Derecho Tributario II Infracciones y Sanciones Aduaneras

INFRACCIONES Y SANCIONES ADUANERAS
Chicos, en este trabajo se ha considerado el capitulo 1

que lo han hecho caro y jhonatan ESPERAN QUE LO
ENVE Y LO ADJUNTAN; el captulo 2, que lo hizo majo y
Frank;
el captulo 3 q es el marco terico que lo he
vuelto a hacer y tambin con las informaciones que me

mandaron caro, jhonatan y majo; el capitulo 4 le toca a
Frank al igual que el captulo 5, al que tambin le
tenemos
que
poner
las
conclusiones
recomendaciones que faltan, osea Anas y Jemina

pongan una conclusin y/o recomendacin cada una
ESPEREN QUE FRANK LES ENVE LO QUE FALTA Y LO
ADJUNTAN.
Anas y Jemina SOLO FALTA EL NDICE, POR FAVOR LO
HACEN,
NOSE
CMO
SE
PONE
BORRAN
ESTO,
ACOMODAN LO QUE FALTA, LO IMPRIMEN, LO QUEMAN

EN CD PARA DARLE AL PROFESOR Y LE ENVAN A SU
CORREO INSTITUCIONAL.
As se ha distribuido las partes de cada:
Amarillo: carolina
Verde: majo
Celeste: Anais
Fucsia: jemina
Plomo: jhonatan
Rojo: marjory
Frank expondr el problema, los puntos controvertidos,

la rft y las conclusiones y recomendaciones
El orden a exponer va a ser IGUAL AL INFORME:
1) EL PROBLEMA - FRANK
2) PUNTOS CONTROVERTIDOS- FRANK
3)MARCO TERICO- DE ACUERDO A LOS COLORES
4)RTF- FRANK
5)CONCLUSIONES- FRANK
LAS DIAPOSITIVAS SE LA ENVAN A CAROLINA EN

FONDO BLANCO PARA QUE ELLA LE PONGA UN MISMO
DISEO A TODOS. A MS TARDAR
A LAS 8AM DE
MAANA =)
LEAN TODO, ESTUDIEN. Y VAMOS CON FE!
INTEGRANTES:
BECERRE VILLANUEVA, JHONATAN
CASSANA MEJA, MARA JOS
DELGADO LAYZA, JEMINA
LPEZ GUEVARA, CAROLINA
RODRGUEZ RODRGUEZ, ANAS
SNCHEZ IGLESIAS, FRANK
SEGURA CASTILLO, MARJORY
CAPTULO I: EL PROBLEMA
1. REALIDAD PROBLEMTICA:
2. ENUNCIADO DEL PROBLEMA:
CAPTULO II: PUNTOS CONTROVERTIDOS
1. El Recurso de reclamacin ante la Intendencia Administrativa Aduanera como primera
instancia y posteriormente el Recurso de Apelacin ante la Resolucin Administrativa
emitida en la primera instancia.
2. La imposibilidad de imponer 2 sanciones por un mismo acto.
3. Diferencia entre medida preventiva y sancin.
CAPTULO III: MARCO TERICO
1. INFRACCIONES Y SANCIONES ADUANERAS:
Las infracciones y sanciones aduaneras se encuentran especificadas en la Ley General
de Aduanas y en la Ley de Los Delitos Aduaneros, en observancia del principio de
Legalidad y el respeto del Principio de Seguridad Jurdica, que protege los derechos
fundamentales de las personas.
1.1. BASE LEGAL:
La base legal para el estudio y anlisis de las infracciones y sanciones aduaneras la
encontramos en:
Ley General de Aduanas: Decreto Legislativo N 1053
Reglamento de la Ley General de Aduanas: Decreto Supremo N 010.2009-EF
Tabla de Sanciones: Decreto Supremo N 031-2009-EF
Ley de los Delitos Aduaneros: Decreto Legislativo N 28008
Reglamento de la Ley de los Delitos Aduanero: Decreto Supremo N 121-2003EF
Ley de Procedimiento Administrativo N 27444
1.2. INFRACCIONES:

De acuerdo al convenio de Kyoto Revisado Infraccin aduanera, es una violacin
o supuesta violacin de la legislacin aduanera (Cossio Jara, 2002).
La ley peruana vigente no incluye una definicin de Infraccin aduanera como si lo
hacia el anterior, Decreto Legislativo 722, que en su artculo 185 la defina como
toda accin u omisin, desprovista de dolo, por la cual se incumplen las
disposiciones de ley. Su reglamento y dems normas cuya aplicacin corresponde a
las aduanas.
Esta definicin resulta defectuosa por cuanto, el elemento dolo, la intencin de
cometer el acto ilcito, no debe tomarse en cuenta, dado que el articulo 102 precisa
que las infracciones son calificadas nicamente por los hechos materiales que las
constituyen, es decir se sigue en criterio de objetividad de la sancin consagrado en
el artculo 165 del Cdigo Tributario, lo cual implica que es infractor aquella
persona que incumple la norma aduanera independientemente de que exista dolo o
no.
Una definicin ms acertada, y similar a la de Kyoto, pero an inadecuada sera
infraccin como accin u omisin que importe una violacin de las normas
aduaneras (equivalente al Art 164 del Cdigo Tributario). Por cuanto la violacin
de cualquier norma cuya aplicacin corresponde a aduanas no necesariamente es
una infraccin aduanera, habida cuenta que la propia ley asimila el principio de
legalidad (artculo 101) en virtud del cual solo las violaciones de normas
expresamente sealadas por la ley son materia de sancin, no procediendo en
ningn caso la interpretacin extensiva.
De forma tal que podramos definir la Infraccin Aduanera como accin u omisin
que importe la violacin de las normas contempladas en las leyes aduaneras.
Segn Winstaley: Una infraccin aduanera es toda accin u omisin de los
operadores de comercio exterior y otras personas que violen las normas
contempladas en las leyes aduaneras. (Winstanley Patio, 2015)
1.3. CLASES DE INFRACCIONES:

1.3.1. Por su Naturaleza:
1.3.1.1. Infracciones Administrativas Independientes De La Obligacin

Tributaria:
Son aquellas obligaciones u omisiones que no afectan a ninguno de los
elementos de la obligacin tributaria, tales como el nacimiento de esta, la
determinacin de los sujetos activo y pasivo, su base imponible, tasa
alcuota, clculo de los tributos, las exoneraciones, las inafectaciones, las
suspensiones y la garanta aduanera u otro elemento de incidencia
tributaria.
1.3.1.2. Infraccin Tributaria:
Accin u omisin que afecta algunos de los elementos de la obligacin
tributaria, se entiende que ingresan aqu todas las sanciones cometidas en
el desarrollo de todas las destinaciones aduaneras, que se vinculen al
nacimiento de la obligacin tributaria.
1.3.2. Por la Va Procedimental:
En el Per, las infracciones tributarias siguen el tramite de contenciosoTributario, siendo apelables ante el rgano del Tribunal fiscal, mientras las
infracciones independientes de la obligacin tributaria se rigen por el
Procedimiento Administrativo General, en consecuencia son materia de
Recurso de Reconsideracin ante el rgano que emito la sancin, y de
apelacin ante la instancia superior, La Superintendencia.
El artculo 49 de la ley de delitos aduaneros consagra que las resoluciones
que apliquen sanciones por infracciones tipificadas en esta ley, podrn ser
impugnadas de conformidad con las normas del Procedimiento Contencioso
Administrativo.
1.3.3. Por La Naturaleza De La Sancin:
Las infracciones se clasifican segn la sancin que aplican sea multa,
comiso, suspensin, cancelacin e inhabilitacin.
1.3.4. Otra Clasificacin:
1.3.4.1.
Infracciones Vinculadas A Los Delitos Aduaneros

1.3.4.1.1.
Generalidades:
Ha sido regulada desde la dacin de la Ley N 26461, bajo la

denominacin infraccin de contrabando, que la nueva Ley de
Delitos no deja de utilizar en algunos dispositivos, no obstante se
prefiere identificar como infraccin administrativa vinculada a los
delitos aduaneros.
Su tipificacin se origina de la necesidad de aplicar una menor
sancin a ilcitos de poca significacin lesiva, siendo extradas de la
esfera de los delitos aduaneros, fijndose para ello una lnea
divisoria de naturaleza econmica, que conocemos como parmetro
cuantificativo, que separa a las infracciones de los delitos, que en la
actualidad asciende a dos (02) Unidades Impositivas Tributarias.
Este ilcito se configura por la comisin de las acciones tipificadas
como contrabando, receptacin aduanera y, Trfico de Mercancas
Prohibidas y Restringidas (tipificados en los artculos 1,2,6 y 8
de la Ley de los Delitos Aduaneros), en las que el valor de las
mercancas, objeto del ilcito, no supera las dos UIT.
Esta infraccin es denominada en la legislacin argentina
contrabando menor, que por su poca significacin econmica no se
le confiere la categora de delito.
Son infractores, los consignatarios como los poseedores de las
mercancas, personas naturales o jurdicas, que hayan incurrido en
esta infraccin de acuerdo a lo que la Administracin Aduanera
(SUNAT) determine objetivamente.
1.3.4.1.2.
Sanciones:
De acuerdo al artculo 35 de la Ley, la infraccin vinculada a los
delitos aduaneros se castiga con la aplicacin alternativa o conjunta
de las siguientes sanciones, en funcin de la gravedad de aquella:
Comiso de mercancas.
Multa.
Suspensin o cancelacin definitiva de las licencias, concesiones
y autorizaciones pertinentes.
Cierre temporal o definitivo de los establecimientos.
Internamiento temporal de los vehculos.
1.3.4.2.
Infracciones Tipificadas en la Ley General de Aduanas
1.3.4.2.1.
Generalidades:
Incurren en las infracciones tipificadas en el TUO de la LGA, los
usuarios del servicio aduanero u operadores de comercio exterior,
durante la tramitacin de un despacho aduanero de mercancas en un
rgimen, operacin o destino especial aduanero o, en el ejercicio de
sus actividades controladas por la Administracin Aduanera.
1.3.4.2.2.
Infracciones y sanciones:
La Ley General de Aduanas define las infracciones en que incurren
los usuarios y operadores del comercio exterior en funcin de las
sanciones que le son impuestas.
1.4. PRINCIPIO DE LEGALIDAD:
El artculo 188 de la Ley General de Aduanas prescribe: Para que un hecho sea
calificado como infraccin aduanera, deber estar previsto en la forma que
establecen las leyes, previamente a su realizacin. No procede aplicar sanciones por
interpretacin extensiva de la norma.
Este artculo consagra este Principio en materia de infracciones, es decir que no toda
accin u omisin que implique una violacin a la norma aduanera configura
automticamente una infraccin, sino que debe ser un hecho calificado como tal por
norma rango de ley previamente a la realizacin es decir se adopta el principio
penal del nullum crimen, nulla pena sine lege previa, (No hay delito, ni pena sin
Ley previa).
Para Oyarse Cruz: () para determinar la comisin de infraccin aduaneras, no
puede realizar una interpretaciones extensivas de la norma, tan solo ceirse
estrictamente a lo estipulado en la ley para efecto analizar si una determinada
conducta constituye o no infraccin sancionable, debiendo en todo caso cumplir con
las normas () (Magoyarse Blogspot, 2014)
No toda accin u omisin que implique la violacin de una norma aduanera
configura automticamente una infraccin, sino que debe ser un hecho calificado
como tal por norma con rango de Ley previamente a realizacin es decir se adopta
el principio penal del nullum cirmen, nulla pena sine lege praevia, (No hay delito,
ni pena sin Ley previa). Formulado por Von Feuerbach y que est incorporado a la
Declaracin de Derechos del Hombre y del Ciudadano en virtud del cual solo las
violaciones de norma expresamente sealadas por la ley son materia de sancin, no
procediendo en ningn caso la interpretacin extensiva. Ellos en armona con el

