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Auditoria Independente
Renata Sol Costa
renatasolcosta@hotmail.com
Rio de Janeiro
Maio/2015
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Rua 1 de Maro, 33 Centro Rio de Janeiro/RJ Cep: 20.010-000
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Objetivo:
Apresentar os conhecimentos fundamentais sobre auditoria externa fornecendo ao aluno uma
viso dos conceitos de Auditoria Independente e dos trabalhos desenvolvidos nessa rea.
Tpicos:
Conceitos Bsicos: Contextualizao dos Trabalhos de Auditoria, Auditoria Interna x
Externa, Normas de conduta do Auditor Independente, Independncia, Sigilo.
Responsabilidade do Auditor em Relao a Fraude.
Objetivos Gerais do Auditor Independente: Conduo da Auditoria em Conformidade com
as Normas de Auditoria, Concordncia com os Termos do Trabalho de Auditoria, Controle
de Qualidade na Auditoria de Demonstraes Contbeis, Responsabilidade pela Utilizao
do Trabalho do Auditor Interno.
Planejamento da Auditoria. Materialidade. Identificao e Avaliao dos Riscos de
Distoro Relevante. Evidncia de Auditoria. Confirmaes Externas. Procedimentos
Analticos. Amostragem em Auditoria. Partes Relacionadas. Eventos Subsequentes.
Assegurao Razovel Assegurao Limitada. Relatrio do Auditor Independente sobre
as Demonstraes Contbeis, Modificaes na opinio do auditor independente.
Exerccios de fixao.
Bibliografia Recomendada:
HOOG, Wilson; CARLIN, Everson. Manual de auditoria contbil: teoria e prtica:
abordagem da auditoria nas sociedades limitadas e annimas. Curitiba: Juru, 2009.
ALMEIDA, Marcelo. Auditoria: um curso moderno e completo. So Paulo: Atlas, 2010.
NBC TA Estrutura Conceitual para Trabalhos de Assegurao (Resoluo CFC 1.209 de 27
de novembro de 2009).
NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em
Conformidade com Normas de Auditoria (Resoluo CFC 1.203 de 27 de novembro de 2009).
NBC TA 500 Evidncia de Auditoria (Resoluo CFC n 1.217, de 27 de novembro de 2009).
NBC TA 700 Formao da Opinio e Emisso do Relatrio do Auditor Independente sobre as
Demonstraes Contbeis (Resoluo CFC n 1.231, de 27 de novembro de 2009).
NBC TA 705 Modificaes na Opinio do Auditor Independente (Resoluo CFC n 1.232,
de 27 de novembro de 2009).
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Conceitos Bsicos:
Tcnicas Contbeis: conjunto de procedimentos que objetivam registrar, controlar, evidenciar
e examinar os itens patrimoniais de uma entidade.
So 4 as tcnicas: Escriturao, Demonstraes Contbeis, Anlise de Balanos e Auditoria.
Auditoria: tcnica contbil que tem por objetivo verificar a adequao e a veracidade dos
registros, demonstraes e procedimentos contbeis adotados pela entidade para a
escriturao.
Campo de atuao da auditoria: verificar a existncia: de um sistema efetivo de controles
internos para salvaguardar o patrimnio da empresa e de um sistema contbil que reflita com
propriedade a posio contbil da entidade.
Auditoria Independente Objetivo
A Auditoria Independente tem por objetivo conferir credibilidade s Demonstraes contbeis
(DC) da entidade auditada.
O produto final da auditoria independente a emisso de um relatrio.
Relatrio: Expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio
financeiro aplicvel (NBC TA 200).
Expectativa dos Usurios: Opinio clara e objetiva do Auditor sobre as Demonstraes
Financeiras.
Estrutura de relatrio financeiro aplicvel aquela que est em conformidade com a natureza
da entidade e o objetivo das demonstraes contbeis ou que seja exigida por lei ou
regulamento.
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Os auditores independentes devem adotar uma atitude imparcial e isenta e evitar qualquer
conflito de interesses.
Requisitos ticos relacionados Auditoria Independente
De acordo com a NBC TA 200, o auditor independente deve cumprir as mesmas exigncias
ticas vistas anteriormente, inclusive s relacionadas independncia.
Ceticismo Profissional
Necessrio para a avaliao crtica das evidncias de auditoria. O auditor deve questionar
evidncias contraditrias e confiabilidade de documentos.
Julgamento Profissional
A interpretao de exigncias ticas e profissionais, normas e decises no podem ser
efetuadas sem aplicao de conhecimento e experincia.
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Fraude e Erro:
As distores nas demonstraes contbeis podem originar-se de fraude ou erro.
Fraude
Erro
O risco de no ser detectada uma distoro relevante decorrente de fraude maior do que o
risco de no ser detectada uma fraude decorrente de erro. A fraude pode envolver esquemas
sofisticados e organizados, destinados a ocult-la, principalmente atravs de conluio.
A responsabilidade de preveno e identificao de fraude e erros da Administrao, atravs
da implementao e manuteno de adequado sistema de controles internos.
Responsabilidade do Auditor em Relao Fraude
Ao detectar quaisquer indcios ou confirmaes de irregularidades, a Auditoria Independente
tem a obrigao de informar Administrao. No entanto, a responsabilidade de preveno e
identificao de fraude e erros da Administrao, atravs da implementao e manuteno
de adequado sistema de controles internos.
No caso de instituio financeira, o auditor independente que apurar uma fraude tem o dever
de relatar a ocorrncia s autoridades de superviso.
Nos seguintes casos o auditor pode no ter condies de continuar seu trabalho:
A entidade no toma ao apropriada em relao fraude, considerada necessria pelo
auditor;
H indcios de risco significativo de fraude relevante e generalizada; e,
H dvidas pelo auditor quanto competncia ou integridade da administrao ou dos
responsveis pela governana.
Exemplos que indicam a possibilidade de fraude
Saldos ou transaes sem suporte ou autorizao;
Ajustes de ltima hora que afetem significativamente os resultados;
Informaes sobre indcios de fraude que chegam ao auditor;
Documentos que parecem ter sido alterados;
Itens significativos no explicados nas conciliaes;
Respostas incoerentes, vagas ou no plausveis da administrao ou de empregados,
decorrentes de indagaes ou de procedimentos analticos;
Estoque ou ativos fsicos desaparecidos de magnitude significativa;
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O auditor deve atualizar e alterar a estratgia global de auditoria e o plano de auditoria sempre
que necessrio no curso da auditoria.
No caso de auditoria inicial, o auditor deve aplicar procedimentos relacionados aceitao do
cliente e do trabalho de auditoria especfico (NBC TA 220) e entrar em contato com o auditor
antecessor.
Aceitao e continuidade de relacionamento com clientes e trabalhos de auditoria:
O scio encarregado do trabalho deve estar satisfeito de que foram seguidos os procedimentos
apropriados em relao aceitao e continuidade de relacionamentos com clientes e
trabalhos de auditoria, e deve determinar que as concluses obtidas sobre esse aspecto sejam
apropriadas. Exemplos:
a integridade dos principais proprietrios, do pessoal-chave da administrao e dos
responsveis pela governana da entidade;
se a equipe de trabalho competente e possui a habilidade necessria;
se a firma e a equipe de trabalho podem cumprir as exigncias ticas relevantes; e
assuntos importantes levantados durante os trabalhos de auditoria atuais ou anteriores e suas
implicaes para a continuidade do relacionamento.
