ARMONIZACIN TRIBUTARIA

Desde el punto de vista jurdico, Vsquez (2013) define a la armonizacin

tributaria

como

un

mecanismo

que

permite

la

conveniente

proporcin,

concordancia y correspondencia de los diferentes tributos y de sus factores de

conexin, definidos por los entes polticos territoriales, con el objeto de evitar los
excesos de la carga tributaria y la violacin de los derechos fundamentales de la
propiedad de los sujetos de la obligacin tributaria.
Para finalizar, Sanmiguel (2006) considera que la armonizacin tributaria
corresponde a medidas adoptadas para evitar la doble tributacin, a fin de no
entorpecer el flujo de capitales y compatibilizar segn algn criterio comn, las
decisiones que toman los agentes econmicos dentro de cada uno de los pases.
OBJETIVOS DE LA ARMONIZACIN TRIBUTARIA
Segn Ramrez (2006), los objetivos de la armonizacin tributaria se
establecen de la siguiente manera:
a) Homogenizacin de normas y procedimientos tributarios: busca establecer
parmetros de tal forma que los contribuyentes se enfrenten en cualquier
municipio donde realicen hechos generadores del tributo. Como por ejemplo
desarrollar sus actividades econmicas; adems, conocer los criterios que le
permitan ejercer su defensa como contribuyente frente a los posibles abusos de
los sujetos activos del tributo.
b) Promocin de las actividades econmicas: procura incentivar el desarrollo
de las actividades econmicas en el marco de un sistema tributario que brinde
confianza y seguridad jurdica, creando condiciones que tiendan a promover y
mantener el desarrollo de las empresas o entes similares que perpeten las
fuentes de los ingresos y coadyuven al desarrollo econmico y social del pas.
c) Eliminacin de la doble tributacin y sobreimposicin: en aras de evitar
que se vulneren principios como capacidad contributiva y la no confiscatoriedad a

travs de la doble tributacin y sobre imposicin, se deben coordinar las

potestades y competencias tributarias de los distintos entes pblicos a fin de
garantizar el cumplimiento de los fines sistema tributario en funcin del inters
nacional.
d) Control de evasin y optimizacin de recaudacin: a fin de hacer frente a
las cargas pblicas, el sistema tributario debe enfocar su inters en mejorar la
eficiencia y los niveles de recaudacin. Mejorar la eficiencia implica entre otros
aspectos minimizar la evasin fiscal.
e) Distribucin justa y equitativa: la armonizacin de un tributo implica la
compatibilizacin de dos o ms entes pblicos que adoptan una normativa comn
en funcin de racionalizar el sistema en un contexto de reciprocidad y un trato
igualitario y justo.
f) Simplificacin del sistema: la eficiencia est relacionada con la simplicidad
de los procedimientos que se adopten. Un sistema complejo, difcil de entender y
saturado de requerimientos formales, hace lento y costoso cualquier proceso.
MECANISMOS Y TIPOS DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
En cuanto a los tipos de Armonizacin Tributaria existen tres:

Armonizacin Tributaria Nacional (o interna): es aquella cuyo fin es

armonizar o coordinar los tributos que rigen en un determinado pas en un cierto
lapso de tiempo. A este respecto, Corrales (2002) plantea que la armonizacin
interna es un proceso coordinador de distintas potestades tributarias (Nacional,
Estadal, Municipal) mediante una legislacin base, dictada por el Poder nacional,
con la que se establecen principios, parmetros y limitaciones para la
determinacin de los tipos impositivos o alcuotas en los tributos de las entidades
territoriales, con el fin de evitar distorsiones fiscales en sus distintas autonomas.

Armonizacin Tributaria Regional: es la que intenta lograr la coordinacin

de los tributos de una determinada zona geogrfica, como sucedera por ejemplo
con los pases que integran el Mercosur.

