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CONTABILIDADE GERAL
Contagem-MG
Agosto/2014
CONTABILIDADE GERAL
Contagem-MG
Agosto/2014
complementadas por notas explicativas, que tm por objetivo esclarecer alguns detalhes
no explicitados nas demonstraes.
2.3 Auditoria
Visa verificao da fidedignidade das informaes contbeis, detectando
fraudes e erros e constatando se estas informaes foram ou no elaboradas em
consonncia com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e com as Normas
Brasileiras de Contabilidade.
2.4 Anlise das Demonstraes Contbeis (ou Anlise de Balanos ou Anlise de
Demonstraes Financeiras)
Consiste no estudo e na avaliao da situao econmica e financeira da
entidade, bem como do seu desempenho operacional, atravs da decomposio e
comparao das demonstraes financeiras, interpretando, sob vrios aspectos, ndices e
quocientes calculados a partir de informaes extradas dessas demonstraes.
3 - PATRIMNIO
3.1 Introduo
O patrimnio de uma entidade, como j vimos, anteriormente, composto pelo
conjunto de bens, direitos e obrigaes de sua propriedade.
Ao conjunto de bens e direitos (o que representa sua parte boa, positiva), d-se
o nome de ATIVO, ao passo que o conjunto de obrigaes (dvidas, parte ruim)
denominado PASSIVO.
3.2 - Ativo
O Ativo, por representar o conjunto de bens e direitos pertencentes empresa,
corresponde parte positiva do patrimnio, ou seja, a tudo aquilo que a empresa possui,
independentemente de sua origem. Deste modo, podemos dizer tambm que o Ativo
corresponde s APLICAES de recursos de uma entidade ou ao seu PATRIMNIO
BRUTO.
3.2.1 - Bens
Na esfera contbil, bem tudo aquilo que possui utilidade e pode ser
quantificado monetariamente. Assim, podemos classificar os bens de acordo com o que
representam para a empresa, ou seja:
Bens numerrios: Caixa,
Bens de Venda (Estoques): Mercadorias (empresa comercial); Matriasprimas, Produtos em Elaborao, Produtos Prontos (empresa industrial), etc.
Emprstimos a Pagar
Encargos Sociais a Recolher
Dbitos com Coligadas
Adiantamento de Clientes
Contas a Pagar
Financiamentos
Emprstimos Bancrios;
IRRF a Recolher
Proviso para 13 salrio
Proviso para Imposto de Renda
Proviso para Contribuio Social sobre o Lucro;
Proviso para Contingncias, etc.
OBS:
1. O termo PROVISES refere-se a despesas com perdas de ativos ou com a
constituio de obrigaes que, embora j tenham seu fato gerador contbil
ocorrido, no podem ser medidas com exatido e tm, portanto, carter
estimativo. As provises do passivo representam obrigaes de carter duvidoso,
pois so determinadas por estimativas. J as provises do ativo no representam,
obrigaes, e sim contas redutoras (retificadoras) do ativo.
5 - PATRIMNIO LQUIDO
Para que se tenha a idia da situao real de uma determinada empresa, no
basta que apuremos somente o valor do ATIVO, pois vimos que o patrimnio
composto tambm por obrigaes com terceiros. Assim, podemos definir o Patrimnio
Lquido como a parte da empresa que pertence aos scios, ou seja, a riqueza da
empresa. Assim, o Patrimnio Lquido, tambm chamado de Capital Prprio, Passivo
no-exigvel ou Situao Lquida, pode ser obtido atravs da seguinte equao:
PL = A P ou A = P + PL
OBS:
1. O Passivo total a soma do Passivo Exigvel com o Passivo no-exigvel. Como
foi visto, o Passivo Exigvel representa as obrigaes da entidade com terceiros.
No entanto, o Passivo no-exigvel (Patrimnio Lquido) NO representa
propriamente uma dvida da entidade com seus scios, pois estes no emprestam
recursos para que aquela possa ter vida prpria, mas, sim, os entregam para que
com eles formem o patrimnio da entidade.
2. Pode-se definir o Passivo Total tambm como as ORIGENS dos recursos que
esto aplicados na empresa. Todos os recursos de uma entidade possuem uma
ORIGEM (prpria ou de terceiros) e uma APLICAO (Ativo).
Desta forma:
TOTAL DAS ORIGENS (P + PL) = TOTAL DAS APLICAES (A)
5.1 Componentes do PL
At agora, vimos que PL = A-P; agora, veremos quais as contas que compem
esse grupo.
5.1.1 Capital Social
composto pelo total de aes subscritas na constituio de uma sociedade
annima, ou de quotas subscritas na constituio de uma sociedade limitada. Enquanto
esse total ainda no tiver sido completamente honrado pelos scios, haver uma conta
redutora (retificadora) para indicar o montante ainda no integralizado (honrado),
chamada Capital a Integralizar (ou a Realizar).
