Antonio Dugarte Lobo

Compensacin de Crditos Provenientes de Impuestos Indirectos & Impuestos Directos

Caso: IVA & ISLR Venezolano.
www.avdt.org.ve

Compensacin de Crditos Provenientes de

Impuestos Indirectos & Impuestos Directos
Caso: IVA & ISLR Venezolano.

LA
COMPENSACIN

Fue ideada por el legislador como uno

de los procedimientos ms simples
que pueda existir, para que dos
sujetos que se adeudan entre s,
honren ambas deudas en un mismo
acto, que se considera consensuado y
que definitivamente extingue la
obligacin pre-existente.

La Compensacin

- Prevista en nuestro Cdigo Civil

- Prevista en nuestro C.O.T.
Diez Picazo:
medio de liberarse de una deuda que se produce por la
mutua neutralizacin de dos obligaciones, cuando quien tiene
que cumplir es, al mismo tiempo, acreedor de quien tiene que
recibir satisfaccin.

La Compensacin

Mismo Acreedor
A su vez
Deudor

Mismo Deudor
A su vez
Acreedor

C.O.T.
Mismo Tipo de Impuesto

Nueva dimensin al concepto??

La Compensacin
C.O.T.
Artculo 49
2001
La compensacin no ser oponible en los impuestos indirectos cuya
estructura y traslacin prevea las figuras de los denominados dbito y
crdito fiscales, salvo expresa disposicin legal en contrario y luego
concluye diciendo que La imposibilidad de oponer la compensacin
establecida en este Pargrafo, ser extensible tanto al dbito y crdito
fiscales previstos en la estructura y traslacin del impuesto indirecto, como
a la cuota tributara resultante de su proceso de determinacin.

La Compensacin
Cdigo Civil Venezolano
Art. 1331:
Cuando dos personas son recprocamente deudoras, se verifica entre
ellas una compensacin que extingue las dos deudas, del modo y en
los casos siguientes.
Art. 1332:
La compensacin se efecta de derecho en virtud de la ley, y aun sin
consentimiento de los deudores, en el momento mismo de la
existencia simultnea de las deudas que se extinguen recprocamente
por las cantidades concurrentes.

La Compensacin
Requisitos concurrentes para que proceda:

1. Simultaneidad:

Las obligaciones deben existir para el

momento de esta.

2. Homogeneidad:

La misma especie: dinero-dinero,

cosas-cosas, etc.

3. Liquidez:

Conoce lo qu es debido y cunto se

debe de el.

4. Exigibilidad:

La existencia del derecho jurdico de

pretender el cobro a su deudor.

5. Reciprocidad:

Son acreedoras o deudoras una de

otra en propio nombre.

La Compensacin
C.O.T
Artculo 49

La compensacin extingue de pleno derecho y hasta su concurrencia, los

crditos no previstos, lquidos y exigibles del contribuyente, por concepto de
tributos, intereses, multas y costas procesales, con las deudas tributarias por
los mismos conceptos, igualmente liquidas, exigibles y no prescritas,
comenzando por las mas antiguas, aunque provengan de distintos
tributos y accesorios, siempre que se trate del mismo sujeto activo.
Asimismo, se aplicar el orden de imputacin establecido en los numerales
1, 2 y 3 del Artculo 44 de este Cdigo. (Destacado nuestro)

La Compensacin
Pargrafo nico, Artculo 49
La compensacin no ser oponible en los impuestos indirectos cuya
estructura y traslacin prevea las figuras de los denominados dbito y
crdito fiscales, salvo expresa disposicin legal en contrario.
La imposibilidad de oponer la compensacin establecida en este Prrafo,
ser extensible tanto al dbito y crdito fiscales previstos en la estructura y
traslacin del impuesto indirecto, como a la cuota tributaria resultante de
su proceso de determinacin.

Inframundo Tributario??

La Compensacin

I.V.A.

I.S.L.R.

Indirecto

Directo

Cuota Tributaria
Crdito IVA
Trasladable .

Impuesto causado
Crdito Fiscal
Trasladable

Cuota Tributaria

Crdito Fiscal

Compensable?? C.O.T., NO!!

