MermasyDesmedrosenlasExistencias(IIEdicin)

TRIBUTARIA

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TRIBUTARIA:MermasyDesmedrosenlasExistencias(IIEdicin)Enviadoporfsolorzanoel12/4/2005
4:14:25(136283Lecturas)Noticiadelmismoredactor

MERMASYDESMEDROS,SUTRATAMIENTOCONTABLEYTRIBUTARIO.
(2daEdicin,AumentadayCorregida)
DEFINICIONDEMERMA
Eslaprdidafsicaenelvolumen,pesoounidaddelasexistencias,ocasionadoporcausasinherentesasu
naturalezaoalprocesoproductivo.
Seentiendepormermaaladisminucinorebajadeunbien,ensucomercializacinoensuproceso
productivo,debidoalaprdidafsicaqueafectaasuconstitucinynaturalezacorprea,ascomoasu
prdidacuantitativaporestarrelacionadaacantidades.
Ejemplo:
Enelcomercio:
Laprdidadepesodeunareseneltraslado,deunpobladoaotro,debidoalalargacaminatade
kilmetrosrealizada.
Laprdidadelitrosdegasolina,ocurridaensudistribucindesdelarefineralaPampilla,hacialos
distritosdelconosurenLima,porefectodelaevaporacinovolatilidaddelagasolina,producindose
perdidasencantidadporlanaturalezadelbien.
Laprdidadelitrosdealcohol,porefectodelaevaporacin,debidoalamanipulacinensuventaporel
farmacutico.
Enelprocesoproductivo:
Lasdisminucindelosproductosmarinos,eneldesmembramiento,cercenadoydesmenuzadode
vsceras,cabezasyaletas,enlaindustriadeconservasdepescado.
Laprdidadetintaypapelenlaelaboracindelibrosyrevistas,enlaindustriaeditorial.
Laprdidadecueroybadana,enlaelaboracindezapatosparacaballeros,enlaindustriadelcalzado.

Lasmermasgeneradasdentrodelprocesoproductivo:

Quesepuedenvender,correspondealacuentasubproductos,desechosydesperdicios,yaqueporser
deutilidadytenerunvaloreconmico,vanaservendidasdemaneraindependiente,conlarecuperacin
respectivadesucosto.Cuandoestoocurre,lamermanoincrementaelcostodelasunidadesproducidas.
LasMermasNormalesquenosepuedenvender,correspondealacuentaproductosterminados,yaque
estasocurrendemanerainevitableysonabsorbidasporlasunidadesproducidasincrementandosucosto
unitario.
Ambasprdidasoriginadaspormermas,seregistranenelmomentodesuventa,enlacuentacostode
ventas,constituyendogastocontableydeducibleparaefectostributarios.
Lasprdidasoriginadaspormermas,constituyengastotributario.
Paraqueladeduccinseaaceptadatributriamente,sedebepresentaralaSUNAT,uninformetcnico
detallandoquemtodosseaplicaronyquepruebasserealizaronparaestablecerlascausas,ascomola
firmadelprofesionalindependiente,competenteycolegiado.
Lasmermasquesegenerenfueradelprocesoproductivoconstituyengastocontable.
CUESTIONBASICAACONSIDERAR:
Esimportantetenerencuentaquelasempresas,sobretodolasIndustriales,fijanporcentajesdeMERMA
NORMALyMERMAANORMAL,vanasersometidosenelprocesoproductivosiempresevaagenerar
Mermasquevariaradeacuerdoalvolumendeproduccin,dichoenotraspalabras,lamermasernormal,
cuandoesasumidoporCostodeProduccin,mientrasquelaMermaAnormal,serasumidocomogasto
delaEmpresa,todoestodesdeelpuntodevistadelcosto,yestoloaclaramosponiendoelsiguiente
ejemplo:
EnlasEmpresasEditoriales,muchasvecespierdedentrodelprocesodeproduccin,tinta,papeles,
fotolitos,etc,paralaimpresindelibrosorevistas,del100%delaproduccinseestablececomoMERMA
NORMALel5%delCostodeProduccin,dichoporcentajeserasumidoporelCOSTODEPRODUCCIN
incrementndoseelCostoUnitarioqueafinaldecuentasserpagadoporelClientecuandoselo
vendamos,ahorabien,loqueexcededeese5%serconsideradocomounaMERMAANORMAL,ypasara
comogastodelaempresa.
NoesrecomendablequetodalaMermavayaalcostodeproduccinyaqueellotraeracomoconsecuencia
elincrementoexcesivodelcostounitariodelproducto,lerestaracompetitividad,ynosepodravendercon
facilidaddentrodelmercado.
EncualquieradelosdoscasosseaMermaNormaloMermaAnormal,debeestardebidamentesustentado,
paraefectostributarios,perosobretodoenloreferentealaMermaAnormal,porquelasempresas
necesitansustentardichogastodeducibleparaefectodelImpuestoalaRenta.
LasEmpresascomercialesregistraranlamermaenlacuenta:
65CargasDiversasdeGestin
LasEmpresascomercialesoindustrialesregistraranlaMermaAnormalenlacuenta:
66CargasExcepcionales
porquecorrespondeaunapartidadenaturalezaextraordinariadeconformidadconlaNIC8Utilidado
perdidanetadelejercicio,erroressustancialesycambiosenlaspolticascontables.

EjemplodeMermaComercial:
LaEmpresaElGrifoHidalgodeAcobambaSRL,cuentaconunINFORMETCNICOemitidoporun
profesionalindependienteycolegiadoenelqueseindicaqueelejercicio2004sehaproducidounaMerma
deGasolinaporlossiguienteproductos:
Gasolinade84OctanosS/.10,000
Gasolinade90OctanosS/.25,000
Gasolinade95OctanosS/.10,000
Dichasperdidasdecombustiblesonnormalesmermaspropiasdelgirodelnegocio.
TratamientoContable
x
65ACargasDiversasdeGestin45,000
659OtrasCargasDiv.deGestin
20PorMercaderas45,000
201Gasolina84Oct.10,000
202Gasolina90Oct.25,000
203Gasolina95Oct.10,000
x/xProvisindelamerma,segninformetcnico
x
95AGastosdeVentas45,000
79PorCargasImp.CtadeCosto45,000
x/xPoreldestinodelgasto

HabiendocumplidoconlasexigenciasdelaLeyydelReglamentodelImpuestoalaRenta(Artculo21
Incisoc)lacuenta65CargasDiversasdeGestinseutilizoparacontabilizarlaMerma,queserungasto
deducibleparaefectodelImpuestoalaRenta.
EjemplodeMermaIndustrial:
LaEmpresaElPanaderoIndustrialSAC,cuentaconunINFORMETCNICOemitidoporunprofesional
independienteycolegiadoenelqueseindicaqueelejercicio2004sehaproducidounaMermade
Gasolinaporlossiguienteproductos:
COSTODEPRODUCCINMONTO
MateriaPrimaS/.100,000
ManodeObraS/.40,000
GastosdeFabricacinS/.6,000
TOTALS/.146,000

ProductoTerminadoS/.160,000/40,000=S/.4.00

MermaNormalS/.2,000/400=S/.5.00
MermaAnormalS/.8,000/800=S/.10.00

TratamientoContable
x
21AProductosTerminados162,000
61ACargasExcepcionales8,000
71PorProduccinAlmacenada170,000
x/xProvisindelos40,000Kg.deProductos
TerminadosdestinadosalAlmacny
MermaAnormal,segninformetcnico
x
95AGastosdeVentas8,000
79PorCargasImp.CtadeCosto8,000
x/xPoreldestinodelgasto

DEFINICIONDEDESMEDRO
Eslaprdidadeordencualitativaeirrecuperabledelasexistencias,hacindolasinutilizablesparalosfines
alosqueestabandestinados.
Seentiendepordesmedroaldeteriorooprdidadelbiendemaneradefinitiva,ascomoasuprdida
cualitativa,esdeciralaprdidadeloquees,enpropiedad,carcterycalidad,impidiendodeestaformasu
usoyaseaporobsoleto,tecnolgico,cuestindemodauotros.
Ejemplo:
Lacomputadoramodelo286de1990,enlaindustriainformtica.
LagaseosaKolayolacuyafechadevencimientoenlabotelladice15.Jun.2002,enlaindustriadebebidas
gaseosas.
Lacajadepiaparalafabricacindemermelada,enestadodedescomposicin,enlaindustriade
conservasdefrutas.
Lospantalonesacampanadosparahippiesde1970,enlaindustriatextil.
Lasprdidasoriginadaspordesmedros,constituyengastocontable.
Lasprdidasoriginadaspordesmedros,constituyengastotributario.
Paraqueladeduccinseaaceptadatributriamente,sepresentaalaSUNATmedianteactaredactadapor
notariopblicoojuezdepaz,ladestruccindelasexistencias.LacomunicacinaSUNAT,sehar6das
antescomomnimo,paradesignaralfuncionarioveedor.
EjemplodeDesmedrotantoenEmpresaComercialcomoIndustrial:
LaEmpresaLasGaseosasdeAldoValleSAC,cuentaconlapresenciadeunNOTARIOPUBLICOydeun
FUNCIONARIOdeSUNAT,porquelasMercaderashanpasadosufechadevencimientoyyanoestn

aptasparaelconsumohumano,seindicaqueelejercicio2005sehaproducidounDesmedrodeGaseosa
porlossiguienteproductos:
IncaKola500Mlx12Unid30CajasdeS/.20,000
IncaKola2.25Ml8Unid15CajasdeS/.10,000
IncaKola3.00Ml8Unid90CajasdeS/.50,000
DichasperdidasdeGaseosasondesmedrospropiasdelgirodelnegocio.
DeconformidadconlaNIC2Existencias(Prrafos6y31)primerodebemosefectuarlaprovisinyluegoel
castigoenelmomentoenquesonincineradasodestruidas.
TratamientoContable
x
68AProvisionesdelEjercicio80,000
682DesvalorizacindeExis.
29PorProv.paraDesv.deExist.80,000
209Mercaderas
x/xProvisindeldesmedrodeMercaderasegn
Informe,delJefedeAlmacn.
x
29AProv.paraDesv.deExist.80,000
209Mercaderas
20PorMercaderas80,000
201IncaKola500Ml20,000
202IncaKola2.25Ml10,000
203IncaKola3.00Ml50,000
x/xProvisindeladestruccindelasExistencias
pasadasufechadevencimientoantepresencia
deNotarioPblicoyFuncionariodeSUNAT.
x
95AGastosdeVentas80,000
79PorCargasImp.CtadeCosto80,000
x/xPoreldestinodelgasto

HabiendocumplidoconlasexigenciasdelaLeyydelReglamentodelImpuestoalaRenta(Artculo21
Incisoc)lacuenta68ProvisindelEjerciciosecontabilizaelDesmedro,yserungastodeduciblepara
efectodelImpuestoalaRentaenlamedidaqueseacontabilizadoenelmismoejercicioenquehan
destruidaslasExistencia.

BIBLIOGRAFA:

CDNORMASINTERNACIONALESDECONTABILIDAD,TEORIAYPRACTICA
REVISTAENTRELNEAS
IMPUESTOALARENTA
CARMELAMACURIMENDOZA
REVISTAENTRELNEAS
2daQUINCENANOVIEMBRE2002
LEYYREGLAMENTODELIMPUESTOALARENTA2005
LEYDELIMPUESTOGENERALALASVENTAS
CPC.FrancisC.SolrzanoMaguia