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PROFESOR:
BACHILLER:
C.I: 23.584.567
SUNIAGA RENNY
DERECHO TRIBUTARIO
INTRODUCCION
Los Tributos forman parte de la economa del pas, ya que los mismos son
prestaciones de dinero que el Estado exige en virtud de una ley, con el propsito de cubrir
los gastos pblicos o los gastos que realiza el Gobierno a travs de inversiones pblicas,
por lo que aumento en el mismo producir un incremento en el nivel de renta nacional y
en caso de una reduccin tendr un efecto contrario. Permitiendo la participacin de los
impuestos, tasas y contribuciones especiales, que no son ms que la esencia de la
clasificacin de los tributos, as como los caracteres, la unidad tributaria, la evasin fiscal
e Ilcitos Tributarios.
Todo Estado debe tener una forma para la satisfaccin de las necesidades
colectivas desus ciudadanos. Venezuela no escapa de ello. Por esta razn se ha ideado
un sistema tributario que permita disponer de una suma de medios capaces para lograr la
esencia de un Estado sin importar su forma o sistema de gobierno, pues hasta los mas
dictatoriales o autoritarios disponen de alguno; mas bien, en estos es donde mas se
profundiza en su implementacin, ya que puede ser usado como herramienta represiva
hacia aquellos que le adversan.
Para el caso venezolano, la Constitucin aprobada el ao 1999 establece un
sistema tributario basado en principios como el de legalidad, que consiste en que no
podr establecerse impuestos, tasas o contribuciones que no esten expresamente
previstas como tales por la ley, as como tampoco ninguna otra forma de incentivos
fiscales, tales como rebajas, exoneraciones ni exenciones. Por otra parte, el principio de
progresividad establece que a mayor
ingreso mayor
acompaados por la nocin de distribucin de las cargas pblicas, como deber ineludible
de los ciudadanos, sin importar raza, credo, nacionalidad, condicin social; puesto que
hasta se prescinde de elementos como la edad, ya que lo que se busca es que la mayor
cantidad de personas, como sea posible, atiendan al cumplimiento efectivo de esta
obligacin general.
DERECHO TRIBUTARIO
DERECHO TRIBUTARIO
El maestro Giuliani Fonrouge considera que la denominacin "derecho tributario"
es la ms correcta por su carcter genrico, y expresa que: "el derecho tributario o
derecho fiscal es la rama del derecho financiero que se propone estudiar al aspecto
jurdico de la tributacin, en sus diversas manifestaciones: como actividad del Estado, en
las relaciones de este con los particulares y en las que se susciten entre estos ltimos.
(Giuliani Fonrouge, Carlos Maria. Derecho Financiero, p. 40).
Precisamente por la diversa naturaleza de las materias que componen la vasta
rama del derecho financiero, parece ms conforme con un exacto criterio sistemtico
adoptar como objeto de una disciplina jurdica diferenciada tan solo aquella parte del
derecho financiero que se refiere a la imposicin y a la recaudacin de los tributos, cuyas
normas son, en efecto, susceptible de ordenarse en un sistema cientfico, por ser lo que
regulan modo orgnico una materia bien definida, la relacin jurdica tributaria desde su
origen hasta su realizacin. (A.D. Giannini. Instituciones de Derecho Tributario. P.7).
El Derecho Tributario, tambin denominado como concepto de Derecho Fiscal, es
parte integrante del Derecho Pblico, el cual a su vez est inserto dentro del Derecho
Financiero, y se ocupa de estudiar las leyes a partir de las cuales el gobierno manifiesta
su fuerza tributaria con la misin de conseguir a travs del mismo ingresos econmicos
por parte de los ciudadanos y empresas, y que son los que le permitirn cubrir el gasto
pblico de todas las reas del estado. Es decir, que a travs de los llamados impuestos,
los son obligaciones monetarias sostenidas por ley, el estado se hace de dinero para
sostener y mantener las diferentes reas que componen el estado: administracin pblica,
y por otra parte garantiza a los ciudadanos la satisfaccin y el acceso a servicios tales
como: seguridad, salud, educacin, entre los principales.