5.1.2 Reservas
So valores acumulados no PL para uso posterior. Dependendo de como a
reserva surgiu e de como ser utilizada, temos suas classificaes: Reservas de Lucros e
Reserva de Capital.
5.1.2.1 Reserva legal
Do lucro lquido do exerccio, 5% (cinco por cento) sero aplicados antes de
qualquer outra destinao, na constituio da reserva legal, que no exceder de 20%
(vinte por cento) do Capital Social.
5.1.2.2 Ajustes de avaliao patrimonial
Enquanto no computadas no resultado do exerccio, as contrapartidas de
aumentos ou diminuies de valor atribudo a elemento do Ativo e do Passivo, em
decorrncia da sua avaliao a preo de mercado, sero contabilizadas na conta Ajuste
de avaliao patrimonial.
5.1.3 Prejuzos Acumulados/Lucros acumulados
Sempre que o resultado do Exerccio (confronto de receitas e despesas referentes
a um perodo) de uma Sociedade Annima ou Ltda degrande porte for positivo (lucro),
o mesmo ser destinado (distribudo), caso a empresa no constitua uma reserva para
reinvestimento no negcio. Caso contrrio, se o resultado for negativo (prejuzo), este
entrar no PL, diminuindo-o. Da o fato de a conta Prejuzos Acumulados ser
considerada uma parte negativa do PL (conta retificadora). As demais empresas podero
acumular valores na conta de Lucros Acumulados.
6 - RECAPITULANDO E EXEMPLIFICANDO
Conforme dito, o ATIVO o total de bens e direitos de uma pessoa (fsica ou
jurdica). J suas obrigaes totais so denominadas PASSIVO. A diferena entre o
ATIVO e o PASSIVO, ou seja, os bens e direitos menos as obrigaes denomina-se
PATRIMNIO LQUIDO, conforme figura 01.
PATRIMNIO
LQUIDO:
BENS:
casa, terreno, carro,
moto, bicicleta,
eletro-domsticos, ...
sobras acumuladas
E
S
S
OBRIGAES:
emprs. bancrios
outras dvidas
DIREITOS:
depsitos, aplicaes,
adiantamentos,
crditos concedidos
O
A
eletro-domsticos
Vamos entender melhor estes conceitos. Imaginemos que uma pessoa fsica, o
Joo, tenha os bens e direitos, bem como obrigaes, declarados no Imposto de Renda
(figura 02):
Patrimnio do Sr.Joo - Decl.de Imp.de Renda
A. RELAO DE BENS E DIREITOS:
C A S A na Rua 10, n 128,em Itu -sp....
$ 40.000
$ 10.000
C A R R O
marca
M
OT O
Honda,
1994............
A
E S
da
1993...............
Fiat -Uno,
250
Cia.
94........ $
7.000
93............ $
3.000
Alfa.......................... $
700
cc,
ano
ano
E
M P R S T I M O feito ao Sr.Jos Silva... Silva....
(1.000)...............
800
A PL I C A E S em fundos de renda...... fi xa
2.500
D E P S I T O S
1.100
350
B A N C RI OS ....................
D I N H E I R O em Caixa..........................
$ 65.450
$ 12.600
Financeira Beta:
3.200
1.300
FI NA NCI AM E N T O
E M PR S T I M O
do Ucarro
pessoal..
$ 17.100
C. PATRIMNIO LQUIDO:
( A B )
$ 48.350
PASSIVO (ORIGENS)
B E N S:
OBRIGAES:
Caixa.................
350
Imveis.............
50 .000
hipotecrio.......
Veculos............
10.000
F i n a n c i a m e n t o . . .
60.350
Emprstimo
D I R E I T O S:
pessoal..............
Devedores divs.
800
Aes...............
700
Fundos de renda
2.500
B a n c o s , c o n t a
movimento.......
Emprstimo
1.100
12.600
3.200
1.300
17.100
PATRIMNIO
LQUIDO:
Sobras
Acumuladas.....
48.350
total do Passivo
65.450
5.100
total do Ativo
65.450
PASSIVO (ORIGENS)
350
1.100
700
800
2.500
5.450
Imveis......... .....
Veculos............
50.000
10.000
60.000
total do Ativo
65.450
Emprstimo
hipotecrio.......
Financiamento..
Empr.pessoal...
12.600
3.200
1.300
17.100
PATRIMNIO
LQUIDO:
Sobras
Acumuladas.......
48.350
total do Passivo
65.450
Ativo
Aplicao
de Recursos
Origem de
Recursos
ATIVO
PASSIVO + PL
APLICAO DE
RECURSOS
ORIGEM DE
RECURSOS
ESTRUTURA PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
CIRCULANTE
CIRCULANTE
Obrigaes exigveis at
Bens e direitos realizveis
o trmino do exerccio
at o trmino do exerccio
seguinte. (prximos 12 meses)
seguinte. (prximos 12 meses)
NO CIRCULANTE
Realizvel a longo prazo
Bens e direitos realizveis aps o
trmino do exerccio seguinte (aps 12 m)
C
A
P
I
T
A
NO CIRCULANTE
Obrigaes exigveis aps o trmino L
do exerccio seguinte (aps 12
meses)
D
E
T
E
R
C
E
I
R
O
S
Investimentos
Investimentos de carter duradouro
Imobilizado
Investimentos de carter permanente
relacionados com a atividade operacional da empresa
Intangvel
bens incorpreos permanentes relacionados a atividade da empresa.