Os programas de trabalho devem ser estruturados de forma a servir como guia e meio de
controle de execuo do trabalho, devendo ser revisados e atualizados sempre que necessrio.
O planejamento deve ser baseado em riscos para determinar as prioridades da atividade de
auditoria independente. A avaliao de risco deve ser documentada e realizada pelo menos
anualmente.
Avaliao Preliminar dos Riscos:
Deve ser feita uma avaliao preliminar dos riscos relevantes relacionados atividade objeto
da auditoria, considerando-se a probabilidade de erros significativos, fraudes, no
conformidades e outras exposies ao desenvolver os objetivos do trabalho.
O Planejamento deve levar em considerao principalmente:
1. Cronograma da entidade para emisso de relatrios;
2. Determinao da materialidade;
3. Identificao preliminar de reas em que pode haver maior risco de distores
relevantes;
4. Resultados de auditorias anteriores envolvendo a avaliao da efetividade dos
controles internos;
5. Natureza (qual o teste), oportunidade (quando) e extenso (profundidade) dos
procedimentos de auditoria que sero aplicados;
6. Existncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas, atingidas pelo
trabalho;
7. Uso de trabalho de especialistas;
8. Riscos de auditoria (relacionados ao volume e complexidade); e,
9. Disponibilidade do trabalho dos auditores internos e a extenso da eventual confiana
do auditor nesse trabalho.
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Materialidade
De acordo com o CPC 00 (R1) Estrutura Conceitual Bsica, uma informao material se
sua omisso ou divulgao distorcida puder influenciar a tomada de deciso e um aspecto
especfico da entidade e est baseado na natureza e/ou na magnitude dos itens.
A materialidade est diretamente ligada relevncia que um determinado fato tem em relao
ao Relatrio Financeiro Aplicvel. o montante fixado pelo auditor, inferior ao considerado
relevante para as demonstraes contbeis como um todo, para adequadamente reduzir a um
nvel baixo a probabilidade de que as distores no corrigidas e no detectadas em conjunto,
excedam a materialidade para as demonstraes contbeis como um todo.
A determinao de materialidade pelo auditor uma questo de julgamento profissional e
afetada pela percepo do auditor das necessidades de informaes financeiras dos usurios
das demonstraes contbeis. Ela pode ser definida em nvel global e em nvel de conta
individual.
Ela determinada na fase de planejamento, mas pode ser revista durante todo o curso dos
trabalhos de auditoria, em decorrncia de mudana nas circunstncias que ocorreram durante
a auditoria (por exemplo, deciso de alienar grande parte dos negcios da entidade), novas
informaes, ou mudana no entendimento do auditor sobre a entidade e suas operaes em
decorrncia da execuo de procedimentos adicionais de auditoria.
Riscos de Auditoria:
Risco um evento futuro e incerto. Risco de auditoria a possibilidade do auditor concluir de
forma inadequada seus trabalhos. Ou seja, so aqueles riscos relacionados possibilidade de
no se atingir, satisfatoriamente, o objetivo do trabalho.
A Auditoria Interna deve analisar os riscos na fase de planejamento dos trabalhos.
Devem ser considerados, principalmente, os seguintes aspectos:
a) a verificao e a comunicao de eventuais limitaes ao alcance dos procedimentos da
Auditoria Interna, a serem aplicados, considerando o volume ou a complexidade das
transaes e das operaes; e,
b) a extenso da responsabilidade do auditor interno no uso dos trabalhos de especialistas.
Os riscos de auditoria podem ser de 3 tipos:
1. Risco Inerente: prprio atividade em que a entidade est inserida. Tambm se
aplica determinadas contas e transaes que, por sua natureza, so mais propensas a
riscos.
2. Risco de Controle: relacionado eficcia, manuteno e implementao dos controles
internos da entidade. Ateno: mesmo que haja controles adequados h
possibilidade de falha humana!!!
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EVIDNCIA DE AUDITORIA
Testes de observncia:
Teste de observncia consiste em observar se os controles internos estabelecidos pela
Administrao esto em funcionamento na prtica. Em uma organizao, o controle interno
representa o conjunto de procedimentos, mtodos ou rotinas com o objetivo de proteger os
ativos, produzir dados contbeis e ajudar a administrao na conduo ordenada dos negcios
da empresa.
Na aplicao dos testes de observncia devem ser considerados os seguintes procedimentos:
i.
ii.
iii.
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Controles Internos
Controle interno o processo planejado, implementado e mantido pelos responsveis pela
governana, Administrao e outros empregados para fornecer segurana razovel quanto
realizao dos objetivos da entidade no que se refere : (i) confiabilidade dos relatrios
financeiros; (ii) eficcia e eficincia das operaes; e (iii) conformidade com leis e
regulamentos aplicveis.
Os controles internos podem ser:
Preventivos: projetados com a finalidade de evitar erros.
Detectivos: projetados com a finalidade de detectar erros.
O sistema de controle interno pode ser divido em:
Controles internos contbeis
Controles internos administrativos
Sistema de Controles Internos
Controles internos contbeis: procedimentos adotados pela entidade com o objetivo de
proteger seu patrimnio contra erros e fraudes e a confiabilidade e tempestividade dos seus
registros contbeis.
Exemplos: controles fsicos sobre os ativos (inventrio), sistema de conferncia, aprovao e
autorizao de transaes, segregao de funes, etc.
Controles internos administrativos: procedimentos adotados pela entidade relacionados
eficincia e eficcia operacional, e obedincia s diretrizes e metas da entidade, que se
relacionam indiretamente com os registros contbeis e financeiros.
Exemplos: Controle de qualidade, Treinamento de pessoal, anlises das variaes entre os
valores orados e os valores realizados, anlise estatstica da lucratividade por linha de
produto, etc.
A Administrao da entidade responsvel pelo estabelecimento do sistema de controles
internos.
Responsabilidade: As atribuies dos funcionrios ou setores e as suas rotinas internas
devem ser claramente definidas e limitadas, de preferncia por escrito.
Acesso aos ativos: Limitao do acesso dos funcionrios a seus ativos, estabelecendo
controles fsicos sobre os mesmos.
Segregao de funes: Uma mesma pessoa no pode ser responsvel pela execuo e
reviso de seu trabalho e no pode ter acesso aos ativos e aos registros contbeis,
concomitantemente.
Confronto dos ativos com os registros (inventrio): A empresa deve estabelecer
procedimentos de forma que seus ativos, sob a responsabilidade de alguns
funcionrios, sejam periodicamente confrontados com os registros contbeis.
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Inspeo:
A Inspeo engloba o exame de registros ou documentos, internos ou externos, em papel, em
meio eletrnico ou em outras mdias (inspeo documental), ou o exame fsico de um ativo
(inspeo fsica).
As evidncias de auditoria obtidas com a inspeo possuem diversos graus de confiabilidade,
dependendo de sua natureza e fonte. No caso de registros e documentos internos, depende
tambm da eficcia dos controles internos.
Inspeo documental:
Condies que devem ser atendidas nos exames documentais:
Autenticidade: verificao da fidedignidade do bem;
Normalidade: transao de acordo com os objetivos da empresa;
Aprovao: aprovados por pessoa competente; e,
Registro: reflexo contbil das operaes foi adequado.
Exemplos: Notas fiscais de aquisio de materiais, escrituras de imveis, notas fiscais de
vendas realizadas, contratos de emprstimos, etc.