inciso d) norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, segn el cual Slo
por ley se pueden definir infracciones y establecer sanciones reglamentarias. Ntese
que el principio de Legalidad no abarca solo el tipo infraccional sino tambin la
sancin, as el artculo 247 del reglamento seala que la administracin aduanera
aplica las sanciones tributarias y administrativas previstas en la Ley. As, se
estatuye de manera taxativa, que la ley es la nica base de incriminacin de
comportamientos y de la imposicin de sanciones. (COSIO JARA, 2012)
Esta norma, idntica a su predecesora, si bien consagra el principio de Legalidad en
materia de infracciones, tambin alude a otro principio del derecho sancionador que
es el de la Tipicidad, principio complementario al de la legalidad segn el cual todo
hecho para ser sancionado debe estar sealado previamente en la Ley como
infraccin, en ese sentido las prohibiciones que definen sanciones, sean stas
penales o administrativas, deben estar redactadas con el nivel de precisin
suficiente que permita a cualquier ciudadano de formacin bsica comprender sin
dificultad lo que se est proscribiendo bajo amenaza de sancin en una determinada
disposicin legal, en armona con ello no cabe aplicar sanciones por interpretacin
extensiva.
1.5. DETERMINACIN DE LAS INFRACCIONES ADUANERAS:
El artculo 189 de la LGA prescribe: la infraccin ser determinada en forma
objetiva y podr ser sancionada administrativamente con multas, comiso de
mercancas, suspensin, cancelacin o inhabilitacin para ejercer actividades. La
administracin Aduanera aplicar las sanciones por la comisin de infracciones, de
acuerdo con las Tablas que se aprobarn por Decreto Supremo.
Esta norma alude a la Objetividad de las Infracciones y a las Clases de Sanciones
que puede aplicar la administracin aduanera en ejercicio de su potestad las
mismas que, tal como ocurra con la Ley anterior, se determinan a travs de una
Tabla aprobada por Decreto Supremo 031-2009-EF.
1.5.1. Carcter Objetivo de las Infracciones:
Una infraccin es objetiva cuando es calificada por los hechos materiales
que lo constituyen Vale decir que la infraccin no requiere que el sujeto

haya actuado con dolo o culpa. Como seala el Tribunal Fiscal basta que
se identifique el supuesto de hecho examinado con la figura legal descrita
para calificar que el referido hecho califica efectivamente como infraccin.
As, la infraccin existe simplemente cuando se cumplen los supuestos de
hecho planteados por la norma, sin embargo, configurada la confirmacin
no se aplica automticamente la sancin y las normas aduaneras admiten
excepciones como errores de la transcripcin y codificacin del artculo 101
y aquellos casos en que la infraccin tiene su origen en un error de la propia
administracin, como ocurre cuando el usuario aduanero incumple un plazo
por errores en el sistema informtico de la administracin.
El Convenio de Kyoto permitira otras excepciones como la transaccin
figura por la cual autoridades aduaneras actuando dentro del lmite de su
competencia, renuncian a perseguir una infraccin aduanera siempre la o las
personas implicadas cumplan ciertas condiciones, principalmente cuando no
hay atencin alguna de fraude.
1.5.2. Concurrencia de infracciones:

La Ley anterior se limitaba a sealar que para que un hecho configure
infraccin deba estar tipificada En la forma que establezcan las leyes
previamente a su realizacin, en cuanto a las sanciones si bien guardaba
silencio no se admita su aplicacin retroactiva, de conformidad con el
artculo 103 de la Constitucin, por lo que se entenda que, al igual que las
infracciones, de las cuales son su correlato, su aplicacin se realizaba de
conformidad con el principio de irretroactividad consagrado en el artculo
230 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, es decir, eran,
Aplicables las disposiciones sancionadoras vigentes en el momento de
incurrir el administrado en la conducta, sin embargo dicha norma tiene una
excepcin Salvo que las posteriores le sean ms favorables, es decir
permite la retroactividad benigna, pero, en ese extremo la administracin
aduanera aplicaba el artculo 168 del Cdigo Tributario, norma supletoria
inmediata a la Ley General de Aduanas, segn el cual Las normas

tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias,
no extinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite o en ejecucin,
(En consecuencia, toda mercanca no manifestada que para la Ley anterior se
decomisaba y con esta Ley se puede agregar al manifiesto, sin perjuicio de
aplicar una multa, en el caso que la infraccin se cometiera durante la
vigencia de la Ley anterior, aunque hubiere sido impugnada no podra
regularizarse con su adicin al Manifiesto general y el pago de la multa sino
debe ser decomisado).
Este artculo manteniendo el criterio de su predecesora, pero evitando la
aplicacin supletoria de otras normas seala la norma aplicable en el tiempo
en materia sancionadora, que de conformidad con el Principio de
Irretroactividad es la vigencia a la fecha de comisin de la infraccin, con
excepcin de aquellos casos donde no se puede detectar la fecha de comisin
por lo que se aplica la sancin vigente a la fecha de deteccin. (Ejemplo; el
cargador frontal admitido temporalmente para la construccin de un
gasoducto en la selva peruana y que es encontrado construyendo un edificio
en la ciudad de Lima, desconocindose la fecha de traslado, en este caso
configura la infraccin de destinar a otro fin las mercancas objeto del
rgimen de admisin temporal y la sancin aplicable es la vigente y la fecha
que la administracin encuentra la mercanca).
El Cdigo Tributario artculo 171 prescribe que cuando por un mismo hecho
se incurra en ms de una infraccin se aplicara la sancin ms grave.
1.6. APLICACIN DE SANCIONES
El artculo 190 de la LGA prescribe: las sanciones aplicables a las infracciones
del presente Decreto Legislativo son aquellas vigentes a la fecha en que se cometi
la infraccin o cuando no sea posible establecerla, las vigentes a la fecha en que la
Administracin Aduanera detect la infraccin.
La Ley anterior se limitaba a sealar que para que un hecho configure infraccin
deba estar tipificada En la forma que establezcan las leyes previamente a su
realizacin, en cuanto a las sanciones si bien guardaba silencio no se admita su
aplicacin retroactiva, de conformidad con el artculo 103 de la Constitucin, por
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lo que se entenda que, al igual que las infracciones, de las cuales son su correlato,
su aplicacin se realizaba de conformidad con el principio de irretroactividad
consagrado en el artculo 230 de la Ley del Procedimiento Administrativo
General, es decir, eran, Aplicables las disposiciones sancionadoras vigentes en el
momento de incurrir el administrado en la conducta, sin embargo dicha norma
tiene una excepcin Salvo que las posteriores le sean ms favorables, es decir
permite la retroactividad benigna, pero, en ese extremo la administracin aduanera
aplicaba el artculo 168 del Cdigo Tributario, norma supletoria inmediata a la
Ley General de Aduanas, segn el cual Las normas tributarias que supriman o
reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no extinguirn ni reducirn las que
se encuentren en trmite o en ejecucin,, (En consecuencia, toda mercanca no
manifestada que para la Ley anterior se decomisaba y con esta Ley se puede
agregar al manifiesto, sin perjuicio de aplicar una multa, en el caso que la
infraccin se cometiera durante la vigencia de la Ley anterior, aunque hubiere sido
impugnada no podra regularizarse con su adicin al Manifiesto general y el pago
de la multa sino debe ser decomisado).
Este artculo manteniendo el criterio de su predecesora, pero evitando la aplicacin
supletoria de otras normas seala la norma aplicable en el tiempo en materia
sancionadora, que de conformidad con el Principio de Irretroactividad es la
vigencia a la fecha de comisin de la infraccin, con excepcin de aquellos casos
donde no se puede detectar la fecha de comisin por lo que se aplica la sancin
vigente a la fecha de deteccin. (Ejemplo; el cargador frontal admitido
temporalmente para la construccin de un gasoducto en la selva peruana y que es
encontrado construyendo un edificio en la ciudad de Lima, desconocindose la
fecha de traslado, en este caso configura la infraccin de destinar a otro fin las
mercancas objeto del rgimen de admisin temporal y la sancin aplicable es la
vigente y la fecha que la administracin encuentra la mercanca).
1.7. SANCIONES ADUANERAS:
1.7.1. Definicin:
Las sanciones son las medidas penales que se imponen por la comisin de
una infraccin, es un medio indirecto con que cuenta el poder pblico para
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mantener la observancia de las normas, restaurar el orden jurdico violado y
no puedan prevalecer los actos contrarios a lo que ella ha mandado.
La legislacin nacional especificara el procedimiento a seguir por parte de la
aduana, luego de descubrir que ha ocurrido una infracciona aduanera y las
acciones que se podr tomar al respecto.
1.7.2. Naturaleza:
Las sanciones tienen la naturaleza de actos administrativos discrecionales,
sin embargo la autoridad administrativa al ejercer esta facultad debe hacerlo
en base al principio de igualdad, dando un tratamiento equivalente a todos
los casos particulares.
Adems de ser actos discrecionales, las sanciones tributarias y aduaneras,
son de naturaleza personal, es decir no se transmiten a los herederos y no son
de aplicacin retroactiva ni siquiera cuando la modificacin de normas
favorecen al contribuyente.
1.7.3. Competencia:
Las competencias para aplicar sanciones, al igual que la relativa a los
procedimientos contenciosos que generan estn sealadas en el Reglamento
de Organizacin y Funciones de la SUNAT , y corresponde a las
Intendencias de Aduanas y a las Intendencias Nacionales de Fiscalizacin y
Recaudacin Aduanera, Intendencia Nacional de tcnica Aduanera e
Intendencia de Prevencin del Contrabando y Control Fronterizo.
Las Intendencias de Aduanas en virtud del Art. 77 inc. f) del ROF son
competentes para imponer sanciones por infraccin a las Leyes General de
Aduanas, del Procedimiento Administrativo general y de Delitos Aduaneros,
que se determinen en la circunscripcin territorial de la Intendencia, excepto
las que resulten de las intervenciones de la
Intendencia Nacional de
Fiscalizacin y Gestin de Recaudacin Aduanera e Intendencia de

Prevencin del Contrabando y Control Fronterizo.
1.7.4. Clases:
Las infracciones aduaneras podrn ser sancionadas administrativamente con
multas comiso de mercancas, suspensin, cancelacin o inhabilitacin para
ejercer actividades. A ellos habra que agregar el cierre temporal del
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establecimiento y el internamiento temporal de vehculos establecido en la
ley de Delitos Aduaneros.
1.7.4.1. Multa:
Es una sancin de carcter pecuniario que, no solo privan al autor del
fruto de su ilicitud o su equivalente, sino que tambin lo privan de algo
suplementario con el fin de castigarlo.
1.7.4.2. Comiso:
Es traspasar la propiedad de la cosa objeto de la medida del propietario o
poseedor primitivo al damnificado del delito que en este caso es el Fisco,
implica la confiscacin y previo al mismo admite la incautacin a la cual
se le denomina embargo o retencin; y posteriormente su remate,
adjudicacin o destruccin.
El comiso se produce recin cuando los interesados no pueden acreditar
su derecho de propiedad sobre el bien. Segn TOSSI, el comiso es
traspasar la propiedad del bien objeto de la medida del propietario o
poseedor primitivo al damnificado del delito (o infraccin) que es en este
caso el Fisco.
El artculo 2 prescribe que es la privacin definitiva de la propiedad de
las mercancas en favor del Estado, definicin que resulta incompleta
pues los dos ltimos prrafos del artculo 197 de la LGA seala que el
comiso no solo alcanza a las mercancas sino tambin a los medios de
transporte.
La legislacin aduanera seala que el comiso es la sancin tpica
aplicable a la mercanca que elude el control aduanero, su importancia
vara segn se trate de infraccin o delito. Para el derecho penal, el
comiso es una pena accesoria a la pena privativa de libertad y la decreta
el Juez en caso, en materia de infracciones es la sancin ms grave que
pude aplicarse en el despacho y la aplica la autoridad aduanera.
1.7.4.2.1.
Formalidad del comiso
En la legislacin anterior se contemplaba supuestos de comiso

