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RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA QUE REGULA LA EMISIN ELECTRNICA DE LOS
COMPROBANTES DE RETENCIN Y DE LOS COMPROBANTES DE PERCEPCIN
A travs de la Resolucin de Superintendencia N 274-2015/SUNAT, publicada en el diario oficial El
Peruano el 01 de octubre del presente ao, se public la resolucin que regula la emisin electrnica de los
Comprobantes de Retencin y de los Comprobantes de Percepcin del IGV.
La norma es de aplicacin a toda emisin electrnica de los comprobantes de retencin normada en el
Rgimen de Retenciones del IGV y de los comprobantes de percepcin normada en el Rgimen de
Percepcin del IGV.
De esta manera, se han designado como emisores electrnicos en el Sistema de Emisin Electrnica, en
adelante SEE, ya sea que utilicen su propio sistema (SEE- Del Contribuyente) o el sistema de la SUNAT (SEESOL) a: (i) los sujetos que, al 1 de diciembre de 2015, tengan la calidad de agentes de retencin y/o
percepcin y, (ii) a los sujetos que a partir del 1 de diciembre de 2015 sean designados como agentes de
retencin y/o percepcin.

La norma tambin regula la entrega del Comprobante de Retencin Electrnica, en adelante CRE, y del
Comprobante de Retencin Electrnica, en adelante CPE. Seala que deben ser emitidos al momento de
efectuar la retencin y/o percepcin de IGV, con excepcin de los siguientes casos:
i) En el caso de CRE cuando se aplique lo establecido en el numeral 5 del artculo 8 de la Resolucin de
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Superintendencia N 037-2002/SUNAT y normas modificatorias . Mientras que en el caso de CPE
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cuando se aplique lo establecido en el numeral 10.4 o 10.6 del artculo 10 de la Resolucin de
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Superintendencia N 058-2006/SUNAT y normas modificatorias, o en los numerales 5 y 6 del artculo
7 de la Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT y o modificatorias.

Permite la emisin de un solo Comprobante de Retencin por Proveedor respecto del conjunto
de retenciones efectuadas a lo largo de un perodo determinado, siempre que su emisin y
entrega se efecte dentro de los mismos meses en que se realizaron las retenciones. Asimismo,
en los casos que en un perodo determinado el agente de retencin efectu retenciones con
distintas tasas a un mismo proveedor, deber emitir un comprobante de retencin por cada una de
las tasas.
2
En todos los casos en que se haya aplicado ms de un porcentaje de percepcin respecto a un
mismo cliente, el agente de percepcin deber emitir un Comprobante de Percepcin - Venta
Interna por cada porcentaje aplicado.
3
Cuando la cancelacin del ntegro del precio de venta y del monto de la percepcin respectiva se
efecte hasta la oportunidad de la entrega del comprobante de pago correspondiente ().
4
La emisin de un solo Comprobante de Percepcin por Cliente respecto del conjunto de
percepciones efectuadas a lo largo de un perodo determinado, siempre que su emisin y entrega
se efecte dentro del mismo mes en que se realizaron las percepciones. En tales casos se deber
consignar en el Comprobante de Percepcin la fecha en que se efectu cada percepcin."
5
Cuando la cancelacin del ntegro del precio de venta y del monto de la percepcin respectiva se
efecte hasta la oportunidad de la entrega del comprobante de pago correspondiente, el Agente
de Percepcin podr consignar en dicho documento la siguiente informacin no necesariamente
impresa, a fin que ste acredite la percepcin, en cuyo caso no ser obligatoria la emisin del
Comprobante de Percepcin a que se refiere el presente artculo:

ARIAS ARAGUEZ 250, LIMA 18, MIRAFLORES PERU TELF (511) 610-6100 FAX (511) 445-1015 (511) 242-2403

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ii) Se emita un reemplazo de un CRE o CPE que se revirti.
Seala tambin que se considerar que un CRE o CPE ha sido entregado cuando: (i) en la fecha de su
emisin , para el caso dek SEE-SOL,; y, ii) en la fecha en la que el emisor electrnico lo pone a disposicin
del proveedor o cliente a travs del medio electrnico que aquel elija para el caso del SEE-Del
Contribuyente,.
Asimismo, el emisor electrnico puede revertir la emisin del CRE y el CPE, segn corresponda, incluso si
fueron entregados, cuando ocurra alguno de los siguientes supuestos:
-

En el caso de CRE cuando se emiti a un sujeto distinto del proveedor a quien se efectu la compra
y en el caso de CPE cuando se emiti a un sujeto distinto del cliente a quin se efectu la venta.
La operacin por la que se emitieron los comprobantes de pago o las notas de dbito que dan
origen al CRE o CPE, no se encuentra dentro del mbito de aplicacin del Rgimen de Retenciones
del IGV o del Rgimen de Percepciones del IGV, o se encuentran excluidas de los mismos.
Por errores en los datos ingresados o seleccionados al emitirse el CRE o CPE.

