Auditoria Financiera Auditoria de Ingresos y Cuentas por Cobrar

Universidad Nacional de San Agustn

Facultad de Ciencias Contables y Financieras Escuela Profesional de Contabilidad
Maestra en Auditoria y Gestin Tributaria
Curso : Auditoria Financiera Tema : Auditoria De Ingresos y Cuentas por Pagar
Presentado por
:
o Asillo Arapa Ronald Marco o Bautista Flores Wilver Humberto o Nina Aguilar Ale
xander Enrico o Villavicencio Huamani Liz Cecilia
Arequipa Per 2010
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AUDITORIA DE LOS INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR
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NDICE Auditoria de Ingresos y Cuentas por Cobrar

I. PRESENTACIN4 II. INTRODUCCIN..5 III. SUST
1.- Introduccin.7 2.- Consideraciones Generales y Principios Co
.1)Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).7 2.2)Normas Internacio
nales de Contabilidad (NICs)7 2.3)Normas Internacionales de Auditoria (NIAs)
rar10 3.1) Modalidad del reconocimiento de ingresos10 3.
e control tpicos de las Cuentas por cobrar....10 3.4) Las polticas de crdito
crdito10 4.- Ciclo de Ingresos.11 4.1) Despach
..........11 4.2)Facturacin.11 4.3)Registro y contabilizacin
ientos de auditoria.....................12 5.1) Operaciones de venta12

IV. SUSTENTO PRACTICO13

1.- Factores de Riesgo...13 2.- Programas de Auditoria.............
.......................................14 2.1.- Objetivos de los Programas de au
ditoria..18 2.1.1) Totalidad.18 2.1.2) Exactitud
..........................18 2.1.4)Fecha de corte...............................
.......................................................... 18 2.1.5)Valuacin
iones.........................................................................18
2.1.7) Presentacin y revelaciones...18 2.2) Pruebas o procedimientos de v
ntas por cobrar18 2.2.2) Seleccin de cuentas para confirmar18 2.2.3) P
Confirmacin negativa...19 3

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2.2.3.b) Confirmacin positiva20 2.3) Programas de auditoria Cuentas por Cobr

itoria Ingresos22 3.- Papeles de Trabajo.23 3.1) Cu
iacion Papeles de Trabajo25 3.2.1) Archivo Permanente.25 3.2.
en los EE.FF...26