APLICAO DE RECURSOS
FIGURA 03: Estrutura Patrimonial
PATRIMNIO LQUIDO
Recursos originrios dos scios e
das operaes da empresa
C
A
P
I
T
A
L
P
R
P
R
I
O
ORIGEM DE RECURSOS
6.2 CAPITAL
6.2.1 Conceitos de Capital
So vrios os conceitos e tipos de capital existentes na esfera contbil. Seguem
os principais, bem como suas definies.
6.2.2 Capital Social
o valor do capital definido no contrato ou estatuto da empresa. composto
pelo total de aes subscritas na constituio de uma Sociedade Annima, ou de quotas
subscritas na constituio de uma Sociedade Limitada.
6.2.3 Capital Subscrito
Corresponde ao montante de recursos prometido pelos scios que dever ser
honrado posteriormente.
6.3.2 Patrimnio
o conjunto que compreende os bens da empresa (dinheiro em caixa, estoques,
veculos, etc.), seus direitos (contas a receber) e suas obrigaes (contas a pagar).
7 BALANO PATRIMONIAL
7.1 Formas de apresentao do Balano Patrimonial
O Balano Patrimonial pode ser apresentado em colunas justapostas ou colunas
sobrepostas.
ATIVO
Bens
+
Direitos
PASSIVO
Exigvel
Colunas justapostas
No-exigvel
ATIVO
Bens + Direitos
PASSIVO
Exigvel
No-exigvel
ATIVO
CIRCULANTE
Caixa
Banco
Aplicao Financeira de Liquidez Imediata
Clientes ou Duplicatas a Receber ou cheques a receber
Estoques
Mercadorias
Matria-prima
Produtos em processo
Produtos acabados
Adiantamento a fornecedores
Adiantamento de salrios
Despesas do exerccio seguinte ou despesas pagas antecipadamente
Outros Crditos
NO CIRCULANTE
Realizvel a longo Prazo
Clientes
Investimentos
Participaes permanentes em outras sociedades
Imveis no de uso
Obras de arte
Imobilizado
Mveis e utenslios
Mquinas e equipamentos
Terrenos
Prdios
Veculos
Ferramentas
(-) Depreciao Acumulada
Intangvel
Software
Marcas e Patentes
(-) Amortizao Acumulada
PASSIVO
CIRCULANTE
Emprstimos e Financiamentos
Fornecedores
Duplicatas Descontadas
Obrigaes Fiscais
ICMS a recolher
IPI a recolher
Proviso para Imposto de Renda
PIS a recolher
COFINS a recolher
Obrigaes Sociais
Salrios a pagar
FGTS a recolher
Encargos sociais a pagar
Proviso para dcimo terceiro
Proviso para frias
Adiantamento de clientes
Dividendos a pagar
Outras Obrigaes
NO CIRCULANTE
Emprstimos e financiamentos
Debntures
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Reservas de Capital
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Reserva de Lucros
(-) Aes em Tesouraria
Prejuzos/lucros acumulados
EXERCCIO 01
VALOR: 0,5 PONTO
Montar o balano da empresa Tati da Silva Ltda.