Mientras tanto, sern los contribuyentes, ciudadanos o personas jurdicas, quienes
debern cumplir con el pago de esos tributos que fija la ley nacional. El pago de un
impuesto no implicar, para quien paga, una contraprestacin de efecto inmediato de
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parte del estado, pero lo que si le garantizar es que la persona podr acceder a la
educacin y salud pblicas y asimismo gozar de la proteccin que le brindan las fuerzas
de seguridad nacionales, justamente sostenidas econmicamente a travs de los
impuestos que impone el estado.
Existen diferentes tipos de impuestos: internos (se renen en la nacin en
cuestin, en las provincias, municipios, ciudades, tal es el caso del Impuesto al Valor
Agregado (IVA), Ingresos Brutos, Impuesto sobre la renta, entre otros), externos (son el
resultado de la importacin, es decir, del ingreso a un pas de bienes y
servicios), directos (porque se aplican de modo directo repercutiendo en los ingresos o las
propiedades), indirectos (alcanzan a personas ajenas al contribuyente, es decir, el
impuesto lo abona quien recibe o compra bienes), reales y objetivos (gravan a las
personas sin tener en cuenta las condiciones personales), personales o subjetivos(tienen
en especial cuenta la capacidad contributiva de los individuos, tomndose en
consideracin los ingresos que perciben y el patrimonio que disponen).
CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO.
El derecho tributario comprende dos partes a saber:
Parte General, es donde se consagran los principios aplicables a las relaciones
entre estados y particulares, armonizando la necesidad de eficacia funcional de los
rganos fiscales con las garantas individuales de los contribuyentes. Se busca el
equilibrio razonable entre el individuo y el estado. Tericamente la parte importante, donde
estn contenidos los principios por los cuales se rigen los estados de derecho, y que a
travs de la coaccin impositiva evita la injusticia.
La parte especial, contiene las normas especficas y peculiares de cada uno de los
distintos tributos que integran los sistemas tributarios.
RELACIN JURDICA TRIBUTARIA
La relacin jurdica tributaria es el conjunto de obligaciones y deberes, derechos y
potestades originadas por la aplicacin de los tributos, tanto para los obligados tributarios
como para la Administracin tributaria.
Obligaciones tributarias.
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son:
La obligacin tributaria principal.
correspondiente
La obligacin de realizar pagos a cuenta. Consiste en satisfacer un importe a
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"Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho
imponible...".
1.2 Responsable: El COT nos da la definicin de Responsable en el Art.25
"Responsables son los sujetos pasivos que sin tener el carcter de contribuyentes deben,
por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a stos".
1.3 Agentes de Percepcin o Retencin: acorde a lo establecido en el Art. 27 COT
"son responsables directos en calidad de agentes de retencin o de percepcin, las
personas designadas por la ley o por la Administracin previa autorizacin legal, que por
sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas, intervengan en actos u
operaciones en los cuales deban efectuar la retencin o percepcin del tributo
correspondiente".
2. SUJETO ACTIVO (Art. 18 COT): Es el Estado o la entidad pblica a la cual sele ha
delegado potestad tributaria por ley expresa. El Estado en virtud del Ius Imperium
recauda tributos en forma directa y a travs de organismos pblicos a los que la ley le
otorga tal derecho; esto es, sern sujeto activo de la relacin jurdico tributaria la
Administracin Tributaria bien sea Nacional, Regional o Municipal o el ente acreedor
del tributo, es decir, tanto la Administracin Tributaria como un ente capaz de recibir
los tributos.
3. OBJETO: Como todo objeto en una relacin jurdica debe ser lcito, posible
determinado o determinable. Generalmente cuando hablamos del objeto en una
relacin jurdico tributaria se refiere es al tributo, el cual constituye en lneas generales
una prestacin pecuniaria, surgida de la ley, y a efectivizarse entre dos sujetos: por un
lado el Estado como acreedor y por el otro el deudor o deudores obligados a cumplir
con la prestacin; es decir, el objeto en una relacin jurdico tributaria es el tributo,
mediante la realizacin de un hecho imponible.
