Decisao 13502001207200777

DF CARF MF
Fl. 617
CSRFT1
Fl.617
-7
7
0
0
2
/
616
MINISTRIODAFAZENDA
CSRFT1
CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
07
12
0
2.0
CMARASUPERIORDERECURSOSFISCAIS
IA
13502.001207/200777
Processon
EspecialdoProcurador
Acrdon
9101002.3351Turma
Sessode
4demaiode2016
Matria
IRPJSUBVENES
Recurson
Interessado
A
R
E
RD
C
A
S
ES
C
O
PR
-C
D
BRITNIADONORDESTELTDA
PG
NO
DOASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ
Recorrente
F
R
A
50
3
1
FAZENDANACIONAL
Anocalendrio:2004
SUBVENESPARAINVESTIMENTO.
Para restar caracterizada a subveno para investimento as transferncias
devem ser concedidas como estmulo implantao ou expanso de
empreendimentoseconmicos.Enobastaamerainteno,deveestarclaro
no diploma legal que o ente subvencionador ir, de fato, estabelecer
mecanismosclarosdecontroleparaverificarseascondiesseroatendidas.
Esperase que os investimentos sejam devidamente escriturados, de modo
quepossamrefletirnacontabilidadeaaplicaodosrecursosemativofixo,
dentro de um perodo de tempo determinado, em montante proporcional s
transfernciasrecebidas.
PROGRAMA DO ESTADO DA BAHIA. INCENTIVOS FISCAIS. ICMS.
ESTABELECIMENTOS INDUSTRIAIS. FABRICAO DE PRODUTOS
DE INFORMTICA, ELETRNICA E TELECOMUNICAES.
ASPECTOS.NORMAEMTESE.AESDOSUBVENCIONADO.
Dois aspectos que devem ser considerados para apreciao de valores
subvencionados,(1)anormaemtese,nocasooDecretoEstadualn 4.316,
de 1995, do Governo do Estado de Bahia, que estabelece metas claras que
permitem averiguar se, de fato, est se consumando a implantao ou
expanso do empreendimento econmico por meio de mecanismos de
controleeacompanhamentodoprojeto,e(2)asaesdoentesubvencionado
promovendo incrementos no ativo fixo, convergem no sentido de que os
valores transferidos pelo subvencionador encontramse efetivamente
destinados expanso do parqueindustrial, razo pela qual so subvenes
parainvestimento.
Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 27/05/2016 por ANDRE MENDES DE MOURA, Assinado digitalmente em 27/05/201
6 por ANDRE MENDES DE MOURA, Assinado digitalmente em 07/06/2016 por CARLOS ALBERTO FREITAS BARRETO
Impresso em 08/06/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
DF CARF MF
Fl. 618
Processon13502.001207/200777
Acrdon.9101002.335
CSRFT1
Fl.618
Acordam os membros do colegiado, conhecer parcialmente do Recurso