Armonizacin Tributaria Internacional: este tipo de armonizacin se da

cuando intervienen varios pases ubicados en diferentes continentes, no
necesariamente deben estar dentro de una misma regin o conformar un mercado
comn. Al respecto, Evans (1996) seala que este tipo de armonizacin no es ms
que el procedimiento por el cual varios pases aceptan de comn acuerdo la
modificacin de un tributo, adecundolo en los elementos esenciales (base
imponible, hecho imponible, entre otros).
En cuanto a los mecanismos para lograr la armonizacin tributaria se
encuentran los siguientes:

Uniformacin: segn Len (2002), este mecanismo consiste en igualar los

tributos en todos sus elementos, es decir, igualar las respectivas legislaciones
tanto en la definicin de aspectos de la estructura formal de los tributos y en los
niveles de tributacin.
Asimismo, Leiva y Rivero (2008) sealan que es un mecanismo algo ms
rgido debido a que implica la igualacin de los sistemas tributarios, de forma que
la misma materia imponible estar gravada por la misma carga tributaria en todos
los estados miembros. Si bien la uniformacin constituye el mecanismo ms
idneo a efectos de la consecucin de la armonizacin fiscal, es ms factible su
implementacin en etapas muy avanzadas de integracin econmica.

Compatibilizacin: es un mecanismo que busca adecuar la estructura de los

impuestos de forma que se compensen las distorsiones que producen las
diferentes cargas tributarias sobre el proceso de integracin, permitiendo que cada
pas mantenga su propia carga tributaria bajo la condicin de aceptar los
mecanismos de compensacin (Leiva y Rivero, 2008).

Por su parte, Len (2002) seala que esta va consiste en adecuar la

estructura formal de los tributos, de tal modo que sea posible aplicar en ellos
mecanismos compensatorios, capaces de neutralizar los efectos distorsivos que
podran derivarse de una disparidad en los niveles de tributacin.

Instrumentacin: de acuerdo a Cano (citado por Rescia, 1998), se trata de

instrumentar una determinada estrategia de integracin, utilizando los tributos
como medio para diferenciar el tratamiento entre los pases miembros. A su vez,
Len (2002) define la instrumentacin como un mecanismo que consiste en
establecer divergencias en los sistemas tributarios dirigidas a implantar una
determinada estrategia de integracin. Igualmente se plantea que el mecanismo
de instrumentacin debe entenderse como una forma de utilizacin de la
tributacin del conjunto de los pases participantes en el proceso de integracin,
para instrumentar medidas de una poltica tributaria comn.
MBITO DE LA ARMONIZACIN TRIBUTARIA
Para emprender la Armonizacin Tributaria es posible diferenciar tres planos
de accin:

La armonizacin de la estructura formal de los tributos: con ella se busca su

compatibilizacin, consistente en la aplicacin de mecanismos compensatorios
que neutralicen las diferencias en los niveles de tributacin de los pases. Ello no
debe significar la uniformacin de los tributos, porque inflexibilizara los sistemas
tributarios (Len, 2002).

La armonizacin de los niveles de tributacin: se busca aproximar los

elementos de los tributos que determinan el nivel de la carga tributaria,
fundamentalmente, en las definiciones de la materia imponible y de las alcuotas
(tasas) aplicables. Ello introduce un alto grado de rigidez en la utilizacin del
sistema tributario, ya que con los mencionados niveles se dirigen los objetivos de
poltica tributaria de un pas (Corrales, 2002).

Administracin y aplicacin efectiva de los Tributos: tanto Len (2002) como

Corrales (2002) coinciden en que para que los esfuerzos en el campo de la
Administracin Tributaria cumplan con su finalidad es necesario que stas igualen
su grado de eficacia. De lo contrario, las diferencias en los niveles de evasin
existentes, harn que los niveles de tributacin efectivos sean notoriamente
dismiles.
CONSECUENCIAS DE LA ARMONIZACIN TRIBUTARIA
- Efectos econmicos y fiscales:
El proceso de armonizacin de las normas tributarias permite la disminucin
de las distorsiones existentes entre los distintos entes con potestad tributaria a
travs de la limitacin del malentendido alcance del privilegio de la autonoma
financiera de que se han revestido constitucionalmente la Nacin, Estados y
Municipios.
Por otra parte, el establecimiento de un tope mximo en las distintas
alcuotas tributarias, sera otro efecto o consecuencia, ya que como forma de
control armnico entre la Hacienda Pblica Nacional y las Haciendas Locales, as
como la de estas ltimas entre s, con el fin de evitar arbitrariedades y abusos; es
decir, establecindose limites a los desmanes fiscales de los entes dotados de
poder o competencia tributaria.
Ahora bien, se ha visto el problema de la doble tributacin, el hecho de que
el fisco nacional establezca un impuesto, luego otro Estado establezca otro
impuesto sobre la misma materia, y un mismo sujeto es gravado por dos o ms
entes territoriales por poseer poder de imposicin. Esto trae como consecuencia
inmediata que se produzca una carga fiscal excesiva en los contribuyentes
pudiendo repercutir en la localizacin de la inversin. Por tanto, el efecto de la
armonizacin y coordinacin del sistema tributario es brindar garantas a los
inversionistas nacionales y extranjeros a travs de la existencia de una legislacin
coherente que elimine o evite la doble tributacin, establecer competencias y