IV CASO PRACTICO..27
1.- Contenido de Papeles de trabajo..27 2.- Conclusiones
V. BIBLIOGRAFA..37
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I. PRESENTACIN
El Proceso de la Auditoria
La auditoria empieza con la reunin de apertura en las instalaciones donde se real
izar, e incluye la recoleccin y anlisis de la informacin existente. En esta reunin se
deben revisar las siguientes situaciones: presentar al equipo auditor y sus res
ponsabilidades, identificar la contraparte de la empresa, definir las reas a audi
tar, solicitar copias de los documentos de referencia necesarios, establecer reg
las para la auditoria, revisin del programa de auditoria y arreglos administrativ
os. En otras palabras esta fase involucra bsicamente la recopilacin de evidencias
suficientes, competentes y pertinentes sobre los asuntos ms importantes para la r
ealizacin de pruebas y anlisis de las evidencias, para asegurar el xito de la audit
oria; de este modo acumular bases suficientes para la formulacin de observaciones
, conclusiones y/o recomendaciones efectivas y debidamente respaldadas, as como p
ara acreditar haber llevado a cabo el examen, de acuerdo con los requisitos prev
iamente establecidos. Tambin en esta fase se aplican procedimientos y tcnicas de a
uditoria que comprenden: pruebas y evaluacin de controles, identificacin de hallaz
gos, desarrollo de observaciones (incluyendo condicin, criterio, causa-efecto, y
evaluacin de comentarios de la entidad) y comunicacin de los resultados a los func
ionarios responsables de la empresa evaluada. Las evidencias objetivas que neces
ita el auditor las debe buscar en base a indicadores que estn fuera de lo normal,
en ello es fundamental que el auditor est bien informado acerca de los objetivos
generales y especficos que la empresa se ha propuesto en su planificacin estratgic
a con el objetivo de estar seguro de que las evidencias que posee son las ms corr
ectas para la realizacin de su trabajo. Para obtener estas evidencias el auditor
puede utilizar diferentes medios tales como: entrevistas con los ejecutivos y em
pleados que desarrollan sus actividades en el rea a auditar, observacin, revisin de
documentos y registros de los ndices de gestin que posee la empresa, leyes, regla
mentos fintemos, memorias, informes o cualquier otra fuente de informacin que ayu
de a obtener el conocimiento total del objetivo a ser revisado.
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II. INTRODUCCIN
La auditoria de los derechos de cobro de una empresa, constituye un tema de espe
cial riesgo en el examen de los estados financieros; esto es porque las cuentas
por cobrar ms importantes de un negocio son las vinculadas con los ingresos, lo q
ue constituye su razn fundamental, y con la valuacin de estas cuentas cuyo objetiv
o, ser medir su recuperabilidad, es decir sus posibilidades de convertirse en un
efectivo futuro. Entre los procedimientos que utiliza la compaa hay uno de ellos v
inculado con la oportunidad en la que se realiza la facturacin y son contabilizad
os los ingresos. La sola emisin de una factura no significa la existencia de un i
ngreso. Existen diferencias entre el concepto contable de ingresos, con el del n
acimiento de una obligacin tributaria por el pago del Impuesto General a las Vent
as. Este aspecto que est contenido y discutido en la Norma Internacional de Conta
bilidad N. 18 sobre el reconocimiento de ingresos genera las mayores dificultades
a los contadores. Erradas interpretaciones de esta norma conducen a errores en
el registro contable de la facturacin y es usual descubrir qu adelantos recibidos
han sido contabilizados como ingresos, por la sencilla razn que normas tributaria
s obligan a la emisin de una factura. En otros casos, ingresos que deberan contabi
lizarse como diferidos, son registrados como ingresos. Tal es el caso de servici
os an no brindados o bienes que an no han sido entregados, pero que han sido factu
rados. Sobre este ltimo punto para el auditor hay un concepto fundamental y que d
ebe ser utilizado, que es el concepto de corte. Este concepto tiene el significado
de separacin de perodos, y su importancia reside en fijar con precisin la fecha en
la que debe contabilizarse un ingreso como tal. Una empresa que pretenda distor
sionar su informacin financiera puede adoptar el mecanismo de registrar como ingr
esos de diciembre, aquello que se despach en enero. Equiparar los ltimos documento
s de despacho o de remisin, en cuanto a fecha, con las facturas, permitir detectar
dicha distorsin.
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III. SUSTENTO TERICO
1.- Introduccin En el Per como todos conocemos para la preparacin de estados financ
ieros se aplican los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados contenido
s en las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Estos principios a pesa
r de que en los ltimos aos se han transformado y convertido, son cada vez ms riguro
sos y precisos, no dejan de ser pautas de cmo deben contabilizarse las operacione
s de un negocio. Las normas contables no pueden superar su condicin de pautas o g
uas por una razn muy sencilla, porque para ser rigurosas tendran que abarcar el uni
verso de operaciones que todas las empresas desarrollan, considerando diferentes
oportunidades y diferentes realidades. Es por ello que, con relacin a determinad
os principios suelen darse diferentes prcticas e incluso diferentes criterios en
la aplicacin de una norma, es por ello que los principios contables son permanent
emente revisados y en algunos casos corregidos. 2.- Consideraciones Generales y
Principios Contables Relacionados 2.1)Principios de Contabilidad Generalmente Ac
eptados (PCGA) Principio de lo percibido : Los resultados econmicos se registran c
uando sean realizados, o sea cuando la operacin que los origina queda perfecciona
da desde el punto de vista de la legislacin o de las prcticas comerciales aplicabl
es y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal oper
acin. 2.2)Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) Algunos aspectos de mayor
detalle sobre el reconocimiento de ingresos los podemos ver en la Norma de Infor
macin Financiera N. 18 (NIC 18) La NIC 18 Ingresos, tiene como objetivo establecer
pautas o normas al tratamiento contable que se debe considerar y tener en cuent
a cuando se produzcan ciertos eventos o transacciones que den lugar a reconocer
ingresos. En el marco conceptual de las Normas de Informacin Financiera seala la p
alabra ingreso encierra los conceptos de ganancia o ingreso, y qu ingresos deben
reconocerse como tales, cuando es probable que los beneficios econmicos futuros f
luyan a la empresa y que estos beneficios puedan ser cuantificados confiablement
e. Normalmente, los ingresos se presentan en la preparacin de los estados financi
eros como incremento de flujos o de activos, o disminucin de pasivos; que resulta
n en un incremento patrimonial, diferente de aquellas cuentas de patrimonio neto
provenientes de aportes de accionistas El prrafo 1 de las Normas de Informacin Fi
nanciera seala que principalmente trata de los ingresos a registrarse que proveng
an de las siguientes transacciones y sucesos: a) La venta de productos. b) La pr
estacin de Servicios. c) El uso por parte de terceros , de activos de la entidad
que produzca intereses, regalas y dividendos.
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2.3)Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) Nia 400 Evaluacin de Riesgo y Cont
rol Interno : (Prrafo 12 Riesgo Inherente )
Para evaluar el riesgo inherente, el auditor usa juicio profesional para evaluar
numerosos factores, cuyos ejemplos son: A nivel de saldo de cuenta y clase de tr
ansacciones Cuentas de los estados financieros probables de ser susceptibles a r
epresentacin errnea, por ejemplo, cuentas que requirieron ajuste en el periodo ant
erior o que implican un alto grado de estimacin.( Saldos Cuentas x Cobrar , Provi
siones de Cobranza Dudosa, Castigo de Incobrables)
(Prrafo 13 Sistema de Contabilidad y Control Interno )
Los controles internos relacionados con el sistema de contabilidad estn dirigidos
a lograr objetivos como: Todas las transacciones y otros eventos son prontamente
registrados en el monto correcto, en las cuentas apropiadas y en el periodo con
table apropiado, a modo de permitir la preparacin de los estados financieros de a
cuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado. (Ingre
sos)
(Prrafo 18 Sistema de Contabilidad y Control Interno )
El auditor debera obtener un comprensin del sistema de contabilidad suficiente para
identificar y entender: (a) las principales clases de transacciones en las oper
aciones de la entidad; (b) cmo se inician dichas transacciones; (c) registros con
tables importantes, documentos de soporte y cuentas en los estados financieros;
y (d) el proceso contable y de informes financieros, desde el inicio de transacc
iones importantes y otros eventos hasta su inclusin en los estados financieros. (
Manejar el Ciclo de Ingresos y de Cuentas por cobrar de la Entidad)
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Nia 501 Consideraciones Especiales para partidas especificas : (Prrafo 19-30 Part
e B Confirmacin de cuentas por cobrar )
19. Cuando las cuentas por cobrar son de importancia relativa para los estados f
inancieros y cuando es razonable esperar que los deudores respondern, el auditor
ordinariamente deber planear obtener confirmacin directa de las cuentas por cobrar
o asientos individuales en el saldo de una cuenta. 20. La confirmacin directa pr
oporciona evidencia de auditoria confiable respecto de la existencia de deudores
y de la exactitud de los saldos de sus cuentas registrados. Sin embargo, ordina
riamente no proporciona evidencia sobre la seguridad de cobranza de los saldos o
sobre la existencia de saldos por cobrar no registrados. 21. Cuando se espera q
ue los deudores no respondern, el auditor debera planear desempear procedimientos a
lternativos. Un ejemplo de dichos procedimientos alternativos sera examinar los r
ecibos de efectivo posteriores relacionados con el saldo de una cuenta especfica
o asientos individuales al final del periodo. 22. Las cuentas por confirmar son
seleccionadas para hacer posible al auditor llegar a una conclusin apropiada resp
ecto de la existencia y exactitud de las cuentas por cobrar como un todo, tomand
o en cuenta los riesgos de auditoria identificados y otros procedimientos planea
dos. 23. El auditor enva cartas solicitando confirmacin, y se pide a los deudores
que contesten directamente al auditor. Dichas cartas contienen autorizacin de la
administracin al deudor para revelar la informacin necesaria al auditor. 24. La so
licitud de confirmacin de saldos puede tomar una forma positiva, en la que se pid
e al deudor que confirme su acuerdo o exprese su desacuerdo con el saldo registr
ado, o una forma negativa, en la que se pide una respuesta slo en caso de desacue
rdo con el saldo registrado. 25. Las confirmaciones positivas proporcionan evide
ncia ms confiable que las confirmaciones negativas. La seleccin entre formas posit
iva y negativa depender de las circunstancias, incluyendo la evaluacin de los ries
gos tanto inherente como de control. La forma positiva se prefiere cuando el rie
sgo inherente o de control es evaluado alto ya que con la forma negativa, puede
no recibirse respuesta debido a causas distintas al acuerdo con el saldo registr
ado. 26. Puede usarse una combinacin de formas positiva y negativa. Por ejemplo,
donde el saldo total de cuentas por cobrar consiste en un pequeo nmero de saldos g
randes y un gran nmero de saldos pequeos, el auditor puede decidir que es apropiad
o confirmar el total o una muestra de los saldos grandes con solicitudes de conf
irmacin positiva y una muestra de los saldos pequeos usando solicitudes de confirm
acin negativa. 27. Cuando se usa la forma positiva, el auditor ordinariamente man
dara un recordatorio a aquellos deudores que no contesten dentro de un tiempo raz
onable. Las respuestas pueden contener excepciones que necesitarn ser investigada
s plenamente. 28. Si no se recibe respuesta a una confirmacin positiva, deberan ap
licarse procedimientos alternativos o la partida debera ser tratada como un error
. Un ejemplo de dicho procedimiento alternativo es el examen de recibos subsecue
ntes de efectivo o examinar los documentos de venta y despacho. Las partidas par
a las que no se ha recibido respuesta y en las que no se han realizado procedimi
entos alternativos, seran tratadas como errores para fines de evaluar la evidenci
a de auditoria proporcionada por la muestra de auditoria. 29. Por razones prctica
s, cuando el riesgo de control es determinado bajo en lugar de alto el auditor p
odra decidir confirmar las cuentas por cobrar en otra fecha diferente al cierre d
el periodo, por ejemplo, cuando la auditoria debe terminarse en un periodo corto
despus de la fecha de balance. En tales casos, el auditor deber analizar y probar
las transacciones intermedias como sea necesario. 30. Cuando la administracin pi
de al auditor que no confirme los saldos de ciertas cuentas por cobrar, el audit
or debera considerar si hay fundamentos vlidos para dicha solicitud. Por ejemplo,
si la cuenta particular est en disputa con el deudor y la comunicacin a nombre del
auditor puede agravar negociaciones sensibles entre la entidad y el deudor. Ant
es de aceptar como justificada una negativa, el auditor debera examinar cualquier
evidencia disponible para apoyar las explicaciones de la administracin. En tales
casos, el auditor debera aplicar procedimientos alternativos a las cuentas por c
obrar no sujetas a confirmacin.

