PRONUNCIAMIENTO SOBRE CONTABILIDAD FINANCIERA No.

PRONUNCIAMIENTO SOBRE CONTABILIDAD FINANCIERA No. 2

INDICE
INVENTARIOS
Definicin
Objetivo de la contabilidad de los inventarios
Base de valuacin
Mtodos para determinar el costo
Regla de valuacin "COSTO DE MERCADO EL MENOR"
Clasificacin
Revelaciones
Casos especiales

INVENTARIOS.
DEFINICION:

Los inventarios son bienes tangibles propiedad de la entidad, que se

tiene para la venta y/o para usarse en la produccin de bienes y
servicios.

OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD DE LOS INVENTARIOS:

El objetivo bsico de la contabilidad de los inventarios es identificar

sobre una base uniforme, los valores que deben incluirse en el
costo de los bienes y servicios vendidos durante el perodo, y los
que deben llevarse como inventarios al perodo siguiente para
obtener una apropiada equiparacin de los costos aplicables a las
ventas.

BASE DE VALUACION:

La base primaria de valuacin de los inventarios es el costo. En el

costo debe incluirse todos los desembolsos de adquisicin, de
conversin y otros desembolsos directos e indirectos en que se
incurra para llevar un artculo a su condicin de disponibilidad.

Cuando se utilicen costos predeterminados para valorar los

inventarios, dichos costos deben aproximarse al costo real.

METODOS PARA DETERMINAR EL COSTO:

El objetivo principal para seleccin de un mtodo de valuacin de inventario consiste en

seleccionar aquel que, de acuerdo a las circunstancias, refleje de manera ms razonable
los resultados del perodo.

Los Siguientes son los mtodos aceptables para determinar el costo de los
inventarios:
Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
Ultimas entradas, primeras salidas (UEPS)
Promedio ponderado o promedio mvil.
Identificacin especfica.
Mtodo del inventario al detalle o por menor.
Otros mtodos de valuacin reconocidos en industrias especficas.

PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (PEPS).

Este mtodo se basa en el supuesto que los productos que primero ingresan al
inventario, en este orden son consumidos o vendidos. La caracterstica de este
mtodo, es que el inventario final queda valuado al costo de las compras ms
recientes y al costo de ventas se aplican los costos ms antiguos. La utilizacin
de este mtodo de aconsejable en economas con una tendencia decreciente en
los precios.

ULTIMAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS (UEPS).

Este mtodo se basa en el supuesto que los ltimos productos ingresados al

inventario, son los que primero se consumen o venden. Las caractersticas de
este mtodo, es que el inventario final queda valuado a costos antiguos de
compra o produccin y al costo de ventas se aplican los costos ms recientes.
La utilizacin de este mtodo es aconsejable en pocas de alza de precios.

PROMEDIO MOVIL O PROMEDIO PONDERADO.

Este mtodo se basa en el supuesto que los productos en el inventario llegan a

mezclarse de tal manera, que las unidades usadas o vendidas se toman tanto
del inventario inicial como de las compras del perodo; por lo que el costo del
inventario se determina sumando las unidades y los costos de las compras del
perodo a las unidades y costos del inventario inicial, y dividiendo el total de
los costos entre las unidades. El promedio resultante es el costo unitario de las
unidades del inventario y de las unidades vendidas o consumidas.

IDENTIFICACION ESPECIFICA.

Para la valuacin del inventario utiliza el costo especfico de compra o

produccin de cada artculo. Es aplicable en entidades donde es factible
distinguir plenamente un artculo de otro. Este mtodo es aplicable para
valuar vehculos, joyas legtimas, pinturas, esculturas, vestidos de diseos
exclusivos, etc.

AL DETALLE O POR MENOR.

Es un mtodo en que se establecen los precios de venta al detalle o por menor
de los artculos adquiridos, con base a la aplicacin de porcentajes
predeterminados de mrgenes sobre los costos; y en que se registran y
controlan las existencias a ese precio de venta al detalle.
La aplicacin de este mtodo es adecuada en aquellos negocios que manejan
dentro de sus inventarios una gran variedad de artculos, tales como los
supermercados, cadenas de almacenes, etc.

Puede utilizarse una combinacin de tales mtodos para diferentes

grupos o clasificaciones de inventarios de una empresa en

particular, especialmente cuando existen razones prcticas vlidas

para hacerlo, aunque preferiblemente debe usarse un slo mtodo.

REGLA DE VALUACION "COSTO O MERCADO EL MENOR"

El valor de realizacin de un activo puede ser menor que el costo
registrado contablemente debido a diversas causas, como cambio
en los niveles de precio, demanda, obsolescencia, deterioro fsico,
etc. En esta situacin, la base de contabilizacin del inventario debe
apartarse del principio de costo, reduciendo el inventario a su valor
de mercado.
El propsito general de aplicar esta regla de valuacin es presentar
los resultados del ejercicio de acuerdo con los principios de
realizacin y conservatismo.
El trmino mercado significa costo corriente de reposicin, ya sea
por compra o reproduccin y debe establecerse dentro de los
siguientes lmites:

Lmite mximo: El valor de mercado no puede exceder al precio normal

estimado de venta menos los gastos directos necesarios para comprar y
vender. Este lmite mximo se conoce como "valor neto de realizacin" y evita
trasladar una prdida a perodos futuros.

Lmite mnimo: Este valor se determina deduciendo del lmite mximo la

ganancia neta normal y evita que en perodos futuros se registre una ganancia
superior a la normal.

Al reducir el costo del inventario al valor de mercado es necesario

registrar una prdida con cargo a los resultados del perodo
corriente.

La regla de valuacin "Costo o mercado, el menor" puede aplicarse a

un solo artculo, a una clase de artculos o al total de inventario.

Cuando es necesario rebajar el inventario de producto terminado a

su valor de mercado, es posible que el inventario de Materias
Primas tenga que rebajarse tambin a menos que estas pudieran
venderse fcilmente en lugar de utilizarse en la produccin.

En igual forma si se requiere una rebaja de las materias primas

hasta su costo de reposicin es posible que los productos
terminados tengan que rebajarse tambin.

A continuacin se presenta un ejemplo numrico de la aplicacin de

esta regla, expresada en quetzales.

Gastos
Margen
Artculo
Lmite

Costo
Costo de
de ganancia Lmite
Reposicin
Mximo

Precio

Directos

de Venta
normal

de venta
Mnimo

20
6

19
18

25

24

26
7

20
21

30

28
C
14

10
3

12
11

15

D
54

58
4

55
50

62

Al aplicar la regla de valuacin, los valores a que debiera registrarse cada

artculo son:

19

21

10

54

El artculo A se debe registrar a 19, ya que este valor es menor que el costo y
est comprendido entre los lmites de 24 a 18.

El artculo B se debe registrar a 21, ya que el costo de 26 excede al valor de

mercado de 20, pero este ltimo es menor que el lmite mnimo, por lo tanto se
toma el lmite mnimo.

El artculo C, no debe modificarse, ya que el costo a que est registrado es

menor que el valor de mercado.

El artculo D debe registrarse en 54 pues el costo de 58 excede al valor de

mercado, habiendo establecido ste en 54 (lmite mximo).

El margen de ganancia neta normal debe estimarse de acuerdo con la

composicin del precio de venta, por ejemplo:

ARTICULO "C"

Costo
10
Gastos directos de venta
1
Gastos Fijos
1
Margen normal de ganancias
3

Precio de venta
15

CLASIFICACION:
Los inventarios se clasifican como Activos Circulantes, excepto
cuando hayan cantidades excesivas que no se esperen vender o
usar dentro del ciclo normal del negocio. En este caso las
existencias excesivas se clasifican como activos NO circulantes.

REVELACIONES:

LAS SIGUIENTES REVELACIONES DEBEN HACERSE:

La base de valuacin y el mtodo de determinacin del costo.

El Anlisis de los inventarios segn su naturaleza, por ejemplo,
materias primas, productos en proceso y productos terminados.
Las reservas de valuacin de inventarios.
Los cambios en los mtodos de valuacin y el efecto de los mismos.
Los gravmenes y restricciones sobre los inventarios.
Los compromisos de compra importantes y poco usuales.

Las bajas significativas del mercado ocurridas despus de la fecha

del balance general que no se tuvieron en cuenta al valuar los
inventarios.

CASOS ESPECIALES
En el rea de inventarios deben considerarse los siguientes casos:
Si se considera que el efecto derivado de un cambio en el mtodo de
valuacin de los inventarios debe ser reconocido en forma
retroactiva, los estados financieros deben ser reestructurados
(ejemplo cambio del mtodo UEPS a otro mtodo).
Las existencias de productos agrcolas, ganado y otros que por su
naturaleza son diferentes a los inventarios corrientes, deben ser
valuados de tal manera que el valor asignado sea el costo ms
razonable posible que refleje el valor real o el valor ms cercano al
mismo.
Cuando se utilice el sistema de costo directo, el costo asignado a los
inventarios debe incluir la parte proporcional de los gastos fijos que
le correspondan.
Los costos originados por la inactividad total o parcial de una
planta y operando con una produccin baja no deben ser asignados
al costo de los inventarios, sino en la parte proporcional que les
correspondera al nivel de produccin normal.
Las partidas incrementadas por alza temporal y extraordinaria en el
valor de los inventarios que afecten pedidos que se hayan
contratado a un precio fino no deben incluirse en el costo de los
inventarios y deben reconocerse en los resultados del perodo. Lo
mismo debe hacerse con las mercancas que se encuentren en
trnsito.
Cuando existen utilidades importantes derivadas de aumentos
substanciales en los precios de adquisicin de los inventarios, stas
deben ser reveladas.
Cuando existe un sobrecargo por no adquirir cantidades mnimas
convenidas, ste debe ser reconocido como parte de los resultados
del perodo y no como costo de los inventarios.