Inspeo fsica:
Condies que devem ser atendidas nos exames fsicos:
Existncia fsica: comprovao visual do bem;
Autenticidade: verificao da fidedignidade do bem;
Quantidade: apurao da quantidade real fsica; e,
Qualidade: comprovao visual de que o bem examinado est em perfeitas condies
de uso.
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Reviso Analtica:
Consiste na avaliao das informaes e relao dos dados financeiros e no financeiros.
Investiga comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades
absolutas, as flutuaes e relaes identificadas visando identificar inconsistncias com outras
informaes relevantes ou que tenham desvios significativos do que era esperado.
So geralmente aplicveis a grandes volumes de transaes que tendem a ser previsveis ao
longo do tempo. Baseia-se na expectativa de que existem relaes entre os dados e de sua
continuidade na ausncia de condies conhecidas que indiquem o contrrio.
Caso o auditor, durante a reviso analtica, no obtenha informaes suficientes e adequadas
para responder aos questionamentos levantados, ele deve efetuar verificaes adicionais,
aplicando novos procedimentos de auditoria, at alcanar concluses suficientes e adequadas.
Teste de Corte Cut-Off:
As demonstraes contbeis devem contemplar a situao patrimonial na data do
encerramento do exerccio. O corte das transaes tem como objetivo principal verificar a
observncia do princpio da competncia de forma a se constatar que as receitas e despesas
foram registradas no exerccio a qual pertencem.
O cut-off tambm ser aplicado nas contas patrimoniais como, por exemplo, os estoques e as
duplicatas a receber, para fins de se assegurar que no existam valores de um exerccio
registrado no anterior e vice-versa.
Exemplo: separar as ltimas compras de um ano e as primeiras do outro para verificar se a
competncia foi respeitada.
Outros Testes:
Reclculo: tcnica mais simples e mais completa de verificao da exatido matemtica de
documentos e registros.
Reexecuo: uma nova execuo, independente, pelo auditor, de procedimentos ou
controles que j foram realizados pelo responsvel pela sua execuo original.
Conciliaes: verifica a compatibilidade entre o saldo das contas contbeis com a
confirmao de terceiros.
Exemplos de Testes Substantivos:
Caixa: inspeo fsica, inspeo documental;
Bancos: inspeo documental, investigao e circularizao, reviso dos clculos de
conciliaes bancrias;
Aplicao financeira: inspeo documental e circularizao;
Contas a receber: inspeo documental e investigao e circularizao;
Estoques: acompanhamento do inventrio, inspeo fsica, inspeo documental e
conferncia dos clculos;
Investimento: inspeo documental, reviso dos clculos;
Imobilizado: inspeo documental, inspeo fsica, reviso dos clculos;
Intangvel: inspeo documental, reviso dos clculos;
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Estoques:
Se o estoque for relevante, o auditor deve obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente
com relao existncia e as condies do estoque mediante:
(a) acompanhamento da contagem fsica dos estoques para:
(i) avaliar as instrues e os procedimentos da administrao para registrar e controlar os
resultados da contagem fsica dos estoques da entidade;
(ii) observar a realizao dos procedimentos de contagem pela administrao;
(iii) inspecionar o estoque;
(iv) executar testes de contagem; e,
(b) execuo de procedimentos de auditoria nos registros finais do estoque para determinar se
refletem com preciso os resultados reais da contagem de estoque.
Se a contagem fsica dos estoques for realizada em outra data que no a data das
demonstraes contbeis, o auditor deve, adicionalmente, executar procedimentos para obter
evidncias de que as variaes no estoque entre a data da contagem e a data das
demonstraes contbeis esto adequadamente registradas.
Se o auditor no puder estar presente na contagem fsica dos estoques, ele deve efetuar ou
observar algumas contagens fsicas, em uma data alternativa, e executar procedimentos de
auditoria sobre transaes ocorridas entre as duas datas.
Se o acompanhamento da contagem fsica dos estoques for impraticvel, o auditor deve
aplicar procedimentos alternativos de auditoria para obter evidncias apropriadas e suficientes
com relao existncia e s condies do estoque.
Ativos e Passivos Contingentes
A norma determina que devem ser adotados procedimentos adequados para assegurar que as
contingncias ativas e passivas relevantes (decorrentes de processos judiciais e extrajudiciais,
reivindicaes e reclamaes, bem como de lanamentos de tributos e de contribuies em
disputa) foram identificadas e so do conhecimento da administrao da entidade.
O CPC 25 (Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes) traz os conceitos de:
Proviso um passivo de prazo ou de valor incertos.
Ativo contingente um ativo possvel que resulta de eventos passados e cuja existncia ser
confirmada apenas pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros incertos no
totalmente sob controle da entidade.
Passivo contingente :
(a) uma obrigao possvel que resulta de eventos passados e cuja existncia ser
confirmada apenas pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros incertos no
totalmente sob controle da entidade; ou,
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(b) uma obrigao presente que resulta de eventos passados, mas que no reconhecida
por que:
1. no provvel que uma sada de recursos seja exigida para liquidar a
obrigao; ou,
2. o valor da obrigao no pode ser mensurado com suficiente confiabilidade.
Partes Relacionadas:
O entendimento dos relacionamentos e das transaes com partes relacionadas relevante
para que o auditor avalie se esto presentes um ou mais fatores de risco de fraude, pois esta
pode ser cometida mais facilmente por meio das partes relacionadas.
Transao em condies normais de mercado a transao conduzida entre um comprador e
um vendedor, que no so relacionados e esto agindo de maneira mutuamente independente
e buscando os seus melhores interesses.
Parte relacionada a parte que :
(a) uma parte relacionada, como definida na estrutura de RFA; ou,
(b) quando a estrutura de RFA no estabelece nenhuma exigncia ou estabelece exigncias
mnimas para partes relacionadas:
(i) uma pessoa ou outra entidade que tem controle ou influncia
significativa, direta
ou indiretamente, por meio de um ou mais intermedirios, sobre a entidade que reporta;
(ii) outra entidade sobre a qual a entidade que reporta tem
controle ou influncia
significativa, direta ou indiretamente, por meio de um ou mais intermedirios; ou,
(iii) outra entidade que est sob controle comum juntamente com a entidade que reporta,
por ter:
a. controlador comum;
b. proprietrios que so parentes prximos; ou,
c. administrao-chave comum.
O auditor deve fazer indagaes junto administrao sobre:
(a) a identificao das partes relacionadas entidade, incluindo mudanas em relao ao
perodo anterior;
(b) a natureza dos relacionamentos entre a entidade auditada e as partes relacionadas; e,
(c) se a entidade realizou transaes com essas partes relacionadas durante o perodo e, se o
fez, o tipo e a finalidade das transaes.
Durante a auditoria, o auditor deve permanecer atento, ao inspecionar registros ou
documentos de acordos ou outras informaes que possam indicar a existncia de
relacionamentos e transaes com partes relacionadas que a administrao no tenha
anteriormente identificado ou divulgado para o auditor.
O auditor independente deve atingir entendimento suficiente dos relacionamentos e transaes
com partes relacionadas para que ele seja capaz de:
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O tamanho da amostra deve ser suficiente para reduzir o risco de amostragem a um nvel
mnimo aceitvel. O nvel de risco de amostragem que o auditor est disposto a aceitar afeta o
tamanho da amostra exigido: quanto menor o risco aceitvel, maior deve ser o tamanho da
amostra. O tamanho da amostra pode ser determinado mediante aplicao de frmula com
base em estatstica ou por meio do exerccio do julgamento profissional.