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3.- Cuentas por cobrar Las cuentas cobrar o los derechos de cobro de una empresa
estn generadas por los prestamos otorgados a terceros, a accionistas o personal,
y principalmente por aquellos cuyo origen esta en las ventas que la empresa efe
cta. 3.1) Modalidad del reconocimiento de ingresos Un ingreso se reconoce cuando
los activos se venden o los servicios se prestan. Existe una transferencia al co
mprador de los riesgos significativos y de los beneficios inherentes al derecho
de propiedad del bien materia de venta. El ingreso se reconoce por la cantidad r
ecibida o que se espera recibir, esto lo conocemos como principio de realizacin.
3.2) Composicin de las cuentas por cobrar Cuentas por cobrar comerciales (factura
s y letras): son aqullas que provienen de las operaciones propias de la actividad
econmica de la entidad. Cuentas por cobrar no comerciales (al personal, terceros
, afiliadas): corresponden a operaciones distintas de la actividad econmica de la
entidad. Teniendo en cuenta el vencimiento de las cuentas por cobrar, stas se cl
asifican en cuentas por obrara corto plazo y cuentas por cobrar a largo plazo. 3
.3) Sistemas operativos y de control tpicos de las Cuentas por cobrar Las cuentas
por cobrar de una empresa representan la extensin de un crdito a sus clientes en
cuenta abierta. Con el fin de mantener a sus clientes habituales y atraer nuevos
, la mayora de las empresas manufactureras consideran necesario ofrecer crdito. La
concesin de un crdito tiene dos aspectos: 3.4) Las polticas de crdito: Es el conjun
to de medidas que rigen los crditos en una empresa, que determinan lo que se ha d
e aplicar ante un caso concreto. Como por ejemplo: perodo de crdito de una empresa
, las normas de crdito, los procedimientos de cobranza, los documentos ofrecidos
y las garantas otorgadas. 3.5)Las condiciones de crdito: Son convenios en los que
la empresa y el cliente se ponen de acuerdo, y se comprometen en cumplir y lleva
r a cabo en la forma y tiempo de pago de una determinada operacin. La ampliacin de
las ventas a crdito ha sido un factor significativo con relacin al crecimiento ec
onmico en diversos pases. Las empresas conceden crditos a fin de incrementar las ve
ntas. CUENTAS POR COBRAR
Comerciales
Partes Relacionadas
Funcionarios
Otros
Estimacin Para Incobrables
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4.- Ciclo de Ingresos 4.1) Despacho de mercadera: Despus de aprobado el crdito, el

almacn recibir una orden de despacho, en el almacn se embalar la mercadera y emitir u
documento clave en el proceso de venta, que es la gua de remisin. 4.2)Facturacin:
La gua de remisin genera la factura de venta, la que debe incluir los valores de v
enta y la cantidad de productos vendidos incluyendo la condicin de pago. En algun
as empresas las facturas han sido sustituidas por las guas facturas que cumplen d
oble propsito: servir de cargo de la venta efectuada y generando el derecho de co
bro. 4.3)Registro y contabilizacin: Las facturas emitidas junto con las notas de
debito o crdito generan un registro de ventas, que vienen de soporte a todas las
operaciones del mes. Este registro es el que genera los respectivos asientos con
tables. 4.4) Cobranza de documentos: Las empresas utilizan diferentes mtodos para
efectuar sus cobranzas, las cuales se pueden llevar a cabo de la siguiente mane
ra: Cobranza directa; esta se lleva por la caja de la empresa por este medio, lo
s clientes cancelan directamente a la empresa y, Cobranzas por medio de cobrador
es; dichos cobradores son los bancos, los cuales por llevar a cabo la cobranza s
e quedan con un porcentaje del cobro o mediante la participacin directa de cobrad
ores. Los documentos que podemos utilizar para un buen control de las ventas son
: Facturas (las cuales entre otras cosas deben especificar los trminos de pago al contado o crdito).
Nota de despacho o gua de remisin.
Recibo, nota o planilla de
ingreso a caja. Cada uno de estos formularios debe tener copias suficientes par
a ser distribuidas en los diferentes departamentos. La factura pro forma es much
as veces utilizada en gestiones bancarias, sirviendo de base para la solicitud d
e efectivo. Por ejemplo, apertura de cariar de crdito y lneas de crdito bancarias.
Algunos elementos de control interno de las ventas, sern entonces: a Que las vent
as se realicen acompaadas del comprobante correspondiente b Que al salir mercanca
o despachadas sea revisada por la persona encargada c Que los comprobantes sean
revisados y contabilizados
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5.- Anlisis de las cuentas por cobrar y procedimientos de auditoria Las cuentas p
or cobrar o los derechos de cobro de una empresa, estn generados por los prstamos
otorgados a terceros, a accionistas o personal, o por aquellos cuyo origen est en
las ventas que la empresa efecta. En esta oportunidad nos vamos a referir exclus
ivamente a este ltimo tipo de cuentas por cobrar que de acuerdo al plan de cuenta
s, est identificada como la cuenta 12 clientes. 5.1) Operaciones de venta Como la
s cuentas de clientes estn vinculadas con las ventas, la evaluacin del control int
erno mediante el examen de los procedimientos que utiliza la empresa para regist
rar sus ingresos, es parte de los procedimientos que se utilizan en una visita p
reliminar o antes del cierre del ejercicio contable para satisfacerse de as cuent
as por cobrar. Cualquier operacin de venta incluye los siguientes pasos o procedi
mientos para su registro y control: la recepcin y aceptacin de los pedidos de los
clientes, la confirmacin o la aceptacin del pedido, el retiro de los almacenes, el
empaque y el embarque, la facturacin al cliente y el cobro de la factura. Todos
estos pasos deben ser evaluados por el auditor, quin de acuerdo a las caracterstic
as de las operaciones del negocio determinar en funcin de las deficiencias u obser
vaciones, producto de esta evaluacin, qu tipo de procedimientos aplicar, cundo apli
carlos y tambin en qu momento, esto que se denomina: naturaleza, oportunidad y alc
ance, le permitir al auditor cubrirse de lo que se denomina el riesgo de las oper
aciones. Se recuerda entonces que , satisfacerse de las cuentas por cobrar de un
a compaa es tambin satisfacerse de los ingresos que es el rubro ms importante de la
organizacin. 5.2) Facturas e ingresos Como parte de los procedimientos que utiliz
a la compaa, hay uno de ellos vinculado con la oportunidad en la que se realiza la
facturacin y son contabilizados los ingresos. La sola emisin de una factura no si
gnifica la existencia de un ingreso. Existen diferencias entre el concepto conta
ble de ingresos, con el del nacimiento de una obligacin tributaria por el pago de
l Impuesto General a las Ventas. Este aspecto que est contenido y discutido en la
norma de contabilidad N. 18, sobre el reconocimiento de ingresos que hemos exami
nado inicialmente, genera las mayores dificultades a los contadores. Erradas int
erpretaciones de esta norma conducen a errores en el registro contable de la fac
turacin y es usual descubrir que adelantos recibidos han sido contabilizados como
ingresos por la sencilla razn que las normas tributarias obligan a la emisin de u
na factura. En otros casos, ingresos que deberan contabilizarse como diferidos, s
on registrados como ingresos. Tal es el caso de servicios an no brindados o biene
s que an no han sido entregados, pero que han sido facturados. 5.3) Corte Sobre e
ste ltimo punto, para el auditor hay un concepto fundamental y que debe ser utili
zado, que es el concepto de corte. Este concepto tiene el significado de separacin
de perodos, y su importancia reside en fijar con precisin la fecha en que debe con
tabilizarse un ingreso como tal. Una empresa, que pretende distorsionar su infor
macin financiera, puede adoptar el mecanismo de registrar como ingresos de diciem
bre, aquello que se despach en enero. Equiparar los ltimos documentos de despacho
o de remisin, en cuanto a fecha, con las facturas, permitir detectar dicha distors
in. 12