automtico (es decir sin expedicin de resolucin administrativa) en
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la Ley General de Aduanas actual la sancin de comiso requiere
necesariamente de la emisin de una resolucin administrativa.
Como bien seala el procedimiento IPCP.PE.00.01 para la
aplicacin de las sanciones establecidas en la Ley General de
Aduanas o en la de los Delitos Aduaneros, durante la accin
operativa se implementa previamente una medida preventiva de
incautacin o de inmovilizacin a travs de un Acta de
Inmovilizacin Incautacin.
El proceso por la cual la administracin aplica la sancin de comiso
tiene como punto de partida la implementacin de la medida
preventiva de incautacin o de inmovilizacin de mercanca o de
medio de transporte, la cual se realiza en ejercicio de la potestad
aduanera, regulada en el artculo 164 de la Ley General de Aduanas.
As, por ejemplo, si el dueo, consignatario o consignante no acredita
la tenencia legal de la mercanca se emite la Resolucin de Sancin,
la cual podr ser objeto de Reclamacin (artculo 208 de la Ley
General de Aduanas) y su procedimiento ser tramitado segn las
disposiciones del procedimiento contencioso tributario regulado en el
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario. En los casos en los que
el comiso se produzca como vencimiento de los plazos (como en el
caso de un vehculo con certificado de internamiento temporal o
DUA vencido), la administracin emitir la resolucin sin mediar
acta de incautacin ya que no existe mercadera intervenida si no una
destinacin con tributos no pagados por lo cual se entendera que la
mercanca ha sido importada para su consumo en forma irregular.
Existen otras instituciones que colaboran con la administracin
respecto a la aplicacin del comiso, as por ejemplo, de acuerdo el
Reglamento de Internamiento temporal de vehculos con fines
tursticos aprobado por el artculo 7 del D.S N015-87-ICTI/TUR
La direccin de trnsito queda encargada de descentralizar y
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controlar que se cumplan las disposiciones sobre permanencia de
vehculos en el pas teniendo a su cargo la incautacin del vehculo
de haberse vencido el plazo para su internamiento temporal.
Otro caso se presenta en el marco de la Ley de delitos aduaneros,
donde quien ordena la incautacin y secuestro de mercanca, medio
de transporte de bienes y objetos que constituyan efecto del delito es
el Ministerio Pblico (artculo 13), pero s el monto resulta
insuficiente para calificar el hecho como delito, y en consecuencia
constituye infraccin administrativa de contrabando, ser la autoridad
administrativa la que asuma la competencia.
1.7.4.2.2.
Multa supletoria al comiso
Si decretado el comiso la mercanca o el medio de transporte no

fueran hallados o entregador a la autoridad aduanera se impondr
adems al infractor una multa igual al valor FOB de la mercanca.
Esta multa busca garantizar el inters fiscal en caso de prdida o
extraccin de la mercanca materia de comiso, lo cual es
independiente de la responsabilidad del almacenista y de la
responsabilidad que derive del hecho.
El Tribunal Fiscal seala adems mediante la RTF 12651-A-2009,
que para aplicar esta multa son necesarios dos requisitos: que la
mercanca se encuentre en comiso y que tal mercanca no sea hallada
o entregada a la aduana en el plazo sealado por esta.
Esta multa supletoria tambin resulta aplicable cuando se verifique la
causal de comiso por vencimiento de plazo para el internamiento
temporal de un vehculo para uso turstico, establecido en el artculo
6 del D.S. N 015-87-ICTI/TUR y este no fuera hallado o entregado
a la autoridad aduanera, o cuando una mercanca inmovilizada por los
oficiales en zona primaria no es encontrada.
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Debe tenerse en cuenta que esta multa no se acoge al Rgimen de
Incentivos, lo cual es lgico porque el acogimiento supone subsanar
la infraccin y ello ser imposible dado que esta multa tiene como
supuesto precisamente que no se entrega la mercanca.
1.7.4.3. Suspensin:
La suspensin es la clausura temporal de actividades de un negocio y
como tal, es una pena ya la vez una medida de prevencin ya que tiende
a impedir la reiteracin de actividades que la ley considera ilcitas.
La suspensin, junto con la cancelacin, son sanciones que tienen como
destinatario principal a las personas jurdicas, pues se considera a las
personas jurdicas responsables por hechos propios, ya que los actos
realizados por el rgano del ente dentro de sus funciones habituales son
jurdicamente actos de la misma.
1.7.4.4. Cancelacin:
Es una sancin que para efectos aduaneros implica una pena de muerte de
un usuario de comercio exterior.
1.7.4.5. Inhabilitacin:
Es una sancin intuito personae por cuanto afecta a la persona natural
habilitada por la aduana para ejercer labores de despachador aduanero.
Las causales de inhabilitacin estn previstas en el Art. 196 de la Ley
General de Aduanas.
1.7.4.6. Internamiento temporal de vehculos:
Esta sancin resulta aplicable en el marco de la Ley de Delitos
Aduaneros, la cual establece que en caso d cometerse infraccin
administrativa
de
contrabando, se sanciona con el internamiento
temporal del vehculo empleado para cometer el delito.

1.7.4.7. Cierre temporal de Establecimientos:
Es una sancin que figura en el Derecho penal Aduanero con la Ley de
Delitos Aduaneros.
Establece que cuando se produzca almacenamiento o comercializacin de
mercancas provenientes de la infraccin tipificada en la presente Ley, se
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proceder a la aplicacin de una multa equivalente a 5 veces los tributos
dejados de pagar y cierre temporal del establecimiento por un periodo de
10 das calendarios.
1.8. SUPUESTOS NO SANCIONABLES:
No sern sancionables las infracciones derivadas de:
1.8.1. Errores en las declaraciones o relacionados con el cumplimiento de
otras formalidades aduaneras que no tengan incidencia en los tributos o
recargos y que puedan ser determinados de la simple observacin de los
documentos fuente pertinentes siempre que se trate de:
1.8.1.1. Error de transcripcin:
Es el que se origina por el incorrecto traslado de informacin de una
fuente fidedigna a una declaracin o a cualquier otro documento
relacionado con el cumplimiento de formalidades aduaneras, siendo
posible de determinar de la simple observacin de los documentos
fuente pertinente;
1.8.1.2. Error de codificacin:
Es el que se produce por la incorrecta consignacin de los cdigos
aprobados por la autoridad aduanera en la declaracin aduanera de
mercancas o cualquier otro documento relacionado con el
cumplimiento de formalidades aduaneras, siendo posible de determinar
de la simple observacin de los documentos fuente pertinentes.
1.8.2. Hechos que sean calificados como caso fortuito o fuerza mayor; o
1.8.3. Fallas en los sistemas internos o falta de implementacin informtica,
atribuibles a la SUNAT.
1.9. INFRACCIONES SANCIONABLES CON MULTA:
Los operadores del comercio exterior, segn corresponda, cuando:
No comuniquen a la Administracin Aduanera la revocacin del
representante legal o la conclusin del vnculo contractual del
auxiliar dentro de los plazos establecidos;

Violen las medidas de seguridad colocadas o verificadas por la
autoridad aduanera, o permitan su violacin, sin perjuicio de la
denuncia de corresponder;
No presten la logstica necesaria, impidan u obstaculicen la
realizacin de las labores de reconocimiento, inspeccin o
17

fiscalizacin dispuestas por la autoridad aduanera, as como el
acceso a sus sistemas informticos;

No cumplan con los plazos establecidos por la autoridad aduanera
para efectuar el reembarque, trnsito aduanero, transbordo de las
mercancas, rancho de nave o provisiones de a bordo, a que se
refiere el presente Decreto Legislativo;

No proporcionen, exhiban o entreguen
informacin
documentacin requerida, dentro del plazo establecido legalmente u
otorgado por la autoridad aduanera;

No comparezcan ante la autoridad aduanera cuando sean requeridos;
No lleven los libros, registros o documentos aduaneros exigidos o
los lleven desactualizados, incompletos, o sin cumplir con las
formalidades establecidas.
No sometan las mercancas al control no intrusivo a su ingreso,
traslado o salida del territorio nacional.
Los despachadores de aduana, cuando:

La documentacin aduanera presentada a la Administracin Aduanera
contenga datos de identificacin que no correspondan a los del dueo,
consignatario o consignante de la mercanca que autoriz su despacho
o de su representante;
Destine la mercanca sin contar con los documentos exigibles segn
el rgimen aduanero, o que stos no se encuentren vigentes o
carezcan de los requisitos legales;
Formulen declaracin incorrecta o proporcionen informacin
incompleta de las mercancas, en los casos que no guarde conformidad
con los documentos presentados para el despacho, respecto a:
Valor;
Marca comercial;
Modelo;
Descripciones mnimas que establezca la Administracin
Aduanera o el sector competente;
Estado;
Cantidad comercial;
Calidad;
Origen;
Pas de adquisicin o de embarque; o
Condiciones de la transaccin, excepto en el caso de
INCOTERMS equivalentes;
18
No consignen o consignen errneamente en la declaracin, los cdigos

aprobados por la autoridad aduanera a efectos de determinar la
correcta liquidacin de los tributos y de los recargos cuando
correspondan;
Asignen una subpartida nacional incorrecta por cada mercanca
declarada, si existe incidencia en los tributos y/o recargos;
No consignen o consignen errneamente en cada serie de la
declaracin, los datos del rgimen aduanero precedente;
Numeren ms de una (1) declaracin, para una misma mercanca,
sin que previamente haya sido dejada sin efecto la anterior;
No conserven durante cinco (5) aos toda la documentacin de los
despachos en que haya intervenido, no entreguen la documentacin
indicada de acuerdo a lo establecido por la Administracin Aduanera, o
la documentacin que conserva en copia no concuerde con la
documentacin original, en el caso del agente de aduana;
Destinen mercancas prohibidas;
Destinen mercancas de importacin restringida sin contar con la
documentacin exigida por las normas especficas para cada mercanca
o cuando la documentacin no cumpla con las formalidades previstas
para su aceptacin.
Los dueos, consignatarios o consignantes, cuando:

Formulen declaracin incorrecta o proporcionen informacin
incompleta de las mercancas, respecto a:
Valor;
Marca comercial;
Modelo;
Descripciones mnimas que establezca la Administracin
Aduanera o el sector competente;
Estado;
Cantidad comercial;
Calidad;
Origen;
Pas de adquisicin o de embarque;
Condiciones de la transaccin, excepto en el caso de
INCOTERMS equivalentes;
Domicilio del almacn del importador, cuando se efecte el
reconocimiento en el local designado por ste;
No regularicen dentro del plazo establecido, los despachos urgentes o
los despachos anticipados;
Consignen datos incorrectos en la solicitud de restitucin o no
acrediten los requisitos o condiciones establecidos para el acogimiento
al rgimen de drawback;
19
Transmitan o consignen datos incorrectos en el cuadro de coeficientes

insumo producto para acogerse al rgimen de reposicin de mercancas
en franquicia;
No regularicen el rgimen de exportacin definitiva, en la forma y
plazo establecidos;
Transfieran las mercancas objeto del rgimen de admisin temporal
para perfeccionamiento activo o admisin temporal para su
reexportacin en el mismo estado, o sujetos a un rgimen de
inafectacin, exoneracin o beneficio tributario sin comunicarlo
previamente a la autoridad aduanera;
Destinen a otro fin o trasladen a un lugar distinto las mercancas objeto
del rgimen de admisin temporal para su reexportacin en el mismo
estado sin comunicarlo previamente a la autoridad aduanera, sin
perjuicio de la reexportacin;
Destinen a otro fin o permitan la utilizacin por terceros de las
mercancas sujetas a un rgimen de inafectacin, exoneracin o
beneficio tributario sin comunicarlo previamente a la autoridad
aduanera;
Efecten el retiro de las mercancas del punto de llegada cuando
no se haya concedido el levante, se encuentren con medida
preventiva dispuesta por la autoridad aduanera o no se haya
autorizado su retiro en los casos establecidos en el presente
Decreto Legislativo y su Reglamento;
Exista mercanca no consignada en la declaracin aduanera de
mercancas, salvo lo sealado en el segundo prrafo del artculo
145;
No comuniquen a la Administracin Aduanera la denegatoria de la
solicitud de autorizacin del sector competente respecto de las
mercancas restringidas.
En el rgimen de depsito aduanero, se evidencie la falta o prdida de
las mercancas durante el traslado desde el punto de llegada hasta la
entrega al depsito aduanero.
Los transportistas o sus representantes en el pas, cuando:

No transmitan a la Administracin Aduanera la informacin del
manifiesto de carga y de los dems documentos, en medios
electrnicos, en la forma y plazo establecidos en el Reglamento;
No entreguen a la Administracin Aduanera al momento del ingreso o
salida del medio de transporte, el manifiesto de carga o los dems
documentos en la forma y plazo establecidos en el Reglamento;
No entreguen o no transmitan la informacin contenida en la nota de
tarja a la Administracin Aduanera, la relacin de bultos faltantes o
sobrantes o las actas de inventario de los bultos arribados en mala
condicin exterior, cuando corresponda, dentro de la forma y plazo que
establezca el Reglamento;
20
No comuniquen a la Administracin Aduanera la fecha del trmino de

la descarga o del embarque, en la forma y plazo establecidos en el
Reglamento;
Se evidencie la falta o prdida de las mercancas bajo su
responsabilidad;
Los documentos de transporte no figuren en los manifiestos de
carga, salvo que stos se hayan consignado correctamente en la
declaracin;
La autoridad aduanera verifique diferencia entre las mercancas que
contienen los bultos y la descripcin consignada en los manifiestos de
carga, salvo que la mercanca se encuentre consignada correctamente
en la declaracin.
Los agentes de carga internacional, cuando:

No entreguen a la Administracin Aduanera el manifiesto de carga
desconsolidado o consolidado o no transmitan la informacin
contenida en ste, segn corresponda, dentro del plazo establecido en
el Reglamento;
Los documentos de transporte no figuren en los manifiestos de
carga consolidada o desconsolidada, salvo que stos se hayan
consignado correctamente en la declaracin:
contienen los bultos y la descripcin consignada en dichos manifiestos,
salvo que la mercanca se encuentre consignada correctamente en la
declaracin.
Los almacenes aduaneros, cuando:
Almacenen mercancas que no estn amparadas con la
documentacin sustentatoria;
Ubiquen mercancas en reas diferentes a las autorizadas para
cada fin;
No suscriban, no remitan o no transmitan a la Administracin
Aduanera la informacin referida a la tarja al detalle, la relacin de
bultos faltantes o sobrantes, o las actas de inventario de aquellos bultos
arribados en mala condicin exterior, en la forma y plazo que seala el
Reglamento;
No informen o no transmitan a la Administracin Aduanera, la relacin
de las mercancas en situacin de abandono legal, en la forma y plazo
establecidos por la SUNAT;
responsabilidad.
Las empresas de servicios postales, cuando:
21
No transmitan a la Administracin Aduanera la cantidad de bultos y

peso bruto que se recepciona en el lugar habilitado en el aeropuerto
internacional, en la forma y plazo que establece su reglamento;
No transmitan a la Administracin Aduanera la informacin del peso
total y nmero de envos de distribucin directa, en la forma y plazo
que establece su reglamento;
No remitan a la Administracin Aduanera los originales de las
declaraciones simplificadas y la documentacin sustentatoria en la
forma y plazo que establece su reglamento;
No embarquen, reexpidan o devuelvan los envos postales dentro del
plazo que establece su reglamento.
Las empresas de servicio de entrega rpida:

No transmitan por medios electrnicos a la Administracin Aduanera
la informacin del manifiesto de envos de entrega rpida,
desconsolidado por categoras, con antelacin a la llegada o salida del
medio de transporte en la forma y plazo establecido en su Reglamento;
No presenten a la autoridad aduanera los envos de entrega rpida
identificados individualmente desde origen con una gua de entrega
rpida por envo, en la forma que establezca su reglamento.
No mantengan actualizado el registro de los envos de entrega rpida
desde la recoleccin hasta su entrega, en la forma y condiciones
establecidas en su reglamento;
Las guas no figuren en los manifiestos de envos de entrega
rpida;
contienen los bultos y la descripcin consignada en dichos manifiestos,
salvo que la mercanca se encuentre consignada correctamente en la
declaracin.
Los concesionarios del Almacn Libre (Duty free), cuando:
No transmitan a la autoridad aduanera la informacin sobre el ingreso
y salida de las mercancas y el inventario, de acuerdo a lo establecido
por la Administracin Aduanera;
Almacenen las mercancas en lugares no autorizados por la
Administracin Aduanera;
Almacenen o vendan mercancas que no han sido sometidas a control
por la autoridad aduanera;
Vendan mercancas a personas distintas a los pasajeros que ingresan o
salen del pas o los que se encuentren en trnsito;
No mantengan actualizado el registro e inventario de las operaciones
de
ingreso
y
salida
de
las
mercancas
extranjeras
y nacionales almacenadas, as como la documentacin sustentatoria, de
acuerdo a lo establecido por la Administracin Aduanera;
22

responsabilidad;
No informen respecto de la relacin de los bienes que hubieren sufrido
dao, prdida o se encuentren vencidas, en la forma y plazo
establecidos.
Los beneficiarios de material de uso aeronutico, cuando:

No lleve o no transmita a la Administracin Aduanera el registro
automatizado de las operaciones de ingreso y salida de los bienes del
depsito de material de uso aeronutico;
No mantengan actualizado el inventario del material de uso
aeronutico almacenado, as como la documentacin sustentatoria, de
acuerdo a lo establecido por la Administracin Aduanera;
No informen respecto de la relacin de las mercancas que hubieren
sufrido dao o prdida o se encuentren vencidas, en la forma y plazo
establecidos por la Administracin Aduanera;
No informen de las modificaciones producidas en los ambientes
autorizados del depsito de material de uso aeronutico en la forma y
plazo establecidos por la Administracin Aduanera;
Permitan la utilizacin de material de uso aeronutico por parte de
otros beneficiarios, sin contar con la autorizacin respectiva, en la
forma y plazo establecidos por la Administracin Aduanera;
Se evidencie la falta del material de uso aeronutico bajo su
responsabilidad.
1.9.1. Intereses
Los intereses moratorios, se aplicarn a las multas y se liquidarn por da
calendario desde la fecha en que se cometi la infraccin o cuando no sea
posible establecerla, desde la fecha en que la Administracin Aduanera
detect la infraccin, hasta el da de pago. Los citados intereses, se regularn
en lo que corresponda, por las reglas contenidas en el artculo 151 del
presente Decreto Legislativo.
1.10.
CAUSALES DE SUSPENSIN
Para los almacenes aduaneros cuando:
No mantengan o no se adecuen a las obligaciones, los requisitos y
condiciones establecidos para operar; excepto las sancionadas con
multa;
No repongan, renueven o adecuen la garanta para el cumplimiento de
sus obligaciones a favor de la SUNAT, cuyo monto y dems
caractersticas deben cumplir con lo establecido en el Decreto
Legislativo y su Reglamento;
23

No destinen las reas y recintos autorizados para fines o funciones
especficos de la autorizacin;
Modifiquen o reubiquen las reas y recintos sin autorizacin de la
autoridad aduanera;
Entreguen o dispongan de las mercancas sin que la autoridad aduanera
haya:
Concedido su levante;
Dejado sin efecto la medida preventiva dispuesta por la
autoridad aduanera;
Cuando el representante legal, los gerentes o a los socios de la empresa
estn procesados por delito cometido en el ejercicio de sus funciones,
desde la expedicin del auto apertorio;
Durante el plazo de la sancin de suspensin no podrn recepcionar
mercancas y slo podrn despachar las que se encuentren almacenadas en
sus recintos.
Para los despachadores de aduana cuando:

No mantengan o no se adecuen a los requisitos y condiciones
establecidos para operar;
Legislativo y su Reglamento;
Haya sido sancionado por la comisin de infraccin administrativa,
prevista en la Ley de los Delitos Aduaneros, tratndose de persona
natural;
Desempeen sus funciones en locales no autorizados por la autoridad
aduanera;
Autentiquen documentacin presentada sin contar con el original en sus
archivos o que corresponda a un despacho en el que no haya
intervenido;
Efecten el retiro de las mercancas del punto de llegada cuando no se
haya concedido el levante, se encuentren inmovilizadas por la autoridad
aduanera o cuando no se haya autorizado su salida; en los casos
excepcionales establecidos en el Decreto Legislativo y su Reglamento;
Est procesado por delito cometido en el ejercicio de sus funciones,
desde la expedicin del auto apertorio. En el caso de personas jurdicas,
cuando alguno de sus representantes legales se encuentre procesado por
delito en ejercicio de sus funciones, desde la expedicin del auto
apertorio;
Presenten la declaracin aduanera de mercancas con datos distintos a
los transmitidos electrnicamente a la Administracin Aduanera o a los
rectificados a su fecha de presentacin;
24

Durante el plazo de la sancin de suspensin no podrn tramitar nuevos
despachos y slo podrn concluir los que se encuentran en trmite de
despacho.
Para las empresas del servicio postal
establecidos, para operar;
Legislativo y su Reglamento.
Para las empresas del servicio de entrega rpida
establecidos, para operar;
Legislativo y su Reglamento.
1.11.
CAUSALES DE CANCELACIN
Para los almacenes aduaneros:
Incurrir en causal de suspensin por tres (3) veces dentro del perodo de
dos aos calendario;
Recepcionar mercancas durante el plazo de la sancin de suspensin

aplicada por la Administracin Aduanera;
La condena con sentencia firme por delitos dolosos impuesta al

representante legal, los gerentes o a los socios de la empresa.
Para los despachadores de aduana:
La condena con sentencia firme por delitos cometidos con ocasin del
ejercicio de sus funciones. En el caso de personas jurdicas, cuando la
condena sea impuesta al representante legal, los gerentes o a los socios
de la empresa;
25
1.12.
No renovar, adecuar o reponer la garanta dentro del plazo de treinta

(30) das contados desde la fecha de su vencimiento, modificacin o
ejecucin parcial;
Cuando la autoridad aduanera compruebe que el despachador ha

permitido o facilitado la participacin de personas no autorizadas en el
despacho aduanero de las mercancas;
Cuando la autoridad aduanera compruebe que ha destinado mercancas

a nombre de un tercero, sin contar con su autorizacin;
CAUSALES DE INHABILITACIN
Son causales de inhabilitacin para ejercer como agente de aduana y/o

representante legal de una persona jurdica las siguientes:
Ser condenado por delitos cometidos en el desempeo de la actividad aduanera

en calidad de autor, cmplice o encubridor;
Cuando la autoridad aduanera compruebe que ha permitido o facilitado la

participacin de personas no autorizadas en el ejercicio de sus funciones.
1.13.
COMISO DE LAS MERCANCAS
Se aplicar la sancin de comiso de las mercancas, cuando:
Dispongan de las mercancas ubicadas en los locales considerados como zona

primaria o en los locales del importador segn corresponda, sin contar con el
levante o sin que se haya dejado sin efecto la medida preventiva dispuesta por
la autoridad aduanera, segn corresponda;
Carezca de la documentacin aduanera pertinente;
Estn consideradas como contrarias a: la soberana nacional, la seguridad

pblica, la moral y la salud pblica;
26
Cuando se constate que las provisiones de a bordo o rancho de nave que porten
los medios de transporte no se encuentran consignados en la lista respectiva o
en los lugares habituales de depsito;
Se expendan a bordo de las naves o aeronaves durante su permanencia en el

territorio aduanero;
Se detecte su ingreso, traslado, permanencia o salida por lugares, ruta u hora no

autorizados; o se encuentren en zona primaria y se desconoce al consignatario;
Cuando la autoridad competente determine que las mercancas son falsificadas

o pirateadas;
Los miembros de la tripulacin de cualquier medio de transporte internen

mercancas distintas de sus prendas de vestir y objetos de uso personal;
El importador no proceda a la rectificacin de la declaracin o al reembarque

de la mercanca de acuerdo a lo establecido en el artculo 145;
Los viajeros omitan declarar sus equipajes o mercancas en la forma

establecida por decreto supremo, o exista diferencia entre la cantidad o la
descripcin declarada y lo encontrado como resultado del control aduanero. A
opcin del viajero podr recuperar los bienes, si en el plazo de treinta (30) das
hbiles de notificada el acta de incautacin, cumple con pagar la deuda
tributaria aduanera y recargos respectivos, y una multa equivalente al cincuenta
(50%) sobre el valor en aduana del bien establecido por la autoridad aduanera
y con los dems requisitos legales exigibles en caso de mercanca restringida, o
proceder a su retorno al exterior por cuenta propia o de tercero autorizado
previo pago de la referida multa. De no mediar accin del viajero en este plazo,
la mercanca no declarada caer en comiso.
La presente multa no aplica al rgimen de incentivos.
Tambin ser aplicable la sancin de comiso al medio de transporte que habiendo

ingresado al pas al amparo de la legislacin pertinente o de un Convenio
Internacional, exceda el plazo de permanencia concedido por la autoridad
aduanera.
Si decretado el comiso la mercanca o el medio de transporte no fueran

hallados o entregados a la autoridad aduanera, se impondr adems al
infractor una multa igual al valor FOB de la mercanca.
27
1.14.
INFRACCIONES PARA LAS EMPRESAS DE SERVICIO POSTAL O
EMPRESAS DE SERVICIO DE ENTREGA RPIDA