4. CAUSA: Es el motivo por el cual se realiza el pago del tributo. Existen dos teoras
respecto de la causa de la relacin jurdico tributaria:
4.1 Teora de la Causa Lcita: esta teora sostiene que la causa de la obligacintributaria
es la Ley y es independiente de la persona.
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4.2 Teora de la Anti Causa Lcita: de acuerdo con esta teora la relacin jurdico
tributaria no tiene causa debido a que la causa obedece a la voluntad de laspartes, y
como est establecido en la Ley no hay causa.
ELEMENTOS MATERIALES DE LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA
1. HECHO IMPONIBLE: Es la tipificacin de un supuesto de hecho establecido en la ley
(norma tributaria). Para que exista la relacin jurdico tributaria debe haber el hecho
imponible ya que este es la materializacin del tipo tributario, si no se produce el
hecho imponible tal como est previsto en la ley no hay obligacin al pago del tributo.
De acuerdo a lo establecido en el Art. 36 COT el hecho imponible es el presupuesto
establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de
la obligacin tributaria.
2. MATERIA IMPONIBLE: Es la actividad genrica tributable. La materia imponible en
tributacin se constituye el objeto o soporte material de la imposicin.
3. BASE IMPONIBLE: Es el monto sobre el cual se tributa. Se refiere a la magnitud de
una expresin cuantitativa, establecida por la norma legal que mide a dimensin
cuantificable del hecho imponible y que debe aplicarse a cada caso concreto en
particular, segn los procedimientos que han sido pautados al efecto para fines de la
liquidacin del impuesto causado en el ejercicio gravable o retencin del impuesto
segn sea el caso.
4. ALCUOTA: Es el porcentaje o monto impuesto o a aplicar sobre la base imponible.
5. CUOTA TRIBUTARIA: Es el resultado de la alcuota sobre la base imponible.
6. BENEFICIOS FISCALES: El beneficio fiscal es una gratitud a favor del sujeto pasivo,
Son aquellas figuras que producen una disminucin en el cobro de la cuota tributaria
(exoneraciones, exenciones, rebajas, etc.)
7. TRIBUTO A PAGAR: Constituye el monto definitivo del pago.
DERECHO TRIBUTARIO
Entendemos por fuentes del Derecho las formas o actos a travs de los cuales se
manifiesta la vigencia del Derecho o tambin las manifestaciones externas mediante las
cuales se expresa la realidad de un ordenamiento jurdico.
El COT establece en su Art. 2 cuales son las fuentes del derecho tributario:
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o
o
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o
o
o
o
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PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela
Legalidad art.317
Generalidad Art. 133
Capacidad Contributiva Art. 70
Progresividad Art. 316
Proporcionalidad Art.316
Justicia (igualdad y equidad) Art. 316
No confiscatoriedad Art. 317
Irretroactividad Art. 24
Acceso a la Justicia y tutela judicial Art. 26
Pecuniario de la obligacin Art. 317
PRINCIPIO DE LA LEGALIDAD TRIBUTARIA: (Nullum Tributum Sine Lege), consagrado
en el artculo 317 Constitucional en los siguientes trminos:No podr cobrarse
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AMBITO DE APLICACIN.
Son tres cuestiones que hay que resolver al abordar el tema de la eficacia de las leyes
tributarias en el tiempo.
1. Se trata de determinar el momento en que la ley comienza a obligar,
2. de realizar anloga investigacin tendiente a fijar el momento en que la ley deja de
obligar; y
3. de precisar las situaciones y actos jurdicos regulados durante su vigencia.