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IV. SUSTENTO PRACTICO
1.- FACTORES DE RIESGO El grado en que deban aplicarse los procedimientos de aud
itoria, as como de su periodicidad depende de la evaluacin de los controles contab
les internos existentes, por tal motivo, es que se pueden llegar a identificar f
actores de riesgo que deben se considerados por el auditor. a. Factores de riesg
o inherente Factor de riesgo:
Los informes gerenciales sobre las estimaciones de
las ventas, devoluciones, aplicacin de garantas, no se asemejan con los realmente
obtenidos Se observa que los precios de venta son materia de cambios de precios
Relacin con la auditoria:
Las fuentes de informacin para la formulacin de los repo
rtes gerenciales, deben ser debidamente revisadas
Revisar la lnea de producto, su
s complementos y el margen de utilidad por unidad b. Factores de riesgo de contr
ol Factor de riesgo: Las rdenes de pedido no coinciden en un gran porcentaje con
las facturas emitidas
Cada vez ms se incrementa el porcentaje a los incobrables R
elacin con la auditoria:
Revisar y controlar si las codificaciones son bien aplic
adas o existen, cambios por el cliente Reactualizar la documentacin de los client
es calificados para obtener crditos
Las cuentas por cobrar, representan en las empresas una de las partidas ms import
antes, por este motivo, los auditores internos como los independientes, debern te
ner especial cuidado al realizar el anlisis de esta cuenta, no solo por su import
ancia y liquidez, sino por el cambio continuo de su composicin bsica, complementndo
se con el Programa de Procedimientos de Auditoria. Entre los ms comunes, que incl
uyen procedimientos adicionales tenemos el siguiente programa :
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2.- PROGRAMA DE AUDITORIA
M O D E L O 1 PROGRAMA DE AUDITORIA: CUENTAS POR COBRAR
CLIENTE PERODO RUBRO Arequipa S.A. Del 01-01-2009 al 31-12-2009 CUENTAS POR COBRA
R COMERCIALES
N
A 1.
Procedimiento de Auditoria
Facturas por cobrar Efecte un anlisis exhaustivo y comparativo entre los importes
del periodo, considerando la venta por producto, mrgenes brutos por lnea, las devo
luciones y descuentos. Verifique y analice las lneas de crditos que se han excedid
o a lo establecido. Formule cdulas con saldos de cuantas por cobrar, incluyendo c
obrado posteriormente al balance general. Verifique el tipo de cambio en las cua
ntas por cobrar y evale la conversin a moneda nacional. Letras por cobrar Realice
un muestreo en forma selectiva en la renovacin de letras, comprobando que hayan s
ido autorizadas. En forma frecuente realice arqueos de letras por cobrar, confro
ntando con los registros contables correspondientes. Cruce las letras por cobrar
con las facturas i que han sido canjeadas, con incidenc a en el importe. Efecte
el seguimiento de las letras devueltas por el banco, considerando !a situacin act
ual. Otros procedimientos Coteje un anlis s o lazado de las cuentas por cobrar co
n el saldo de la cuenta de control de mayor. Clasifquense segn vencimientos atrasad
os, las cuentas por cobrar o solictelo de cliente. Circularice las cuentas por cob
rar. Determnese la validez de las cuentas por cobrar. Determnese el corte apropiad
o en la contabilidad de ventas.
i
Hecho por
REF
audit.. Fecha P/T
2.
3.
4.
B. 1
2.
3.
4.
C.
1.
2.
3. 4. 5.
14

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6.
Verifique las cuentas que se cobran al entregar la mercanca.
7. 8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16. 17.
18.
Pruebe !os descuentos mediante muestreos. Pruebe las devoluciones, bonificacione
s y notas de crdito correspondientes. Clasifique nuevamente las cuentas de consig
nacin Segregue y elimine las cuentas por cobrar de las compaas afiliadas. Determine
cual ha de ser el tratamiento apropiado de las cuentas de las sucursales. Exami
ne el tratamiento que se da a las cuentas por cobrar a terceros. Segregue los de
rechos por cobrar no comerciales de funcionarios ,directores y accionistas. Anal
ice y segregue otros valores a cobrar comerciales . Determine las cuentas de los
clientes en pignoradas en garanta. Determnese la cobrabilidad de las cuentas. Hag
a una lista de las cuentas vencidas pendientes en la fecha en que se termina la
auditoria. Determine si es suficiente la provisin para cuentas dudosas.
Hecho por: Fecha : Revisado por: Fecha :
P/T
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M O D E L O 2 PROGRAMA DE AUDITORIA: CUENTAS POR COBRAR
CLIENTE PERODO RUBRO Arequipa S.A. Del 01-01-2009 al 31-12-2009 CUENTAS POR COBRA
R COMERCIALES
Procedimiento de Auditoria
OBJETIVOS:
Hecho por:
Obs.
1. Que las cuentas por cobrar representen todos los importes adeudados a la Comp
aa a la fecha del balance y han sido adecuadamente registradas. 2. Determinar si l
a reserva para cuentas dudosas es la adecuada. 3. Que las cuentas por cobrar estn
adecuadamente descritas y clasificadas.
PROCEDIMIENTOS OBLIGATORIOS:
1. Elaborar cdula sumaria y cruzar
Obtener los auxiliares de clientes
cimiento. 3. Verificar su exactitud
rar a ms de un mes de antigedad

referencia a cdula centralizadora de activo. 2.

y otras cuentas por cobrar pendientes de ven
aritmtica. 4. Identificar las cuentas por cob
investigar el porque de su morosidad.

5. Para los saldos a cobrar en moneda extranjera a

afiliadas, verificar su conversin al tipo de cambio a la fecha de cierre y propon
er ajuste, si procediera. 6. Preparar control de circularizacin indicar posibles
respuestas a ser recibidas: Respuestas conformes Respuestas inconformes aclarada
s Respuestas no contestadas Respuestas devueltas por correo 7. Entregar modelo d
e circularizacin a la Empresa Comercial e Industrial Cremas, S.A. para que sean p
reparadas las cartas. Efectuar 1er. envi y procurar la obtencin de respuestas. 8.
Realizar 2do. envo de ser necesario a la segunda semana de haber remitido el 1er.
envo. las
9. Verificar la exactitud aritmtica de las aclaraciones.
10. Proponer ajustes que puedan resultar de la revisin.
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2.1.- Objetivos de los Programas de auditoria La auditoria de las cuentas por co
brar tendr los siguientes objetivos : 2.1.1) Totalidad Las cuentas por cobrar rep
resentan todos los montos que le adeudan a la entidad por ventas, a la fecha del
balance general. 2.1.2) Exactitud Las cuentas por cobrar reflejan ventas en bas
e a precios y cantidades correctos, calculados con exactitud, clasificados aprop
iadamente en el mayor general. 2.1.3) Existencia Las cuentas por cobrar reflejan
montos adeudados a la fecha de cierre. 2.1.4)Fecha de corte Las ventas estn regi
stradas en el periodo correcto. 2.1.5)Valuacin Las cuentas por cobrar reflejan mo
ntos netos cobrables (las provisiones para cuentas de cobranza dudosa, devolucio
nes, han sido determinados adecuadamente . 2.1.6) Derechos y obligaciones Las cu
entas por cobrar son derechos a la fecha de balance general (cuentas por cobrar v
endidas, descontadas, etc., han sido excluidas). 2.1.7) Presentacin y revelaciones
Las cuentas por cobrar han sido adecuadamente descritas y clasificadas en los e
stados financieros. Las cuentas por cobrar en garanta han sido adecuadamente reve
ladas.
2.2) Pruebas o procedimientos de validacin Como hemos mencionado, las pruebas de
validacin suelen efectuarse en las vistas finales. El objetivo de estas pruebas e
s reflejar el verdadero valor recuperable de las cuentas por cobrara una fecha d
eterminada. Es decir, la valuacin de:
La provisin de cobranza dudosa Cuentas por c
obrar en moneda extranjera Revisin de la provisin de cobranza dudosa
Se debern tomar las siguientes acciones:
Revisar el movimiento de la provisin de c
obranza dudosa Seleccionar una muestra para realizar una prueba especfica de cobr
abilidad. Obtener el reporte de cuentas por cobrar en medios magnticos Evaluar la
razonabilidad y suficiencia del saldo de la provisin de cobranza dudosa 17