Especial da Fazenda Nacional por unanimidade de votos, e, no mrito da parte conhecida,
negarprovimentoporunanimidadedevotos.
IA
(assinadodigitalmente)
CarlosAlbertoFreitasBarretoPresidente
AndrMendesdeMouraRelator
ParticiparamdopresentejulgamentoosConselheirosMarcosAurlioPereira
Valado, Lus Flvio Neto, Adriana Gomes Rego, Hlio Eduardo de PaivaArajo (Suplente
Convocado), Andr Mendes de Moura, Ronaldo Apelbaum (Suplente Convocado), Rafael
VidaldeArajo,NathliaCorreiaPompeu,MariaTeresaMartnezLpez(VicePresidente)e
CarlosAlbertoFreitasBarreto(Presidente).
Relatrio
TratasedeRecursoEspecialinterpostopelaProcuradoriaGeraldaFazenda
NacionalPGFN(efls.481/499)emfacedadecisoproferidanoAcrdon110300.555(e
fls. 449/476), pela 3 Turma Ordinria da 1 Cmara da Primeira Seo, na sesso de
20/10/2011, no qual foi dado provimento ao recurso voluntrio da Contribuinte e negado
provimentoaorecursodeofcio.
ResumoProcessual
A autuao fiscal, relativa ao anocalendrio de 2004, discorre sobre
contabilizao imprpria, como subveno para investimentos, de valores transferidos pelo
Governo do Estado da Bahia relativos a incentivos fiscais de iseno e reduo do ICMS.
Entendeu a Fiscalizao que se tratavam de subvenes para custeio, razo pela qual foram
lavrados os autos de infrao de IRPJ, CSLL, PIS e Cofins. Na recomposio da base de
clculo,tambmforamapuradasinsuficinciasdeestimativasmensais,razopelaqualforam
lanadasasmultasisoladas.
Ao apreciar a impugnao, a deciso da primeira instncia (DRJ) manteve
parcialmente o lanamento fiscal, afastando, apenas, parcela do valor de subvenes para
investimentoquefoiestornada,conformedemonstradonaescrituraodaempresa.Emrazo
docrditotributrioexonerado,foiinterpostorecursodeofcio.
DF CARF MF
Fl. 619
Processon13502.001207/200777
Acrdon.9101002.335
CSRFT1
Fl.619
A segunda instncia (Turma Ordinria do CARF) negou provimento ao

recursodeofcioedeuprovimentoaorecursovoluntrio.
IA
A PGFN interps recurso especial, apresentando duas divergncias, a

primeirarelativamatriadesubvenesparainvestimento,easegundatratandodaincluso
nabasedeclculodoPISedaCofinsdecrditospresumidosdeICMS,quefoiadmitidopor
despachodeexamedeadmissibilidade.ForamapresentadascontrarrazespelaContribuinte.
Aseguir,maioresdetalhessobreaautuaofiscaleafasecontenciosa.
DaAutuaoFiscal
O Termo de Verificao Fiscal (efls. 28/40) discorre sobre a falta de

oferecimento tributao de receitas operacionais oriundas de descontos fiscais do ICMS
relativasaprogramadeincentivosfiscaisdoGovernodoEstadodaBahia.
Issoporqueentendeuaautoridadeautuantequeastransfernciasreferemsea
subvenes para custeio, ao contrrio da Contribuinte, que fez a contabilizao dos recursos
comosubvenesparainvestimento.
ValeuseaautuaodainterpretaodadapelaSoluodeConsultaSRRF/5
RF/Disit n 47,de 06 de dezembro de 2002, que tratou do programa previsto no Decreto
Estadualn4.316,de1995,ealteraes,doGovernodoEstadodaBahia,edoPNCSTn112,
de 1978. Os atos normativos entenderam que as transferncias de recursos no podem ser
enquadradascomosubvenesparainvestimento,vezqueemnenhummomentooregulamento
do programa determina a vinculao do incentivo com a correspondente aplicao em
atividadesdeimplantaoouexpansodeativofixo,etampoucodispesobrecontabilizao
dosrecursosemcontadepatrimniolquidoeformadeutilizao.
Assim,foramefetuadososlanamentosfiscaisdeIRPJ,CSLL,PISeCofins.
Tambm foi apurada insuficincia na apurao da estimativa mensal, razo pela qual foram
lanadasmultasisoladassobreinsuficinciaderecolhimentodeestimativamensaldo IRPJ e
daCSLL.
DaFaseContenciosa
A Contribuinte apresentou impugnao (efls. 219 e segs), no qual protesta
(1)sobreadescaracterizaodasubvenoparainvestimentosempreendidapelaFiscalizao,
(2) que devem ser considerados crditos presumidos estornados (R$3.404.818.13) da conta
contbildesubvenoparainvestimento,(3)queaempresabeneficiriadeincentivosfiscais
de lucrode explorao comreduode75%do valordoimposto,fatonoconsiderado pela
autoridadeautuante,e(4)abasedeclculodoPISedaCofinsrestritaaofaturamento.
A 2 Turma da DRJ/Salvador julgou o lanamento fiscal procedente em
parte, nos termos do Acrdo n 1516.526 (efls. 269 e segs.), para afastar, unicamente,
parcela estornada (R$3.404.818.13) da conta "2.3.20.004 Subvenes p/Investimentos",
demonstradanaescrituraodaempresa,conformeaementadadeciso:
ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA
JURDICAIRPJ
Anocalendrio:2004
Documento assinado digitalmente conforme
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
DF CARF MF
Fl. 620
Processon13502.001207/200777
Acrdon.9101002.335
CSRFT1
Fl.620
SUBVENO
PARA
CUSTEIO.
RECONHECIMENTODARECEITA.
FALTA
DE
IA
O crdito presumido do ICMS, quando no atrelado ao

