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Introduccin
Se acerca el cierre del ejercicio econmico de 2000 y con l, la hora de la
verdad: hemos de determinar el resultado, beneficio o prdida, obtenido a lo
largo de los ltimos doce meses de gestin del patrimonio empresarial.
Qu hemos de hacer para calcular el resultado? Cmo podemos diferenciar lo
que hemos obtenido durante estos meses de lo que obtuvimos en los doce
anteriores?
Para responder a estas preguntas y a otras similares existe la contabilidad
llevada por la empresa desde su constitucin hasta el momento actual.
En los registros contables (libro Diario y libro Mayor) se han ido recogiendo,
mediante la aplicacin de diversas normas de valoracin y de imputacin
temporal (impuestas por la legislacin contable, cuya norma central es el Plan
General de Contabilidad, PGC), todos los acontecimientos con incidencia
econmica (hechos econmicos) que han modificado cuantitativa o
cualitativamente al patrimonio de la empresa.
Pero, cmo podemos determinar el resultado peridico a partir de los registros
contables? Mediante un conjunto de procesos agrupados bajo la denominacin
comn de cierre de cuentas.
Procesos
El cierre de cuentas se compone de los siguientes procesos:
1. Revisin de los registros contables:
Deteccin y correccin de errores.
Deteccin y registro de los hechos econmicos pendientes de
formalizacin.
Reclasificacin de los hechos econmicos en funcin de su plazo de
vencimiento.
2. Periodificacin.
3. Determinacin y registro de las amortizaciones.
4. Determinacin y registro de las provisiones.
5. Conciliacin de los saldos contables y de los valores de inventario.
6. Determinacin del resultado antes de impuestos.
7. Determinacin y registro del impuesto sobre sociedades.
8. Determinacin y registro del resultado despus de impuestos.
Primer proceso: Revisin de los registros contables
De existencias:
Provisin por depreciacin de mercaderas.
Provisin por depreciacin de materias primas.
Etc.
Por operaciones de trfico:
Provisin para insolvencias de trfico.
Etc.
Financieras:
Provisin por depreciacin de valores negociables a corto plazo de
empresas del grupo.
Etc.
Quinto proceso: Conciliacin de saldos
En este momento procederemos a la conciliacin de los saldos de clientes,
proveedores, bancos y existencias. La conciliacin consiste en comparar los
saldos contables (los que se deducen de los registros contables llevados por la
empresa) con los saldos reales y, en su caso, corregir las diferencias que
puedan existir.
Los saldos reales se obtendrn de diferente manera segn sea la naturaleza de
las partidas o cuentas a conciliar. A saber:
Clientes: se circularizar (envo de cartas de confirmacin) a los clientes
solicitando que confirmen el saldo de sus operaciones con la empresa a
la fecha de cierre del ejercicio econmico. Generalmente se pide
confirmacin slo de los clientes cuyo volumen de operaciones durante
el ejercicio ha superado un importe previamente determinado. Por
ejemplo: puede decidirse que dicho importe sea el equivalente al 1% de
las ventas totales (impuestos indirectos excludos).
Proveedores: se circularizar (envo de cartas de confirmacin) a los
proveedores solicitando que confirmen el saldo de sus operaciones con
la empresa a la fecha de cierre del ejercicio econmico. Generalmente se
pide confirmacin slo de los proveedores cuyo volumen de operaciones
durante el ejercicio ha superado un importe previamente determinado.
Por ejemplo: puede decidirse que dicho importe sea el equivalente al 1%
de las compras totales (impuestos indirectos excludos).
Bancos: se solicitarn los extractos a la fecha de cierre del ejercicio
econmico de las cuentas corrientes, de los depsitos a plazo, de las
plizas de crdito (crdito utilizado), de los prstamos (importe
pendiente de devolucin) y de cualesquiera otras operaciones o
depsitos formalizados con entidades financieras (bancos y cajas de
ahorro).
Existencias: se realizar el inventario fsico o recuento de las existencias
de materias primas, materias auxiliares, productos en curso, productos
terminados, mercaderas, etc que sean propiedad de la empresa en la
fecha de cierre del ejercicio econmico.
Una vez conocidos los saldos reales y hecha la comparacin con los saldos
contables se proceder a ajustar los registros contables mediante las
anotaciones pertinentes.
Sexto proceso: Resultado antes de impuestos
Llegados a este punto estamos en disposicin de proceder a la determinacin
del resultado antes de imputar el Impuesto de Sociedades.
Para ello bastar que carguemos (se denomina cargo cualquier anotacin
realizada en el debe de una cuenta) a la cuenta 129. Prdidas y Ganancias los
saldos de todas las cuentas de compras y gastos y que abonemos (se denomina
abono cualquier anotacin realizada en el haber de una cuenta) a la misma
cuenta 129. Los saldos de todas las cuentas de ventas e ingresos.
De esta manera todas las cuentas de gastos y todas las de ingresos quedarn
saldadas y cerradas, es decir que su saldo ser igual a cero.
Por su parte, la cuenta 129. Prdidas y Ganancias presentar:
- Saldo deudor o prdida, si la suma de los gastos es mayor que la de los
ingresos.
- Saldo acreedor o ganancia, si la suma de los ingresos es mayor que la de los
gastos.
Sptimo proceso: Impuesto de Sociedades
El saldo de la cuenta 129. Prdidas y Ganancias representar despus de lo
expuesto en el apartado anterior el resultado contable obtenido por la empresa
a lo largo del ejercicio econmico que se cierra sin tener en cuenta el gasto
derivado del Impuesto de Sociedades devengado sobre dicho resultado.
As pues, en el caso de que la empresa haya obtenido un resultado positivo o
ganancia, se determinar la cuota devengada del Impuesto de Sociedades,
considerada como gasto del ejercicio econmico que se cierra, aplicando al
resultado contable los criterios tributarios en cuanto a bonificaciones,
deducciones y tarifa impositiva.
Esta cuota, que insistimos que tiene la consideracin de gasto a efectos
econmicos, aunque no es un gasto deducible desde la perspectiva fiscal, se
registrar en la cuenta 630. Impuesto sobre beneficios mediante el
correspondiente cargo.
Si por el contrario la empresa ha obtenido un resultado negativo o prdida, se
determinar cuota devengada del Impuesto de Sociedades, considerada como
crdito de impuestos para los siguientes ejercicios econmicos, aplicando al
resultado contable los criterios tributarios en cuanto a bonificaciones,
deducciones y tarifa impositiva.
Esta cuota, que insistimos que tiene la consideracin de crdito impositivo a
efectos econmicos y que puede tener la misma consideracin desde la
perspectiva fiscal, se registrar en la cuenta 630. Impuesto sobre beneficios
mediante el correspondiente abono.
En cuanto a las implicaciones contables del clculo y registro del Impuesto de
Sociedades recomendamos la lectura del artculo "Contando cuentas en el
Impuesto de Sociedades" aparecido en el nmero XIV (pginas 38 a 43) de la
revista "El Fisco" del 1 al 15 de junio.
Octavo proceso: Resultado despus de impuestos
Finalmente, llegamos a la determinacin del resultado despus de impuestos
mediante el correspondiente cargo o abono del saldo de la cuenta 630.