potestades tributarias claramente definidas y delimitadas, para otorgar de esta

forma seguridad jurdica a las inversiones y prevenir la mltiple imposicin por un
mismo hecho imponible y la evasin de competencias en el mbito tributario entre
los distintos entes polticos territoriales.
BASES LEGALES Y NORMATIVAS DE LA ARMONIZACION TRIBUTARIA
VENEZOLANA
Para conocer a profundidad lo que se conoce como armonizacin tributaria
se debe comenzar hablando sobre lo que es el sistema tributario. Esto es definido
por la Constitucin Nacional en el artculo 316:
El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas
segn la capacidad econmica del contribuyente, atendiendo al principio de la
progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin el
nivel de vida de la poblacin y se sustentara para ello en un sistema eficiente para
la recaudacin de los tributos (Asamblea Nacional Constituyente, 1999).
En relacin al artculo anteriormente citado es importante analizar la
connotacin de la palabra sistema, la cual implica un conjunto racional y armnico
de partes que forman un todo, en este sentido refirindose a un sistema tributario.
Debe entenderse como el conjunto de tributos que pesan sobre la poblacin, que
es indispensable para armonizar de alguna manera coherente a fin de dar
cumplimiento con el principio de justicia tributaria.
La armonizacin tributaria est consagrada en la Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela, en la cual el constituyente le atribuye
competencia a la Asamblea Nacional la potestad de dictar ley que garantice la
coordinacin y armonizacin de las distintas potestades tributarias (nacional,
estadal, municipal). Lo anteriormente dicho se encuentra estipulado en el
artculo156, numeral13.

En este orden de ideas, Carmona (2000) considera que las leyes que dicte el
poder nacional con fines de coordinacin y armonizacin pueden considerarse
dentro de las que la doctrina ha calificado como leyes bases, en funcin de las
cuales entes menores ejercern sus potestades tributarias originadas a travs de
leyes de desarrollo, debiendo aquellas, sin embargo, respetar la esencia
autonmica reconocida a los estados y municipios.
En relacin a la armonizacin tributaria tanto interna como internacional es
importante resaltar el artculo 23 de la Constitucin venezolana:
Los tratados, pactos y convenciones relativos a derechos humanos,
suscritos y ratificados por Venezuela, tienen jerarqua constitucional y prevalecen
en el orden interno, en la medida en que contengan normas sobre su goce y
ejercicio ms favorables a las establecidas en esta constitucin y las leyes de la
Repblica, y son de aplicacin inmediata y directa por los tribunales y dems
rganos del Poder Pblico (Asamblea Nacional Constituyente, 1999).
De igual forma, la Constitucin, en relacin al derecho comunitario, establece
lo siguiente:
La Repblica promover y favorecer la integracin latinoamericana y del
Caribe; en aras de avanzar hacia la creacin de una comunidad de naciones
defendiendo los intereses econmicos, sociales, culturales, polticos y ambientales
de la regin. La republica podr suscribir tratados internacionales que conjuguen y
coordinen esfuerzos para promover el desarrollo comn de nuestras naciones, y
que aseguren el bienestar de los pueblos y la seguridad colectiva de sus
habitantes (Asamblea Nacional Constituyente, 1999).
Para