Imveis
Fornecedores
Veculos
Estoques
Duplicatas a Receber
Salrios a pagar
Emprstimos obtidos
Caixa
Capital Social
UU
RESOLUO EXERCCIO 01
120
150
80
60
25
30
100
120
125
FGTS a recolher
Outros Crditos
Cheques a Receber
Aplicao de Liquidez Imediata
Ttulos a Receber
Emprstimos e Financiamentos
Mveis e Utenslios
Caixa
Adiantamento a Fornecedores
Mquinas e equipamentos
Salrios a pagar
Banco
Duplicatas a Receber
Fornecedores no pas
Imveis para Aluguel
Mercadorias para revenda
Software
Fornecedores no exterior
Prdios
Capital Social
UU
RESOLUO EXERCCIO 02
10
5
12
25
25
40
30
5
5
25
15
27
30
30
50
25
30
90
41
150
ATIVO
Caixa
1.000,00
Emprstimos
Banco
10.000,00
Financiamentos
Aplicao Financeira
25.000,00
Duplicatas a pagar
Duplicatas a receber
10.000,00
TOTAL
Estoque
30.000,00
PATRIMNIO LQUIDO
Veculos
60.000,00
516.000,00
Terrenos
120.000,00
Capital Social
TOTAL DO PATRIMNIO
LQUIDO
Prdios
500.000,00
TOTAL DO ATIVO
756.000,00
TOTAL DO PASSIVO
756.000,00
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)
9)
10)
11)
12)
Estoque
Capital Social
Duplicatas a pagar
Duplicatas a receber
Caixa
Financiamentos
Veculos
Banco
Emprstimos
Mquinas
35.000,00
10.000,00
50.000,00
20.000,00
2.000,00
35.000,00
25.000,00
5.000,00
16.000,00
24.000,00
20.000,00
200.000,00
20.000,00
240.000,00
516.000,00
2. Finalidade da contabilidade
) As entidades
3. Conceito de contabilidade
) Patrimnio
) Bens e direitos
5. Passivo
6. Ativo
) Capital Prprio
7. Patrimnio Lquido
) Fornecer informaes
( ) Origem de recursos
2. Passivo
( ) Patrimnio Bruto
3. Patrimnio Lquido
( ) Aplicao de recursos
( ) Capital Prprio
( ) Obrigaes
( ) Capital de terceiros
( ) Investimento total
( ) Aplicao de recursos
( ) Exigvel
( ) Passivo no exigvel
( ) Bens e direitos
125.000,00
Fornecedores
20.000,00
Duplicatas a receber
10.000,00
Caixa
Emprstimos
20.000,00
Veculos
30.000,00
Banco
Bens
Mquinas
Direitos
100.000,00
45.000,00
120.000,00
Salrios a pagar
Obrigaes exigveis
50.000,00
(
(
(
(
(
(
(
(
(
(
)
)
)
)
)
)
)
)
)
)
Classifique as contas acima relacionadas de acordo a natureza dos elementos que nelas so
registrados e, em seguida, sinalize a opo que indica, pela ordem, as quantidades exatas de
contas do ATIVO (A), do PASSIVO (P) e do PATRIMNIO LQUIDO (PL).
a) 6, 2, 2.
b) 6, 2, 5.
c) 5, 2, 3.
d) 5, 3, 2.
18 - O investimento total de uma empresa est demonstrado no:
a) Ativo
b) Imobilizado
c) Realizvel a Longo Prazo
d) Investimento
e) Ativo No Circulante
19 - Analise o Balano Patrimonial abaixo.
ATIVO
Ativo Circulante
Caixa
Bancos Conta Movimento
Duplicatas a Receber
Ativo Permanente
Veculos
Ativo Total
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
5.000,00
1.500,00
2.000,00
1.500,00
5.000,00
5.000,00
10.000,00
PASSIVO
Passivo Circulante
Fornecedores
Emprstimos a Pagar
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Passivo Total
R$
R$
R$
6.000.00
2.000,00
4.000,00
R$
R$
4.000,00
10.000,00
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
30.000,00
150.000,00
180.000,00
90.000,00
100.000,00
120.000,00
160.000,00
140.000,00
30.000,00
60.000,00
8 - ESCRITURAO
8.1 Introduo ao conceito
A tcnica contbil que tem por objetivo os registros de todos os fatos contbeis e
alguns atos administrativos, em livros prprios, chamamos de ESCRITURAO.
8.2 Mtodos de escriturao
So dois os mtodos de escriturao mais conhecidos:
8.2.1 Partidas simples
Tambm conhecido como UNIGRAFIA, pois nesse mtodo a escriturao
unilateral, isto , para o registro de um determinado fato contbil, apenas um elemento
patrimonial utilizado. No h o conceito de que para cada APLICAO (Dbito)
tenha que haver uma ORIGEM (Crdito) de igual valor.
Uma empresa que escriture, por exemplo, o livro-caixa e utilize o mtodo s ir
registrar os fatos visando exclusivamente ao controle do dinheiro. Os demais elementos
no sero controlados.
A utilizao de tal mtodo no permite controle completo do patrimnio, pois s
ho registro de alguns fatos.
8.2.2 Partidas Dobradas
Mtodo elaborado pela primeira vez em Veneza, na Itlia, em 1494, pelo frade
franciscano Luca Pacioli. tambm conhecido como DIGRAFIA, pois neste mtodo a
escriturao bilateral, isto , o registro envolve pelo menos um elemento que ser
APLICAO DE RECURSOS (Dbito) e outro que ser a ORIGEM DE RECURSOS
(crdito). Desta forma, para toda APLICAO DE RECURSOS (Dbito) haver
sempre uma ORIGEM (Crdito). No h Aplicao sem Origem, ou seja, no Dbito
sem Crdito.
9 SISTEMAS DE ESCRITURAO
9.1 Introduo
Os sistemas de escriturao podem ser entendidos como as diferentes formas de
se escriturar os fatos contbeis. So eles os seguintes:
Manual
Maquinizado
Mecanizado
Informatizado
Dirio;
Razo;
Caixa;
Contas-Correntes.
