SUPER SEGUNDA FASE PB

DIREITO TRIBUTRIO
EXECUO FISCAL
Carol Linhares e Daniela Silva

Princpios aplicveis Execuo Fiscal

Princpio da Isonomia: a aplicao deste princpio justifica o tratamento diferenciado entre a
fazenda pblica (FP) e o executado. O volume de aes contra FP e de aes da FP contra
contribuintes enorme. A defesa da FP feita por seus procuradores, que so nmero
pequeno em relao a quantidade de demandas. Por isso, os prazos da FP so diferenciados
(art. 188 CPC).
Princpio do Interesse Pblico: o interesse pblico indisponvel. No pode a FP ou seus
procuradores selecionarem as causas em que iro atuar. A defesa do errio pblico tem que
ser ampla e completa.
Da aplicao destes dois princpios possvel justificar as prerrogativas ofertadas FP nos
processos em que atua como parte.
Execuo Fiscal
Execuo Fiscal aplica-se a Lei n 6.830/80 (LEF) e, subsidiariamente, o CPC, no que
couber e no for contrrio LEF.
Trata-se da ao que a Fazenda Pblica tem a seu dispor para cobrar dvidas tributrias e no
tributrias inscritas em dvida ativa.

Certido de Dvida Ativa

A Certido de Dvida Ativa (CDA) o documento, o ttulo executivo extrajudicial que
embasa a execuo fiscal (EF), conforme art. 585, VII do CPC. Poder se referir dvida
tributria ou no tributria (art. 2 da Lei n 6,830/80 Lei de execuo fiscal), que
compreende o principal, os juros, multa de mora, atualizao monetria e demais encargos
previstos em lei ou contrato.
A CDA deve conter o nome do devedor (e, sendo o caso dos responsveis), seu endereo,
valor da dvida, frmula de clculo dos juros, multa, correo monetria, a origem e natureza
da dvida, data da inscrio, nmero do processo administrativo que gerou CDA, indicao
do livro e folha da inscrio, nos termos do art. 202 do CTN. Faltando qualquer um destes
dados a CDA nula. Entretanto, at a prolao da sentena de 1 grau possvel que a
Fazenda Pblica (FP) emende a CDA que contenha algum erro material. Neste caso, dever
ser concedido ao executado novo prazo para impugnar a CDA. Mas tal impugnao s poder
versar sobre a alterao.
A inscrio em dvida ativa (DA) um procedimento administrativo vinculado que se destina
a apurar a liquidez e certeza do dbito1. Sendo instaurado, o devedor ser notificado para que
pague ou apresente defesa. No havendo pagamento nem apresentao de defesa a FP
proceder inscrio em DA. Aps a inscrio haver a emisso da CDA.
Dever constar na CDA: a descrio do fato gerador (FG) ou do fato infracional, o nome do
devedor, seu endereo, valor devido e a frmula do clculo.
Obs.1: as decises exaradas pelo TCU e EF. As decises do TCU que imputarem dbito ou
multa tero eficcia de ttulo executivo, nos termos do art. 1 da Lei n 6.822/80, e seguiro o
rito da LEF. (STF, RE 223.037/SE, informativo 266. STF entendeu que as decises dos TCEs
no so ttulo executivo extrajudicial)
Smulas do STJ sobre CDA: 452, 392.
Legitimados
Polo ativo: fazendas pblicas estaduais, municipais e federais, mais suas autarquias e
fundaes de direito pblico.
Obs.1: Empresas pblicas e sociedades de economia mista EM REGRA no seguiro
o rito da LEF quando explorarem a atividade econmica em concorrncia com
empresas do direito privado, fundamento art. 173, 2 da CF. Pode haver a celebrao
de convnio entre estas e os Entes Federados, ex. CEF que legitimada para cobrana
do FGTS. Entretanto, se prestarem servio pblico seguiro o rito da LEF, este o
entendimento do STJ (Resp. 397.853/CE).
Obs.2: Conselhos profissionais: seguem o rito da LEF, pois so considerados
autarquias especiais. Exercem poder de polcia, a anuidade tributo e podem punir os
profissionais. A competncia ser da justia FEDERAL. Smula n 66 STJ. As
anuidades cobrada por eles possuem natureza jurdica de TAXA.
Obs.3: OAB. A OAB no segue o rito da LEF, mas sim o rito do CPC para execuo
por quantia certa. Para a cobrana de dbitos seguir o rito ordinrio de execuo do
CPC. A OAB no integra a Administrao Pblica Indireta, no se submete ao
controle e fiscalizao do TCU, no se submete Lei n 4.320/64 (leis dos oramentos
pblicos). As aes de cobrana da OAB sero ajuizadas na Justia Estadual de cada
Seccional. (STJ, EResp. 503.252/SC)

CUNHA, Leonardo Carneiro da. A Fazenda Pblica em Juzo, 9 edio, Dialtica, 2011.