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2.2.1) Confirmacin de cuentas por cobrar Es importante puntualizar la importancia
de este procedimiento de auditoria. La confirmacin de cuentas por cobrar por med
io de la comunicacin directa con los deudores, es un procedimiento de auditoria u
niversalmente aceptado. Cuando un auditor independiente emite un dictamen sin ha
ber empleado estos procedimientos, debe considerar que tiene que justificar, en
sus papeles de trabajo qu utiliz para satisfacerse de este rubro. La confirmacin de
cuentas por cobrar requiere una comunicacin directa con los deudores, ya sea dur
ante el perodo bajo revisin o despus del mismo. La fecha de la confirmacin, el mtodo
de solicitar las confirmaciones y el nmero que debe solicitarse, se determinan po
r el auditor independiente. Asuntos tales como la efectividad del control intern
o, las posibilidades visibles de discrepancias, las inexactitudes o irregularida
des de las cuentas, la probabilidad de que a las solicitudes se les de considera
cin adecuada o de que el deudor este capacitado para confirmar la informacin que s
e solicita, y la importancia de las cantidades implicadas, son factores que debe
considerar el auditor al seleccionar la informacin que habr de solicitar y la for
ma de confirmacin, lo mismo que el alcance y la oportunidad de sus procedimientos
de confirmacin. 2.2.2) Seleccin de cuentas para confirmar En base a su revisin del
control interno, el auditor debe decidir si debe confirmar todas o solo una par
te de las cuentas, y la base para seleccionar las que confirmar si decide hacerlo
parcialmente. Las cuentas por cobrar seleccionadas para confirmacin, por lo gene
ral deben se representativas del total, tanto en valor como en nmero de cuentas.
Pueden comprender todas las cuentas con saldos superiores a una cantidad dada y
algunas ms pequeas tomadas en secuencias numricas o alfabticas. Las cuentas con part
idas antiguas pendientes y las cuentas saldadas durante el perodo que se revisa.
En algunas circunstancias, la seleccin de las cuentas puede hacerse usando el mtod
o de muestreo estadstico. La seleccin debe excluir aquellas cuentas cuyas respuest
as a las solicitudes de confirmacin no pueden razonablemente esperarse, como las
de algunas dependencias gubernamentales, empresas en el extranjero y algunas com
paas grandes, industriales o comerciales, que usan un sistema de comprobantes o de
computacin que hacen imposible la confirmacin. Un auditor experimentado, por lo g
eneral, confirma cuentas que parecen extraas. Como regla general, y para preserva
r la integridad y validez del procedimiento de confirmacin; el auditor debe tener
cuidado de que su plan para seleccionar las cuentas; y las cuentas que efectiva
mente seleccione, para solicitar la confirmacin de saldos, no se revelen de antem
ano a su cliente. Sin embargo, si el cliente no desea que a ciertos deudores se
envi solicitud de confirmacin, el auditor debe satisfacerse de que hay una razn ade
cuada para ello, antes de acceder a tal peticin. Debe aplicar procedimientos alte
rnos que satisfagan, al grado que sea posible, que esas cuentas son autnticas y c
orrectas en cuanto a su importe, el auditor puede no querer asumir el riesgo de
emitir un dictamen sin salvedades en tal situacin.
18

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2.2.3) Procedimientos de confirmacin Despus de haber seleccionado las cuentas que
habrn de confirmarse, el auditor debe observar los siguientes procedimientos al p
rocesar las solicitudes, estos procedimientos son aplicables a los mtodos de conf
irmacin positiva o negativa. 2.2.3.a) Confirmacin negativa El mtodo de confirmacin n
egativa es una solicitud para que el deudor se comunique directamente con el aud
itor solo si considera el saldo en alguna forma incorrecta. El auditor espera qu
e el deudor responda solamente si desea notificar alguna diferencia, se presume
que la no respuesta significa la aprobacin del saldo por parte del deudor, en aus
encia de alguna de alguna otra razn para creer lo contrario. Es importante insist
ir con los deudores respecto a la necesidad de comunicarse directamente con el a
uditor cuando existan discrepancias. Siempre que el auditor tenga razones para c
reer que la forma negativa de solicitud de confirmacin no vaya a recibir la atenc
in debida, no podr considerar que ha cumplido con el procedimiento de auditoria ge
neralmente aceptado al enviar esa clase de solicitud de confirmacin. Si solo se e
nva a los deudores estados de cuenta, se les debe colocar un sello o bien adherir
le un agregado con una leyenda semejante a la que sigue: FAVOR DE EXAMEN CUIDADO
SAMENTE EN ESTA CUENTA Si no es correcto, favor de contestar inmediatamente util
izando el sobre Adjuntando detalles de todas las diferencias, a nuestros auditor
es. (Nombre y direccin de los auditores) Quienes estn haciendo ahora su examen per
idico de nuestras cuentas A menos que ustedes informen de inmediato alguna difere
ncia , nuestros Auditores darn por sentado que ustedes consideran que el saldo es
correcto. No deben enviar remesas a los auditores. La confirmacin de las cuentas
por cobrar es solo uno de varios procedimientos que constituyen la evidencia. L
a evidencia en la auditora es acumulativa, y un procedimiento tiende a corroborar
otro. En consecuencia, puede tolerarse la posibilidad de un margen de error de
un solo procedimiento porque su propsito es corroborar otra evidencia, ms bien que
servir por si mismo como la nica base para llegar a una conclusin. Dependiendo de
las circunstancias de un trabajo, las solicitudes de confirmacin negativa se deb
en complementar con solicitudes positivas, particularmente para los saldos ms cua
ntiosos.
19

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2.2.3.b) Confirmacin positiva El mtodo de confirmacin positiva es una solicitud a l
a que el deudor da respuestas directamente al auditor manifestando si las cantid
ades u otros detalles que se muestran en el estado de cuenta o la carta se le en
vi para confirmar, son correctos. Puede utilizarse para todas las cuentas o para
determinadas cuentas, tales como las que comprenden saldos cuantiosos, las que p
resentan operaciones poco usuales o aisladas o aquellas para las cuales el audit
or necesita una mayor seguridad de autenticidad o de correccin. Puede transmitirs
e la solicitud por medio de una carta, o directamente en el estado de cuenta por
medio de un sello de impreso en el mismo, o bien un agregado que se adhiera. Pa
ra facilitar las respuestas, el auditor debe incluir un sobre porteado, dirigido
a l. Ya que la forma de la solicitud especficamente pide el envi de una respuesta,
el auditor no puede dar por sentado que no proporcionarla indica que el deudor
est de acuerdo con el saldo que se notific, y deben enviarse segundas solicitudes,
y aun terceras en algunos casos, por correo certificado. Se emplea el mtodo posi
tivo de confirmacin si hay indicios de que un nmero importante de cuentas pudieran
discrepar o estar incorrectas, si los saldos individuales de las cuentas por co
brar son anormalmente grandes o si provienen de ventas hechas a unos cuantos cli
entes importantes. La experiencia ha demostrado que una forma de solicitud posit
iva que requiere el mnimo de esfuerzo de parte del destinatario, produce mayor nme
ro de respuestas. La solicitud puede hacerse por medio de una carta o por medio
de un agregado adherido al estado de cuenta. La forma de carta se ha diseado para
usarse si los estados de cuenta no se envan por correo a los deudores o si las s
olicitudes de confirmacin se envan por separado de dichos estados. Se disea de tal
manera que si la cantidad que se muestra est de acuerdo con los registros del deu
dor, l slo necesita firmar en el espacio previsto y devolver la carta en el sobre
que se incluyo con la solicitud. Enseguida se presenta un modelo de la forma de
la carta:
(FECHA) (Nombre) (Direccin del deudor) Estimado Seores Estimado Seores: De acuerdo
con la solicitud de nuestros auditores (nombre y direccin de los auditores) supli
camos a ustedes confirmarles el importe del adeudo que tiene con nosotros al (fe
cha , el cual, de acuerdo con nuestros registros asciende a (cantidad). Si la cant
idad que se muestra concuerda con sus registros, favor de indicarlo as firmando e
n el espacio previsto y devolver esta carta directamente a nuestros auditores ut
ilizando el sobre adjunto. Su respuesta inmediata facilitar el exmen de nuestras c
uentas. Si la cantidad no est de acuerdo con sus registros, favor de notificarles
, directamente a nuestros auditores la cantidad que figura en ellos, proporciona
ndo un informe detallado y completo de las discrepancias. sta no es una gestin de
cobro, favor de no enviar a los auditores. Atentamente (Nombre y cliente) La can
tidad que aparece arriba es correcta al (fecha).
------------------------------------Deudor del Cliente
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2.3) Programas de auditoria Cuentas por Cobrar CUENTAS POR COBRAR OBJETIVOS QUE
SE PLANTEA EL AUDITOR Y PROGRAMAS BSICOS QUE SE APLICAN A LAS CUENTAS
CUENTA
OBJETIVO Que correspondan a operaciones normales. Las cuentas sean recuperables
y existan provisiones adecuadas. Cumplir las disposiciones legales. Si las medid
as de control en vigencia no dan la posibilidad de errores o fraude. Todas las v
entas a crdito hayan sido registradas.
PROCEDIMIENTO
OBJETIVO
PROCEDIMIENTO
Anlisis de facturacin. Anlisis de vencimientos. Confirmacin de saldos
con clientes.
Las polticas de
ventas se cumplan.
Revisin
Los procedimientos
de concesin de crdito sean adecuados.
y estudio de polticas y procedimientos para determinar su eficiencia.
Revisin y estudio de la
informacin producida para determinar su oportunidad y confiabilidad.
CUENTAS POR COBRAR
Verificacin de la
legislacin.
Los procedimientos
de facturacin sean adecuados.
Verificacin de clculos
para provisiones.
Revisin y prueba del
cumplimiento de la legislacin.
El flujo de
informacin sea oportuno y confiable
21