O livro Dirio :
-
O livro Razo :
-
A TI VO ( A PLI CA ES)
10 .000
Ban co
total do Ativo
1 0 .0 0 0
1 0 .0 0 0
t o t a l d o Pa s s i v o
1 0 .0 0 0
Pode-se notar, com o exemplo, que o total das origens igual ao total das
aplicaes. A origem do recurso depositado no banco foi o Capital Social (origem
prpria ou capital prprio).
10.1 Contabilizao por balanos sucessivos
Na contabilizao por balanos sucessivos, a cada fato contbil emitido um
novo balano. No exemplo anterior, caso a empresa compre um veculo de R$
12.000,00 atravs de um financiamento, seu novo balano ficaria assim:
A TI VO ( A PLI CA ES)
10 .000
Ban co
12 .000
V e cul o
total do Ativo
2 2 .0 0 0
1 0 .0 0 0
2 2 .0 0 0
A TI VO ( A PLI CA ES)
5 .000
Ban co
5 .000
M er cadori a
12 .000
V e cul o
total do Ativo
2 2 .0 0 0
P A T RI M NI O
L Q UI DO :
C a p i t a l S o c i a l . . . ..
1 0 .0 0 0
t o t a l d o Pa s s i v o
2 2 .0 0 0
A TI VO ( A PLI CA ES)
5 .000
Ban co
5 .000
M er cadori a
12 .000
V e cul o
. M quin as
50 .000
total do Ativo
7 2 .0 0 0
P A T RI M NI O
L Q UI DO :
C a p i t a l S o c i a l . . . ..
1 0 .0 0 0
t o t a l d o Pa s s i v o
7 2 .0 0 0
A TI VO ( A PLI CA ES)
P A T RI M NI O
L Q UI DO :
total do Ativo
t o t a l d o Pa s s i v o
A TI VO ( A PLI CA ES)
P A T RI M NI O
L Q UI DO :
total do Ativo
t o t a l d o Pa s s i v o
A TI VO ( A PLI CA ES)
P A T RI M NI O
L Q UI DO :
total do Ativo
t o t a l d o Pa s s i v o
A TI VO ( A PLI CA ES)
P A T RI M NI O
L Q UI DO :
total do Ativo
t o t a l d o Pa s s i v o
Fornecedores
1.500 1.200
3.000
100
100
1.000
500
5.000
3.500
Saldo no lado da
Origem
ORIGEM
Crdito
APLICAO Dbito
ATIVO
Diminui
aumenta
PASSIVO e PL
Aumenta
Diminui
RESOLUO
RAZONETES
UU
BALANO PATRIMONIAL
40.000,00
RESOLUO
UU
BALANO PATRIMONIAL
10.2.2 Lanamento
o registro do fato contbil ocorrido.
10.2.2.1 Elementos Essenciais do Lanamento
Local e data;
Conta(s) debitada(s);
Conta(s) creditada (s);
Histrico;
Valor.
Exemplo:
Belo Horizonte, 12 de janeiro de 2003
Local e Data
Mercadorias .........................................
Conta debitada
a Fornecedor ........................................
Conta creditada
Histrico
500
Valor
500
BALANCETE
APURAO E
INICIAL
DISTRIBUIO
PATRIMONIAL
DO RESULTADO
BALANCETE
FINAL
BALANO
EMPRESA CRIFEST
Balancete de Verificao em 31/12/x2
EXERCCIO 06 3 Pontos
Efetuar os lanamentos dos exerccios 04 e 05 no Dirio e montar o balancete de
verificao.
Dirio do exerccio 04
Balancetes do exerccio 04
Dirio do exerccio 05
Balancetes do exerccio 05
SIMULADO PROVA 1
QUESTO
(adaptada ENADE 2006)
N1
VALOR
2 pontos
NOTA
A Lei no 6.404/76, ao dispor sobre as caractersticas e natureza das Sociedades por Aes,
estabelece a classificao das contas segundo os elementos do patrimnio, agrupando-as de
modo a facilitar a evidenciao e a anlise financeira das companhias. Assim, se uma empresa
adquire um imvel que no ser usado na sua atividade operacional, esse evento registrado
no Ativo:
(A) No Circulante Imobilizado.
(B) Circulante.
(C) No Circulante Intangvel.
(D) Realizvel a Longo Prazo.
(E) No Circulante Investimento.
QUESTO
N2
VALOR
2 pontos
NOTA
N3
VALOR
2 pontos
NOTA
QUESTO
N4
VALOR
2 pontos
NOTA
VALOR
Caixa
R$ 1.000,00
Capital Social
R$ 1.000,00
R$ 1.000,00
R$ 2.000,00
R$ 700,00
Salrios a Pagar
R$ 4.000,00
R$ 2.000,00
Imobilizado
R$ 700,00
Lucro Acumulado
R$ 300,00
Intangvel
R$ 400,00
N5
VALOR
2 pontos
NOTA
A empresa XYZ adquire mercadorias para revenda, a prazo, com promessa de pagamento
para 3 meses. Qual o efeito do registro contbil dessa operao na data da aquisio?