Polo passivo: devedor (contribuinte, sujeito passivo) e, sendo o caso, os responsveis (arts.
128 e seguintes do CTN e art. 4, 1 LEF).
O devedor e seus responsveis em regra tero os nomes inscritos na CDA. Entretanto, se o
nome dos responsveis no constarem da CDA, ainda, possvel FP redirecionar a execuo
para estes ltimos (RE 107.322). O redirecionamento ocorrer DESDE que seja comprovada
sua responsabilidade pela dvida. Em relao ao redirecionamento temos a responsabilidade
subsidiria, uma vez que o redirecionamento da execuo ocorre porque o contribuinte
executado no possui bens capazes de satisfazer a execuo 2.
Responsveis e pessoas jurdicas. O art. 135 do CTN fixa os pessoalmente responsveis. Aqui
tem que restar configurado o abuso de poder, excesso de poder. Os responsveis tm que agir
com DOLO, m-f. O simples inadimplemento no suficiente para caracterizar a
responsabilidade pessoal de tais pessoas (STJ, Resp. 260.106).
Obs.1: herdeiros so responsveis pelos tributos devidos at a abertura da sucesso
(morte do devedor), o inventariante ser responsvel pelos tributos devidos pelo
ESPLIO.
Obs.2: as multas e os responsveis. As multas punitivas no so transmitidas aos
responsveis, estes s sero responsveis pelas multas de carter estritamente
moratrio.
Competncia
Regra: domiclio do devedor (executado), MAS a FP poder optar pelo local em que o foi
praticado o ato, mesmo que l no resida mais o devedor, ou, ainda, o local da situao dos
bens.
A justia eleitoral ser a responsvel pela execuo fiscal que cobra a multa eleitoral. Assim,
como a ao anulatria de lanamento decorrente de multa fiscal.
Ao devedor caber alegar como matria de defesa a incompetncia relativa, quando a EF no
for ajuizada em seu domiclio. Trata-se de competncia relativa que se no for alegada na 1
oportunidade haver a prorrogao da competncia, ou seja, um juzo incompetente se tornar
competente.
Agora, se a EF j tiver sido proposta e antes da citao o devedor mudar no ser causa de
incompetncia relativa. A competncia, portanto, no ser alterada.
Procedimento na EF.
A petio inicial (PI) da EF simples, nela devero constar a qualificao das partes (art. 282
CPC), a indicao da CDA (que poder ser anexada ou fazer parte do prprio corpo da
petio), o requerimento para citao do executado para que em 5 dias pague ou garanta o
juzo, o pedido de condenao do executado no pagamento de custas e honorrios
advocatcios. Na EF, a produo de provas pela FP no precisa sequer se requerida. O valor
da causa ser o valor contido na CDA, devidamente corrigido.
O despacho citatrio exarado pelo juiz suspender o curso da prescrio do crdito tributrio.
O executado ser citado para pagar ou apresentar bens penhora no prazo de 5 dias. Em
regra, a citao feita pelo correio, somente se esta restar frustrada que se determinar a
citao por oficial de justia. J a citao por edital na EF, segundo o STJ, s ser admitida
quando as demais modalidades de citao no cumprirem seu objetivo (Resp. 1.103.050/BA),
neste sentido a smula n 210 do TFR. Se ocorrer a citao por edital sem o esgotamento de
todas as formas de localizao do executado a mesma ser NULA (entendimento STJ).

CARNEIRO, Cludio. Processo Tributrio Administrativo e Judicia, 2 edio, Lumen Juris Editora, 2011.