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2.4) Programas de Auditoria - Ingresos INGRESOS OBJETIVOS QUE SE PLANTEA EL AUDI
TOR Y PROCEDIMIENTOS BSICOS QUE SE APLICAN A LAS CUENTAS
DESDE EL PUNTO DE VISTA FINANCIERO CONTABLE CUENTA OBJETIVO PROCEDIMIENTO
DESDE EL PUNTO DE VISTA ADMINISTRATIVO Y OPERACIN OBJETIVO PROCEDIMIENTO
Registro de ingresos
oportuno
Anlisis de operaciones. Revisin de registros
contables.
Que se cumplan
con las polticas y procedimientos prescritos.
Revisin y evaluacin
de polticas y procedimientos.
Separacin adecuada
ingresos extraordinarios.
Sobreestimacin o
INGRESOS subestimacin de ingresos.
Anlisis y evaluacin de
documentacin de respaldo.
Que las medidas
de control sean adecuadas.
Revisin y anlisis de
la distribucin de funciones, de autoridad y responsabilidad.
De acuerdo a NIIF
Si las medidas de control en vigencia no dan la posibilidad de errores o fraude.
Comprobacin de
cuentas correlativas.
Que el flujo de
informacin y registro sean oportunos.
Evaluacin de las
medidas de control.
Evaluacin de las
medidas de control y operacin.
Presentacin
adecuada en los Estados Financieros
Que cumplan con
los niveles de autoridad yresponsabilidad
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3.- PAPELES DE TRABAJO 3.1)Cuestionarios del control de interno del ciclo de ing
reso Estos cuestionarios deben aplicarse al inicio de una visita preliminar
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO INGRESOS
Compromisos de venta Objetivo de control Deben manejarse registros de compromiso
s de ventas pendientes, como base para determinar cualquier provisin requerida pa
ra posteriores prdidas por incumplimiento.
Cuestionario
1. 2. 3. 4. 5.
6.
Si
No
N/A
Se emiten rdenes de venta para todos los compromisos de venta importantes las rdene
s de venta: cantidades, precios, otras condiciones (descuentos, trminos de fieles
) Estn' las ordenes de venta prenumeradas? Se controla la secuencia numrica de las rd
enes de venta? Se identifican las rdenes d venta no correspondidas con guas de despa
cho? Se revisan peridicamente las rdenes de venta no correspondencia?
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO INGRESOS
Despachos de bienes y prestacin de servicios Objetivo de control Debe establecers
e control sobre bienes despachados y servicios prestados, como base para: - Cobr
ar a los clientes por dichas ventas - Determinar los ingresos que no hayan sido
contabilizados como cuentas por cobrar
Cuestionario
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Se prepara boleta por todo despacho de mercaderas? Existen aut
orizacin para los despachos de bienes o la prestacin de servicios ? Se efectu el con
teo fsico de los bienes al momento del despacho? El conteo es efectuados por quien
es tiene custodia de inventarios o autorizan o efectan los despachos. Se controla
la secuencia numrica de las guas de despacho? Se identifican las guas de despacho no
correspondidas con las facturas de venta? Se revisan peridicamente las guas de des
pacho no correspondidas con facturas de venta, para determinar las causas de la
no correspondencia?
Si
No
N/A
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CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO INGRESOS
Objetivo de control - Ventas al contado Se debe establecer control sobre los ing
resos por ventas al contado, como base para la contabilizacin de todos ellos. Not
a: Las boletas de ventas al contado pueden utilizarse como base para efectuar lo
s asientos en los registros detallados de inventarios.
Cuestionario
1. 2. 3. 4. 5. Se prepara boleta? Estn las boletas de venta al contado prenumeradas
, o se utilizan cintas de cajas registradoras? Se totaliza y registra diariamente
el efectivo y cheques recibidos? Se controla la secuencia numrica de las boletas
de venta al contado? Se efecta reconciliacin diaria del total de efectivo y cheques
recibidos contra las boletas de venta al contado
Si
No
N/A
C UES T IO N AR IO D E CON TRO L INT ERN O INGRESOS Devoluciones y reclamos de c
lientes Objetivo de control Debe establecerse control sobre devoluciones y recla
mos de clientes, como base para registrar la responsabilidad (pasivo) por devolu
ciones y reclamos recibidos, pero no anotados en los registros de cuentas por co
brar.
Cuestionario
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Se preparan guas de devolucin o de reclamo, al momento en que s
tos se efectan? Se efecta conteo fsico de las devoluciones al momento de su devolucin
? El conteo es efectuado por personas diferentes de quienes tienen la custodia de
o accesos a los inventarios? Estn las guas de devolucin prenumeradas? Se controla la
secuencia numrica de las guias de devolucin? Se identifican las guas de devolucin no
correspondidas con las correspondientes notas de crdito Se revisan peridicamente l
as guas de devolucin no correspondidas con notas de crdito, para determinar las cau
sas de la
Si
No
N/A
24

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3.2) Referenciacion Papeles de Trabajo.
3.2.1) Archivo Permanente
Modelo de Referenciacion del archivo permanante ORDEN DESCRIPCION 1 2 3 4 5 6 7
8 9 10 11 12 Breve historia de la compaa Escritura de constitucin,reformas, estatut
os(modificaciones) Estructura organizacional Certificados de constitucin y Gerenc
ia Actas de Asamblea, Socios, Junta directiva y Accionidstas Libros de contabili
dad Descricin de manuales o procedimientos y flujogramas Litigios, Jucios y Const
ingencias Obligaciones Financiaras a largo plazo Polizas de seguros Informacin so
bre contratos Dispociones Legales APH APM APE APG APA APL APP APJ APO APS APC AP
D REFERENCIA
3.2.2) Archivo Corriente
Modelo de Referenciacion del Grupo de Papeles de Trabajo de Desarrollo de la Aud
itoria (Archivo Recurrente) CODIGO ** 11 12 13 14 15 16 17 18 19 21 22 23 DESCRI
PCION REFERENCIA
DISPONIBLE INVERSIONES DEUDORES INVENTARIOS PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO INTANGIBLE
S DIFERIDOS OTROS ACTIVOS VALORIZACIONES OBLIGACIONES FINANCIERAS PROVEEDORES CU
ENTAS POR PAGAR
A B C D E F G H I AA BB CC 25