estos

fines,

la

Repblica

podr

atribuir

organizaciones

supranacionales, mediante tratados, el ejercicio de las competencias necesarias

para llevar a cabo estos procesos de integracin. Dentro de las polticas de
integracin y unin con Latinoamrica y el Caribe, la Repblica privilegiar

relaciones con Iberoamrica, procurando sea una poltica comn de toda nuestra
Amrica latina.
Ahora bien, los Municipios pueden celebrar contratos de estabilidad
tributaria, segn el artculo 164 de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal
(LOPP) (Asamblea Nacional, 2012), son cuatro aos como plazo mximo con
contribuyentes o categora de contribuyentes, a fin de asegurar la continuidad en
el rgimen relativo a sus tributos, en lo concerniente a alcuotas, criterios para
distribuir base imponible, cuando sean varias las jurisdicciones en las cuales un
mismo contribuyente desarrolle un proceso econmico nico u otros elementos
determinativos del tributo.
CONVENIOS DE ARMONIZACIN TRIBUTARIA EN EL ESTADO ZULIA
De acuerdo al artculo 54 de la LOPP (Asamblea Nacional, 2012), los
acuerdos son unos de los instrumentos jurdicos empleados por el Poder Pblico
Municipal.
stos son actos que dictan los concejos municipales sobre asuntos de efecto
particular, los cuales sern publicados en la Gaceta Municipal cuando afecten la
Hacienda Pblica Municipal.
Los Municipios podrn celebrar acuerdos en relacin al Impuesto sobre
Actividades Econmicas, los cuales pueden ser de dos (2) tipos:

Entre los Municipios y con otras entidades poltico-territoriales, destinados a

delimitar el alcance del poder tributario de la partes intervinientes en el caso de
que una actividad sea ejercida en ms de una jurisdiccin (Artculo 162)
(Asamblea Nacional, 2012).

Entre los Municipios o con los contribuyentes, a los fines de logar reglas de
distribucin de la base imponible distintas a las previstas en la ley, en razn de
especiales

circunstancias

que

puedan

rodear

determinadas

actividades

econmicas. Estos acuerdos debern formularse con claros y expresos criterios

tcnicos y econmicos, y asimismo privilegiar la ubicacin de la industria (Artculo

220) (Asamblea Nacional, 2012).
Ordenanza de aprobacin de la adhesin del municipio Maracaibo al
convenio de armonizacin tributaria de los municipios ribereos del lago de
Maracaibo para la aplicacin del impuesto sobre actividades econmicas de
industria, comercio, servicios y de ndole similar, por actividades realizadas
en dicho lago
Este convenio tiene como objetivo la armonizacin del ejercicio de las
potestades tributarias, en relacin al gravamen de las actividades lucrativas
realizadas por empresas contratistas de la industria petrolera, sobre las aguas del
Lago de Maracaibo, en ellas o en su lecho.
Fue suscrito el 14 de mayo del ao 2004 en Ciudad Ojeda, entre los
municipios Cabimas, Simn Bolvar, Lagunillas, Valmore Rodrguez y Baralt, todos
pertenecientes al estado Zulia. A travs de una ordenanza dictada por el Concejo
Municipal con fecha del 03/05/2005, se acord la adhesin del municipio
Maracaibo a dicho convenio de armonizacin tributaria.
Algunos puntos importantes de este convenio son:

Los municipios integrantes del convenio acuerdan armonizar el ejercicio de

sus potestades tributarias, de acuerdo a los trminos previstos, en relacin al
gravamen de las actividades lucrativas realizadas por empresas contratistas de la
industria petrolera, sobre las aguas del Lago de Maracaibo, en ellas o en su lecho.

Los elementos vinculantes de las actividades econmicas realizadas en el

Lago de Maracaibo sern el puerto de embarque del personal y/o equipos para la
realizacin de tales actividades, y el establecimiento permanente de las empresas
a cargo de las mismas.

La base imponible de las obligaciones tributarias causadas por actividades

econmicas realizadas en el Lago de Maracaibo estar conformada por el total de
los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente con ocasin de tal actividad, ya
sea realizada en tierra con carcter preparatorio o directamente sobre dichas
aguas, en ellas o en el lecho del Lago.