Na execuo ordinria (do CPC) h a necessidade de ocorrer o arresto antes da determinao

da citao por edital. Tal regra no se aplica EF, basta que os meios de citao (por correio e
por oficial) no tenham logrado xito.
Aps a citao o executado poder pagar a dvida e extinguir a execuo, ou garantir a
execuo, nos termos do art. 9 da LEF. Na EF o prazo para pagar ou oferecer bens penhora
de 5 dias, no CPC tal prazo de 3 dias.
O art. 185-A do CTN (introduzido pela LC 118/05) permite a penhora on line de bens e
direitos, limitada ao valor da dvida. Tal regra s aplicvel s dvidas tributrias e o
executado TEM que ter sido citado.
No curso da EF poder a FP incidentalmente requerer a indisponibilidade de bens e direitos,
medida de natureza cautelar que visa a satisfao do crdito da fazenda, assegurando a reserva
de bens suficientes satisfao do crdito. Como medida extremada que s poder ser
requerida se no houver outro meio para garantia da EF.
Ficando inerte o executado haver a penhora de seus bens e direitos (art. 10 LEF). A ordem
de penhora da LEF distinta da ordem de penhora constante no CPC. Na EF no poder o
juiz de ofcio requerer o reforo da penhora, ele depende de provocao da FP (STJ, 1
Turma, Resp. 475.693/RS). Se a penhora recair sobre bem imvel o cnjuge do executado
dever ser intimado.
No sendo encontrado, no tendo domiclio o oficial de justia dever proceder ao arresto dos
bens e direitos que integrarem o patrimnio do executado (art. 653, CPC). Desta forma, assim
que o ru for citado o arresto se converter em penhora.
Sendo garantida a execuo o executado ter 30 dias para opor os embargos execuo,
contador do depsito ou da intimao da penhora (art. 16 LEF). A exceo de prexecutividade (EPE) poder ser apresentada dentro do prazo dos embargos ou aps o prazo,
DESDE que trata de matria de ordem pblica que vicie a execuo, alm disso, necessria
para a apresentao da EPE a prova preconstituda.
Os bens que garantam a execuo ou que tenham sido penhorados devero ser arrematados e a
quantia arrecadada revertida para a satisfao do crdito. A Fazenda Pblica poder adjudicar
os bens, nos ternos do art. 24 da LEF.
Satisfeito o crdito a execuo dever ser extinta, nos termos do art. 794, I do CPC.
Prescrio intercorrente e EF. No sendo satisfeito o crdito o procedimento executrio
prosseguir, devendo a Fazenda Pblica efetuar diligncias para identificar bens do executado
ou sendo insuficientes para satisfazer de seu crdito. No sendo encontrados bens ou sendo
estes sejam impenhorveis, a execuo dever ser suspensa por 1 ano, perodo este em que
ficar suspenso o prazo prescricional. Aps este prazo, se no forem localizados bens
passveis de penhor ou no for localizado o devedor inicia-se o prazo prescricional de 5 anos
para a fazenda Pblica (prescrio intercorrente, art. 40, 4 da LEF). Ao final de 5 anos, o
juiz dever aps ouvir a fazenda pblica, declarar a extino da ao, nos termos do art. 269,
III do CPC e art. 40, 3 da LEF. Se a FP no for ouvida caber apelao para que a sentena
que extinguir o processo seja declarada nula.
A atualizao monetria, os juros e a multa e demais encargos fazem parte da execuo fiscal.

Petio Inicial na Execuo Fiscal

P1

E1

Endereame

Exmo. Sr. Dr. Juiz de Direito da __ Vara _____ da

Cabealho

nto da Ao

E2

Qualificao
do autor e
advogado

E3

Fundamento
de
ajuizamento
(artigos)

Comarca de _____/__.
ou
Exmo Sr. Dr. Juiz Federal da ___ Vara Federal da Seo
Judiciria ______.

Ente [nome], pessoa jurdica de direito pblico

interno, representada neste ato por seu procurador
(municipal, estadual ou federal) in fine assinado,
respeitosamente, perante V. Exa.,
com base nos artigos art. 282 CPC
artigos especficos:
arts. 1, 3, 4, 6, 1, 8, 9 da LEF
art. 202 CTN.
Art. 585, VII do CPC
Art 578 , p. nico do CPC

[C1] Comentrio: Por ser procurador

no h necessidade de juntar instrumento
de procurao.

[C2] Comentrio: Necessidade da CDA

acompanhar a EF.
[C3] Comentrio: Citao do
executado
[C4] Comentrio: Garantia execuo

ajuizar a presente
E4

E5

E6

Nomeao
da pea

Qualificao
do Excutado

Dos fatos

EXECUO FISCAL
correspondente Certido de Dvida ativa - CDA
n ___ (anexo), no valor de R$ ___, em face
(nome),
(nacionalidade),
(estado
civil),
(profisso), (CPF/Identidade), (domiclio e
residncia), referente ao processo administrativo
fiscal sob n ____, diante dos fatos e fundamentos
a seguir expostos.
Se for uma PJ
[nome], [CNPJ/Inscrio], [endereo/domiclio
fiscal ou sede], referente ao processo
administrativo fiscal sob n ____, diante dos fatos
e fundamentos a seguir expostos.
A presente cobrana refere-se ao (nome do
tributo), cujo fato gerador ocorreu em __/__/__ no
montante de R$ ___ (valor por extenso), conforme
consta da CDA (anexa).
Certido de Divida Ativa, ttulo executivo
extrafiscal que embasa e faz parte integrante desta
execuo fiscal, nos termos do art. 202 do CTN e
art. 2, 5 da LEF.