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IMPUESTOS GRAVAMENES Y TASAS OBLIGACIONES LABORALES PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIO
NES DIFERIDOS OTROS PASIVOS BONOS Y PAPELES COMERCIALES PATRIMONIO INGRESOS GAST
OS COSTO DE VENTA COSTO DE FRBRICACION DE OPERACIONES CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
ACREEDORAS REVICION DELI.V.A. REVISION RTE.FTE REVISION DE IMPUESTO DE IND. Y CI
O REVISIONES PERIODICAS OTRAS PROGRAMA DE AUDITORIA * SEGUIDO VA LA LETRA DEL AR
EA EVALUADA ** IGUAL CODIGO PARA CIRCULARIZACION, SEGUIDO VA CODIGO DEL ENCARGAD
O DEL TRABAJO.
24 25 26 27 28 29 3 4 5 6 7 8
DD EE FF GG HH II PP P/G P/G P/G P/G C/O IV RT IC RPO PA * UN
3.2.3)Extructura de de la referenciacion en los Estados Financieros
PLANILLAS SUMARIAS ACTIVOS PASIVO GANANCIAS Y PERDIDA
CUENTAS MAYORES A B C
CUENTAS MAYORES AA BB CC PATRIMONIO PP
UNICO
P/G
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IV CASO PRACTICO
Nombre del Cliente ndice
1.- CONTENIDO DE PAPELES DE TRABAJO
Titulo de la Planilla
CASO PRACTICO COMPAA LIDER S.A. SITUACIONES ENCONTRADAS 31-12-2009 S/E 1 I.R.P 25/
03/2010 Hecho Por : Iniciales Fecha del Documento
REF PTS Cruce de Referenciacion
DESCRIPCION Fecha de Estados Financieros En proceso de auditoria
(1)
REQUISITOS EN FACTURA C52 La compaa no utiliza facturas que dispongan en su conten
ido la informacin legal requerida....
RECOMENDACIN Con el propsito de dar cumplimiento a la legalidad vigente y mejorar
el sistema de contro interno de documentos, se recomienda emitir facturas prefol
iadas y que cumplan la disposicion legal en cuanto a forma, de acuerdo al reglam
ento de comprobantes de pago y a la ley del I.G.V
COMENTARIO Discutido con el gerente y afirmo lo dicho por el Jefe de Administrac
ion
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COMPAA LIDER S.A. PROGRAMA DE AUDITORIA DE CTAS X COBRAR 31-12-2009 1. OBJETIVO NA
TURALEZA DE LA CUENTA PUNTOS FUERTES Y DEBILES CONTESTE SI/NO 2. EVALUACION DEL
CONTROL INTERNO 2.1. CONTROLES ADECUADOS 2.2. SEGREGACION DE FUNCIONES 3. PROCED
IMIENTOS 3.1. HAGA CIRCULARIZACON 3.2. REVISE FACTURAS 3.3. CRUCE CON ESTADOS FI
NANCIEROS C51 C52 C1 SI SI
PA1 1/10 I.R.P
30/01/2010
HECHO POR
IRP IRP IRP IRP IRP IRP
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CRUCE DE REFERENCIACION CASO PRACTICO
COMPAA LIDER S.A. ESTADOS FINANCIEROS BALANCE GENERAL 31-12-2009 ACTIVOS S/. 3.270
B/G 1 I.R.P 30/04/2010
PASIVOS S/. 19.200
CAJA
OBLIGACIONES
BANCOS
S/.
12.890
CXP OBLIG. LABORALES
S/. S/.
22.350 20.890
CTAS X COBRAR C1 S/. 76.350 OTRAS C X P INVENTARIOS ACTIVOS FIJOS OTROS ACTIVOS
TOTAL ACTIVOS S/. 17.800 S/. S/. 23.430 6.310 TOTAL PASIVOS S/. 73.140 S/. 10.70
0
S/. 140.050 PATRIMONIO
CAPITAL UTILIDAD
S/. 50.000 S/. 16.910 S/. 66.910
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
S/. 140.050
CRUCE DE REFERENCIACION 29

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CASO PRACTICO
COMPAA LIDER S.A. CUENTAS X COBRAR
C1 I.R.P
DESCRIPCION
31-12-2009 20/03/2010 SALDOS SALDOS A AJUSTES Y SALDOS A 3131-12RECLASIFICACIO F
INALES 12-2008 2009 NES 31-12-2009
DEUDORES C11 CLIENTES ESTATALES S/ 23.500 S/ 17.320 S/ 22.000 S/ 39.320
OTROS CLIENTES NACIONALES CLIENTES DEL EXTERIOR
S/ 14.350 S/ 48.230
S/ (22.000)
S/ 26.230
S/ 8.230 S/ 10.800 _________ S/ 46.080 S/ 76.350
0 ________ 0
S/ 10.800 _______ S/.76.350 B/G 1
CONCLUSION : Basado en el analisis de las cuentas a traves de los programas esta
blecidos, se reclasifico la composicion de cuentas por cobrar y concluyo que las
CxC se encuentran razonablemente presentadas en los estados financierios
Totalizado
Firma I.R.P 25/02/2010
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CRUCE DE REFERENCIACION
CASO PRACTICO
COMPAA LIDER S.A. CUENTAS X COBRAR ANALISIS DE CUENTA 31-12-2009
C11 I.R.P 10/03/2010
ANALISIS DE CLIENTES FISCALES
PARCIALES 31/12/2009
SALDO
MUNICIPIO FUERZAS ARMADAS OTRAS

S/ 15.300 S/ 300
S/ 1.720
TOTAL

S/ 17.320 C11
CONCLUSIONES: De acuerdo a las pruebas sustantivas hechas concluyo que las cuent
as Cuentas x Cobrar fiscales estan debidamente soportadas. Se hace el acapite qu
e las cuentas x cobrar a las fuerzas armadas tienen una antigedad mayor de 6 mese
s, siendo sus politicas de cobranza de 60 dias de credito como maximo.
Totalizado Conciliado Circularizado
Firma: IRP Fecha: 10-03-2010 Marcas de Auditoria 31

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CRUCE DE REFERENCIACION
CASO PRACTICO
COMPAA LIDER S.A. CUENTAS X COBRAR RESULTADOS DE CIRCULARIZACION 31/12/2009 BASE D
E SELECCIN: TOMADA CARTERA A 31/12/2009 C1 Cant TOTAL CLIENTES TOTAL CIRCULARIZAD
O 1.370 280 % S/. MILES
C51 15/03/2010 IRP
% 100% 75%
100% S/ 76350 20% S/ 57262
RESPUESTAS POSITIVAS NO RESPONDIERON TOTAL PROBADO

243 37
85% 15%
S/ 52108 S/ 5154
91% 9% 100%

280
100% S/ 57262
CONCLUSION: Circularizacion satisfactoria, clientes reales
Totalizado Conciliado Circularizado
Firma Fecha :
IRP 15/03/2010
32

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CRUCE DE REFERENCIACION Error en la impresin falta Ultimo digito RUC Error en la
impresin falta Numero de serie
CASO PRACTICO
C52 CLIENTE: MUNICIPIO FACTURA: Nro. 0003 RUC : 2016838616 FECHA: NOV.21/2009 PP
C VALOR VALOR TOTAL UNITARIO $ 100 $ 400.00 336.13 63.87 $ 400.00
DIRECCION: CRA 8 CCL 45 CIUDAD: CANTIDAD AREQUIPA DESCRIPCION
4
REPUESTO DE FOTOCOPIADORA Base Imp IGV Total
Son cuatroscientos con 00/100 Dolares Americanos
Factura sin datos basicos exigidos por la ley. Ver (1) en S/E 1 Discutido con el
Jefe de Administracion quien argumento que ya mand a Cotizar un Sistema de factu
racion
ELABORO
(FIRMA ASISTENTE) J.P REVISO
APROBO
CONTABILIZO
33

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2.- CONCLUSIONES : 2.1 Basado en el analisis de las cuentas a traves de los prog
ramas establecidos, se reclasifico la composicion de cuentas por cobrar , el mot
ivo es un error de digitacion en el ingreso del codigo del cliente en la factura
cion ya que por lo examinado en la composicion de sus cuentas por pagar los todo
s clientes de sector estatal tienen un codigo diferenciado de los demas clientes
nacionales este procedimiento de control se hace con el objetivo de sincerar y
priorizar la cartera de cobranza a cobrar ya que estos ultimos tienen un plazo d
e credito mayor al de los demas clientes de sector privado (mas de 30 dias).La r
eclasificacion no afecto la Totalidad de las cuentas por cobrar y estan siguen r
epresentando todos los montos que le adeudan a la entidad por ventas a la fecha
del balance general; concluyendo que las Cuentas por Cobrar se encuentran razona
blemente presentadas en los estados financierios. 2.2 Se determino que hay algun
as cuentas por cobrar en este caso las pertenecientes a las fuerzas armadas que
poseen una antigedad mayor que la establecidas para entidades del estado segn las
politicas de la empresa Compaa Lider S.A. Reporte de Antigedad de saldos Clientes D
e Cuentas por cobrar Cliente Documento Municipio Factura Fuerzas Armadas Factura
Otros Factura Total De 60 dias a Mas S/. 0 S/. 300 S/. 0 S/. 300 Menos de 60 di
as S/. 15300 S/. 0 S/. 1720 S/. 17020 Total 15300 300 1720 17320
S/. S/. S/. S/.
Este reporte nos permitio centrar nuestra investigacion en las cuentas mas antig
uas; se hace incapie que en la entrevista con el gerente de la Empresa este afir
mo que una gran parte de las ventas se hacen al contado y que las ventas al cred
ito no superan como maximo los 60 dias .Al haberse encontrado cuentas x cobrar m
ayores a 60 dias ( en este caso la cuenta tiene una antigedad de 6 meses desde la
emision de la Factura hasta la fecha del examen Marzo 2010) por tanto se tomo n
ota sobre la materialidad del hallazgo y se determino que no es significativa (>
0.5% del total de la cuenta) en relacion a la Valuacion de las cuentas x cobrar
y que estan reflejan los montos netos cobrables (incluyendo las provisiones de
cobranza dudosa, devoluciones,han sido determinados adecuadamente) . 2.3 En cuen
to a la circularizacion envia a los clientes se determino que del total de 280 c
lientes circularizados respondio positivamente el 85% de los mismos y se concili
o sus saldos con los saldos registrados contablemente en la Cuenta 12 Clientes c
oincidiendo el 100% por cliente circularizado dandonos una evidencia 34

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razonable de la Existencia de las cuentas x cobrar y que estan reflejan los mont
os adeudados a la fecha de cierre. 2.4 Se encontro 2 errores en la impresin de un
a factura N 2580 del 21-11-2009 en la cual no se coloco el numero de serie del do
cumento siendo este el 002 , ademas la impresin incompleta del Numero de RUC del
cliente faltando el ultimo digito siendo este el 9 lo que evidencio una falta de
control en la emision de los documentos de venta (Facturas,Guias,Boletas) ya qu
e el sistema de facturacion es mecanizada usando una hoja de calculo de apoyo do
nde ya estan configurados los espacios donde se imprime el documento solo tenien
do que cambiar los datos del Cliente de turno, fecha, la cantidad y precio de lo
s productos adquiridos ; la hoja excel se encarga de hacer los calculos del tota
lizado y los impuestos.La empresa afectada es un cliente habitual de la empresa.
Tambien se detecto la omision del colocado del numero de serie por parte de la i
mprenta encargada de elaborar las facturas ,pero evidencio el no revisado de con
formidad de los documentos una vez entregados por la imprenta cabe la anotacion
de que este juego nuevo de facturas de la Serie 002 del 1 al 50 es para los mont
os facturados en dolares exclusivamente y que estos son poco frecuentes siendo l
a factura N 3 la primera en emitirse siendo las 2 anteriores anulados por error d
e impresin y no hay factura posterior a esta a la fecha de la revision ; Adiciona
lmente se dio aviso al cliente de estos hallazgos para tome los correctivos del
caso no esperando a la emision del informe esto se hizo con el motivo de que no
se produjece un nuevo error en la emision de los documentos de pago.
Compaa Lder S.A. Evaluacin de Riesgos
Componente
Ventas y cuentas por cobrar
Factor de Controles clave Riesgo
Control Conciliacin facturacin y provisin contable con respecto a codificacin de cli
entes. Revisin de Facturacin Adecuacin y Perfeccionamiento de Polticas de cobranza a
l largo plazo Implementacin de un Sistema de Facturacin , Contable computarizado
Enfoque General
Pruebas de Control Conciliar mayor vs Auxiliar de cobros. Aprobacin de Limites de
crdito. Conciliacin con Clientes. Pruebas Sustantivas Cobros Posteriores. Concili
acin MayorAuxiliar y clasificar antigedad de los tems. Confirmacin de las cuentas ma
s significativas Solicitar poltica establecida por la compaa sobre reconocimiento d
e cuentas por cobrar y la estimacin de cuentas de cobranza dudosa.
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3.-RECOMENDACIONES
3.1 Verificar la codificacion de los clientes en el momento de la facturacin y un
a dedicada atencin a la revision de estos codigos al momento de la contabilizacio
n del documento ya que de eso depende la correcta emision del reporte de cobranz
a , la adecuada clasificacion de la cartera de clientes por cobrar y la priorida
d del cobro siendo en este caso los clientes particulares primeros en orden de i
mportancia con respecto a los estatales.
3.2 La creacion de Politicas de Provision para cuentas de cobranza dudosa para c
uentas con mas de 60 dias de antigedad pues ese es el margen que tiene la empresa
en cuanto sus creditos , ya que con esto se hace un sinceramiento real de las v
erdaderas cuentas por cobrar de la empresa y no se afecta su valuacion ni presen
tacion en los Estados Financieros si se dieran otros casos como el hallado en la
revision. Se da como referencia el siguiente asiento :
------------------------------- x ---------------------------Gastos Provision pa
ra Cuentas de Cobranza Dudosa xxxxxx xxxxxx
Se recuerda que contablemente la presuncion de incobrabilidad genera una provisi
on ,pero desde el punto de vista tributario existe la necesidad de un sustento q
ue justifique la provision, y esto es mediante documentacion que sustente gestio
nes de cobro, el inicio de una accion judicial o la antigedad mayor a la de un ao
. 3.3 Se sugiere al cliente la adquisicion de un sistema de facturacion,administ
racion de almacenes y contabilizacion integrado y computarizado, ya que este fac
ilitaria el registro y control de operaciones de venta, kardex y provisiones con
tables mas detallademente teniendo un mejor control de la emision de los documen
tos segn el reglamento de Comprobantes de Pago e Ley y reglamento del IGV , una a
decuada informacion sobre ingreso y salida de mercaderia , y una provision autom
atica por cada operacin; siendo las obligaciones del departamento de contabilidad
ya no de solo ingreso de informacion siendo al tener un mayor tiempo disponible
una dedicacion mayor a la revision y al analisis de cuentas y otras funciones q
ue pueden ser aadidas por la gerencia que sean de competencia contable administra
tiva.Claro todo esto en la medida de las posibilidades de la empresa ,se le hace
una acotacion de que sobre el nuevo sofware de que la inversion que realizaria
seria una mejora notable en el control de las operaciones de la empresa ya que e
sta ha crecido con el tiempo y se hace necesario su implementacion dejando en ma
nos del gerente la decision analizando la proporcion de costo/beneficio de esta
importante decision.
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V. BIBLIOGRAFIA
Libro de Auditoria Financiera C.P.C Jaime Ernesto Vizcarra Moscoso.
Informativo
Caballero Bustamante. Informativo Contadores y Empresas. Normas Internacionales
de Informacion Financiera. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
No
rmas Internacionales de Auditoria.
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