A) Altera o Passivo Circulante.
B) Altera o Ativo No Circulante
C) Mantm o ativo inalterado.
D) Mantm o passivo inalterado.
E) Altera o patrimnio lquido.
QUESTO
N6
VALOR
20 pontos
NOTA
CONTA
Caixa
Capital Social
Fornecedor
Clientes
Aplicao Financeira Liquidez Imediata
Banco
VALOR
R$ 1.000,00
R$ 45.000,00
R$ 5.000,00
R$ 7.000,00
R$ 5.000,00
R$ 37.000,00
1.
2.
3.
4.
5.
PASSIVO
PATRIMNIO LQUIDO
ATIVO
CIRCULANTE
TOTAL DO CIRCULANTE
NO CIRCULANTE
PERMANENTE
IMOBILIZADO
TOTAL DO NO CIRCULANTE
TOTAL DO ATIVO
PASSIVO
CIRCULANTE
TOTAL DO CIRCULANTE
NO CIRCULANTE
TOTAL DO NO CIRCULANTE
PATRIMNIO LQUIDO
TOTAL DO PATRIM. LQUIDO
TOTAL DO PASSIVO
12 - REGIMES DE CONTABILIZAO
Existem dois critrios distintos para determinarmos a ocorrncia ou no de
despesas e receitas. Tais critrios, os quais representam pontos de vista diferentes, so
os dois regimes de contabilizao existentes, a saber: REGIME DE CAIXA e REGIME
DE COMPETNCIA.
No regime de caixa, como o nome sugere, as despesas e as receitas so,
respectivamente, caracterizadas pelas sadas e entrada de dinheiro. No regime de
competncia, as despesas e as receitas so caracterizadas pelas ocorrncias dos fatos
geradores, independentemente das sadas e entradas de dinheiro.
Pela legislao brasileira, todas as SOCIEDADES ANNIMAS e as
SOCIEDADES LIMITADAS de grande porte so obrigadas a adotarem, em seus
registros e demonstraes contbeis, o regime de competncia. O regime de caixa
usado, por exemplo, em micro e pequenas empresas e em sociedades sem fins
lucrativos.
Exemplo: A Empresa Marrocos Ltda vendeu, em fevereiro, mercadoria para a
Empresa Kalarari Ltda e iria receber o valor da venda em abril do mesmo ano. De
acordo com o regime de caixa a Empresa Marrocos registraria a Receita de Vendas
somente quando houvesse a entrada de dinheiro, ou seja, em abril. J no regime de
competncia, a Marrocos Ltda registraria a Receita de Venda no momento da sua
ocorrncia (ms da venda), em Fevereiro, mesmo o valor sendo recebido em abril, pois
o que interessa o fato que gerou a receita, a venda de mercadoria.
EXERCCIO DE FIXAO
Regime de Competncia e Caixa
EXERCCIO 01
A empresa XY teve as seguintes ocorrncias:
Despesas incorridas e no pagas ................................................R$ 10.000,00
Receitas realizadas e no recebidas..............................................R$ 50.000,00
Despesas pagas antecipadamente e no incorridas ......................R$ 10.000,00
Receitas recebidas antecipadamente e no realizadas....................R$ 30.000,00
Receitas realizadas e recebidas ....................................................R$ 20.000,00
Despesas incorridas e pagas .......................................................R$ 5.000,00
APURAR O RESULTADO CONFORME OS REGIMES DE COMPETNCIA E
CAIXA.
EXERCCIO 02
A empresa WZ teve as seguintes ocorrncias:
Despesas incorridas em abril e pagas em abril
Receita realizada em maro e recebidas em abril
Receita realizada e recebida em maro
Despesas pagas antecipadamente em abril e no incorridas
Despesas incorridas em abril e pagas e maio
Despesas incorridas e pagas em maro
10.000,00
25.000,00
20.000,00
5.000,00
2.000,00
1.000,00
EXERCCIO 03
Calcule o resultado do exerccio considerando os regimes de competncia e de
caixa
Venda de Produto a vista
50.000,00
Pagamento de despesas gerais do ms
10.000,00
Pagamento de duplicatas
5.000,00
Proviso para 13 salrio
4.000,00
Pagamento de despesas gerais do ms seguinte
7.000,00
Venda de produto a prazo
10.000,00
EXERCCIO 04
Calculo o resultado do exerccio para os meses de abril, maio e junho,
considerando os regimes de competncia e caixa.
Venda de produto em maio para recebimento em junho
40.000,00
Pagamento em maro as despesas de abril
5.000,00
Recebimento de cliente em abril referente as vendas de maro 10.000,00
Despesas de maro pagas em maro
3.000,00
despesas de abril pagas em maio
5.000,00
Venda de produto em abril para recebimento em abril
15.000,00
EXERCCIO 05
Calcule o resultado do exerccio para os meses de maro, abril e maio,
considerando os regimes de competncia e caixa.