P2
Contedo

[C5] Comentrio: Requisitos da CDA.

[C6] Comentrio: CDA como ttulo
executivo EXTRAJUDICIAL
[C7] Comentrio: Competncia: foro
do domiclio do executado (REGRA)
[C8] Comentrio: Opo da FP para
casos de litisconsrcio, lugar onde se
praticou o ato ou ocorreu o FG, situao
dos bens.

[C9] Comentrio: No colocar o do

direito no tpico dos fatos!!! Neste tpico
colocar somente os fatos, narrados na
questo!
[C10] Comentrio: Situao ftica que
enseja a ao. No inventar dados. As
informaes que aqui constaro esto no
enunciado da questo. Ser sinttico e
objetivo.

A Certido de Dvida Ativa da presente dvida foi

lavrada sob n ___, inscrita no livro n __, s fls.
___.

E7

E8

Da Certido
da Dvida
Ativa CDA O Exequente cobra os valores refere-se a
inadimplncia do Executado em relao ao
[tributo], cujo fato gerador ocorreu em
___/___/___.

Do direito

O valor da presente dvida de R$ ___,

devidamente atualizado [at ___], nos termos do
art. 2, 5, II da LEF.
CITAR os artigos, CITAR smulas sobre o tema.
Na EF o do direito a juntada da CDA que tem
presuno de certeza e liquidez. o ttulo
executivo extrajudicial que embasa toda a CDA.

[C11] Comentrio: Lembrar que a EF

baseada em uma CDA, ento aqui
mencionar todos os danos do art. 204 do
CTN, se tais dados no vierem no
problema, apenas citar
[C12] Comentrio: Lembre-se a dvida
a ser cobrada em EF poder ser tributria
ou no. no sendo tributria colocar a
origem da dvida.
[C13] Comentrio: Smulas do STJ
sobre execuo fiscal: 406, 400, 394, 393,
392, 314, 190, 154, 128, 121, 66, 58

E9

P3
Fechamento

Pedidos

direito do exequente receber os valores

lanados, vez que tais valores possuem presuno
de certeza e liquidez, nos termos do arts. 204
CTN.
dever do executado pagar por ser o contribuinte
ou o responsvel legal pelo adimplemento da
obrigao tributria.
CRu

Citao
do
EXECUTADO,nos termos dos
arts. 8, 9 e 16 da LEF, sob pena se
lhe serem penhorados quantos bens
bastem para garantir a presente
execuo.
PGPPP Permisso para a Produo
Pedidos
de Provas, nos termos da lei;
Genricos
$ - requer seja julgada procedente
ao, a condenao do executado
no
pagamento
de
verbas
sucumbenciais
e
honorrios
advocatcios, caso a presente
execuo seja julgada procedente.
PEP RJP - Requer Julgue Procedente a
presente ao, para que o
Pedido
Especfico Executado seja condenado ao
Principal pagamento integral da dvida.
Valor da Causa R$ ______

E10

Nestes termos.
Pede deferimento.

E11
E12

Local e data.
PROCURADOR

Bibliografia utilizada:
DIDIER, Fredie Jr., CUNHA, Leonardo Jos Carneiro da, BRAGA, Paula Sarno, OLIVEIRA,
Rafael. Curso de Direito Processual Civil Execuo, Volume 5, Editora Jus Podivm, 2009.
CAIS, Cleide Previtalli. O Processo Tributrio, 6 edio, Editora Revista dos Tribunais,
2009.
NEVES, Daniel Amorim Assumpo. Manual de Direito Processual Civil, 3 edio, Editora
Mtodo, 2011.
CUNHA, Leonardo Carneiro da. A Fazenda Pblica em Juzo, 9 edio, Dialtica, 2011.
CARNEIRO. Cludio. Processo Tributrio Administrativo e Judicial, 2 edio, Lumen Juris
Editora, 2011.

[C14] Comentrio: SER O VALOR

CONSTANTE NA CDA.

[C15] Comentrio: AQUI NO

ADVOGADO. QUEM REPRESENTA A PESSOA
JURDICA DE DIREITO PBLICO SO OS
PROCURADORES.