Segn su participacin como transportista, agente de carga internacional, almacn
aduanero, despachador de aduana, dueo, consignatario o consignante, o una
combinacin de ellos, son de aplicacin a las empresas de servicio postal o
empresas de servicio de entrega rpida las infracciones contenidas en la presente
Ley.
1.15.
IMPOSICIN DE SANCIONES
La Administracin Aduanera, es el nico organismo facultado para imponer las

sanciones sealadas en la presente Ley y su Reglamento.
2. RGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL PAGO DE MULTAS
2.1. DEFINICIN:
Los incentivos son tratamientos excepcionales destinados a facilitar el pago de la
deuda aduanera exigible como consecuencia de la aplicacin de una multa,
Huaman Cueva, seala que el rgimen de incentivos se aplica teniendo en cuenta
la actuacin espontnea en la regularizacin de parte del deudor tributario y el
mayor o menor esfuerzo desplegado por la administracin para determinar el
pasivo tributario adeudado, y la conducta del contribuyente luego de cometida la
infraccin as a menor (nula) actividad de la Administracin ser mayor la rebaja
y a mayor intervencin, menor ser la rebaja.
Si bien el Decreto Legislativo 722, Ley de Aduanas vigente hasta 1996 regulaba los
incentivos estableciendo una rebaja del cincuenta por ciento por subsanacin
espontanea antes de cualquier requerimiento, esta norma no tuvo una equivalente
en el Decreto Legislativo 809 hasta el ao 2000 cuando mediante Ley 27296 se
incorpor a la Ley el artculo 112 el cual estableci una rebaja gradual por
porcentajes que variaban del 50 al 90% en proporcin a los actos administrativos
que se hayan emitido para el recaudo del adeudo.
Antes de analizar este artculo debe distinguirse entre los dos Beneficios tributarios
existentes para la reduccin de las sanciones: el rgimen de incentivos y el rgimen
de gradualidad regulado en el artculo 204, mientras el primero es voluntario
(depende de la voluntad de acogimiento del deudor) y presume un beneficio para
28

quien cancela las multas evitando un procedimiento tributario engorroso que le va
demandar mayores erogaciones tanto al usuario de comercio exterior como al
estado, el segundo alude a un beneficio que otorga discrecionalmente la
administracin, en base a criterios como la frecuencia, para la aplicacin de las
sanciones (no slo multa) y que se configura apenas el supuesto de infraccin se
confirma en la realidad, sin requerir acogimiento del deudor.
2.2. OBJETO DEL RGIMEN
Conforme seala este artculo el Rgimen de Incentivos tiene como objeto las
multas aplicables a los operadores de comercio exterior por la comisin de las
infracciones administrativas y tributarias.
A partir de esta definicin y dado que la norma alude a las infracciones
administrativas y tributarias, la Administracin Aduanera podr otorgar el incentivo
a las multas contempladas en esta Ley e inclusive a las derivadas de las
infracciones administrativas de contrabando, previstas en la Ley de Delitos
Aduaneros, pero en el caso de estas ltimas como la norma habla de Operadores de
Comercio exterior, solo podr ser aplicables a los infractores que tengan la calidad
de tales.
2.3. NIVELES DE INCENTIVOS
La sancin de multa aplicable por las infracciones administrativas y/o tributarias
aduaneras, cometidas por los Operadores de Comercio Exterior, se sujeta al
siguiente Rgimen de Incentivos, siempre que el infractor cumpla con cancelar la
multa y los intereses moratorios de corresponder, con la rebaja correspondiente:
Ser rebajada en un 90% (noventa por ciento), cuando la infraccin sea

subsanada con anterioridad a cualquier requerimiento o notificacin de la
Administracin Aduanera, formulado por cualquier medio.
Para efectos del acogimiento de la rebaja del 90% en el monto de la multa, la
subsanacin de la infraccin y/o pago de conformidad con este inciso debe
haberse producido con anterioridad a la fecha y hora de recepcin de la
notificacin o requerimiento. Para estos efectos los requerimientos efectuados
a travs de la Gua de entrega de documentos (GED), que efectan los
Especialistas durante el despacho (canales naranja y rojo) constituyen un
medio vlido de notificacin y en consecuencia una vez realizados impiden
acogerse a este nivel de rebaja, as cuando como consecuencia del
Reconocimiento Fsico el Especialista cambia de partica y aplica una multa, el
dueo o consignatario puede subsanarla con el pago del 10% de su monto
siempre y cuando no haya recibido la GED. De la misma manera el Tribunal
29

Fiscal ha considerado que el declarante goza de este porcentaje de rebaja si
rectifica la partida antes que se le notifique el Boletn Qumico.
Ser rebajada en un 70% (setenta por ciento), cuando habiendo sido

notificado o requerido por la Administracin Aduanera, el deudor subsana
la infraccin.
Efectuada la primera notificacin o requerimiento por parte de la
administracin, o bien la recepcin de una GED consecuencia del despacho, el
infractor efecto a una multa slo podr obtener una rebaja del 70% es el caso
de cualquier usuario aduanero que es notificado de una resolucin de multa
aplicada por la administracin y que en lugar de reclamar procede el pago.
Ser rebajada en un 60% (sesenta por ciento), cuando se subsane la

infraccin con posterioridad al inicio de una accin de control
extraordinaria adoptada antes, durante o despus del proceso de despacho
de mercancas, pero antes de la notificacin de la resolucin de multa;
En este supuesto la infraccin no se origina en el proceso ordinario de
despacho sino cuando la administracin aduanera ha dispuesto, de conformidad
con el artculo 225 del reglamento, las medidas preventivas de inmovilizacin
o incautacin de mercancas para verificar el cumplimiento de las
formalidades u obligaciones aduaneras o la comisin de infracciones, si bien
dentro de los plazos establecidos para mantener estas medidas los interesados
podrn acreditar su derecho de propiedad o posesin y subsanar o desvirtuar
las observaciones formuladas por la Administracin Aduanera, cuando
consideran que la situacin legal de dichas mercancas pueden originar la
aplicacin de sanciones, tienen la posibilidad de cancelar las posibles multas
con incentivos, el lmite para efectuar este pago con este porcentaje de rebaja
es la notificacin de la resolucin de multa.
Ser rebajada en un 50% (cincuenta por ciento), cuando habindose

notificado la resolucin de multa, se subsane la infraccin, con
anterioridad al inicio del Procedimiento de Cobranzas Coactivas.
En este caso a diferencia de los anteriores, existe una resolucin de multa
frente a la cual el usuario inclusive puede interponer un recurso de reclamacin
o apelacin y durante el trmite de los mismos acogerse a la rebaja, previo
desistimiento y siempre que no se haya iniciado la cobranza coactiva, segn
lo sealado en el artculo 250 del reglamento.
La fecha lmite de acogimiento no es ni siquiera el agotamiento de la va
administrativa ni la remisin del expediente a la Ejecucin Coactiva. Sin
embargo no toda multa discutida en los procedimientos contenciosos o no
contenciosos puede gozar de esta rebaja, as el artculo 201 seala que no se
otorga el incentivo respecto de las multas que habiendo sido materia de un
recurso impugnatorio, u objeto de solicitudes de devolucin, hayan sido
resueltas de manera desfavorable para el solicitante.
2.4. REQUISITOS PARA SU ACOGIMIENTO
30

Constituyen requisitos para acogerse al Rgimen de Incentivos referido en el
artculo anterior:
Que la infraccin se encuentre subsanada mediante la ejecucin de la

obligacin incumplida, ya sea en forma voluntaria o luego de producido
cualquier requerimiento o notificacin de la Administracin Aduanera, sea ste
a travs de medios documentales, magnticos o electrnicos;
Que el infractor cumpla con cancelar la multa considerando el porcentaje de

rebaja aplicable y los intereses moratorios, de corresponder. La cancelacin
supondr la subsanacin de la infraccin cometida cuando no sea posible
efectuar sta; y
Que la multa objeto del beneficio no haya sido materia de fraccionamiento y/o
aplazamiento tributario general o particular para el pago de la misma.
No se acogern al rgimen de incentivos las multas que habiendo sido materia de

un recurso impugnatorio, u objeto de solicitudes de devolucin, hayan sido
resueltas de manera desfavorable para el solicitante.
2.5. PRDIDA DEL RGIMEN DE INCENTIVOS

Los infractores perdern el beneficio del Rgimen de Incentivos cuando presenten
recursos impugnatorios contra resoluciones de multa acogidas a este rgimen o
soliciten devolucin, procedindose al cobro del monto dejado de cobrar, as como
los intereses y gastos correspondientes, de ser el caso; salvo que el recurso
impugnatorio o la solicitud de devolucin est referido a la aplicacin del rgimen
de incentivos.
2.6. INFRACCIONES EXCLUDAS AL RGIMEN DE INCENTIVOS
Quedan excluidos de este rgimen de incentivos las infracciones tipificadas: en el
numeral 3 y 8 del inciso a), numerales 2 y 7 del inciso b), numerales 9 y 10 del
inciso c), numeral 6 del inciso d), numeral 2 del inciso e), numerales 1, 2 y 5 del
inciso f), numeral 4 del inciso h), numeral 6 del inciso i), numeral 6 del inciso j)
del artculo 192 (sobre las infracciones sancionadas con multa) y en el ltimo
prrafo del artculo 197 del presente Decreto Legislativo( sobre la sancin de
comiso de las mercancas).
(subrayado en negrita)
2.7. GRADUALIDAD:
31