La entrada en vigencia o determinacin del momento en que la norma tributaria se
hace obligatoria, no tiene lugar a dudas, ya que la misma ley seala la fecha de su
entrada en vigencia. La Constitucin en su Art. 174, expresa: "La Ley quedar promulgada
al publicarse con el correspondiente "Cmplase" en la Gaceta Oficial de la Repblica. Las
leyes tributarias rigen a partir del vencimiento del trmino previo a su aplicacin que ellas
debern fijar. Si no lo establecieran, se aplicar vencido los sesenta (60) das continuos
siguientes a su promulgacin. Las normas de procedimientos tributarios se aplicarn
desde que la ley entre en vigencia, aunque los procedimientos se hubieren iniciado bajo el
imperio de leyes anteriores. El Art. 8 del COT, establece cuando entran en vigencia las
leyes tributarias.
APLICACIN DE LA LEY TRIBUTARIA EN EL ESPACIO.Cada pas ejerce su poder de imposicin dentro de sus lmites territoriales
sealados o inherentes a su soberana. Las normas tributarias tienen vigencia en el
mbito espacial sometido a la potestad del rgano competente para crearlas. Las leyes
tributarias podrn crear tributos sobre hechos imponibles ocurridos total o parcialmente
fuera del territorio nacional, cuando el contribuyente tenga la nacionalidad venezolana o
este domiciliado en Venezuela.
Art. 11 del COT "Las normas tributarias tienen vigencia en el mbito espacial
sometido a la potestad del rgano competente para crearlas".
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Quienes afirman esta dependencia con respecto al derecho privado (civil y comercial)
conceden al derecho tributario solamente un particularismo exclusivamente legal
(posicin del francs Gny).
e) Tesis de Villegas sobre la Autonoma del Derecho Tributario. Las regulaciones
jurdicas, cada vez ms numerosas, se han agrupado en ramas especializadas. Pero esta
fragmentacin no violenta la afirmacin inicial. El derecho es uno y no hay un legislador
por cada especialidad; cuando dicta reglas lo hace para todo el sistema jurdico. Sus
objetivos estn explicitados en la Constitucin nacional, cuyo Prembulo anuncia los fines
perseguidos. Para desarrollar estas pautas el legislador dicta normas que rigen los
atributos, derechos, garantas y obligaciones de las personas.
Luego de hacer varias consideraciones, Villegas concluye sosteniendo que se
puede hablar de una autonoma didctica y funcional del derecho tributario, pues
constituye un conjunto de normas jurdicas dotadas de homogeneidad que funciona
concatenado a un grupo orgnico y singularizado que a su vez est unido a todo el
sistema jurdico. Su singularismo normativo le permite tener sus propios conceptos e
instituciones o utilizar los de otras ramas del derecho, asignndoles un significado
diferente.
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CONCLUSION
Estas contribuciones que recibe el estado por parte de los ciudadanos son
reflejados en la infraestructura de los estados que conforman el pas como ejemplo
podemos ver parques alumbrado publico carreteras, escuelas entre otros tambin en la
calidad de los servicios pblicos que son ofrecidos por el gobierno como ejemplo
podemos observar los centros de salud y centros de asistencia publica, educacin as
como en la estabilidad de la economa ya que gracias a todas estas contribuciones el
estado puede administrar de manera eficiente los costos de diversos productos para que
los precios de estos no se eleven de manera que no afecten la economa de los
ciudadanos por lo cual es importante que todos contribuyan para que este ciclo pueda
continuar de manera eficiente para ello estn todas las contribuciones ya mencionada
cabe destacar que los impuestos son una de las mas importantes ya que por medio de
este es que el gobierno tiene mas entradas de capital y en la medida que todos cumplan
con esta obligacin de igual manera el gobierno podr satisfacer las necesidades mas
importantes, pero la creacin de impuestos es algo que no se debe hacer de manera
imprudente ya que estos tanto pueden tener efectos de gran importancia en el pas como
pueden tener efectos negativos para este otro muy importante son las aportaciones de
seguridad social que es otra entrada importante de ingresos al estado y una de las
caractersticas mas importantes que tiene es que son en favor de dependencias u
organismos pblicos federales, los aprovechamientos aunque son en menor medida no
por ello son menos importantes ya que de igual forma contribuyen un ejemplo de ello son
los organismos subsidiados y por ultimo los productos Los servicios que no corresponden
a funciones de derecho pblico.
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BIBLIOGRAFIA:
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