Para tal efecto, el emisor electrnico en el caso del SEE-SOL deber seleccionar la opcin en el sistema; este
sistema remitir una comunicacin al proveedor o al cliente, segn corresponda, indicando el motivo de la
reversin. Mientras que en el caso de SEE Del Contribuyente, se deber remitir una comunicacin al
proveedor o cliente, segn corresponda, a travs del medio electrnico que el emisor electrnico escoja y
un resumen diario de reversiones, segn lo indicado en la resolucin que regular dicho sistema.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL:
VIGENCIA: Entra en vigencia el 1 de diciembre de 2015, salvo:
-

La sexta disposicin complementaria modificatoria y la nica disposicin complementaria

derogatoria, que entran en vigencia el 1 de julio de 2016.

La modificacin al numeral 9 del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 1882010/SUNAT y normas modificatorias que entra en vigencia el 1 de octubre de 2015.

DISPOSICIN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA:

Esta disposicin seala sobre la utilizacin de Comprobantes de Retencin y Comprobantes de Percepcin
en formatos impresos, que excepcionalmente, los sujetos designados como emisores electrnicos de
comprobantes de retencin y comprobantes de percepcin pueden:
1) Desde el 1 y hasta el 31 diciembre de 2015, emitir los comprobantes de retencin o de
percepcin en formatos impresos o de manera electrnica. Durante dicho periodo no se exigir el
envo del resumen diario de los comprobantes de retencin y percepcin emitidos en formatos
impresos.
2) Desde el 1 de enero y hasta el 30 de junio de 2016, emitir los comprobantes de retencin o de
percepcin en formatos impresos o de manera electrnica, debiendo enviar el resumen diario en
el plazo sealado en el numeral 4.6 del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 3002014/SUNAT; salvo los resmenes diarios de los comprobantes de retencin o percepcin

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emitidos en formatos impresos entregados en el mes de enero de 2016, los que deben ser
enviados desde el 1 hasta el 15 de febrero de 2016.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS MODIFICATORIAS:
PRIMERA.- MODIFICACIN DE ANEXOS
Se ha incorporado a la Resolucin de Superintendencia N 097-2012/SUNAT y normas modificatorias los
anexos correspondientes al Comprobante de retencin electrnico, Comprobante de percepcin
electrnico, resumen diario de reversiones del CRE y del CPE, resumen diario de comprobantes de
retencin y percepcin emitidos en formatos impresos, Estndar del CRE y del CPE y aspectos tcnicos.
SEGUNDA.- MODIFICACIN DE LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 300-2014/SUNAT Y NORMAS
MODIFICATORIAS
Se ha modificado el ltimo prrafo del artculo 2 en el que se seala que la calidad de emisor electrnico
tiene carcter definitivo, salvo el caso de los emisores electrnicos de CRE y de CPE, quienes lo sern
respecto de dichos documentos hasta la fecha en que se encuentre vigente su designacin como agente
percepcin o retencin. A partir del da siguiente, esos sujetos mantienen las obligaciones y los derechos
derivados de haber tenido esa calidad, para lo cual emplearn los sistemas respectivos como si fueran
emisores electrnicos.
Asimismo, se ha incorporado un segundo prrafo al artculo 1, en el que se seala que a travs Sistema de
Emisin Electrnica tambin se pueden emitir electrnicamente el comprobante de retencin y percepcin.
Se incorpora tambin un prrafo al artculo 2, en el que se seala que tambin se encuentran exceptuados
a pasar el proceso de homologacin a quienes inician la emisin electrnica del CRE y el CPE.
De igual manera, se ha incorporado al artculo 3, los efectos que tiene la incorporacin al SEE, siendo estos:
i) el CRE, por todo o parte de las operaciones indicadas en el primer prrafo del artculo 2 de la Resolucin
de Superintendencia N 037-2002/SUNAT y ii) el CPE, por todo o parte de las operaciones indicadas en el
primer prrafo del artculo 9 y el primer prrafo del artculo 14 del ttulo II de la Ley N 29173.
As tambin se ha incorporado el numeral 4.4 en el que se regula los supuestos en los que haya
concurrencia de la emisin electrnica y de la emisin en formatos impresos o importados o de tickets o
cintas emitidas por mquinas registradoras en el caso de CRE y CPE.
Asimismo, se ha agregado el numeral 4.6 referente al resumen diario de comprobantes de retencin y
percepcin.
TERCERA.- MODIFICACIONES EN EL SEE SOL (RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 188-2010/SUNAT
Y NORMAS MODIFICATORIAS)
En el artculo 1 se seala la aprobacin de la emisin de comprobantes de retencin y comprobantes de
percepcin; as como el almacenamiento, archivo y conservacin por parte de la SUNAT de dichos
documentos, en su sustitucin del emisor electrnico.