Assim, o tamanho da amostra depender: (i) do grau de confiana desejado; (ii) da quantidade
de disperso entre os valores individuais da populao (desvio padro); e (iii) da quantidade
de erro tolervel.
Na determinao da amostra, uma das maiores preocupaes do auditor que ela seja
representativa, isto , tenha as mesmas caractersticas da populao. Isso primordial para
que as concluses alcanadas para a amostra possam ser estendidas para toda a populao.
(ii)
(iii)
(iv)
(v)
Distoro Tolervel:
o erro mximo na populao que o auditor est disposto a aceitar e, ainda assim, concluir
que o resultado da amostra atingiu o objetivo da auditoria.
A distoro tolervel considerada durante o estgio de planejamento.
A distoro tolervel a aplicao da materialidade na execuo da auditoria, em
procedimento de amostragem especfico. A distoro tolervel pode ter o mesmo valor ou
valor menor do que o da materialidade na execuo da auditoria.
Erro tolervel o desvio mximo que o auditor aceita em funo da qualidade do controle
interno. Quanto menor o erro tolervel, maior dever ser o tamanho da amostra.
Eventos Subsequentes
So os eventos ocorridos entre a data das demonstraes contbeis e a data na qual
autorizada a concluso da elaborao das demonstraes contbeis.
Os objetivos do auditor independente so:
(a) obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente sobre se os eventos ocorridos entre
a data das demonstraes contbeis e a data do relatrio que precisam ser ajustados ou
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Entidades impactadas:
Companhias de capital aberto com sede nos EUA;
Companhias de investimento com sede nos EUA;
Fundos de investimento (abertos ou fechados) com sede nos EUA;
Companhias, americanas ou estrangeiras, que possuam a obrigao de apresentar
relatrios SEC;
Companhias estrangeiras que possuam valores mobilirios negociados nos EUA;
Emissores de Recibo de Depsito Americano (ADRS American Depository
Receipts); e,
Emissores de ttulos de dvida (Bonds).
Criao de Controles Internos Administrativos e Controles de Auditoria.
Controles Internos Administrativos: os processos da entidade devem ser documentados para
assegurar que os resultados financeiros sejam corretos quando divulgados aos stakeholders. A
SOX exige que a Administrao analise e certifique as informaes divulgadas, devendo
inclusive assinar um termo de cincia de punies.
Controles de Auditoria: criao de comits internos de auditoria, responsveis pela
verificao das informaes antes de sua divulgao ao mercado. Com isso, desvinculam-se
as atividades de auditoria da Administrao. Principais ferramentas: Conselho de
Administrao, Auditoria Independente e Conselho Fiscal.
Principais consequncias:
Comit de Auditoria:
Ferramenta de controle do processo de gesto e dos relatrios contbeis, prevista na seo 301
da SOX.
Cada membro do Comit de Auditoria deve ser membro do Conselho de Administrao e
deve ser considerado independente de acordo com os critrios da SOX.
O Comit de Auditoria deve ser diretamente responsvel pela indicao, remunerao,
contratao e superviso do trabalho da auditoria independente contratada e esta dever se
reportar diretamente ao Comit.
A CVM obteve autorizao junto SEC para utilizar o Conselho Fiscal como alternativa.
Resoluo n 3.198 do BACEN: determinou a obrigatoriedade de estabelecimento de Comit
de Auditoria para algumas instituies financeiras que se enquadrem nos requisitos da norma.
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Exemplo:
Informaes Trimestrais da Vale S.A. de 30.09.2014
Concluso sobre as informaes intermedirias consolidadas
Com base em nossa reviso, no temos conhecimento de nenhum fato que nos leve a
acreditar que as informaes contbeis intermedirias consolidadas includas nas
informaes trimestrais acima referidas no foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, de acordo com o CPC 21(R1) e o IAS 34 aplicveis elaborao de
Informaes Trimestrais - ITR e apresentadas de forma condizente com as normas expedidas
pela Comisso de Valores Mobilirios.
Demonstraes Financeiras da Vale S.A. de 31.12.2014
Opinio sobre as demonstraes contbeis consolidadas
Em nossa opinio as demonstraes contbeis consolidadas acima referidas apresentam
adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira
consolidada da Vale S.A. em 31 de dezembro de 2014, o desempenho consolidado de suas
operaes e os seus fluxos de caixa consolidados para o exerccio findo naquela data, de
acordo com as normas internacionais de relatrio financeiro (IFRS) emitidas pelo
International Accounting Standards Board IASB e as prticas contbeis adotadas no Brasil.
(KPMG)
Formas de Opinio do Relatrio
Opinio no modificada
Opinio modificada:
com ressalva
adversa
com absteno de opinio
Opinio No Modificada
Demonstraes contbeis elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a
estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
O auditor deve obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis esto livres de
distoro relevante.
Exemplo:
Demonstrao Financeira da AMBEV de 31.12.2014
Opinio
Em nossa opinio, as demonstraes financeiras acima referidas apresentam
adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da
Ambev S.A. e da Ambev S.A.e suas controladas em 31 de dezembro de 2014, o desempenho
de suas operaes e os seus fluxos de caixa, bem como o desempenho consolidado de suas
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operaes e os seus fluxos de caixa consolidados para o exerccio findo nessa data, de acordo
com as prticas contbeis adotadas no Brasil e as normas internacionais de relatrio financeiro
(IFRS) emitidas pelo International Accounting Standards Board (IASB).
(PwC)
Modificaes na opinio do auditor independente
O auditor deve modificar sua opinio quando:
obtiver evidncia de auditoria obtida e concluir que as demonstraes contbeis
tomadas em conjunto apresentam distores relevantes;
ou
no obtiver evidncia de auditoria apropriada e suficiente para concluir se as
demonstraes contbeis tomadas em conjunto no apresentam distores
relevantes.
Qual tipo de opinio modificada deve ser utilizada?
Depende da:
natureza do assunto que deu origem modificao, ou seja, se as demonstraes
contbeis apresentam distoro relevante ou, no caso de impossibilidade de obter
evidncia de auditoria apropriada e suficiente, podem apresentar distoro relevante; e
opinio do auditor sobre a disseminao dos efeitos ou possveis efeitos do assunto
sobre as demonstraes contbeis.
Deve ser includo um pargrafo antes da opinio com a denominao de base para opinio
com ressalva; base para opinio adversa ou base para absteno de opinio.
Opinio com Ressalva
Ocorre quando o auditor:
1. obteve evidncia suficiente e apropriada e concluiu que as distores,
individualmente ou em conjunto, so relevantes mas no generalizadas nas DC; ou
2. no conseguiu obter evidncia suficiente e apropriada, mas concluiu que possveis
efeitos das distores poderiam ser relevantes mas no generalizados nas DC.
Especificar no pargrafo de opinio que, exceto pelo descrito no pargrafo base para
opinio com ressalva que as DC esto apresentadas adequadamente, em todos os aspectos
relevantes, de acordo com a estrutura de RFA.
Exemplo:
Demonstraes Financeiras do BNDES de 31.12.2014
Base para opinio com ressalva
Conforme descrito na Nota Explicativa no.13.1 s demonstraes financeiras, em 31 de
dezembro de 2014 o Banco registrou na conta de ajuste de avaliao patrimonial, no
patrimnio lquido, desvalorizao de investimentos em aes ordinrias e preferenciais de
um emissor, com base no valor de mercado dessas aes, em funo da sua classificao na
categoria disponvel para venda. Do total dessa desvalorizao, em 31 de dezembro de 2014,
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Relatrio Comentrio
Relatos dos problemas mais significativos que surgiram no decorrer dos trabalhos de
auditoria. So dadas tambm solues para solucion-los aos administradores.
