repuestos
235,00
31-Ene Por el consumo de los Suministros, combustibles y repuestos.
0
1,278,761
1,278,761
XX
777,081
266,680
235,000
XX
455
4,583
1,000
313
XX
387
4,354
500
68
229
500
313
XX
51,965
XX
51,96
5
40
TRIBUTOS, CONTR. Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
19,043
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de Tercera Categora
10
EFECTIVO
Y
EQUIVALENTES
19,043
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
31-Ene Por la cancelacin del P/A/C del IR de Enero del
2011.
DE
EFECTIVO
XX
IMPORTANTE
Considerando que es posible crear divisionarias y subdivisionarias (cdigos a nivel de 4 y 5 dgitos),
hemos credo necesario aperturar los cdigos que aparecen en cursiva para un mejor control de las
operaciones.
La devolucin del ISC la hemos cargado a la Cuenta 75 Otros ingresos de gestin, en la medida que
consideramos que este concepto cumple la definicin de Ingresos prevista en el Prrafo 70 del Marco
Conceptual para la Preparacin y Presentacin de la Informacin Financiera.
Asimismo, por cuestiones prcticas, se ha decidido trabajar con nmeros enteros y suprimir
decimales.
2. LIBRO MAYOR
PERODO
: Enero 2011
RUC
: 20304050607
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL : "LA PERLA BUS" S.R.L.
101 Caja (PCGR)
170,400
170,400
52,000
52,000
4,600
4,600
170,400
170,400
52,000
52,000
56,000
56,000
90,000
180,000
30,000
54,000
76,000
12,000
12,000
12,000
12,000
6,000
6,000
52,000
15,000
9,000
9,000
3,000
120,000
330,000
34,000.00
330,000
34,000.00
20,000
64,000
64,000
3,000
90,000
25,000
54,000
15,000
550,000
30,000
25,000
4,600
500,000
500,000
59,800
59,800
2,050,642
4,600
266,680
34,000
34,000
29 Asesor Empresarial
330,000
4,583
0
334,583
180,000
455
266,680
266,680
120,000
6,800
6,800
777,081
90,000
777,081
235,000
54,455
1,835,741
266,680
291,460
2,281,642
777,081
-
90,000
2,677
244,800
1,335,221
19,043
777,081
235,000
56,000
108,000
1,998,642
56,000
291,460
550,000
4,600
30,000
32,922
Libro Mayor
29
20,000
20,000
27,000
6,750
15,000
15,000
39,000
9,750
9,000
9,000
20,000
53,750
15,000
63,750
9,000
9,000
43,500
21,750
21,750
308,800
308,800
1,362,898
29,167
25,000
291,460
266,680
777,081
2,677
1,362,898
3,000
3,000
3,000
3,000
777,081
291,460
25,000
1,043,761
29,167
-
29,167
68141 Edificaciones (PCGE)
455
25,000
455
1,043,761
32,922
1,725,705
1,998,642
32
As
eso
r
Em
pre
sar
ial
CTA
SUMAS
DESCRIPCIN
DEBE
101
1041
121
123
141
331
Caja (PCGR)
Cuentas corrientes (PCGR)
Facturas por cobrar (PCGR)
Letras por cobrar (PCGR)
Prstamos al personal (PCGR)
Terrenos (PCGR)
Edificios y otras construcciones
332
(PCGR)
334 Unidades de transpor te (PCGR)
335 Muebles y enseres (PCGR)
341 Concesiones y derechos (PCGR)
3931 Edificios (PCGR)
3932 Unidades de transpor te (PCGR)
3933 Muebles y enseres (PCGR)
3941 Programas de cmputo (PCGR)
40171 Retencin 4 Categora (PCGR)
40172 Retencin 5 Categora (PCGR)
40173 IR 3 categora (PCGR)
4031 Essalud (PCGR)
4032 ONP (PCGR)
4051 Impuesto Predial (PCGR)
411 Remuneraciones por pagar (PCGR)
421 Facturas por pagar (PCGR)
423 Letras por pagar (PCGR)
501 Capital social (PCGR)
591 Utilidades no distribuidas (PCGR)
101 Caja (PCGE)
Cuentas Corrientes operativas