Dos tercios (2/3) de la base ser gravada exclusivamente por el municipio

en el cual est ubicado el puerto de embarque del personal y/o equipos para la
realizacin de tales actividades, y un tercio (1/3) de la misma ser gravado por el
municipio sede del establecimiento permanente de la empresa contribuyente.

El impuesto causado se declarar y pagar por separado a cada municipio

integrante del convenio, de acuerdo a los criterios definidos anteriormente. El aforo
aplicable ser el previsto en las ordenanzas respectivas, el cual no deber
exceder el tres por ciento (3%).
CONVENIO MARCO DE ARMONIZACIN TRIBUTARIA Y ESTABILIDAD
JURDICA ENTRE EL MUNICIPIO MARACAIBO DEL ESTADO ZULIA Y LAS
OPERADORAS DE TELECOMUNICACIONES (ACUERDO NO. 07-05)
El convenio de armonizacin tributaria y estabilidad jurdica celebrado entre
el municipio Maracaibo y las operadoras de telecomunicaciones tiene como
objetivo establecer reglas particulares y especiales de distribucin de la base
imponible distintas a las previstas en el artculo 225 de la LOPPM (Asamblea
Nacional, 2012), entre las cuales estn:

Las empresas de telefona fija e internet debern declarar y pagar el

impuesto sobre actividades econmicas de acuerdo a los elementos de conexin
establecidos en el artculo 225 de la LOPPM (Asamblea Nacional, 2012), tomando
como base imponible los ingresos brutos obtenidos en la jurisdiccin del municipio
Maracaibo. En el caso de otros ingresos, tales como los derivados de actividades
de interconexin, trfico entrante internacional, entre otros, se utilizar como base

imponible un porcentaje igual al que le correspondi pagar por concepto de la

prestacin del servicio bsico.

Las empresas de telefona mvil determinarn la base imponible a travs

de la distribucin de los ingresos brutos gravables nacionales, de acuerdo al
nmero de personas o poblacin que habita en cada municipio. La base imponible
de este convenio ser el nmero de habitantes del municipio Maracaibo del estado
Zulia, de acuerdo a las cifras publicadas en el Censo 2001, realizado por el
Instituto Nacional de Estadsticas.

Las empresas de telefona mvil debern pagar al municipio Maracaibo por

concepto de Ordenanza sobre Licencia e Impuesto a las Actividades Econmicas.
de Industria, Comercio, Servicios de ndole Similar, el monto que resulte de aplicar
la alcuota correspondiente del uno por ciento (1%) a la base imponible,
predeterminada en la forma antes indicada, es decir, a los ingresos brutos
gravables obtenidos a nivel nacional, distribuidos de acuerdo al nmero de
habitantes del municipio Maracaibo.

Los contribuyentes del impuesto municipal antes mencionado debern

presentar trimestralmente sus declaraciones y pagos respectivos, tomando como
base de clculo los ingresos obtenidos en el trimestre inmediatamente anterior. Sin
embargo, mientras se adecuan los sistemas contables, administrativos, de
tasacin y de facturacin de las operadoras de telecomunicaciones, el municipio
Maracaibo les otorga un plazo de dos (2) aos para que puedan presentar sus
declaraciones de manera anticipada en los meses de enero de cada ao, sujetas
al ajuste respectivo al ao siguiente de su presentacin.
El acuerdo Nmero 07-05 tiene una vigencia de dos (2) aos, contados a
partir de su publicacin en la Gaceta Municipal respectiva (15/12/2005). Una vez
vencido

el

trmino

de

duracin

del

convenio,

las

operadoras

de

telecomunicaciones debern proceder a declarar y pagar de acuerdo con la

LOPPM (Asamblea Nacional, 2012) y conforme a la ordenanza sobre licencia e

impuesto a las actividades econmicas.
ACUERDO
MIRANDA

DE

ARMONIZACIN

JURISDICCIN

DEL

TRIBUTARIA
ESTADO

ENTRE

ZULIA

EL

MUNICIPIO

CONSTRUCTORA

NORBERTO ODEBRECHT, S. A. (ACUERDO NMERO 02-2012)