Exemplo (adaptado de: ALMEIDA, M.C. Auditoria Um Curso Moderno e Completo. So
Paulo: Atlas, 2010.):
Examinamos as DC da Alfa S.A. para o ano findo em 31 de dezembro de 20X1. Como parte
de nosso exame, apresentamos esse relatrio, com comentrios e sugestes, sobre problemas
que vieram a nosso conhecimento durante o decurso normal dos trabalhos de auditoria.
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Cabe informar que nosso trabalho foi efetuado de acordo com as normas brasileiras de
auditoria, com o objetivo de emitir um relatrio sobre as referidas demonstraes financeiras,
e, consequentemente, este relatrio no abrange todos os problemas que possivelmente seriam
detectados por uma reviso especial ou de maior profundidade.
....
A empresa prescinde de controles que assegurem que, para todos os bens transferidos a sua
propriedade ou para todos os servios prestados empresa, sejam as obrigaes resultantes
dessas operaes imediatamente registradas.
...
Sugerimos:
- centralizao na entrada de documentos fiscais na empresa;
- que a contabilidade exera um controle sobre a sequencia numrica dada as documentos
fiscais.
Rotatividade das Auditorias Independentes
O Auditor Independente no pode prestar servios para um mesmo cliente, por prazo superior
a cinco anos consecutivos, exigindo-se um intervalo mnimo de trs anos para a sua
recontratao.
Esse prazo imposto pela Instruo CVM n 308/1999, aplicando-se, portanto, s Sociedades
Annimas de Capital Aberto e demais entidades registradas na CVM.
Os administradores das entidades auditadas (ou os prprios auditores independentes
substitudos, na inrcia da Administrao) devem comunicar formalmente CVM a mudana
de auditores, sob pena de multa diria.
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c) legalidade.
d) oportunidade.
e) integridade.
5. (2013 IBGE Auditor). De acordo com a NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor
Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria,
aprovada pela Resoluo CFC no 1.203/2009, a auditoria de demonstraes contbeis
a) proporciona a elaborao de um parecer baseado em evidncias conclusivas de que as
demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro relevante.
b) deve considerar as normas aplicveis e tambm as prticas gerais e de setor amplamente
reconhecidas e prevalecentes, bem como considerar a literatura contbil.
c) enseja a emisso de um parecer com a opinio do auditor, que indica a eficincia e a
eficcia com as quais a administrao tem conduzido os negcios da entidade.
d) orienta os responsveis pela governana a considerar as normas de auditoria na definio
das suas polticas.
e) limita as responsabilidades da administrao ou dos responsveis pela governana da
entidade.
6. (2011 FINEP Contador). Uma das principais caractersticas que diferencia o auditor
interno do auditor externo que o auditor interno:
a) dispe de maior tempo disposio da empresa e se dedica mais anlise das
demonstraes contbeis para emitir parecer ou opinio sobre elas.
b) realiza uma menor quantidade de testes, em decorrncia de seu envolvimento com as
operaes da empresa.
c) tem maior grau de liberdade e independncia no desenvolvimento de suas atividades, por
ser empregado da empresa.
d) tem como objetivo verificar a necessidade de aprimorar as normas internas vigentes.
e) considerado, na prtica, olhos e ouvidos da administrao e, por isso, s executa a
auditoria operacional.
7. (2008 ANP Contador). O auditor externo, ao examinar o sistema de controle interno da
empresa auditada, tem por objetivo principal:
a) definir os testes a realizar e a respectiva equipe de trabalho.
b) determinar a amplitude dos testes de auditoria.
c) elaborar os programas do trabalho a ser realizado.
d) estabelecer os procedimentos de auditoria a serem utilizados.
e) fazer o planejamento do trabalho.
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c) II e III.
d) III e IV.
d) diligncia profissional.
e) neutralidade profissional.
11. (2012 Liquigs - Auditor). So objetivos gerais do auditor, ao conduzir a auditoria das
demonstraes contbeis,
a) obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis esto livres de distoro
relevante, causada por fraude ou erro, permitindo que o auditor expresse sua opinio sobre a
elaborao dessas demonstraes consoante a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
b) rastrear fraudes e identificar se a aplicao dos recursos financeiros da empresa est de
acordo com as normas impostas pelos rgos de fiscalizao e regulamentao.
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a) III.
b) II e III.
c) I.
d) II.
e) I e III.
15. (2013 IBGE Auditor). De acordo com a NBC TA 300 Planejamento da Auditoria de
Demonstraes Contbeis, aprovada pela Resoluo CFC no 1.211/2009, o planejamento da
auditoria envolve a definio de estratgia global para o trabalho e o desenvolvimento de
plano de auditoria.
Que item considerado prescindvel, ao elaborar o planejamento de uma auditoria?
a) Conhecimento da misso e objetivos estratgicos da entidade.
b) Identificao de entidades associadas, filiais e partes relacionadas da entidade auditada.
c) Anlise dos principais indicadores econmico-financeiros da entidade auditada.
d) Necessidade de atender a prazos estabelecidos por entidades reguladoras.
e) Conhecimento das prticas contbeis adotadas pela entidade e eventuais mudanas no
exerccio anterior.
16. (Marinha do Brasil - 2014 - Cincias Contbeis). Analise as afirmativas abaixo.
Segundo ATTIE (2011), os papis de trabalho:
I - so de natureza ostensiva, contendo informaes que podem ser utilizadas em benefcio
prprio ou de outrem.
II - precisam ser concisos, de forma que todos entendam, sem ser necessria a presena de
quem os preparou.
III- constituem a evidncia do trabalho executado e o fundamento de sua opinio.
IV - no so de propriedade exclusiva do auditor, que dever entreg-los administrao da
entidade auditada aps o final de seus trabalhos, para que esta possa avaliar o seu contedo.
Assinale a opo correta.
a) Apenas as afirmativas I e II so verdadeiras.
b) Apenas as afirmativas I e IV so verdadeiras.
c) Apenas as afirmativas II e III so verdadeiras.
d) Apenas as afirmativas II e IV so verdadeiras.
e) Apenas as afirmativas II, III e IV so verdadeiras.
17. (2014 - CEFET-RJ Auditor). Antes de iniciar os testes de auditoria, necessrio que o
auditor determine uma amostra para examinar, que esteja de acordo com o volume de
transaes realizadas.
Com isso, o tamanho da amostra selecionada para os testes de auditoria deve:
a) ser representativo dentro da populao, e todos os seus itens devem ter a mesma
oportunidade de serem selecionados.
b) ser calculado de acordo com o valor total do ativo da empresa.
c) ser definido de acordo com o prazo final da auditoria.
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e) o auditor expresse sua opinio de auditoria de forma superficial sobre distores nas
demonstraes contbeis.
21. (2014 - DESENVOLVESP Auditor). Constituem documentos e registros dos fatos,
informaes e provas, obtidos no curso da auditoria, a fim de evidenciar os exames realizados
e dar suporte sua opinio, crticas, sugestes e recomendaes. Devem ter abrangncia e
grau de detalhe suficientes para propiciarem a compreenso do planejamento, da natureza, da
oportunidade e da extenso dos procedimentos de Auditoria Interna aplicados, bem como do
julgamento exercido e do suporte das concluses alcanadas.