Las sanciones establecidas en la presente Ley podrn ser aplicadas gradualmente,
en la forma y condiciones que establezca la Administracin Aduanera.
3. LA POTESTAD SANCIONADORA DE LA ADMINISTRACIN ADUANERA
(SUNAT)
3.1. GENERALIDADES:
La potestad sancionadora de la Administracin Aduanera (SUNAT) consiste en la
atribucin de determinar la comisin de una infraccin y aplicar la sancin que
corresponde conforme a Ley, ejercindose a travs del procedimiento sancionador.
Esta atribucin emana de la Ley en virtud del principio de legalidad, toda vez que,
los artculos 110 del TUO de la LGA y 45 de la Ley de Delitos Aduaneros
establecen que la Administracin Aduanera es la autoridad competente para
declarar y sancionar las infracciones aduaneras.
Cabe anotar, que la potestad sancionadora de la Administracin Tributaria se
encuentra sujeta a un conjunto de principios que cautelan los intereses y derechos
de los Administrados.
Asimismo, su ejercicio est delimitado por un plazo de prescripcin fijado en la
Ley, de cuatro aos computados a partir del primero de enero del ao siguiente a la
fecha en que se ha incurrido en infraccin, y cuando no sea posible determinarlo,
desde el momento en que la SUNAT detecta el ilcito.
3.2. PRINCIPIOS QUE LIMITAN LA POTESTAD SANCIONADORA DE LA
ADMINISTRACIN:
Estos principios se encuentran recogidos en el Captulo II del Ttulo IV de la Ley
del Procedimiento Administrativo General y tiene por finalidad proteger el Estado
democrtico de derecho, concordante con la Constitucin Poltica, siendo aplicados
al procedimiento sancionador aduanero, de conformidad con lo regulado en el TUO
de la LGA, Reglamento y el Cdigo Tributario (Gallardo Miraval, 2006).
a.
Principio de legalidad: Determina que slo por norma con rango de ley,
puede atribuirse potestad sancionadora a las entidades, definirse infracciones y
32

las sanciones respectivas, que en ningn caso deben habilitar a la privacin de
la libertad.
b.
Principio del debido proceso: Establece que la Administracin debe sujetarse

a las normas legales y principios que regulan el procedimiento para determinar
la comisin de las infracciones y dictar las sanciones que corresponden.
c.
Principio de razonabilidad: De acuerdo a este principio. La Administracin

debe prever que la infraccin no le resulte ms ventajosa que cumplir las
normas infringidas o la aplicacin de la sancin. Cabe precisar, sin embargo, la
limitacin de este principio, debido que en la legislacin aduanera no existe un
rgimen de gradualidad que determine la propia administracin como existe en
otras legislaciones; estando las sanciones tasadas previamente mediante
Decreto Supremo, no estando habilitada la Administracin para reducirla o
incrementar su gravosidad, salgo en el caso de las multas, para la que se ha
dispuesto un rgimen de incentivos regulado por la propia LGA.
Adems, este principio insta a observar la existencia o no de intencionalidad,
el perjuicio causado, las circunstancias de la comisin de la infraccin y la
reiteracin en la comisin de la infraccin, para establecer la sancin
pertinente en un caso particular lo cual no resulta aplicable, pues en este
sentido las sanciones y las infracciones estn especificadas concretamente.
d.
Principio de tipicidad: Este principio regula que las conductas que se

sancionen como infraccin, deben estar previstas expresa e inequvocamente
en normas con rango de Ley, no admitindose la interpretacin extensiva o
analgica.
Sin embargo, permite que mediante normas reglamentarias se especifiquen o
graden los dispositivos que identifican las conductas o determinan las
sanciones, sin que ello implique la creacin de nuevos supuestos sancionables,
salvo que la Ley permita tipificar infracciones y sanciones por va
reglamentaria.
33

e.
Principio de irretroactividad: Precisa que las disposiciones sancionadoras

que se deben aplicar a un caso concreto deben ser las vigentes durante su
comisin, salvo que las normas posteriores sean ms favorables al infractor.
f.
Concurso de infracciones: Este principio dispone que cuando una misma

conducta califique como ms de una infraccin, se aplique la sancin de mayor
gravedad, sin perjuicio que pueda exigirse las dems responsabilidades de Ley,
salvo la penal en aplicacin del principio non bis in dem.
Para la correcta aplicacin de este principio debemos hacer la prevencin de
que la legislacin aduanera prev la aplicacin alternativa o conjunta de
sanciones, pero de diversa naturaleza, o sea puede disponer el comiso y la
aplicacin de una multa como en el caso regulado en el artculo 108 inciso i)
del TUO de la LGA; y el artculo 35 de la Ley N 28008, lo que evita este
principio es la aplicacin de ms de una sancin de la misma naturaleza, dos
multas, dos suspensiones, etc. como respuesta de la comisin de un mismo
hecho constitutivo de infraccin y delito aduaneros.
g.
Principio de causalidad: Este principio dispone que la responsabilidad

administrativa recae en la persona que realiza la conducta omisiva o activa
constitutiva de infraccin sancionable, concordante con el principio de
personalidad anteriormente referido.
h.
Principio de presuncin de licitud: Este principio regula la presuncin de

iure de que la actuacin de los administrados se ajusta a Ley, relacionado al
principio de presuncin de inocencia y con el principio de presuncin de
veracidad.
i.
Principio non bis in dem: De acuerdo a este principio no se podr imponer

sucesiva o simultneamente una pena y una sancin administrativa por el
mismo hecho en los casos en los que se aprecie la identidad del sujeto, hecho y
fundamento.
Este precepto que nace del principio del debido proceso, tiene por finalidad la
proteccin de los derechos fundamentales de los administrados, la efectividad
34

de la decisin adaptada en el proceso o procedimiento primario y la defensa de
la seguridad jurdica, proscribindose que una persona sea sancionada
administrativa o penalmente dos veces por la comisin de los hechos, sucesiva
o simultneamente.
3.3. PROCEDIMIENTOS ADUANEROS
El artculo 205 de la LGA, prescribe:
El procedimiento contencioso, incluido el proceso contencioso
administrativo, el no contencioso y el de cobranza coactiva se rigen por lo
establecido en el Cdigo Tributario.
Las multas administrativas de la presente Ley se rigen por las normas que
regulan los procedimientos referidos en el prrafo anterior.
De conformidad con la Ley del Procedimiento Administrativo General (artculo 24)

el procedimiento administrativo es el conjunto de actos y diligencias tramitados en
las entidades conducentes a la emisin de un acto administrativo y es dentro de estos
procedimientos en que ubicamos a los procedimientos aduaneros.
El procedimiento aduanero es el cauce formal a travs del cual se concreta la
actuacin de la Administracin Aduanera, en el cual consta de varias etapas que
debidamente interconectadas contribuyen a la formacin del acto administrativo que
se manifiesta en la decisin final.
Los procedimientos aduaneros de conformidad con el Cdigo Tributario son los
Procedimientos Contencioso, No Contencioso y de Cobranza coactiva y como
remedio procesal los Recursos de Queja, todos ellos regulados por el cdigo
impositivo (Cosio Jara, 2007). A estos se deben agregar los procedimientos
sealados en el artculo 110 (relativos a infracciones no vinculadas a la
determinacin de la obligacin tributaria).
3.4. DISPOSICIONES GENERALES
35

Independientemente de que el procedimiento sea contencioso o no contencioso, el
mismo tiene reglas procedimentales comunes, las cuales son bsicamente las
siguientes:
a) Validez de los Actos Administrativos
Los actos administrativos son actos reglados, por ello deben seguir una forma
predeterminada por ley, todo exceso implica una arbitrariedad y en materia
formal ello puede acarrear la nulidad del mismo. El Cdigo Tributario (artculo
109) precisa que los actos administrativos son nulos de pleno derecho cuando:
Son dictadas por rgano incompetente.
Prescindiendo del procedimiento legal establecido.
Se aplican sanciones o infracciones no previstas en la ley.
El acto administracin tpico en Aduanas es la Resolucin emitida por la
Administracin que afecta los intereses de un operador de comercio exterior (puede
ser una Resolucin de Sancin o de Determinacin- antes llamada cargo). Estos
actos deben ser motivados por cuanto ello permite que los administrados tengan
conocimiento de las razones que llevan a la Administracin a resolver de un
determinado modo a efecto de permitir su mejor defensa.
b) Notificacin Vlida
De acuerdo a los artculos 104 y 105 del Cdigo Tributario, los actos administrativos
para tener validez deben ser notificados de la forma prevista en la ley (por correo
certificado, ceduln, sistema de comunicacin electrnica, constancia administrativa,
publicacin en pgina web. Diario oficial, segn corresponda) y surten efecto desde
el da siguiente de su recepcin o de la ltima publicacin. Antes de su notificacin
los actos pueden ser revocados, modificados o sustituidos (artculo 107 cdigo
tributario=, luego solo excepcionalmente se admite esta posibilidad cuando se trate
de errores materiales- redaccin o calculo- articulo 153 cdigo tributario.
c) Procedimiento escrito y formal
El procedimiento administrativo es esencialmente escrito y excepcionalmente oral
(informes orales ante el tribunal Fiscal) sujeto a plazos perentorios e improrrogables,
en principio.
36

d) Facultad extra petita
La facultad del funcionario de revisar todo el expediente sin necesidad que haya sido
planteado por el interesado (artculo 127 del cdigo), lo cual le permite analizar lo
solicitado reexaminando.
Esta facultad de reexamen es propia de todo procedimiento administrativo, porque en
el prima el principio de verdad material, dado que mientras en el proceso civil el
juez debe necesariamente constreirse a juzgar segn pruebas aportadas por las
partes (verdad formal), en el procedimiento administrativo el rgano debe ajustarse a
los hecho, prescindiendo de que hayan sido alegados y probados por el particular o
no (verdad material). Si la decisin administrativa no se ajustara a los hechos
materialmente verdaderos, su acto estara viciado.
e) No aplicacin del solve et repete
En materia aduanera no rige el principio tributario del sove et repete, que se resume
en la frase paga y despus reclama, es decir que es vlido reclamar sin el pago
previo del adeudo (artculo 136 del Cdigo) salvo el caso de rdenes de Pago.
Ejemplo de este ltimo caso se produce cuando el reclamo es consecuencia de una
discrepancia en el despacho aduanero de las mercancas, la Administracin Aduanera
podr conceder el levante, previo pago de la suma no reclamada y otorgamiento de
garanta por el monto que se reclama (artculo 190 del Reglamento de la Ley General
de Aduanas).
Sin embargo en todos los actos de acotacin posterior al despacho, como la
formulacin de una Resolucin de Determinacin (antes Cargo) por ajuste de valor o
una multa, consecuencia de labores de fiscalizacin, no es requisito de admisibilidad
del recurso la cancelacin previa del adeudo.
Sin embargo este privilegio, se pierde si el interesado no interpone sus recursos
dentro del plazo de ley, pudiendo interponerlos extemporneamente, pero previo
pago del adeudado (artculo 137 y 146 del Cdigo Tributario)
f) Aplicacin del silencio administrativo negativo
Al derecho de peticin de toda persona de presentar escritos ante la autoridad
competente, le corresponde la obligacin de esta de dar tambin al interesado una
respuesta dentro del plazo legal.
Transcurrido este plazo, el interesado puede proceder como si la peticin hubiera
sido denegada (artculo 2 inciso 20 de la Constitucin). Dicha presuncin legal se
37