Receitas realizadas em maio e recebidas em maio
Despesas incorridas em abril e pagas em maio
Receitas realizadas em fevereiro e recebidas em maro
despesas incorridas em abril e pagas em abril
despesas incorridas em maro e pagas em maro
Receitas realizadas em abril e recebidas em maio
60.000,00
3.000,00
5.000,00
1.000,00
2.000,00
12.000,00
R$ 400,00 ;
R$ 120,00;
R$ 184,00 ;
R$ 400,00;
R$ 450,00.
SALRIO BRUTO.....................................
() Impostos.................................................
78.000,00
(18.200,00)
59.800,00
() Alimentao ..............................................................
(4.800,00)
55.000,00
(1.440,00)
(2.208,00)
(4.800,00)
(5.400,00)
41.152,00
5.000,00
1.500,00
1.500,00
150.000,00
4.000,00
6.000,00
17.600,00
2.000,00
1.000,00
6.000,00
600,00
280,00
27.000,00
6.000,00
30.000,00
2.000,00
500,00
950,00
EXERCCIO 08
ELABORE A DRE DA EMPRESA "APRENDIZADO S/A" UTILIZANDO AS CONTAS
ABAIXO:
CONTA
VALOR
RECEITA BRUTA DE VENDAS
1.000.000,00
RECEITA BRUTA DE SERVIOS
350.000,00
RESULTADO DE EQUIVALNCIA PATRIMONIAL
70.000,00
RECEITA FINANCEIRA
50.000,00
DESPESA COM MULTA
1.500,00
PREJUZO NA VENDA DE IMOBILIZADO
2.000,00
PARTICIPAO DE FUNDO DE PREV. PRIVADA NO LUCRO
2.000,00
DESPESAS COM IPTU
3.000,00
PARTICIO DE PARTES BENEFICIRIAS NO LUCRO
3.000,00
PARTICIPAO DOS ADMINISTRADORES NO LUCRO
4.000,00
PARTICIPAO EMPREGADOS NO LUCRO
5.000,00
DESCONTO INCONDICIONAL
10.000,00
DESPESA COM PROVISO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS
10.000,00
DESPESA COM DEPRECIAO
18.000,00
DESPESAS COM VIAGENS VENDEDORES
20.000,00
DESPESA COM ALUGUEL
24.000,00
VENDAS CANCELADAS
25.000,00
DESPESA COM COMISSES DE VENDAS
25.000,00
DESPESA COM INSS
25.000,00
DESPESA FINANCEIRA
25.000,00
DESPESA COM ENERGIA ELTRICA
32.000,00
DESPESA COM SALRIOS VENDEDORES
50.000,00
DESPESA COM SALRIOS E ENCARGOS
60.000,00
IPI SOBRE VENDAS
- 100.000,00
CUSTO DOS SERVIOS PRESTADOS
- 150.000,00
ICMS SOBRE VENDAS
- 180.000,00
CUSTO DO PRODUTO VENDIDO
- 500.000,00
DESPESA COM MATERIAL DE ESCRITRIO
5.000,00
DESPESA COM PLANO DE SADE DOS FUNCIONRIOS ADM. 10.000,00
DESPESA COM PLANO DE SADE DOS VENDEDORES
5.000,00
ISS SOBRE VENDA DE SERVIOS
7.000,00
DESPESAS COM PROPAGANDA
10.000,00
EXERCCIO 09
ELABORE A DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
UTILIZANDO AS CONTAS ABAIXO
Despesas com Aluguis
R$ 2.000,00
Comisses de vendas
R$ 5.000,00
Despesa com Depreciao e amortizao
R$ 1.000,00
Despesas com viagens
R$ 3.000,00
Despesas com Energia eltrica
R$ 500,00
Despesas com Honorrios da diretoria
R$ 10.000,00
Despesas com Impostos
R$ 5.000,00
Lucro na alienao de ativos
R$ 5.000,00
Despesas com Material de escritrio
R$ 1.000,00
Despesas com Propagandas e publicidade
R$ 7.000,00
Descontos financeiros concedidos
R$ 8.000,00
Despesas com Salrios e encargos administrativos
R$ 12.000,00
Despesas com Salrios e encargos da equipe de vendas
R$ 10.000,00
PIS sobre vendas
3%
COFINS sobre vendas
4%
Juros pagos
R$ 7.000,00
Juros recebidos
R$ 5.000,00
Custos dos produtos vendidos
R$ 90.000,00
Desconto comercial concedido
R$ 2.000,00
ICMS incidente sobre vendas
R$ 17.000,00
Imposto de Renda
15%
Contribuio Social sobre o lucro - CSSL
9%
Receita de vendas
R$ 500.000,00
Devoluo de vendas
R$ 5.500,00
Receitas
- Receitas com Servios ........ $
- Juros Ativos ........................ $
- Descontos Obtidos .............. $
1.000
1.000
Aluguis Passivos
1
500
500
Descontos Obtidos
e
200
200
1
1
1
Receita
com servios
2.000 2.000
ARE
1.000
2.000
500
400
200
100
1.700
2.500
800
800
Juros Ativos
400 400 e
2
2
2
Descontos
Obtidos
100 100
70.000,00
Banco ...........................................
25.000,00
Caixa ............................................
2.000,00
Veculo .........................................
31.000,00
Equipamentos................................
7.000,00
5.000,00
Ocorrncias:
1 Compra prazo de mercadorias (100 uns), por R$ 10.000,00.
2 Venda de 60 unidades de mercadoria, por R$ 140,00 cada, com recebimento de
metade vista e o restante prazo. Custo unitrio da mercadoria vendida (R$ 100,00).
3 Pagamento de conta de luz no valor de R$ 150,00, em dinheiro.
4 Pagamento de comisso de vendas no valor de R$ 70,00, em dinheiro.
5 Compra de 200 uns de mercadoria por R$ 20.000,00, prazo.
6 Venda de 160 unidades de mercadoria a R$ 150,00 cada, prazo. Custo unitrio da
mercadoria vendida (R$ 100,00).
7 Proviso de salrios e encargos, a pagar, no valor de R$ 3.700,00.
8 Sobre o lucro auferido provisionar 15% de Imposto de Renda e o restante
contabilizar como lucros acumulados.
RESOLUO
BALANO PATRIMONIAL
RESOLUO
UU
BALANO PATRIMONIAL
UU
Ocorrncias:
1 Compra de 100 unidades de mercadoria, por R$ 120,00, cada, vista com cheque
2 Venda, vista, de 50 unidades de mercadoria, por R$ 150,00 cada (depsito na c/c).
Custo da mercado vendida: R$ 120,00.
3 Pagamento do imposto de renda a recolher, com cheque.
4 Compra de 300 unidades de mercadoria a 120,00 cada, a prazo.
5 Pagamento de fornecedores no valor de R$ 10.000,00, com cheque.
6 Venda de 200 uns de mercadoria por R$ 30.000,00, a prazo. Custo da mercado
vendida: R$ 120,00.
7 Pagamento de conta de telefone no valor de R$ 800,00, em dinheiro.
8 Pagamento de aluguel no valor de R$ 1.000,00, com cheque.
9 Compra de mquina no valor de R$ 8.000,00, atravs de um financiamento de
L.Pzo.
10 Compra de 100 unidades de mercadorias no valor de R$ 120,00 cada, vista, com
cheque.
11 Pagamento de comisso de vendas no valor de R$ 300,00, em dinheiro.
12 Pagamento de IPTU no valor de R$ 150,00, em dinheiro.
13 Venda de 150 unidades de mercadoria por R$ 160,00 cada, sendo 20% vista
(depsito no Banco) e o restante a prazo. Custo da mercado vendida: R$ 120,00.
14 Compra de material de escritrio, com dinheiro, no valor de R$ 600,00.
15 Recebimento de juros de aplicao financeira, no valor de R$ 1.515,00.
16 - Encerramento da conta Adiantamento de salrios.
UU
Pede-se, ainda:
- Calcular o CCL da empresa.
- Sobre o lucro auferido provisionar 15% de Imposto de Renda e contabilizar o
restante como lucro acumulado.
RESOLUO
UU
UU
BALANO PATRIMONIAL
SIMULADO
Os seguintes saldos foram extrados do balancete de verificao da empresa
XYZ em 31/12/2012. Considere exclusivamente os dados apresentados no
balancete para a resposta s questes 1,2 e 3.
6
8
7
9
5
R$30.500
R$33.500
R$38.500
R$5.000
R$30.000
R$29.500
R$33.500
R$17.480
R$59.500
R$23.000
as alternativas 1, 2 e 4 so verdadeiras
as alternativas 1, 3 e 4 so verdadeiras
as alternativas 2, 4 e 5 so falsas
as alternativas 1, 3 e 4 so falsas
as alternativas 1, 2 e 3 so verdadeiras
$ 7.000
$ 10.000
$ 21.560
$ 8.500
$ 29.260
4.000
1.000
1.500
3.500
b) Dbito: Estoque
Dbito: Equipamentos de Informtica (imobilizado)
Crdito: Fornecedores
4.000
1.000
5.000
5.000
Crdito: Caixa
Crdito: Fornecedores
1.500
3.500
d) Dbito: Estoque
Dbito: Equipamentos de Informtica (imobilizado)
Crdito: Caixa
Crdito: Fornecedores
1.000
4.000
1.500
3.500
e) Dbito: Estoque
Dbito: Equipamentos de Informtica (imobilizado)
Crdito: Caixa
1.000
4.000
5.000
$ 250.000 e $ 130.000
$ 400.000 e $ 150.000
$ 250.000 e $ 220.000
$ 350.000 e $ 400.000
$ 400.000 e $ 250.000
REFERNCIAS