O texto trata de:
a) Processos de auditoria.
b) Programa de trabalho.
c) Procedimentos alternativos.
d) Papis de trabalho.
e) Relatrio de auditoria.
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26. (2014 - Prefeitura Municipal de Florianpolis Auditor Fiscal). Analise os itens abaixo:
Constatao de que as transaes comunicadas/registradas realmente tenham ocorrido.
Obteno de evidncias de que no existam transaes alm daquelas registradas/
demonstradas.
Obteno de evidncias de que os interessados naquele registro/comunicao tenham obtido
as informaes na sua totalidade.
Verificao se os itens que compem determinada transao/registro tenham sido avaliados
e aferidos corretamente.
Constatao de que as transaes/registros tenham sido corretamente divulgados.
Os itens listados referem-se a que tipo de testes auditoria?
a) Testes adjetivos
b) Testes substantivos
c) Testes de observncia
d) Testes de procedimentos
e) Testes de superavaliao
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c) verificao.
d) observao.
e) inspeo.
32. (2014 - Assembleia Legislativa do Estado da Bahia - Auditor). Uma seleo da amostra
em que a quantidade de unidades de amostragem na populao dividida pelo tamanho da
amostra, para dar um intervalo de amostragem, conhecida como seleo:
a) aleatria.
b) por unidade monetria.
c) sistemtica.
d) ao acaso.
e) de bloco.
c) operacional.
d) financeiro.
e) patrimonial.
34. (2014 EPE Analista de Finanas e Oramento). A opinio do auditor precisa estar
fundamentada em fatos comprovados, evidncias factuais e informaes irrefutveis.
Considere um auditor que precisa certificar-se de (i) informaes relativas a emprstimos
contrados pela entidade auditada, tais como: valores amortizados, atualizao monetria e
juros e (ii) preciso dos valores apresentados de equivalncia patrimonial sobre os
investimentos.
Esse auditor deve recorrer, respectivamente, s tcnicas de
a) conferncia de clculos e de exame da escriturao
b) circularizao e de conferncia de clculos
c) circularizao e de exame da escriturao
d) exame da escriturao e de inqurito
e) inqurito e de circularizao
35. (2014 - Defensoria Pblica do Estado do Rio de Janeiro Contador). Analise as seguintes
afirmativas sobre os papeis de trabalho de auditoria:
I. Devem ser arquivados com relao ao seu tipo: permanente, confidencial e corrente.
II. Tem como, uma de suas finalidades evidenciar o trabalho feito e as concluses emitidas.
III. Os papeis de trabalho que no contenham inconformidades nos testes ou que no sejam
conclusivos devem ser removidos e arquivados parte dos demais papis de trabalho.
Assinale se:
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c) I e III, apenas.
d) II e III, apenas.
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c) I e III, apenas.
d) II e III, apenas.
c) I e III.
d) I e II.
e) II e III.
c) relevante.
d) exato.
e) relativo.
41. (2014 - Secretaria de Estado do Distrito Federal Auditor). Acerca dos papis de
trabalho, assinale a alternativa correta.
a) Os papis de trabalho devem ser padronizados para permitirem ao auditor comparar a
realizao dos trabalhos nas vrias empresas auditadas.
b) Um memorando de auditoria refere-se a planilhas de clculo que evidenciam diferenas de
saldos.
c) Lanamentos de ajuste so correes efetuadas por determinao legal.
d) O arquivo corrente contm documentos tais como os organogramas do auditado.
e) Um lanamento de reclassificao deveria ser efetuado quando o saldo de contas a pagar
incluir saldos devedores de alguns fornecedores.
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c) base de risco.
d) estratificao.
e) populao.
45. (2014 INSS Contador). Dentre as tcnicas de auditoria, aquela que consiste no
procedimento utilizado pelo auditor para confirmar, por meio de carta, bens de propriedade da
empresa em poder de terceiros, direitos a receber e obrigaes, denomina-se
a) Segregao de operaes
b) Averiguao interna.
c) Correlao administrativa.
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c) parecer de auditoria.
d) certificado de auditoria.
e) programa de auditoria.
48. (2014 TRT-19 Regio Contador). Durante a auditoria, a equipe tcnica responsvel
teve dvida quanto segurana de que os controles internos estabelecidos pela administrao
esto em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios e
administradores da entidade. Para a soluo desse problema, necessria a aplicao de testes
a) de observncia.
b) substantivos.
c) de evidncia.
d) confirmativos.
e) de fidelidade.
49. (2014 TRT-19 Regio Contador). O auditor verificou que houve ato intencional de
omisso de informao por parte de funcionrios da entidade auditada. Essa situao obrigouo a assessorar a administrao, informando-a, por escrito e de maneira reservada, uma vez
que, nos termos da Resoluo CFC 986/2003, trata-se de
a) erro.
b) inconsistncia.
c) desvio.
d) adulterao.
e) fraude.
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a) I, II e III, apenas.
b) II, III e IV, apenas.
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54. (2013 IBGE Auditor). Durante um trabalho de auditoria em uma entidade, um auditor
suspeita que pode haver discordncias entre valores registrados em bancos pelo sistema de
contabilidade e informaes dos extratos bancrios.
Nessa situao, que procedimento ele dever executar?
a) Inqurito
b) Exame fsico
c) Exame da escriturao
d) Conferncia de clculos
e) Exame dos documentos originais
55. (2013 IBGE Auditor). Em um trabalho de auditoria, um auditor pode ter que analisar
clculos complexos e contas compostas de valores baseados em estimativas contbeis sujeitas
a incertezas significativas de estimativa.
De acordo com a NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da
Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria, que tipo de risco est caracterizado
nessa situao?
a) Risco inerente
b) Risco de controle
c) Risco de avaliao
d) Risco de deteco
e) Risco de distoro relevante
56. (2013 Defensoria publica de So Paulo Contador). Quando um Auditor confirma com
o Banco do Sul SA o saldo disponvel ao final do exerccio, com a finalidade de comprovar a
exatido dos registros contbeis, est realizando um teste
a) substantivo.
b) de evidncia.
c) de procedimentos.
d) de confirmao.
e) de observncia.
57. (2012 TJ-RO Contador). No que se refere relao entre o nvel aceitvel de risco de
uma amostragem e a amostra, assinale a opo correta.
a) Quanto maior for o risco aceitvel, maior dever ser o tamanho da amostra.
b) No h relao possvel entre as caractersticas da amostra e o risco de amostragem.
c) Se os nveis aceitveis de risco forem muito baixos, sero exigidas amostragens no
estatsticas.
d) Nveis aceitveis de risco muito baixos implicam a utilizao de amostras no estatsticas.
e) Quanto menor for o risco aceitvel, maior dever ser o tamanho da amostra.
58. (2008 ANP Contador). Os procedimentos de auditoria representam o conjunto de
tcnicas que o auditor utiliza, na realizao de seu trabalho, para colher evidncias sobre as
informaes contidas nas demonstraes financeiras da empresa.
A Inspeo de documentos, internos ou externos, tem por objetivo
a) avaliar os bens materiais da auditada e seu respectivo registro.
b) confirmar a propriedade dos bens da empresa, que esto em poder de terceiros.
c) constatar a veracidade dos valores registrados.
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c) inspeo.
d) reviso analtica.
e)confirmao.
62. (2012 - TRF - Analista). Os testes realizados com o objetivo de obter uma segurana
razovel de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administrao
pblica esto em efetivo funcionamento e cumprimento so denominados testes:
a) substantivos.
b) de transaes e saldos.
c) de observncia.
d) de reviso analtica.
e) de detalhes.
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63. (2012 CGU -Auditor). Na execuo de uma auditoria, espera-se do auditor independente
que:
a) exera o seu direito de busca de documentos, no caso de suspeita de fraude.
b) assegure a eficcia com a qual a administrao conduziu os negcios da entidade.
c) otimize o planejamento dos trabalhos de modo a reduzir o risco de auditoria a zero.
d) aplique os mesmos procedimentos a entidades de pequeno, mdio ou grande porte.
e) mantenha-se ctico ao questionar evidncias de auditoria contraditrias.
64. (2012 Liquigs - Auditor). De acordo com a Norma de Auditoria aprovada pela
Resoluo CFC n 1.203/09, para obter segurana razovel, o Auditor deve obter evidncia de
auditoria apropriada e suficiente para:
a) eliminar o risco de deteco e mitigar o risco de controle.
b) mitigar o risco de deteco.
c) reduzir o risco inerente a um nvel baixo aceitvel.
d) mitigar o risco de controle.
e) reduzir o risco de auditoria a um nvel baixo aceitvel.
65. (2014 - CEFET-RJ Auditor). O nvel de confiana dos dados contbeis e financeiros de
uma empresa est diretamente ligado eficincia dos controles internos associados aos
processos. Sendo assim, existe uma relao que pode ser estabelecida entre os procedimentos
de auditoria e a eficincia dos controles internos relacionados a um determinado processo.
Nesse sentido, essa relao se explicita da seguinte forma:
a) o auditor deve realizar testes substantivos nos processos com uma alta carga de controles
internos.
b) o volume de testes de auditoria pode ser reduzido em um processo com controles internos
eficientes
c) a aplicao de testes de auditoria no necessria para processos com controles internos
eficientes.
d) a equipe de auditoria no precisa ser muito experiente em caso de testes nos processos com
controles internos eficientes.
e) os testes de observncia devem ser aplicados em todo o sistema de controles internos da
empresa.
66. (2014 - CEFET-RJ Auditor). O sistema de controles internos de uma empresa
composto por controles preventivos e detectivos.
Os controles preventivos possuem o objetivo de :
a) revisar o desempenho das atividades operacionais.
b) estabelecer nveis de governana corporativa na empresa.
c) evitar a ocorrncia de um problema relacionado ao processo.
d) verificar onde ocorreram os problemas de um determinado processo
e) gerenciar todos os riscos relacionados aos processos internos da empresa.
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d) polticas e procedimentos
e) organizao e mtodos.
c) V, F, F, V
d) F, F, V, V
e) V, V, F, F.
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71. (2014 - Prefeitura Municipal de Florianpolis Auditor Fiscal). Em uma auditoria na Cia.
de Assuntos Gerais, o auditor identificou diversas transaes de valores relevantes com partes
relacionadas, sendo que houve divulgao pelos responsveis pela governana de todas as
vendas de produtos realizadas a valores de mercado, exceto de vrios veculos vendidos pelo
valor contbil. Como no houve lucro ou prejuzo nessa operao, os responsveis pela
governana consideraram esse evento contbil irrelevante.
Considerando essa situao, assinale a alternativa correta associada deciso do auditor.
a) O evento relatado relevante e generalizado, e por esse motivo deve constar no relatrio
opinio modificada adversa.
b) O evento relatado irrelevante, e por esse motivo deve constar no relatrio a opinio
limpa.
c) O evento relatado relevante, mas no generalizado, e por esse motivo deve constar no
relatrio a opinio modificada com absteno de opinio.
d) O evento relatado relevante, mas no generalizado, e por esse motivo deve constar no
relatrio a opinio modifcada com ressalva.
e) O evento relatado relevante e no generalizado, e por esse motivo deve constar no
relatrio opinio modificada sem ressalva.
72. (2014 - Prefeitura Municipal de Florianpolis Auditor Fiscal). Analise as afirmativas
abaixo a respeito da responsabilidade da administrao da entidade em relao s
demonstraes contbeis que esto sendo auditadas.
1. A administrao reconhece que a elaborao das demonstraes contbeis de forma
adequada de sua responsabilidade.
2. A administrao entende que no se exime da sua responsabilidade quando as
demonstraes contbeis so auditadas de acordo com as normas de auditoria aprovadas pelo
Conselho Federal de Contabilidade (CFC).
3. A administrao da entidade deve dar amplo e irrestrito acesso aos auditores que esto
auditando as demonstraes contbeis, exceto os relativos auditoria corrente.
4. A administrao responsvel pelo sistema de controle interno, que base para o processo
de auditoria.
Assinale a alternativa que indica todas as afirmativas corretas.
a) So corretas apenas as afirmativas 1 e 2.
b) So corretas apenas as afirmativas 2 e 4.
c) So corretas apenas as afirmativas 1, 2 e 4.
d) So corretas apenas as afirmativas 1, 3 e 4.
e) So corretas apenas as afirmativas 2, 3 e 4.
73. (2014 - Prefeitura Municipal de Florianpolis Auditor Fiscal). No processo de auditoria
podem ocorrer situaes de novos fatos chegarem ao conhecimento do auditor independente,
mesmo aps a data do seu relatrio, porm antes da data de divulgao das demonstraes
contbeis.
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74. (2014 Receita Federal Auditor). Em relao s estimativas contbeis realizadas pela
empresa auditada, o auditor independente deve:
a) sempre que constatar possvel tendenciosidade da administrao, concluir que as
estimativas contbeis esto inadequadas, ressalvando o relatrio.
b) periodicamente exigir da administrao e de seus advogados carta de responsabilidade
pelas estimativas efetuadas, eximindo a auditoria de avaliar os clculos e premissas.
c) revisar os julgamentos e decises feitos pela administrao na elaborao destas
estimativas contbeis, para identificar se h indicadores de possvel tendenciosidade da
administrao.
d) reavaliar as premissas e clculos e, quando discordar, determinar a modificao dos
valores contabilizados, sob pena de no emitir o relatrio de auditoria.
e) aceitar os valores apresentados, por serem subjetivos e de responsabilidade da
administrao e de seus consultores jurdicos ou reas afins.
75. (2014 Receita Federal Auditor). correto afirmar que:
1. a firma de auditoria tem por obrigao estabelecer e manter sistema de controle de
qualidade para obter segurana razovel que a firma e seu pessoal cumprem com as normas
profissionais e tcnicas e as exigncias legais e regulatrias aplicveis.
2. a firma de auditoria deve estabelecer e manter sistema de controle de qualidade para obter
segurana razovel que os relatrios emitidos pela firma ou pelos scios do trabalho so
apropriados nas circunstncias.
3. o objetivo do auditor implementar procedimentos de controle de qualidade no nvel do
trabalho que forneam ao auditor segurana razovel de que a auditoria est de acordo com
normas profissionais e tcnicas e exigncias legais e regulatrias aplicveis.
a) Todas so falsas.
b) Somente 1 e 2 so verdadeiras.
c) Somente a 3 verdadeira.
d) Somente a 2 falsa.
e) Todas so verdadeiras.
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76. (2013 TRT-15 Regio Contador). A empresa Union S.A. aps ter publicado suas
demonstraes contbeis e o relatrio de auditoria externa percebeu que o inventrio fsico de
bens patrimoniais, encerrado aps a publicao das demonstraes, constatou a necessidade
de contabilizar a baixa de R$ 4.500.000,00 de bens que j no tinham mais utilidade ou
condies de uso e estavam registrados no Ativo Imobilizado. A direo determinou a
abertura das demonstraes e a contabilizao dos ajustes. O ajuste, representa do lucro
lquido 50%. Nestas condies, deve o auditor externo
a) divulgar ao mercado que seus trabalhos foram realizados at data anterior aos novos fatos e
as demonstraes contbeis, juntamente com o respectivo relatrio foram emitidos com os
fatos apresentados at esta data.
b) executar os procedimentos de auditoria necessrios nas circunstncias das alteraes e
emitir relatrio restrito Administrao sobre potenciais reflexos, cabendo a Administrao
decidir se deve republicar as demonstraes e o novo relatrio de auditoria.
c) aplicar os procedimentos de auditoria necessrios nas circunstncias das alteraes, revisar
as providncias tomadas pela Administrao para garantir que todos os que receberam as
demonstraes contbeis juntamente com o respectivo relatrio foram informados da situao
e, se necessrio, apresentar novo relatrio de auditoria.
d) restringir-se aos trabalhos executados no perodo entre o incio dos trabalhos e a divulgao
das demonstraes contbeis, sendo de responsabilidade da Administrao da Empresa o no
reconhecimento dos fatos tempestivamente.
e) emitir comunicado ao mercado que os trabalhos foram executados conforme informaes
apresentadas pela empresa e que no foi possvel refazer os trabalhos em funo da empresa
no ter concordado com a complementao de honorrios para execuo do trabalho
complementar.
77. (2014 - CEFET-RJ Auditor). No momento conclusivo de um trabalho de auditoria, o
auditor dever emitir um relatrio sobre tudo o que foi analisado naquele perodo.
Quando o auditor no obtm elementos comprobatrios suficientes para formar sua opinio
sobre as demonstraes financeiras tomadas em conjunto, ele emitir um(a):
a) ressalva na concluso do relatrio
b) negativa de relatrio
c) relatrio sem ressalvas
d) relatrio adverso
e) relatrio limpo
80. (2014 Receita Federal Auditor). No relatrio de auditoria, deve ser divulgado que os
procedimentos selecionados dependem do julgamento do auditor, incluindo a:
a) avaliao dos riscos de no conformidades nas demonstraes contbeis, sempre causadas
por fraudes.
b) estimativa dos riscos de distoro relevante nas demonstraes contbeis, exclusivamente
causadas por erro, sendo de responsabilidade da administrao a ocorrncia de fraudes.
c) identificao de todos os riscos de distoro nas demonstraes contbeis e no relatrio da
administrao, independentemente se causada por fraude ou erro, determinando sua
materialidade.
d) gesto dos riscos de distoro relevante nas demonstraes contbeis, identificadas na
matriz de riscos, causada exclusivamente por erro.
e) avaliao dos riscos de distoro relevante nas demonstraes contbeis,
independentemente se causada por fraude ou erro.
81. (2014 EPE Analista de Finanas e Oramento). Durante um trabalho de auditoria, um
auditor examinou um conjunto de instrumentos financeiros de uma entidade, para os quais
no foram apresentadas as anlises de riscos. O auditor considerou o fato relevante devido ao
montante de recursos envolvidos, de forma que o desfecho das operaes com instrumentos
financeiros pode afetar significativamente a posio patrimonial e financeira da entidade.
Como no houve certeza quanto ao desfecho das operaes, o auditor deve emitir um parecer
a) adverso
b) com absteno de opinio
c) com ressalvas
82. (2014 - CFC Exame de Suficincia Contador). De acordo com a NBC TA 705
Modificaes na Opinio do Auditor Independente, o auditor deve emitir uma Opinio
Adversa quando:
a) ele no consegue obter evidncia apropriada e suficiente de auditoria para suportar sua
opinio, mas ele conclui que os possveis efeitos de distores no detectadas, se houver,
sobre as demonstraes contbeis poderiam ser relevantes, mas no generalizados.
b) em circunstncias extremamente raras, envolvendo diversas incertezas, conclui que,
independentemente de ter obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente sobre cada
uma das incertezas, no possvel expressar uma opinio sobre as demonstraes contbeis
devido possvel interao das incertezas e seu possvel efeito cumulativo sobre essas
demonstraes contbeis.
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c) no consegue obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para suportar sua opinio
e ele conclui que os possveis efeitos de distores no detectadas, se houver, sobre as
demonstraes contbeis poderiam ser relevantes e generalizadas.
d) tendo obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distores,
individualmente ou em conjunto, so relevantes e generalizadas para as demonstraes
contbeis.
83. (2014 Assembleia Legislativa de Pernambuco - Analista e Agente). Quando o auditor
conclui que as demonstraes contbeis so elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de
acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel, dever expressar uma opinio
a) conclusiva.
b) favorvel.
c) no modificada.
d) modificada.
e) idnea.
85. (2013 SEFAZ-SP Fiscal). Uma demonstrao contbil apresenta distores relevantes,
quando o valor de distores
a) corrigidas no foi divulgado nas notas explicativas e supera a materialidade global
estabelecida pelo auditor.
b) corrigidas, individualmente ou em conjunto, maior que a materialidade global
estabelecida para o trabalho.
c) no corrigidas, individualmente, menor que a materialidade global.
d) no corrigidas, individualmente ou em conjunto, maior que a materialidade global
estabelecida para o trabalho.
e) no corrigidas, individualmente ou em conjunto, supera o valor de R$ 10.000.000,00.
86. (2013 Defensoria publica de So Paulo Contador). Com relao aos tipos de Parecer
de Auditoria, considere:
I. Na impossibilidade de manifestar-se sobre os conjuntos das demonstraes financeiras
examinadas, nada impede que o Auditor emita seu parecer apenas sobre uma parte delas,
desde que sobre essa parte tenha ele obtido as comprovaes necessrias.
II. Quando o Auditor no obtm comprovao suficiente para fundamentar seu parecer sobre
as demonstraes financeiras em conjunto, deve ele declarar expressamente que est
impossibilitado de emitir parecer sobre essas demonstraes.
III. Quando o Auditor verificar efeitos que, no seu julgamento, comprometem
substancialmente as demonstraes financeiras por ele examinadas, deve declarar
expressamente que as referidas demonstraes no representam, adequadamente e em todos
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87. (2009 Casa da Moeda - Auditor). Sobre as tcnicas de auditoria, na tica das normas do
Conselho Federal de Contabilidade, analise as afirmaes a seguir.
I O planejamento de auditoria pressupe adequado nvel de conhecimento sobre o ramo de
atividade, negcios e prticas operacionais da entidade.
II Uma vez estabelecidos, os programas de trabalho do auditor so imutveis, a menos que a
administrao da entidade concorde com sua reviso e atualizao.
III O auditor, ao aplicar os testes substantivos, deve objetivar a obteno de evidncias
quanto existncia, efetividade e continuidade dos controles internos.
IV Ao determinar a extenso de um teste de auditoria ou mtodo de seleo de itens a serem
testados, o auditor pode empregar tcnicas de amostragem no estatsticas.
Est correto o que se afirma APENAS em:
a) I e III.
b) I e IV.
c) II e III.
d) II e IV.
e) III e IV.
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