llama silencio de la Administracin, el que tcnicamente significa una no accin, una
no decisin, un no acto, el cual al ser considerado como una negacin a la pretensin
del recurrente se denomina silencio administrativo negativo y a tenor del Cdigo
Tributario se entiende como una Resolucin Ficta Denegatoria).
De acuerdo al artculo 144 del cdigo, se entiende denegada la reclamacin no
resuelta en el plazo de ley de seis meses, incluido el plazo probatorio de treinta das
y denegada la solicitud de devolucin, cumplidos 45 das de solicitada.
Una vez producido el Silencio Administrativo Ipso Iure por el solo transcurso del
tiempo, el recurrente puede optar por presentar el recurso impugnativo
correspondiente ante la instancia inmediata superior o aguarda el fallo de la instancia
que se encuentra en silencio, bajo apercibimiento de queja.
g) Desistimiento
Es el derecho conferido a quien inici un procedimiento, planteo una impugnacin,
etc. Para optarse voluntariamente del mismo, en tal virtud solo puede ser invocado
por el interesado comprendiendo todas las pretensiones articuladas.
En el procedimiento aduanero est sujeto a aceptacin de la Administracin en su
artculo 130 del Cdigo, el cual deber ser formal y personal con firma legalizada ante
el fedatario de la Aduana competente. El desistimiento pone fin al procedimiento, sin
embargo cuando existe pluralidad de sujetos involucrados solo afecta a quien lo
presenta.
h) La acumulacin
Por la acumulacin se organiza un solo expediente para la resolucin de una
determinada situacin jurdica (Artculo 149 de la Ley de Procedimientos
Administrativo General). En materia aduanera debe efectuarse con algunos requisitos
como que los expedientes sean de un mismo comitente y correspondan a una sola
declaracin.
Por ejemplo cuando Z presenta un expediente de reclamo contra la multa aplicada
por la Aduana Martima y luego se presentan otros escritos relativos al mismo caso,
adjuntando pruebas dentro del trmino legal, todos estos expedientes son
acumulados, lo mismo sucede cuando la misma acotacin es impugnada por un
responsable solidario.
i) Non Bis In Idem
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Este principio implica que no se pueden interponer simultneamente dos recursos
sobre un mismo hecho (reclamo y apelo a la vez), ni el mismo recurso en dos
oportunidades (doble reclamacin)
La ley del Procedimiento Administrativo seala que los recursos impugnativos se
ejercitaran por una sola vez en cada proceso y nunca simultneamente (artculo 214).
j) Tuitividad
En el procedimiento administrativo la tutela del Estado queda de manifiesto en lo
que se llama informalismo en favor del administrado, y por cuanto el recurrente
puede invocar la elasticidad de las normas en tanto y en cuanto lo favorezcan, no
puede ser invocado, en cambio, por la Administracin, para eludir facultades
regladas.
Este principio queda de manifiesto en el procedimiento administrativo aduanero,
donde el error en la calificacin del recurso no ser obstculo para su tramitacin, se
permite la subsanacin de requisitos de admisibilidad (artculo 140 del Cdigo
Tributario).
k) Medios Probatorios
En cuanto a los medios probatorios solamente son tres: la inspeccin, pericia y
documentales (artculo 125 del Cdigo)
La prueba documental es todo objeto que sirve para acreditar un hecho. Son
documentos los escritos pblicos o privados, los impresos, fotocopias, planos,
cuadros, dibujos, fotografas, radiografas, cintas
cinematogrficas
y otras
reproducciones de audio o video, la telemtica en general y dems objetos que

recojan, contengan o representen algn hecho o una actividad humana o un resultado
(artculo 234 del Cdigo Procesal Civil).
Se puede presentar copia de expediente administrativo en trmite (artculo 240 del
CPC).
En el caso de aduanas la prueba documental es importante es las reclamaciones sobre
ajustes de valor donde son pruebas admisibles, catlogos, listas de precios,
certificados de inspeccin de mercancas idnticas o similares, vouchers de
transacciones bancarias, etc.
La pericia procede cuando la apreciacin de los hechos controvertidos requiere de
conocimientos especiales de naturaleza cientfica, tecnolgica, rtica u otra anloga
(artculo 262 del CPC). Es el caso cuando se solicita un anlisis qumico para
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determinar la partida arancelaria de un producto, lo cual puede determinar una
preferencia arancelaria o inclusive una prohibicin de ingreso o salida.
En el proceso civil, la inspeccin procede cuando el Juez debe apreciar personalmente
los hecho relacionados con los puntos controvertidos, en materia aduanera se produce
cuando los operadores de comercio exterior solicitan un segundo reconocimiento de la
mercanca motivo de incidencia.
3.5. EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO- TRIBUTARIO
El procedimiento contencioso tributario alude a lo que el Convenio de Kyoto llama
Derecho de recurso. Las etapas del procedimiento contencioso son: La reclamacin y
la Apelacin (artculo 124 del cdigo tributario).
3.5.1. LA RECLAMACIN
Es un medio de impugnacin del acto administrativo que tiene por objeto que la
autoridad aduanera revise un acto, lo confirme, modifique o revoque.
Es un recurso que tiene por objeto dar oportunidad a la autoridad que lo emiti de
revisar nuevamente el acto, tomando en cuenta las objeciones formuladas contra el
mismo, antes de que la autoridad superior lo conozca o resuelva.
a) Objeto:
Como regla general procede la reclamacin dentro del procedimiento
contenciosotributario contra todos los actos administrativos que contengan
deudas tributario- aduaneras y contra aquellos que impongan sanciones
vinculadas a la determinacin de la obligacin tributario- aduanera.
De acuerdo al artculo 135 del Cdigo Tributario pueden ser objeto de
reclamacin las Resoluciones de determinacin, rdenes de pago y
resoluciones de multa. Tambin son reclamables la resolucin ficta sobre
recursos no contencioso, las resoluciones que establezcan sanciones de comiso
de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las
resoluciones que las sustituyan y los actos que tengan relacin directa con la
determinacin de la deuda tributaria.
As mismo sern reclamables, las resoluciones que resuelvan las solicitudes de
devolucin y aquellas que determinan la perdida de fraccionamiento de
carcter general o particular.
40

El reclamo no slo produce como efecto el ejercicio del derecho de defensa por
el administrado en la bsqueda de la modificacin o eliminacin del acto
administrativo que entiende viola su derecho, sino que adems tiene efectos
suspensivos respecto de los plazos.
De acuerdo el artculo 143 del Reglamento de la Ley General de Aduanas, la
interposicin del reclamo suspende el trmino del abandono.
Los efectos suspensivos del reclamo tambin se aprecian en el cmputo de la
prescripcin y en el procedimiento de cobranza coactiva (artculos 46 y 119
inciso d) del Cdigo Tributario).
b) rgano competente:
De acuerdo al ROF de la SUNAT son competentes:
1) Las Intendencias de Aduanas Operativas en las reclamaciones que se
produzcan en su jurisdiccin.
2) Las Intendencias Nacionales
en
los
casos
que
deban
conocer
originariamente. La Intendencia de Fiscalizacin y Recaudacin Aduanera

conoce en primera instancia los cargos que formula como consecuencia de
revisiones posteriores de declaraciones y las multas originadas en visitas de
inspeccin a los operadores de comercia exterior, la Intendencia de
prevencin
del
Contrabando,
las
incautaciones
efectuadas
como
consecuencia de los operativos que realiza.

c) Titulares de la Accin.
El Convenio de Kyoto dice cualquier persona directamente afectada por una
decisin u omisin de las autoridades aduaneras dispondr de un derecho de
recurso (Norma 5 del Anexo H.1)
En la ley peruana son sujetos legitimados para interponer reclamaciones:
1) Los deudores aduaneros directamente afectados por actos de la
Administracin (artculo 132 del Cdigo Tributario).
2) Los Despachadores de Aduanas y los Operadores de Comercio Exterior en
los casos que sean responsables o cuando tengan la calidad de infractores
segn la Ley.
d) Requisitos:
Son requisitos para la interposicin del recurso de reclamacin (artculo 137
del Cdigo Tributario):
1) Escrito fundamentado.
41

2) Firma de abogado, donde la defensa sea cautiva.
3) Copia del poder del representante legal
4) Recibo de pago de la deuda no reclamada y otorgamiento de la Carta
Fianza por el monto que se reclama cuando el reclamo es extemporneo o
es consecuencia de una discrepancia en el despacho aduanero (artculo 190
del Reglamento). Por ejemplo: Sempronio importa relojes de Tailandia
amparado en un convenio bilateral con dicho pas que otorga para este
producto un margen porcentual de beneficio del 50% sin embargo el vista
de actuacin no reconoce la validez del Certificado de Origen, sealando
que debe pagar los derechos normales. Ante esta situacin Sempronio paga
el 50% de los derechos y afianza la diferencia materia de litis. La copia de
dicha fianza deber acompaar su reclamo sobre la validez del Certificado.
Subsanacin: Los requisitos de admisibilidad pueden ser subsanados en el
plazo de 15 das, vencido el cual se declarar inadmisible el recurso, salvo
que los requisitos no sean subsanables.
e) Trminos y plazos.
El cmputo de los plazos es conforme a la Norma XII del cdigo Tributario,
segn la cual los expresados en das se entendern referidos a das hbiles, y
los plazos expresados en meses o aos se cumplen en el mes de vencimiento y
en el da de ste correspondiente al da de inicio del plazo. Si en el mes de
vencimiento falta tal da, el plazo se cumple el ltimo da de dicho mes, los
plazos expresados en das se entendern referidos a das hbiles.
En todos los casos los trminos o plazos que vencieran en da inhbil, para la
Administracin se entendern prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.
Plazo de interposicin: La reclamacin se presentara en el trmino
improrrogable de veinte (20) das hbiles computados desde el da hbil
siguiente a aquel en que se notific el acto o resolucin recurrida (artculo 137
del cdigo Tributario). Este plazo es aplicable a los comisos, de conformidad
con el artculo 108 de la Ley.
Vencido dicho plazo, solo se admite el recurso, previo pago del adeudo o carta
fianza- bancaria de 6 meses, la cual es ejecutada de acuerdo a si la
Administracin declara procedente o improcedente en parte la reclamacin.
42
f) Plazo para resolver

Es de seis meses, incluido el termino probatorio de treinta das. Vencido dicho
plazo opera el silencio administrativo negativo.
Fin de la Instancia: Puede producirse por Resolucin de la Administracin o
por el silencio administrativo (que se entiende como Resolucin Ficta
Denegatoria).
La Administracin Aduanera emite el acto resolutorio que pone fin a la
instancia, el cual puede contener:
1) Pronunciamiento sobre el fondo del asunto controvertido, el rgano
resolutorio emite su pronunciamiento amparando o desestimando la
pretensin del recurrente, pudiendo agregarse aspectos no mencionados en
el recurso impugnativo.
2) Ausencia de pronunciamiento sobre el fondo: Por desistimiento del
recurrente o por declaracin de Inadmisibilidad del recurso presentado.
3.5.2. LA APELACIN
Es un recurso jerrquico o de alzada. Mediante el recurso de apelacin el
recurrente accede a la segunda y ltima instancia dentro del procedimiento
contencioso. En esta etapa la recurrente busca que una instancia superior (Tribunal
Fiscal en el contenciosotributario y la Superintendencia en el contencioso
administrativo) revoque o modifique una resolucin que considere errada, emitida
en primera instancia o se pronuncie ante el silencio de la Administracin
Aduanera.
a) Apelacin de Puro Derecho
En materia aduanera solamente se apela directamente al tribunal sin el
requisito de la reclamacin previa en el caso de la apelacin de puro derecho.
Por apelacin de puro derecho se entiende la impugnacin contra una decisin
administrativa que genera una controversia respecto a la ley aplicable frente a
un hecho sobre cuya configuracin el administrado est de acuerdo con lo
sealado por Aduanas, por lo que no existen hechos que probar.
La apelacin de puro derecho debe ser calificada como tal por el propio
Tribunal, el cual en caso de no considerarla como tal remitir el recurso al
43

rgano competente, notificando al interesado para que se tenga por interpuesta
la reclamacin (artculo 151 del cdigo Tributario).
b) rgano Competente
El recurso de apelacin deber ser presentado ante el rgano que dict la
resolucin apelada, el cual cumple con remitir el expediente al superior
jerrquico (conceder la alzada). El Tribunal Fiscal, entidad del Sector
Economa y Finanzas integrado por tres vocales asignados a una Sala de
Aduanas, no depende de la SUNAT y se constituye en el rgano de resolucin
de segunda instancia en materia tributario- aduanera (artculo 143).
c) Plazo para interponer
La apelacin debe presentarse dentro del plazo de 15 das de notificada la
resolucin que resolvi el reclamo (artculo 146 del cdigo). El plazo es de 20
das tratndose de apelaciones de puro derecho.
En el caso del procedimiento contencioso tributario, la apelacin
extemporneo solamente es admisible, previo pago del tributo (lo cual implica
la prdida del solve et repete) y en el plazo improrrogable de seis meses
contados a partir del da siguiente a aquel en que se efectu la notificacin
certificada.
De acuerdo al criterio del Tribunal Fiscal el plazo de 15 das solo rige para la
apelacin de resoluciones que conlleven una exigencia de pago. En caso
contrario, solo opera el plazo de seis meses.
d) Plazo para Resolver
Interpuesto el recurso el rgano que dict la resolucin apelada debe elevar los
actuados dentro del plazo de treinta das hbiles siguientes a la presentacin de
la apelacin. Una vez efectuada la alzada, el plazo para resolver es de seis
meses computados desde la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal (art.
150 del cdigo Tributario). Dentro de los primeros 4 das, la apelante puede
solicitar informe oral, por cuanto de acuerdo al artculo 149, la Administracin
es parte del proceso.
e) Pruebas Admisibles
No se admitir como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la
documentacin que habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera
44