Este convenio fue celebrado en fecha del 11/09/2012 entre el municipio Miranda
del estado Zulia y la empresa brasilea Constructora Norberto Odebrecht, S. A.
Tiene como propsito evitar la mltiple imposicin derivada del contrato de
estudio, proyecto y ejecucin de obra del segundo cruce del Lago de Maracaibo
(Puente Nigale) y sus documentos complementarios.
El municipio Miranda conviene en armonizar el ejercicio de sus potestades
tributarias con los municipios Maracaibo y Mara, en relacin con el Impuesto a las
Actividades Econmicas: de Industria, Comercio, Servicios de ndole similar,
determinando reglas de distribucin de la base imponible distintas a las
establecidas en la LOPPM, en razn de especiales circunstancias que rodean la
actividad constructora interjurisdiccional del proyecto Puente Nigale. Tales reglas
de distribucin son las siguientes:

Sesenta y cinco punto cero cuatro por ciento (65,04%) de la base imponible
ser atribuida al municipio Miranda, el cual gravar con la aplicacin de la alcuota
que corresponda a la actividad, segn lo establecido en el clasificador de
actividades econmicas que formen integrantes de la respectiva ordenanza de
impuesto.

Veinticuatro punto veintids por ciento (24,22%) de la base imponible ser

atribuida al municipio Mara, el cual gravar con la aplicacin de la alcuota que
corresponda a la actividad, segn lo establecido en el clasificador de actividades
econmicas que forme parte integrante de la respectiva ordenanza de impuesto.

Diez punto setenta y cuatro por ciento (10,74%) de la base imponible ser
atribuida al municipio Maracaibo, el cual gravar con la aplicacin de la alcuota
que corresponda a la actividad, segn lo establecido en el clasificador de
actividades econmicas que forme parte integrante de la respectiva ordenanza de
impuesto.
El impuesto municipal deber ser declarado y pagado por separado en la
jurisdiccin de cada uno de los municipios integrantes del convenio. Cabe
destacar que el acuerdo Nmero 02-2012 tambin es aplicable a cada una de las
subcontratistas de la empresa Constructora Norberto Odebrecht, S. A., las cuales
debern hacer la determinacin y pago del impuesto municipal de acuerdo a las
reglas descritas en este convenio de armonizacin tributaria.

INTRODUCCION

La armonizacin tributaria es prioritaria para disminuir la presin fiscal de los

contribuyentes en la aplicacin de los diferentes tributos aplicados por los
diferentes entes pblicos territoriales y prevenir la existencia de casos de doble o
multiple imposicin por un mismo hecho imponible. Actualmente en Venezuela,
dicho sistema de armonizacin se implementa tanto en el mbito nacional, estadal
como municipal y est tipificado en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de
Venezuela (Asamblea Nacional Constituyente, 1999), en su Artculo 156 numeral
13, el cual consagra que el Poder Pblico debe garantizar mediante la creacin de
leyes la coordinacin y armonizacin de las distintas potestades tributarias, as
como definir los principios, parmetros y limitaciones en especial para
determinacin de los tipos impositivos o alcuotas de los tributos estatales y
municipales.

CONCLUSION

La armonizacin tributaria es una va que segn ciertos mecanismos como la

uniformacin, compatibilizacin e instrumentacin permite evitar tanto la doble
tributacin, evasin fiscal como la violacin de derechos de propiedad de los
contribuyentes a travs de una til proporcin, relacin y correspondencia de los
diferentes tributos, de acuerdo a diversos criterios en comn que posean los
pases, estados y municipios. Pretende incentivar el desarrollo de las actividades
econmicas en el pas, basado en un sistema tributario que brinde seguridad
jurdica para que se creen las condiciones necesarias que promuevan la inversin
en el pas ya sea de personas naturales y jurdicas nacionales o internacionales.
Venezuela se da a travs de un proceso coordinador de potestades nacional,
estatal y municipal mediante una base legal que seala todos aquellos, medidas y
restricciones para la determinacin de las alcuotas en los tributos de las entidades
territoriales, con el fin de evitar distorsiones fiscales en sus distintas autonomas.
Con base al sistema de armonizacin, han surgido diversos convenios municipales
con la finalidad de que se aplique una justa distribucin de las cargas impositivas
entre los mismos evitando la tributacin doble o mltiple.