1041
(PCGE)
1212 Emitidas (PCGE)
1231 En car tera (PCGE)
SALDOS
HABER
DEUDOR
RESULTADO POR
NATURALEZA
GASTOS
INGRESOS
INVENTARIO
ACREEDOR
ACTIVO
4,600
170,400
52,000
56,000
6,800
90,000
4,600
170,400
52,000
56,000
6,800
90,000
180,000
180,000
550,000
120,000
30,000
54,000
330,000
76,000
6,000
34,000
12,000
52,000
20,000
15,000
9,000
64,000
25,000
3,000
500,000
59,800
4,600
550,000
120,000
30,000
54,000
330,000
76,000
6,000
34,000
12,000
52,000
20,000
15,000
9,000
64,000
25,000
3,000
500,000
59,800
4,600
2,281,642
1,835,741
445,901
2,050,642
56,000
2,050,642
56,000
PASIVO
445,901
RESULTADO POR
FUNCIN
GASTOS
INGRESOS
St
aff
Co
nt
ab
le
CTA
DESCRIPCIN
1411
Prstamos (PCGE)
Otros gastos contr. por anticipado
(PCGE)
Combustibles (PCGE)
Suministros (PCGE)
Repuestos (PCGE)
Terrenos (PCGE)
Costo de adquisicin o construccin
(PCGE)
Costo (PCGE)
Costo (PCGE)
Costo (PCGE)
Edificaciones (PCGE)
Equipos de transpor te (PCGE)
Muebles y enseres (PCGE)
Programas
de
computadora
(software) (PCGE)
Renta de tercera categora (PCGE)
Renta de cuar ta categora (PCGE)
Renta de quinta categora (PCGE)
Notas de crdito negociables ISC
(PCGE)
Essalud (PCGE)
ONP (PCGE)
Impuesto predial (PCGE)
Sueldos y salarios por pagar (PCGE)
Gratificaciones por pagar (PCGE)
Vacaciones por pagar (PCGE)
Compensacin por Tiempo de
Servicios (PCGE)
Emitidas (PCGE)
Letras por pagar (PCGE)
Acciones (PCGE)
Utilidades acumuladas (PCGE)
Suministros (PCGE)
SUMAS
DEBE
189
2521
2524
253
3311
33211
33411
33511
34311
39131
39133
39134
39213
40171
40172
40173
4021
Ba
la
nc
e
de
Co
mp
ro
ba
ci
33
4031
4032
40615
4111
4114
4115
4151
4212
423
5011
5911
60321
SALDOS
HABER
DEUDOR
ACREEDOR
6,800
6,800
51,965
51,965
777,081
266,680
291,460
90,000
777,081
266,680
235,000
56,460
90,000
RESULTADO POR
NATURALEZA
GASTOS
INGRESOS
INVENTARIO
ACTIVO
-
PASIVO
-
51,965
56,460
90,000
180,000
180,000
180,000
550,000
120,000
30,000
550,000
120,000
30,000
54,455
334,583
77,000
54,455
334,583
77,000
54,455
334,583
77,000
550,000
120,000
30,000
-
6,313
6,313
6,313
9,400
9,400
103,965
34,000
12,000
103,965
34,000
21,400
32,922
32,922
20,000
15,000
9,000
308,800
-
53,750
63,750
9,000
308,800
43,500
21,750
33,750
48,75
43,500
21,750
33,750
48,750
43,500
21,750
29,167
29,167
500,000
59,800
500,000
59,800
29,167
1,362,898
3,000
266,680
1,362,898
3,000
500,000
59,800
266,680
266,680
RESULTADO POR
FUNCIN
GASTOS
INGRESOS
Ap
lic
aci
n
po
r
Se
ct
or
es
de
l
PC
GE
E
mp
res
as
de
Tr
34
As
eso
r
Em
pre
sar
ial
CTA
SUMAS
DESCRIPCIN
DEBE
60322
6033
6132
6133
6211
6214
6215
6291
627
656
68141
68143
68144
68213
7041
75991
791
90
94
Combustible (PCGE)
Repuestos (PCGE)
Suministros (PCGE)
Repuestos (PCGE)
Sueldos y salarios (PCGE)
Gratificaciones (PCGE)
Vacaciones (PCGE)
Compensacin por Tiempo de
Servicios (PCGE)
Rgimen de prestaciones de salud
(PCGE)
Suministros (PCGE)
Edificaciones (PCGE)
Equipos de transpor te (PCGE)
Muebles y enseres (PCGE)
Programas
de
computadoras
(software) (PCGE)
Terceros (PCGE)
Devolucin del ISC (PCGE)
Cargas imp. a cuenta de costos y
gastos (PCGE)
Costo del Servicio (PCGE)
Gastos Administrativos (PCGE)
TOTAL
HABER
777,081
291,460
1,043,761
235,000
300,000
50,000
25,000.
SALDOS
DEUDOR
ACREEDOR
ACTIVO
PASIVO
RESULTADO POR
NATURALEZA
GASTOS
INGRESOS
RESULTADO POR
FUNCIN
GASTOS
INGRESOS
300,000
50,000
25,000
777,081
291,460
300,000
50,000
25,000
56,460
-
29,167
29,167
29,167
33,750
33,750
33,750
2,677
455
4,583
1,000
2,677
455
4,583
1,000
2,677
455
4,583
1,000
313
313
313
1,998,642
32,922
1,043,761
291,460
777,081
291,460
-
INVENTARIO
1,998,642
32,922
56,460
1,998,642
32,922
1,725,705
1,725,705.17
1,637,012
88,693
1,637,012
88,693
15,964,685
15,964,685
5,032,196
RESULTADO DEL EJERCICIO
5,032,196
1,998,642
32,922
1,524,326
1,524,326
1,218,467
305,859
1,524,326
1,782,165
305,859
2,088,024
1,637,012
88,693
2,088,024
1,725,705
305,859
2,031,564
2,088,024
2,031,564
2,031,564
St
aff
Co
nt
ab
le
Staff
Contable
4.
ESTADOS FINANCIEROS
PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO CORRIENTE
PASIVO CORRIENTE
91,900
51,965
Existencias
94,417
186,317
554,326
PATRIMONIO
ACTIVO NO CORRIENTE
Capital
500,000
59,800
305,859
Total Activo
865,659
1,051,976
1,998,642
(1,637,012)
Utilidad Bruta
361,630
Gastos Administrativos
(88,693)
32,922
305,859
NOTA
Para efectos de la elaboracin del Estado de Situacin Financiera y del Estado de Resultados, se ha
considerado los saldos de las cuentas contables segn el Balance de Comprobacin, ms no los rubros
que conforman estos Estados Financieros.
35 Asesor Empresarial
Estados Financieros 35
500,000
Resultados
Acumulados
59,800
500,000
Total
305,859
559,800
305,859
365,659
865,659
EJERCICIO O
PERIODO
2,106,642
(1,365 898)
(308,800)
(161,040)
270,901
Staff
Contable
ACTIVIDADES
Cobranza de recursos obtenidos por emisin de valores u otras obligaciones de largo plazo
Otros cobros de efectivo relativos a la actividad
Menos:
Pagos de amor tizacin o cancelacin de valores u otras obligaciones de largo plazo
Pago de dividendos y otras distribuciones
Otros pagos de efectivo relativos a la actividad
Aumento (Disminucin) del Efectivo y Equivalente de Efectivo Provenientes de
Actividades de Financiamiento
Aumento (Disminucin) Neto de efectivo y Equivalente de Efectivo
Saldo Efectivo y Equivalente de Efectivo al Inicio del Ejercicio
270,901
175,000
445,901
Conciliacin del Resultado Neto con el Efectivo y Equivalente de Efectivo proveniente de las Actividades
de Operacin
Utilidad (Prdida) neta del Ejercicio
Ms:
Ajustes a la Utilidad (Prdida) del Ejercicio
Depreciacin y amor tizacin del perodo
Provisin Beneficios Sociales
Provisiones Diversas
Prdida en venta de inmuebles, maquinaria y equipo
Prdida en venta de valores e inversiones permanentes
Prdida por activos monetarios no corrientes
Otros
Menos:
Ajustes a la Utilidad (Prdida) del Ejercicio
Utilidad en venta de inmuebles, maquinaria y equipo
Utilidad en venta de valores e inversiones permanentes
Ganancia por pasivos monetarios no corrientes
Cargos y Abonos por cambios netos en el Activo y Pasivo
(Aumento) Disminucin de Cuentas por Cobrar Comerciales
(Aumento) Disminucin de Cuentas por Cobrar Vinculadas
(Aumento) Disminucin de Otras Cuentas por Cobrar
(Aumento) Disminucin en Existencias
(Aumento) Disminucin en Gastos Pagados por Anticipado
Aumento (Disminucin) de Cuentas por Pagar Comerciales
Aumento (Disminucin) de Cuentas por Pagar Vinculadas
Aumento (Disminucin) de Otras Cuentas por Pagar
Aumento (Disminucin) del Efectivo y Equivalente de Efectivo Provenientes de la Actividad de
Operacin
Estados Financieros 37
Staff
Contable
Anexos
ANEXO N 1
BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES
ENERO DEL 2011
COMPENSACIN POR TIEMPO DE SERVICIOS
DETALLE
60,000
40,000
180,000
1/6
GRATIFICACIN
10,000
6,667
30,000
20,000
300,000
SUELDOS
Personal Administrativo
Personal de mantenimiento
Pilotos y copilotos
Terramozas
Total
70,000
46,667
210,000
TOTAL CTS
ENERO 2011
5,833
3,889
17,500
3,333
23,333
1,944
50,000
350,000
29,167
TOTAL
VACACIONES
DETALLE
SUELDOS
Personal Administrativo
Personal de mantenimiento
Pilotos y copilotos
Terramozas
Total
VACACIONES
60,000
40,000
180,000
20,000
300,000
TOTAL
60,000
40,000
180,000
20,000
300,000
60,000
40,000
180,000
20,000
300,000
TOTAL
VACACIONES
ENERO 2011
5,000
3,333
15,000
1,667
25,000
ESSALUD
9%
TOTAL
VACACIONES
450
300
1350
150
2,250
5,450
3,633
16,350
1,817
27,250
SUELDOS
Personal Administrativo
Personal de mantenimiento
Pilotos y copilotos
Terramozas
Total
VACACIONES
60,000
40,000
180,000
20,000
300,000
TOTAL
60,000
40,000
180,000
20,000
300,000
60,000
40,000
180,000
20,000
300,000
TOTAL
VACACIONES
ENERO 2011
10,000
6,667
30,000
3,333
50,000
ESSALUD
9%
TOTAL
VACACIONES
900
600
2700
300
4,500
10,900
7,267
32,700
3,633
54,500
RESUMEN
DETALLE
Personal Administrativo
Personal de mantenimiento
Pilotos y copilotos
Azafatas
Total
38 Asesor Empresarial
CTS
5,833
3,889
17,500
1,944
29,167
VACACIONES
5,450
3,633
16,350
1,817
27,250
GRATIFICACIN
10,900
7,267
32,700
3,633
54,500
TOTAL BENEFICIOS
SOCIALES ENERO
2011
22,183
14,789
66,550
7,395
110,917
Anexo
s
38
ANEXO N 2
DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN DEL EJERCICIO
(ENERO 2011)
DEPRECIACIN DEL EJERCICIO
Detalle
Terrenos
Edificios
Unidades de
Transpor te
Muebles y enseres
Total
Fecha
Adquisicin
Costo de
Vida til
Adquisicin
01.02.2001
90,000
180,000
33 aos
54,000
455
54,455
90,000
125,545
02.01.2005
550,000
10 aos
330,000
4,583
334,583
215,417
01.09.2004
120,000
940,000
10 aos
76,000
460,000
1,000
6,038
77,000
466,038
43,000
473,962
GASTOS
ADMINISTRATIVOS
TOTAL
COSTO DEL
SERVICIO
DETALLE
Edificios
Unidades de
Transpor te
Muebles y enseres
Total
387
68
455
4,354
229
4,583
500
5,241
500
797
1,000
6,038
Fecha
Adquisicin
Costo de
Vida til
Adquisicin
02.01.2011
02.01.2011
DETALLE
CONTA COMP
INVENTARIUS
Total
18,000
12,000
30,000
Amortizacin
Acumulada
5 aos
5 aos
Amortizacin
Enero 2011
3,600
2,400
6,000
188
125
313
GASTOS
ADMINISTRATIVOS
Amortizacin Valor en
libros
Acumulada
188
125
313
3,788
2,525
6,313
TOTAL
188
125
313
14,213
9,475
23,688
ANEXO N 3
PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA (ENERO 2011)
Total Ingresos del mes
S/. 1,998,642
0.026
S/. 51,965
ANEXO N 4
CLCULO DEL ISC A SOLICITAR EN DEVOLUCIN
En nuestro caso, para proceder con la solicitud de devolucin del ISC debemos efectuar el clculo de
manera independiente por cada tipo de adquisiciones: por aquellas adquisiciones a contribuyentes que
estn sujetos al ISC as como aquellas adquisiciones a sujetos que no son sujetos del ISC. Para tal
efecto, efectuaremos lo siguiente:
a)
Ene-11
N Galones Diesel 2
ISC por galn
Total ISC
Devolucin (30% del ISC)
75,961
1.44
109,384
32,815
Ene-11
c)
2,250
15.80%
355
107
Ene-11
32,815
107
32,922
Ene-11
1,998,642
0.356
711,517
15.80%
112,420
33,726
32,922
32,922
De lo expuesto, la empresa "LA PERLA BUS" S.R.L. puede solicitar la devolucin de S/. 32,922 por
concepto de ISC, para lo cual deber presentar la documentacin prescrita en el artculo 4 del Decreto
Supremo N 145-2010-EF:
Relacin detallada de los comprobantes de pago que sustentan las adquisiciones de combustibles
por las que se solicita la devolucin, as como de las notas de dbito y de crdito emitidas en los
meses comprendidos en la solicitud, vinculadas a la adquisicin del combustible.
Relacin detallada de los comprobantes de pago que sustentan los servicios de transporte pblico
terrestre de carga prestados en los meses por los que se solicita la devolucin, as como de las
notas de dbito y de crdito emitidas en los meses comprendidos en la solicitud, vinculadas a
dichos servicios.
Relacin detallada de los manifiestos de pasajeros referidos a los servicios de transporte pblico
interprovincial de pasajeros prestados en los meses por los que se solicita la devolucin.
ANEXO N 5
OPINIONES
OPINIONES SUNAT
SUNAT
1. ASPECTOS GENERALES
Es necesario contar con comprobante de pago para deducir un gasto de
transporte?
INFORME N 013-2001-SUNAT/K00000
El servicio de taxi, a que se refiere el numeral 3.63.6 del artculo 3 del Reglamento
Nacional de Administracin de Transporte, se encuentra exonerado del IGV, de
conformidad con el numeral 2 del Apndice II de la Ley del IGV.
Est exonerado el servicio de taxi?
INFORME N 049-2011-SUNAT/2B0000
La cesin en uso del derecho a explotar la ruta que realizan las empresas de
transporte pblico de pasajeros en favor de las unidades que conforman el padrn
vehicular de cada una de ellas, constituye una prestacin de servicios gravada con el
IGV.
Sustento tributario en el transporte urbano de pasajeros
INFORME N 159-2003-SUNAT/2B0000
Los boletos emitidos por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros,
debern cumplir como mnimo con lo sealado en el artculo 4 del RCP.
()
Los boletos emitidos por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros
tendrn la calidad de comprobantes de pago en la medida que cumplan con todos
los requisitos sealados en el RCP, an cuando en ellos no se consigne el importe del
servicio prestado.
4. TRANSPORTE INTERPROVINCIAL DE PASAJEROS
Aplicacin del ITF a los envo de dinero a travs de las empresas de
transporte pblico interprovincial de pasajeros
INFORME N 076-2004-SUNAT/2B0000
Los giros o envos de dinero que se efecten a travs de las empresas de transporte
pblico interprovincial de pasajeros se encuentran gravados con el ITF, de acuerdo
con lo dispuesto en el numeral 2 del inciso e) del artculo 9 de la Ley N 28194.
En ese caso, las empresas de transporte pblico interprovincial de pasajeros sern
responsables del ITF, en calidad de agentes retenedores.
Devolucin del ISC al transporte interprovincial de pasajeros
INFORME N 121-2010-SUNAT/2B0000
tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, cuando se est en los casos
sealados en el artculo 4 del RCP, pudiendo adjuntar al billete de pasaje, uno de
dichos documentos.
2. La obligacin de entregar el comprobante de pago en la prestacin de dichos
servicios debe cumplirse cuando tenga lugar cualquiera de los supuestos
establecidos en el numeral 5 del artculo 5 del RCP, el que ocurra primero,
pudiendo ser la oportunidad de la percepcin parcial o total de la retribucin.
6. TRANSPORTE DE CARGA FLUVIAL
Tratamiento del transporte de carga fluvial
INFORME N 126-2004-SUNAT/2B0000
de
transporte
de
carga
INFORME N 040-2001-SUNAT/K00000
La exoneracin al IGV prevista en el numeral 3 del Apndice II del TUO de la Ley del
IGV alcanza a todos los servicios de transporte de carga que se realicen desde el pas
hacia el exterior o desde el exterior hacia el pas, indistintamente si el prestador del
servicio es una empresa domiciliada o no en el pas. Esta exoneracin comprende a
los servicios de transporte de carga terrestre.
Tratamiento de los servicios de practicaje y servicio de lanchas
INFORME N 145-2003-SUNAT/2B0000
La exoneracin del IGV a los servicios complementarios necesarios para llevar a cabo
el transporte de carga internacional, a que se refiere el numeral 3 del Apndice II de
la Ley del IGV e ISC, no resulta aplicable cuando dichos servicios son prestados a
favor de buques pesqueros de bandera extranjera que realizan la extraccin de
recursos naturales y trasladan sus propios productos a otros Estados.
Exoneracin del IGV a los servicios complementarios al transporte de carga
internacional
INFORME N 166-2009-SUNAT/2B0000
La exoneracin del IGV a los servicios complementarios necesarios para llevar a cabo
el transporte de carga internacional, a que se refiere el numeral 3 del Apndice II de
la Ley del IGV e ISC, no resulta aplicable cuando dichos servicios son prestados a
favor de empresas que se dedican a la comercializacin de bienes y cuya carga es
trasladada por ellas mismas a los puertos peruanos para su exportacin a otros
Estados.
8. TRANSPORTE INTERNACIONAL DE PASAJEROS
Tratamiento del IGV para las empresas de transporte pblico de pasajeros
INFORME N 343-2003-SUNAT/2B0000
Para efecto del inciso r) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
los boletos comprados va internet a una empresa de transportes internacional no
domiciliada en el pas permitiran sustentar el gasto por el servicio de transporte que
presta dicha aerolnea, siempre que en tal documento conste, por lo menos, el
nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente o prestador del
servicio, la naturaleza u objeto de la operacin; y, la fecha y el monto de la misma.
ndice
EMPRESAS
DE TRANSPORTE
ndice 47