La Compensacin
Caso: C.A. Editora El Nacional
Sentencia nmero 570 dictada por el Tribunal Superior Cuarto de lo Contencioso
Tributario en fecha 21 de diciembre de 1998.
(omissis)
Este rgano Jurisdiccional interpreta que el pargrafo primero del Artculo 46 del Cdigo
Orgnico Tributario debe ser objeto de una interpretacin restrictiva, habida cuenta que el
legislador dijo ms de lo que quera, la compensacin que no es oponible es la que surje
(sic) del propio impuesto al consumo suntuario y a las ventas al mayor que prev en su
estructura y traslacin la figura del denominado crdito fiscal. De todo lo expuesto se
concluye que la interpretacin hecha por el Fisco Nacional en el sentido de que es
improcedente la compensacin entre impuestos directos (los que por su propia naturaleza
no pueden trasladarse) e indirectos (susceptibles de traslacin por su propia naturaleza),
es como afirman los apoderados de la recurrente errnea, y por tal motivo existe vicio en
el objeto del acto recurrido.().

La Compensacin
Caso: C.A. Editora El Nacional
Sentencia. N 00559 dictada por la Sala Poltico Administrativa, Tribunal Supremo de
Justicia, de fecha veintinueve (29) de marzo de dos mil uno (2001), publicada en fecha
tres (03) de abril del mismo ao.
(omissis)
En este sentido, cuando la sentencia recurrida argumenta, que el pargrafo primero
del Artculo 46 del Cdigo Orgnico Tributario debe ser objeto de una interpretacin
restrictiva, habida cuenta que el legislador dijo ms de lo que quera, la compensacin
que no es oponible es la que surge del propio impuesto al consumo suntuario y a las
ventas al mayor que prev en su estructura y traslacin la figura del denominado
crdito fiscal (subrayado de esta Sala), incurre en una errnea interpretacin del
dispositivo normativo en estudio, ya que tal como se estableci anteriormente, la
compensacin que se produce dentro de la estructura del impuesto al consumo
suntuario y a las ventas al mayor, es una determinacin de la cuota tributaria, por lo
que mal podra compensarse el excedente -sea este crdito o dbito fiscal- con
cualquier otro tributo, dada la imposibilidad material y jurdica de la misma ().

La Compensacin
Mecanismo simple y eficaz.
Prevista en el C.O.T.
Crdito de I.S.L.R. se convierte en dinero no disponible, pero aplicable.
Cuota Tributaria del IVA es una obligacin de pago.
Mismo sujeto activo, mismo sujeto pasivo, deudas reciprocas.

Reforma del C.O.T., eliminacin del Pargrafo nico del Artculo 49, y
redaccin clara del texto que subsiste permitiendo dicha compensacin.

La Esquizofrenia
(...) es un diagnstico psiquitrico en personas
con un grupo de trastornos mentales crnicos y
graves, caracterizados por alteraciones en la
percepcin o la expresin de la realidad. La
esquizofrenia causa adems una mutacin
sostenida de varios aspectos del funcionamiento
psquico del individuo, principalmente de la
conciencia de realidad, y una desorganizacin
neuropsicolgica ms o menos compleja, en
especial de las funciones ejecutivas, que lleva a
una dificultad para mantener conductas
motivadas y dirigidas a metas

Esquizofrenia LegislativoRecaudatoria?
Vive en una Cmara Anecoica? (1)
(1) Las Cmaras Anecoicas estn aisladas del exterior y constan de unas paredes recubiertas con cuas en
forma de pirmide con la base apoyada sobre la pared, construidas con materiales que absorben el sonido y
aumentan la dispersin del escaso sonido que no se absorbe

Para mantener esta fuerza pblica y

para los gastos de administracin, es
indispensable establecer una
contribucin comn que debe
distribuirse equitativamente entre los
ciudadanos, de acuerdo con sus
posibilidades. (Artculo XIII de la
Declaracin de los Derechos del
Hombre y del Ciudadano, Paris, 26 de
agosto de 1789)

Para contactarme:
antonio.dugarte@crowehorwath.com.ve
Tlf.: 0212 235.01.47 / 235.43.06