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Asimismo, define lo que se entender por mecanismo de seguridad, siendo este el smbolo generado en
medios electrnicos que aadido y/o asociado al comprobante de pago electrnico, nota de crdito y
dbito electrnicas, al CRE y al CPE, garantiza su autenticidad e integridad.
Al artculo 4, numeral 22 se le han incorporado las definiciones de representacin impresa aplicable al CRE
y CPE. De la misma manera se han incorporado diferentes numerales que contienen los conceptos de CRE,
CPE, Sistema CRE-CPE, Rgimen de retenciones y Rgimen de percepciones del IGV.
De la misma manera, se ha incorporado el artculo 3-A que aprueba el Sistema de Emisin Electrnica de los
comprobantes de retencin y comprobantes de percepcin. As tambin, la incorporacin del artculo 5 que
seala que el emisor electrnico que cuente con cdigo de usuario y clave SOL puede emitir CRE o CPE y el
artculo 6 que seala la sustitucin de la SUANT en el cumplimiento de las obligaciones del emisor
electrnico de almacenar, archivar y conservar los CRE y CPE.
Tambin se ha incorporado el captulo VII DE LOS CRE Y CPE, cuyo artculo 21 seala el procedimiento
detallado para la emisin del CRE en el Sistema CRE-CPE, mientras que el artculo 22 lo hace para la emisin
del CPE.
CUARTA.- MODIFICACIONES EN EL SEE DEL CONTRIBUYENTE (RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N
097-2002/SUNAT Y NORMAS MODIFICATORIAS)
Se ha sustituido el artculo 1, de esta manera, ahora se seala que el SEE es el medio de emisin electrnica
de factura electrnica, boleta de venta electrnica, las notas electrnicas y las guas de remisin
electrnicas; as como de los comprobantes de retencin y percepcin.
De igual forma que en el SEE-CLAVE SOL, se han agregado las definiciones de representacin impresa
aplicable al CRE y CPE; as tambin las definiciones de CRE, CPE, Rgimen de retenciones y Rgimen de
percepciones.
Se ha incorporado el Ttulo IV DE LOS CRE Y LOS CPE. El artculo 37 de este ttulo seala la condicin previa
para ser emisor electrnico del CRE y del CPE en el sistema CRE-CPE, siendo esta que se le haya asignado
previo a ello la calidad de emisor electrnico en el SEE.
El artculo 38 sobre los efectos de la incorporacin, seala la obligacin de i) remitir a la SUNAT un
ejemplar del CRE o del CPE que emita, el resumen diario de reversiones y el de los comprobantes de
retencin o percepcin entregados en formatos impresos; ii) de definir una forma de autenticacin que
garantica que solo el proveedor o el cliente puedan acceder a la informacin que el emisor electrnico
ponga a su disposicin a travs de un pgina web respecto del CRE o del CPE que se hubiera emitido, por el
plazo de un ao, desde su emisin.
El artculo 39 regular las condiciones para considerar que el CRE o CPE ha sido emitido. Mientras que el
artculo 40 seala la oportunidad de emisin, debiendo esta ser conforme a la normativa general de
Rgimen de retenciones y percepciones del IGV y considerando la normativa general que regula la emisin
electrnica de los comprobantes de retencin y percepcin.
El artculo 41 regula que el plazo mximo para la remisin del CRE o CPE a la SUNAT es de 7 das calendario
desde el da siguiente a la fecha de emisin. Todo documento remitido fuera de ese plazo no tendr calidad
de CPE o CRE.

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De acuerdo al artculo 42, la SUNAT enviar una Constancia de Recepcin (CDR) sealando el estado de
aceptado o rechazado de acuerdo a si cumple o no con lo establecido en el literal c del artculo 39.
El artculo 43, establece la obligacin de comunicar a la SUNAT sobre los CRE y CPE que se hubieran
revertido mediante el envo del Resumen diario de reversiones en el plazo mximo de 7 das calendario
desde la comunicacin al proveedor o cliente de la reversin. Si dentro del plazo se envan varios
resmenes diarios de reversiones respecto de una misma fecha, se considera que el ltimo sustituye al
anterior.
Este artculo establece tambin las condiciones con las que debe contar el resumen diarios y sobre la CDR
de resumen de reversiones, seala que estos pueden tener los estados de aceptado o rechazado.
QUINTA.- ALCANCE DE LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 109-2000/SUNAT
Se ha incorporado el inciso 11.4 en el numeral 11 y el numeral 38 en el artculo 2 de la Resolucin, las
cuales sealan el alcance respecto de los sistemas que forman parte del SEE en SUNAT Operaciones en
Lnea, siendo este obtener la calidad de emisor electrnico para efecto del SEE del comprobante de
retencin y de percepcin. As como emitir los comprobantes electrnicos y cumplir las obligaciones
relacionadas a ello.

DISPOSICIN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA

Se ha emitido solo una disposicin, la cual seala la derogacin del segundo, tercer y cuarto prrafo del
inciso a) del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT; el segundo, tercer,
cuarto y quinto prrafo del inciso a) del artculo 11 de la Resolucin se Superintendencia N 1282002/SUNAT; y el segundo, tercer, cuarto y quinto prrafo del inciso a) del artculo 16 de la Resolucin se
Superintendencia N058-2006/SUNAT.
Si usted desea alguna informacin adicional o una opinin legal acerca de las normas bajo comentario,
srvase solicitrnosla al telfono No. 610-6100, al fax No. 242-2403 o a nuestra direccin de correo
electrnico: lawfirm@bafur.com.pe.

Lima, 06 de octubre de 2015.