sido presentada por el deudor tributario. Sin embargo podr ser admitida si el
deudor tributario prueba que la omisin no se gener por su causa o acredita la
cancelacin del monto impugnado actualizado a la fecha del pago y en formule
dentro del trmino de seis meses contados a partir del da siguiente a aquel en
que se efectu la notificacin certificada.
f) La Resolucin del Tribunal Fiscal
Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en la va
administrativa.
Si la Administracin resolvi sin examinar determinados aspectos de la
resolucin, el tribunal declara INSUBSITENTE la resolucin y repone el
procedimiento al estado en que se encontraba (Art. 150 CT).
Las resoluciones del Tribunal Fiscal son de obligatorio incumplimiento por los
funcionarios de la Administracin Tributaria (Articulo 156).
Sus resoluciones crean precedentes de observancia obligatoria (Art. 154 del
Cdigo) siempre y cuando sean publicadas en el Diario Oficial El Peruana y
sealen expresamente tal carcter. Su carcter de jurisprudencia vinculante
solo pierde vigencia por nueva resolucin del Tribunal, va reglamentaria o por
ley. Contra lo resuelto por el Tribunal no cabe recurso administrativo alguno,
solo cabe solicitar ampliacin de fallo o correccin de error material o
numrico.
La resolucin del Tribunal puede ser:
1) Con pronunciamiento sobre el fondo, en cuyo caso, puede ratificar el fallo
de la Administracin (CONFIRMA), enmendarlo (MODIFICA) o
contradecirlo en todos sus extremos(REVOCA)
2) Sin pronunciamiento sobre el fondo, el cual se produce en los siguientes
casos:
a) Si se acepta el DESISTIMIENTO de la apelacin formulada por el
recurrente.
b) Si se declara la INADMISIBILIDAD del recurso de apelacin
presentado.
c) Si se declara la NULIDAD E INSUBSISTENCIA del acto apelado, por
lo que se dispone que la Administracin Tributaria deba emitir un
nuevo pronunciamiento.
d) Si se dispone que se admita el expediente sin la exigencia de pago
previo.
45

Contra estas resoluciones solo cabe la solicitud de correccin de errores numricos
o materiales o la ampliacin del fallo, en caso de existir puntos omitidos por esta.
Agotamiento de la Va administrativa.- Es la finalizacin del procedimiento
administrativo por el pronunciamiento de la ltima instancia administrativa, que en
el caso del procedimiento contencioso-tributario se produce con la resolucin del
Tribunal Fiscal.
El fin de la instancia implica que la decisin administrativa queda firme.
3.5.3. LA DEMANDA CONTENCIOSO- ADMINISTRATIVA
La demanda contencioso- administrativa da inicio al proceso Administrativo
propiamente dicho y es el medio instaurado para dar satisfaccin jurdica, con
intervencin de un rgano judicial, a las pretensiones de los administrados afectados
en sus derechos subjetivos o intereses legitimados por la actividad administrativa del
Estado y a las pretensiones de la Administracin respecto a los actos que no pueda
revocar.
a) Titulares de la Accin
El antes llamado recurso de revisin procede contra los fallos del Tribunal Fiscal
Sala de Aduanas y puede tener como titular no solo al particular que se vea
contrariado en su pretensin, sino excepcionalmente a la propia Administracin
Aduanera.
La Administracin Tributaria en principio no tiene legitimidad para obrar activa,
sin embargo de conformidad con el artculo 157 del Cdigo, de modo excepcional,
previa autorizacin del Ministerio de Economa y Finanzas, podr impugnar la
resolucin del Tribunal Fiscal en los casos en que:
a) Exista dualidad de criterio, entre las distintas Salas del Tribunal Fiscal sobre la
materia a demandar, aun cuando se refiera a un contribuyente distinto.
b) La resolucin del Tribunal Fiscal no se haya emitido por unanimidad de los
votos en la Sala correspondiente
c) La resolucin del Tribunal Fiscal incurra en una de las causales de nulidad
previstas en el artculo 10 de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento
Administrativo General.
46

b) Plazo para Interponer la Accin:
La demanda podr ser presentada por el deudor tributario o la administracin
aduanera, previa autorizacin del MEF, ante la sala contencioso Administrativo de
la Corte Superior respectiva, dentro del territorio de tres meses computados a
partir del da siguiente de efectuada la notificacin de la resolucin, debiendo
contener peticiones concretas.
c) rgano Competente:
Es competente para conocer la demanda contenciosa contra las Resoluciones del
Tribunal Fiscal en materia aduanera la Sala Contencioso- Administrativa de la
Corte Superior respectiva. La Sala Civil de la Corte Suprema resuelve en
apelacin y la Sala Constitucional y Social en casacin, si fuera el caso en los
lugares donde no exista Juez o Sala Especializada en lo Contencioso
Administrativo, es competente el Juez en lo Civil o el Juez Mixto en su caso, o la
Sala Civil correspondiente.
d) Medios Impugnatorios:
De conformidad con el artculo 32 de la Ley 27584 en el proceso contencioso
administrativo proceden los siguientes recursos:
Reposicin (Contra los decretos a fin de que el Juez los revoque)
Apelacin (Contra las sentencias, excepto las impugnables con recurso de
casacin y las excluidas por el convenio entre las partes, contra el autor,
excepto los excluidos por la ley)
Casacin (Contra las sentencias expedidas en revisin por las Cortes
Superiores y los autores expedidos por las Cortes Superiores que en revisin
ponen fin al proceso, en ambos casos siempre y cuando la cuanta del acto
impugnado sea superior al equivalente de 70 UIT)
Queja (Contra las resoluciones que declaran inadmisible e improcedente el
recurso de apelacin o casacin)
e) Sentencia:
La sentencia que declare fundada la demanda podr decidir en funcin de la
pretensin planteada lo siguiente:
La nulidad, total o parcial o ineficacia del acto administrativo impugnado, de
acuerdo a lo demandado.
47

El restablecimiento o reconocimiento de una situacin jurdica individualizada
y la adopcin de cuantas medidas sean necesarias para el restablecimiento o
reconocimiento de la situacin jurdica lesionada, aun cuando no hayan sido
pretendidas en la demanda.
La cesacin de la actuacin material que no se sustente en acto administrativo
y la adopcin de cuanta medida sea necesaria para obtener la efectividad de la
sentencia, sin perjuicio de poner en conocimiento del Ministerio Publico el
incumplimiento para el inicio del proceso penal correspondiente y la
determinacin de los daos y perjuicios que resulten de dicho incumplimiento.
El plazo en el que la Administracin debe cumplir con realizar una
determinada actuacin a la que est obligada, sin perjuicio de poner en
conocimiento del Ministerio Publico el incumplimiento para el inicio del
proceso penal correspondiente y la determinacin de los daos y perjuicios que
resulten de dicho incumplimiento
CAPTULO IV: ANLISIS DE LA RTF 0207-A-2000
1.
2.
3.
4.
DATOS:
HECHOS:
ANLISIS:
RESUELVE:
CAPTULO V: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

1. CONCLUSIONES
2. RECOMENDACIONES
BIBLIOGRAFA
Cosio Jara, F. (2007). Manual de Derecho Aduanero. Lima-Per: Rodhas SAC .

COSIO JARA, F. (2012). Comentarios a la Ley General de Aduanas. Lima: Jurista
Editores.
Cossio Jara, F. (2002). Manual de Derecho Aduanero. Lima- Per: Rodhas.
Gallardo Miraval, J. (2006). Los Delitos Aduaneros. Lima: Rodhas.
48

Oyarse Cruz, J. (12 de Febrero de 2014). Magoyarse Blogspot. Obtenido de
http://magoyarse.blogspot.pe/2014/02/principio-de-legalidad-paraaplicar.html)
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LEy DE LOS DELITOS ADUANEROS:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/procedim/normasadua/gja-05.htm
REGLAMENTO DE LA LEYDE LOS DELITOS ADUANEROS:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/procedim/normasadua/normasociada/gja00.09.htm
LEY GENERAL DE ADUANAS:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/procedim/normasadua/gja03normasoc.htm
REGLAMENTO DE LA LEY GENERAL DE ADUANAS:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/procedim/normasadua/normasociada/gja00.04.htm
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Derecho Tributario II Infracciones y Sanciones Aduaneras

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INFRACCIONES Y SANCIONES ADUANERAS

Chicos, en este trabajo se ha considerado el capitulo 1

el captulo 3 q es el marco terico que lo he

vuelto a hacer y tambin con las informaciones que me

recomendaciones que faltan, osea Anas y Jemina

ACOMODAN LO QUE FALTA, LO IMPRIMEN, LO QUEMAN

INFRACCIONES Y SANCIONES ADUANERAS

Frank expondr el problema, los puntos controvertidos,

LAS DIAPOSITIVAS SE LA ENVAN A CAROLINA EN

INFRACCIONES Y SANCIONES ADUANERAS

SEGURA CASTILLO, MARJORY

INFRACCIONES Y SANCIONES ADUANERAS

1.3. CLASES DE INFRACCIONES:

INFRACCIONES Y SANCIONES ADUANERAS

1.3.1.1. Infracciones Administrativas Independientes De La Obligacin

Infracciones Vinculadas A Los Delitos Aduaneros

INFRACCIONES Y SANCIONES ADUANERAS

Ha sido regulada desde la dacin de la Ley N 26461, bajo la

Infracciones Tipificadas en la Ley General de Aduanas

INFRACCIONES Y SANCIONES ADUANERAS

INFRACCIONES Y SANCIONES ADUANERAS

INFRACCIONES Y SANCIONES ADUANERAS

1.5.2. Concurrencia de infracciones:

INFRACCIONES Y SANCIONES ADUANERAS

INFRACCIONES Y SANCIONES ADUANERAS

INFRACCIONES Y SANCIONES ADUANERAS

Fiscalizacin y Gestin de Recaudacin Aduanera e Intendencia de

INFRACCIONES Y SANCIONES ADUANERAS

Formalidad del comiso

En la legislacin anterior se contemplaba supuestos de comiso

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INFRACCIONES Y SANCIONES ADUANERAS

Multa supletoria al comiso

Si decretado el comiso la mercanca o el medio de transporte no

INFRACCIONES Y SANCIONES ADUANERAS

contrabando, se sanciona con el internamiento

temporal del vehculo empleado para cometer el delito.

INFRACCIONES Y SANCIONES ADUANERAS

auxiliar dentro de los plazos establecidos;

INFRACCIONES Y SANCIONES ADUANERAS

acceso a sus sistemas informticos;

refiere el presente Decreto Legislativo;

documentacin requerida, dentro del plazo establecido legalmente u

otorgado por la autoridad aduanera;

Los despachadores de aduana, cuando:

INFRACCIONES Y SANCIONES ADUANERAS

No consignen o consignen errneamente en la declaracin, los cdigos

Los dueos, consignatarios o consignantes, cuando:

INFRACCIONES Y SANCIONES ADUANERAS

Transmitan o consignen datos incorrectos en el cuadro de coeficientes

Los transportistas o sus representantes en el pas, cuando:

INFRACCIONES Y SANCIONES ADUANERAS

No comuniquen a la Administracin Aduanera la fecha del trmino de

Los agentes de carga internacional, cuando:

INFRACCIONES Y SANCIONES ADUANERAS

No transmitan a la Administracin Aduanera la cantidad de bultos y

Las empresas de servicio de entrega rpida:

INFRACCIONES Y SANCIONES ADUANERAS

Se evidencie la falta o prdida de las mercancas bajo su

Los beneficiarios de material de uso aeronutico, cuando:

INFRACCIONES Y SANCIONES ADUANERAS

Para los despachadores de aduana cuando:

INFRACCIONES Y SANCIONES ADUANERAS

Para los almacenes aduaneros: