FACULTAD DE NEGOCIOS

CARRERA DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

TERCERA CATEGORA DEL IMPUESTO A LA
RENTA

Coronado Rodrguez;
INTEGRANT Edwin
ES:
Espinoza Funes, Mnica
Huamn Becerra, Roco

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3RA CATEGORA DEL IMPUESTO A LA

RENTA

CAPTULO I:
ASPECTOS GENERALES

1.1.

CONCEPTO DE LA RENTA
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3RA CATEGORA DEL IMPUESTO A LA

RENTA

La renta constituye una manifestacin de riqueza, en base a ella se aplicar un

impuesto luego de determinar lo gravable aplicando lo indicado en la Ley del
Impuesto a la Renta. Es por ello que es menester conocer las teoras bsicas del
Impuesto a la Renta (IR).
La Ley del Impuesto a la Renta (LIR) incluye tres de las teoras ms difundidas: la
Renta Producto, el Flujo de Riqueza y el Consumo ms incremento Patrimonial.
1.1.1. Teora de la Renta Producto: La renta es el producto peridico que
proviene de la explotacin de fuente durable, susceptible a ser explotada por
actividad humana. La renta debe ser un producto o riqueza nueva, separable y
distinta de la fuente productora, por lo cual dicha fuente deber que quedar en
capacidad de seguir produciendo ms rentas.
Como extensin de la teora de la Renta Producto se considera dentro de ella a las
regalas, los ingresos por enajenacin de terrenos por Sist. de urbanizacin o
lotizacin, los inmuebles adquiridos o construidos para enajenacin, resultados de
venta habitual de bienes.
1.1.2. Teora del Flujo de Riqueza: Se considera renta gravada la totalidad de los
flujos de riqueza que fluyen de terceros hacia el contribuyente. Para esta teora no
interesa que el ingreso provenga de una fuente durable que genere ingresos
peridicos sino que considera renta a todo beneficio nuevo que ha fluido al
contribuyente como resultado de una operacin realizada con un tercero (Ortega,
Pacherres, 2015).Se enfoca en el trnsito de patrimonio desde terceros al perceptor
(contribuyente).
Estn incluidas en esta teora las siguientes rentas: la renta producto, las ganancias
de capital, ingresos eventuales, ingresos a ttulo gratuito e ingresos por actividad
accidental.
1.1.3. Teora del Consumo ms el Incremento Patrimonial: Se considera renta
gravada el ntegro de la capacidad contributiva, siendo la suma de los consumos
ms el incremento patrimonial al final del perodo. No se centra en la fuente de
produccin, ni en la accin de terceros sino en el individuo y la totalidad de su
enriquecimiento.

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Se enfoca en el individuo y su capacidad contributiva manifestada como un

consumo o como un incremento de patrimonio. No importa de dnde proviene la
renta sino las variaciones en ella.
Esta teora incluye a la Renta producto, flujos de riqueza, consumo de bienes y
servicios de produccin y variaciones patrimoniales.

1.2.

MBITO DE APLICACIN
Entre las principales rentas gravadas se encuentran:
Rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de
ambos factores, que provengan de una fuente durable y susceptible de
generar ingresos peridicos. Incluye las regalas; los ingresos por
enajenacin de terrenos por Sist. urbanizacin o lotizacin, los inmuebles
adquiridos o construidos para enajenacin, resultados de venta habitual de
bienes.
La ganancia de capital. Se considera como tal la enajenacin de bienes que
no estn destinados a ser comercializados en el giro en un negocio.
Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por la ley de IR.
Entre ellos las indemnizaciones que no impliquen reparacin de daos, las
indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal, etc.
Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas en la
Ley de IR.

1.3.

CATEGORAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

En el Per existen cinco categoras de renta, afectan a tres tipos de grupos
tributarios (negocios, trabajadores independientes, otros ingresos de personas
naturales); las leyes y sus respectivos reglamentos definen la renta gravable e
indican la base imponible, as como los tributos afectos, para cada una de las
categoras.

1.3.1. Primera categora: Son las provenientes del grupo tributario Otros ingresos de
personas naturales (no negocio); es una renta de capital.La renta afecta es producto
del alquiler y/o cesin de bienes (muebles o inmuebles).Tambin se considera la
recta ficta o renta presunta.
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1.3.2. Segunda Categora: Son las provenientes del grupo tributario Otros ingresos de
personas naturales (no negocio); es una renta de capital. Afecta las ganancias por la
venta de valores mobiliarios, ganancias por venta de inmuebles, por dividendos o
distribucin de utilidades, otras rentas como intereses por prstamos, regalas,
derechos, etc.
1.3.3. Tercera Categora: Son los producidas por el grupo tributario Negocios; la renta
proveniente de actividades empresariales realizadas por personas naturales o
perdonas jurdicas (empresas).
1.3.4. Cuarta Categora: Son producidas por el grupo tributario Trabajadores
independientes, son renta de trabajo, estn incluidos los ingresos de personas por
su trabajo independiente, dietas, contraprestaciones de trabajadores del estado
(CAS).
1.3.5. Quinta Categora: Son las provenientes del grupo tributario Otros ingresos de
personas naturales (no negocio); son renta de trabajo, estn afectos los ingresos
percibidos por los trabajadores dependientes de una empresa o entidad.

CAPTULO II:
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RENTA

TERCERA CATEGORAALCANCES CONCEPTUALES

2.1.

RENTAS EMPRESARIAL
Se denomina renta empresarial la producida por empresas (negocios), es decir
provienen de la combinacin de capital y trabajo que producir utilidades distintas a
las generadas de manera independiente por cada una de las fuentes mencionadas
(Garca, citado en Plascencia, S.f).
Estas rentas se consideran como combinacin de ambas porque estn vinculadas con
cualquier actividad de tipo comercial, de servicios, industrial o en general cualquier
actividad lo cual representa actividades (fuente de trabajo) y tienen mayormente
un inters por obtener beneficios econmicos y por lo cual se asume un riesgo al
invertir en el negocio, lo cual representa inversin en riesgo (fuente capital)
(Plasencia, s.f).

2.2.

RENTAS GRAVADAS DE TERCERA CATEGORA

El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava las rentas que son producto de la
realizacin de actividades empresariales, generadas tanto por personas jurdicas
como por personas naturales.
Las rentas que son consideradas como Renta de Tercera Categora estn
especificadas en el artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR); entre las
actividades que generan rentas gravadas de Tercera Categora tenemos

a las

siguientes:
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RENTA

o Comercio: Las rentas derivadas del comercio, la industria o minera; de la

explotacin de recursos tales como los agropecuarios, forestales, pesqueros
o de cualquier otro recurso natural, de la prestacin de servicios comerciales,
industriales o de ndole similar, tales como, transporte, comunicaciones,
sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones, construcciones,
financieros, de seguros, fianzas y capitalizacin; y cualquier otra actividad
que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o
disposicin de bienes.
o Agentes mediadores: Las rentas provenientes de la actividad de los agentes
mediadores

de

comercio

(corredores

de

seguros

comisionistas

mercantiles), rematadores y martilleros y agentes de cualquier otra actividad

similar.
o Notarios: Las rentas provenientes de la actividad de notarios.
o Asociacin Civil: Las rentas provenientes por el ejercicio en asociacin o en
sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
o Institucin Educativa Particular: Las rentas generadas por las instituciones
educativas particulares.
o Patrimonio Fideicometido:

Las

rentas

generadas

por

patrimonios

fidecometidos de Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los

Fondos de Inversin empresarial, cuando estos provengan del desarrollo o
ejecucin de un negocio o empresa.
o Ganancias de capital operaciones habituales: Las ganancias de capital y los
ingresos por operaciones habituales indicados en los artculos 2 y 4 de la
LIR.
o Cesin de Bienes: La renta proveniente de la sesin de bienes muebles o
inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la
LIR.
o Personas Jurdicas: Todas las rentas que obtengan las personas jurdicas a las
que se refiere el artculo 14 de la LIR.
o Otras rentas: Cualquier otra renta que no est incluida en las dems
categoras del Impuesto a la Renta.
2.3.

CONTRIBUYENTES

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Son los sujetos afectos que desarrollan negocios o actividades empresariales de

acuerdo a la LIR y su reglamento, como:
o Personas Naturales con Negocio (Empresa Unipersonal): Son personas
fsicas e individuales que desarrollan actividades empresariales y tienen
capacidad para contraer obligaciones y adquirir derechos.
o Persona Jurdica: Es una forma de organizacin empresarial que debe
cumplir determinados requisitos legales para conformarse como empresa,
por medio del ordenamiento jurdico tiene capacidad para contraer
obligaciones y adquirir derechos. Dentro de este tipo de contribuyente estn
las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada, las Sociedades de
Responsabilidad Limitada, las Sociedades Annimas y las Sociedades
Irregulares1, as como las sucursales, agencias y cualquier otro
establecimiento permanente en el Per y que pertenezcan a empresas
individuales, sociedades o entidades de cualquier naturaleza que hayan sido
constituidas en el extranjero.
o Sucesiones Indivisas: Son aquellas compuestas por quienes comparten una
herencia que an no ha sido repartida. En lo relacionado al Impuesto a la
Renta (IR) se le da el mismo tratamiento de una persona natural.
o Sociedades Conyugales: Son las formadas por los cnyuges, en lo
relacionado al IR cada uno tributar por sus propias rentas ms el 50% de las
rentas comunes. No obstante, los cnyuges pueden escoger que a uno de
ellos le sea atribuido las rentas comunes, como requisito obligatorio deben
de informar de esta decisin al inicio de cada perodo.
o Asociaciones de Hecho de Profesionales y Similares: Son agrupaciones de
personas reunidas con el fin de ejercer cualquier profesin, oficio, ciencia o
arte.

1Son consideradas Sociedades Irregulares aquellas que no se han constituido e

inscrito de acuerdo a la Ley General de Sociedades.
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CAPTULO III:
TERCERA CATEGORAREGMENES TRIBUTARIOS

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RENTA

3.1.

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

Se le considera como un rgimen promocional de la pequea y micro empresa ya
que es un rgimen que facilita a los pequeos contribuyentes tributar de una
manera sencilla. Consta de un solo pago mensual, que se calcula de acuerdo al
monto de sus ingresos y compras.

3.1.1.

Contribuyentes: A este rgimen pueden acogerse las Personas Naturales y

Sucesiones Indivisas, domiciliadas en el pas, que exclusivamente obtengan rentas

por la realizacin de actividades empresariales. Las personas naturales no
profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban rentas de cuarta categora
nicamente por actividades de oficios (pintor, electricista, etc.) y las Empresas
Individuales de Responsabilidad Limitada. En todos los casos, podrn acogerse
siempre y cuando su actividad econmica, giro de negocio y otros motivos no los
excluyan.
3.1.2.

Requisitos para Acogerse al NRUS:

El monto de los ingresos brutos no debe superar S/. 360,000 en el transcurso
de un ejercicio, o, en algn mes, tales ingresos no deben ser superiores a S/
30,000.
Las adquisiciones y compras afectadas a la actividad no deben superar los
S/. 360,000 en el transcurso de cada ao, o, en algn mes, las adquisiciones
no deben superar los S/. 30,000
Tener un slo establecimiento o una sede productiva.
El valor de los activos fijos afectados a su actividad no debe superar los S/.
70,000. Los activos fijos incluyen instalaciones, maquinarias, equipos de
cualquier ndole etc. No se considera el valor de los predios ni de los
vehculos que se requieren para el desarrollo del negocio.
No tener una actividad excluida a este rgimen.

3.1.3.

Actividades Excluidas:

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3.1.4.

Procedimiento para Acogerse: Este procedimiento se puede dar en 2

situaciones, si recin inicia actividades o si proviene de otro Rgimen.

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 Si el contribuyente inicia sus actividades: La forma de acogerse es al

momento de inscribirse en el RUC.
Si el contribuyente proviene del Rgimen General: Para poder acogerse al
NRUS primero deber dar de baja los comprobantes de pago y documentos
autorizados (facturas, etc.) que den derecho a crdito fiscal o sustenten
gastos o costo (Esta baja se registra a travs del Formulario N 855 en
SUNAT Operaciones en Lnea), el segundo paso ser pagar la cuota
correspondiente al periodo tributario en que el contribuyente cambia al
NRUS, de acuerdo a la fecha de vencimiento indicada por SUNAT.
3.1.5.

Categoras del NRUS y Pago de Impuestos: En este rgimen se realiza un

pago mensual con carcter cancelatorio, el monto de esta cuota mensual depender
de la categora del NRUS en que se encuentra ubicado el contribuyente, para saber
cul es la categora correspondiente se toman en cuenta los montos mnimos y
mximos de ingresos brutos y de adquisiciones.

Adicionalmente existe una Categora Especial, la cual es un apoyo para los

contribuyentes con ingresos anuales menores a S/ 60,000, en esta categora no se
paga cuota mensual. A continuacin se muestra un cuadro con ms detalles de esta
categora:

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Si ya se es contribuyente del Nuevo RUS y en el curso ao hubiera alguna variacin

en los ingresos o adquisiciones mensuales, que lo pudiera ubicar en una categora
distinta a la que estaba ubicado en el Nuevo RUS (de acuerdo a la Tabla de
Categoras), se estar obligado a pagar la cuota correspondiente a su nueva categora
a partir del mes en que se produjo la variacin. El mediante el pago de la cuota de la
nueva categora se realizar el cambio de categora.
El pago de la cuota se puede realizar como pago electrnico a travs de la pgina de
la SUNAT, usando tarjeta de crdito o de debito o mediante debito de una cuenta
bancaria. Tambin se puede pagar presencialmente en bancos autorizados o en
corresponsales, con el formato Gua Pago Fcil del Nuevo RUS.

3.1.6.

Devolucin de Percepciones: Los sujetos del NRUS pueden solicitar la

devolucin de las percepciones acumuladas. Para realizar esta devolucin (Sujetos

no afectos) primero se debe verificar las percepciones que figuran el sistema, para
ello se debe ingresas a Operaciones en lnea y seguir la ruta Otras declaraciones y
Solicitudes/ Consulta de Percepciones e indicar las fechas de consulta.

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El
segundo

paso

es

solicitar

la

devolucin

de

Percepciones a travs del formulario N 4949,

indicando devolucin Tipo 28 Devolucin de Percepciones de Sujetos No
Afectos a IGV-NRUS, as como, un escrito que detalle el tributo, el perodo, el
monto de la devolucin y las circunstancias que lo originaron. SUNAT tiene 45 das
para resolver lo solicitado por el contribuyente.
3.1.7.

Comprobantes que Puede Emitir: Solo podr emitir boletas de venta y/o

tickets o cintas emitidas por mquina registradora (o tickets emitidos mediante

sistemas informticos declarados con el Formulario Virtual N 845).
3.1.8.

Libros y registros Contables: No est obligado a llevar Libros Contables,

sin embargo tiene como obligacin al finalizar las operaciones de cada da emitir en
una sola Boleta de venta el importe que sume el total de las ventas iguales o
menores a a S/.5 por las que no se hubiera emitido comprobante de pago,
conservando el original y la copia para el control de la SUNAT. Tambin debe
archivar los comprobantes de pago que sustenten sus compras y ventas (Copia
SUNAT).

3.2.

RGIMEN ESPECIAL DE LA RENTA

El Rgimen Especial de la Renta est regulado especficamente por los artculos
117 hasta 124-A de la Ley del Impuesto a la Renta (TUO) y por los artculos 76
hasta 84 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

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3.2.1.

Contribuyentes: De acuerdo al artculo N117 de la LIR este es un Rgimen

Tributario al que pueden acogerse Personas Naturales, Personas Jurdicas,

Sucesiones Indivisas y Sociedades Conyugales, que obtengan rentas de Tercera
Categora provenientes de actividades de comercio y/o industria (entendindose por
tales a la venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la
de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo), tambin
las rentas provenientes de actividades de servicios, entendindose por tales a
cualquier otra actividad no sealada expresamente en el concepto anterior.
3.2.2.

Requisitos para Acogerse al RER:

Los ingresos anuales no deben no deben ser mayores de S/. 525,000
El valor de los activos fijos afectados a la actividad, exceptuando predios y
vehculos, no deben superar los S/. 126,000.
El personal afectado a la actividad no debe ser mayor a 10 personas por
turno de trabajo.
El monto acumulado de adquisiciones al ao no debe superar los S/525,000.
No ser una actividad excluida.

3.2.3.

Actividades Excluidas: No podrn acogerse al RER los contribuyentes que

realicen alguna de las actividades que se listan a continuacin:

Quienes realicen actividades calificadas como contratos de construccin
segn las normas del Impuesto General a las Ventas.
Presten el servicio de transporte de carga de mercancas, siempre que sus
vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 toneladas
mtricas, y/o el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de
pasajeros.
Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.
Los notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores
de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan

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actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios

de seguros.
Titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza
similar.
Titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
Quienes desarrollen actividades de comercializacin de combustibles
lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el
Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros
productos derivados de los Hidrocarburos.
Realicen venta de inmuebles.
Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
Actividades de mdicos y odontlogos.
Actividades veterinarias.
Actividades jurdicas.
Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora, asesoramiento
en materia de impuestos.
Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de
asesoramiento tcnico.
Actividades de informtica y conexas.
Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin.

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3.2.4.

Procedimiento para Acogerse: De acuerdo con lo dispuesto en el texto del

artculo 119 de la LIR, este procedimiento se puede dar en 2 situaciones, si recin

inicia actividades o si proviene de otro Rgimen.
Si el contribuyente inicia actividades en el transcurso del ejercicio: El
acogimiento se realizar con la declaracin y pago de la cuota que
corresponda al perodo de inicio de actividades, siempre que se efecte
dentro de la fecha de su vencimiento.
Si el contribuyente proviene del Rgimen General o del Nuevo Rgimen
nico Simplificado: El acogimiento se realizar con la declaracin y pago
de la cuota que corresponda al perodo en que se efecta el cambio de
rgimen, siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento.

El acogimiento al RER surtir efecto a partir del perodo que corresponda a la fecha
declarada como inicio de actividades o a partir del perodo en que se realice el
cambio de rgimen, segn corresponda (SUNAT, S.f).
3.2.5.

Pago de Impuestos: El artculo N 120 del TUO de la LIR indica que los

contribuyentes debern pagar mensualmente una cuota ascendente al 1.5% de sus

ingresos netos mensuales, teniendo este pago carcter de cancelatorio. El pago se
debe realizar hasta la fecha de vencimiento programada por la SUNAT.
Adicionalmente, este Rgimen est obligado a declarar y pagar (de ser el caso)
mensualmente el Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin
Municipal con una tasa de 18%.
Para realizar la presentacin de la declaracin se puede optar por dos canales:
Mediante la presentacin del PDT 621 a travs de SUNAT Virtual con su
Clave SOL, o en la red bancaria autorizada.
Mediante la Declaracin y Pago IGV Renta Simplificada mensual (ideal
para MYPES), la cancelacin se realiza mediante cargo a cuenta bancaria o
pago mediante tarjeta de crdito o dbito. En ambos casos se requiere
afiliacin al pago de tributos por Internet. Para usar esta opcin no debe ser
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sujeto de retenciones o percepciones en el perodo tributario por el que

realiza la declaracin.
Si su impuesto a pagar es cero (0), slo podr presentar su declaracin a travs de
SUNAT Virtual, utilizando su CLAVE SOL.
3.2.6.

Cambio de Rgimen: El artculo N 121 del TUO de la LIR indica que los

contribuyentes acogidos al Rgimen Especial podrn ingresar al Rgimen General

en cualquier mes del ejercicio gravable, mediante la presentacin de la declaracin
jurada que corresponda al Rgimen General y los contribuyentes del Rgimen
podrn acogerse al RER en cualquier mes del ao y solo una vez en el ejercicio
gravable. Al realizar este cambio no se extingue las obligaciones tributarias
generadas mientras estuvo en el Rgimen General, por lo que deber de cumplir con
ellas.
Si en un determinado mes, los contribuyentes del Rgimen Especial incurren en
alguno de los supuestos previstos en los incisos a) y b) del artculo 118, en otras
palabras, dejan de cumplir con los requisitos para acogerse al RER o comienzan a
tener actividades excluidas del RER, ingresarn al Rgimen General a partir de
dicho mes, de acuerdo con lo dispuesto en el texto del artculo 122 de la LIR. De
ocurrir ello, los pagos efectuados mientras estaba acogido al Rgimen Especial
tendrn carcter cancelatorio, debiendo tributar segn las normas del Rgimen
General a partir de su ingreso en este.
3.2.7.

Comprobantes que Puede Emitir: Se enuncia a continuacin los

comprobantes permitidos de emitir.

Facturas: Fsicas y/o Electrnicas.

Boletas de venta.
Liquidaciones de compra.
Tickets y cintas emitidos por mquinas registradoras o por sistemas
informticos autorizados por SUNAT.

Adems pueden emitir otros documentos complementarios a los comprobantes de

pago, tales como:
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 Notas de crdito
Notas de dbito
Guas de remisin remitente, en los casos que se realice traslado de
mercaderas.
3.2.8.

Libros y Registros Contables: Los contribuyentes acogidos al Rgimen

Especial del Impuesto a la Renta deben registrar sus operaciones en los siguientes
libros y registros:
Registro de Compras
Registro de Ventas e Ingresos
As como aquellos que por otras normas legales especficas deban llevar de acuerdo
a su actividad o bienes que produzca, utilice o comercialice.
Asimismo, tendrn la obligacin de presentar una Declaracin Jurada Anual, que
corresponder al inventario realizado el ltimo da del ejercicio. Esta Declaracin se
presentar en los plazos, forma y condiciones que la SUNAT indique. (Art. 124 de
la LIR).

3.3.

RGIMEN GENERAL DE LA RENTA

3.3.1.

Contribuyentes: Estn incluidos en esta rgimen las personas jurdicas y

otros perceptores de renta de Tercera Categora salvo las personas naturales,

sucesiones indivisas, sociedades conyugales que tengan exclusivamente rentas a las
que se refiere el inciso j) del artculo 28 de la LIR. Adems los sujetos que no
pueden estar en otro rgimen.
3.3.2.

Pago de Impuestos: Respecto al pago del Impuesto a la Renta, se realizan

pagos mensuales, los cuales tienen carcter de pago a cuenta del total del IR que
definitivamente corresponda por el perodo gravable, este pago se debe realizar
dentro de los plazos sealados por SUNAT publicados en el Cronograma de
Obligaciones Mensuales.
Al final del perodo gravable se deber presentar una Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta, para ello se determinar el IR a pagar sobre las rentas netas
anuales, es decir, considerando las utilidades obtenidas en el ejercicio gravable y
descontando los pagos a cuenta realizados. La tasa que se deber aplicar de acuerdo
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RENTA

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al ejercicio gravable est indicado el artculo N 55 del TUO de la LIR, que fue
modificado por el artculo N 1 de la Ley N 20296 (31 de Diciembre de 2014), este
nos indica que para los ejercicios 2015 y 2016 se aplicar una tasa de 28%, para el
2017 y 2018 una tasa de 27% y desde el 2019 en adelante la tasa a aplicar ser 26%.

La declaracin y pago del IR se realizar durante los 3 primeros meses del ao

siguiente a que se refieren las rentas gravadas, la fecha en que le corresponda pagar
a cada contribuyente lo determinar y publicar la SUNAT de acuerdo al ltimo
dgito del N de RUC del contribuyente.
Adicionalmente, este Rgimen est obligado a declarar y pagar (de ser el caso)
mensualmente el Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin
Municipal con una tasa de 18%.
3.3.3.

Pagos a Cuenta: A partir de Agosto del 2012 para el clculo del Pago a

Cuenta de perodos tributarios iguales o posteriores a esa fecha se dej de aplicar los
Sistemas de Pago (A: Coeficiente y B: Porcentaje) y se estableci una nueva regla
de clculo donde se paga el monto mayor resultante al comparar las Cuotas
Mensuales que resulten de aplicar determinados criterios. La Ley N30296
incorpor modificaciones a la Ley del Impuesto a la Renta, en base a ello, a partir
del 01 de Enero de 2015 para efectos de determinar los Pagos a Cuenta del IR del R.
General de la 3ra Categora, el coeficiente deber ser multiplicado por el factor
0.9333. A continuacin se muestra como realizar el clculo de manera adecuada.
El Artculo N 85 de la LIR, as como el artculo 54 del Reglamento de la LIR son
los que indican cmo realizar el clculo del pago a cuenta. A partir de Agosto de
2012 lo correcto era comparar las cuotas mensuales determinadas de acuerdo a lo
siguiente:
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RENTA

20

Cuota resultante de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes el

coeficiente resultante del Impuesto Calculado/Ingresos Netos del ejercicio
anterior. Para el caso de Enero y Febrero, se considera el Impuesto
Calculado/Ingresos Netos correspondientes al ejercicio precedente al

anterior.
Cuota resultante de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes el 1.5%,
es decir la cuota ser el 1.5% de los Ingresos Netos.

Una vez realizados los clculos, se tomar como cuota el que resulte mayor.

A partir del 01 de Enero de 2015, de acuerdo a lo indicado a la decimo primera

Disposicin Complementaria Final de la Ley N 30296, para realizar el clculo al
coeficiente del inciso a se le deber aplicar el factor 0.9333.

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RENTA

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Por ejemplo:
La empresa Deimos SAC tiene Ingresos netos por S/.100,000 en el mes de Enero
del 2015 y S/. 80,000.00 en el mes de Marzo de 2015.
Durante el ao 2013 sus ingresos gravados fueron de S/.1600,000 y su impuesto a
la renta calculado de S/.40,000.00.
Durante el ao 2014 sus ingresos gravados fueron de S/.2800,000 y su impuesto a
la renta calculado de S/. 35,000.00.
PAGO A CUENTA ENERO:
Ingresos Netos 2013
Impuesto calculado
2013
Ingreso Neto Enero
2015

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1,600,00
0
40,000
100,000

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RENTA

22

PAGO A CUENTA MARZO:

Ingresos Netos 2014
Impuesto calculado
2014
Ingreso Neto Marzo
2015

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2,800,00
0
35,000
80,000

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RENTA

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3.3.4.

Determinacin del Impuesto: A continuacin se muestra el Esquema

General para la determinacin del Impuesto a la Renta para el Rgimen General:

Para

la

aplicacin

de este esquema se debern tener en consideracin los siguientes conceptos:

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3.3.4.1.Renta Bruta: La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al
impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable. Cuando tales ingresos provengan
de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia existente
entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable
de los bienes enajenados, siempre que dicho costo est debidamente sustentado con
comprobantes de pago. (SUNAT , S.f)
Asimismo el ingreso neto total por la enajenacin de bienes se establece
deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
conceptos similares que respondan a las costumbre de la plaza.

3.3.4.2.Costo Computable: Puede ser de 3 tipos:

Costo de adquisicin, es la contraprestacin pagada por el bien
adquirido y los costos relacionados esta adquisicin que resulten
necesarios para colocar los bienes en la condicin de ser usado,
enajenado o aprovechado econmicamente.
Costo de produccin o construccin, son los costos en que se
incurri para la produccin o construccin del bien, lo que
comprende Mano de obra directa, Materia prima directa y Costos
indirectos de Fabricacin.
Valor de ingreso al patrimonio, es el valor de mercado o de tasacin.
3.3.4.3.Renta Neta: Para obtener la Renta neta se deducir de la Renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente y todos los gastos deducibles
permitidos por la ley y en el lmite mximo permitido por la misma.

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Para que los gastos sean considerados permitidos deben de cumplir con el
principio de Causalidad y el principio de Generalidad.
Causalidad, consiste en la relacin de necesidad entre los gastos
incurridos y la generacin de renta o el mantenimiento de la fuente
de la actividad empresarial. Estos gastos deben ser normales de
acuerdo al rubro del negocio y que ser razonables, es decir, que
mantengan proporcin con el volumen de las operaciones realizadas.
Generalidad, cuando los gastos son de personal se debe evaluarse
considerando situaciones comunes del personal al deducir los gastos
por beneficios sociales y retribuciones y gastos y contribuciones
destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos,
culturales y educativos, no necesariamente los gastos deben
comprender a la totalidad de los empleados pero si debe tener lgica
su aplicacin.

Los gastos que no estn sujetos a lmite no tiene un monto mximo, siempre
y cuando cumplan con lo sealado anteriormente, entre estos gastos tenemos
las primas de seguro, prdidas extraordinarias, mermas y desmedros, gastos
pre-operativos, provisiones y castigos, regalas, el monto de la depreciacin
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correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de revaluacin

voluntaria.

3.3.5.

Libros y Registros Contables: El artculo N 65 de la LIR as como la

Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT y modificatorias indican que

la obligacin para este rgimen de llevar Libros Contables se da de acuerdo a
tramos en funcin a los ingresos brutos anuales. De acuerdo con lo dispuesto por el
artculo N 38 del Reglamento de la LIR para determinar la obligatoriedad en el
llevado de los libros se considerarn los ingresos obtenidos en el ejercicio gravable
anterior y la UIT correspondiente al ejercicio en curso. Asimismo, los perceptores
de rentas de tercera categora que inicien actividades generadoras de estas rentas en
el transcurso del ejercicio considerarn los ingresos que presuman que obtendrn en
el mismo. A continuacin se muestra el detalle de los tramos:

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El artculo 12.5 de la Resolucin de Superintendencia N 226-2013/SUNAT, indica

que los perceptores de renta de tercera categora del Rgimen General, de acuerdo a
las normas de la LIR, se encuentran obligados a llevar los siguientes libros
o registros que integrarn la contabilidad completa siempre que el deudor tributario
se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a
la Renta:

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BIBLIOGRAFA

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 Alva Matteucci, Mario. (S.f). El rgimen Especial del Impuesto a la Renta:

Quines pueden integrarlo y quienes no?. http://blog.pucp.edu.pe/. Recuperado en:
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Fernandez Ventosilla, Arturo. (S.f). http://blog.pucp.edu.pe. Recuperado en:
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Ley del Impuesto a la Renta
Ortega Salavarra, Rosa; Pacherres Racuay. (2015).Impuesto a la Renta de Tercera
Categora 2014-2015.
Payet, Rey, Cauvi, Perez. (2014) .Impuesto a la Renta Tercera Categora Ejercicio
Gravable 2013. Lima.
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
SUNAT.(2016). Cartilla De Instrucciones Impuesto A La Renta De Tercera
Categora Ejercicio Gravable 2015.
SUNAT (2015). Pagos a Cuenta de Tercera Categora.

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