investimento na implantao ou expanso do empreendimento
projetado, estimulo fiscal que se reveste das caractersticas
prpriasdassubvenesparacusteionoseconfundindocomas
subvenes para investimento, e deve ser computado no lucro
operacional das pessoas jurdicas, sujeitandose, portanto,
incidnciadoimpostosobrearenda.
ISENO/REDUO DO IMPOSTO.
EXPLORAO.RECEITAOMITIDA.
LUCRO
DA
Incabvelarecomposiodolucrodaexploraoemfunode
valores que deixaram de transitar pelo resultado contbil da
empresa.
RECOLHIMENTO POR ESTIMATIVA. MULTA DE OFICIO
ISOLADA.
A insuficincia de recolhimento das estimativas mensais do
imposto de renda autoriza o lanamento de oficio da multa
isoladaincidentesobreadiferenanorecolhida.
LANAMENTOSDECORRENTES.
ContribuioSocialsobreoLucroLquidoCSLLContribuio
paraoFinanciamentodaSeguridadeSocialCofins
ContribuioparaoProgramadeIntegraoSocialPis
Confirmada,parcialmente,quandodaapreciaodolanamento
principal,aocorrnciadosfatosgeradoresquederamcausaaos
lanamentos decorrentes, h que se dar a estes igual
entendimento.
EmrazodocrditotributrioexoneradopelaDRJ,foiinterpostorecursode
ofcio. Tambm foi interposto recurso voluntrio (efls. 304 e segs) pela Contribuinte,
repisando os argumentos da impugnao. A 3 Turma Ordinria da 1 Cmara da Primeira
Seo do CARF, na sesso de 20/10/2011, por meio do Acrdo n 110300.555 (efls.
449/476), decidiu no sentido de negar provimento ao recurso de ofcio e dar provimento ao
recursovoluntrio,conformeementaaseguir.
ASSUNTO:PROCESSOADMINISTRATIVOFISCAL
Anocalendrio:2004
ACRDORECORRIDO.NULIDADE.INEXISTNCIA.
Sendoadecisodevidamentemotivadaefundamentada,noh
quesefalaremnulidade.Ofatodeelanoterrebatidopontoa
pontoasrazesdadefesanoimplicavcio.
ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA
JURDICAIRPJ
DF CARF MF
Fl. 621
Processon13502.001207/200777
Acrdon.9101002.335
CSRFT1
Fl.621
Anocalendrio:2004
IA
SUBVENES
PARA
INVESTIMENTOS.
CRDITO
PRESUMIDO E DIFERIMENTO DO ICMS. NO
VINCULAODOSRECURSOSPARACARACTERIZAO.
A caracterizao de subveno para investimento no depende
da vinculao da aplicao dos recursos recebidos em
empreendimentos. Para fins da subveno, vinculao
relacional ao propsito da subveno. Se a inteno ou
propsito de quem transfere os recursos (ou tem o custo
econmico) de subvencionar investimento, est se diante de
transfernciadecapital,e,pois,desubvenoparainvestimento,
registrvel como reservas de capital, e no como receita. Se a
inteno de quem transfere os recursos (ou tem o custo
econmico)de subvencionarogironormaldaempresaoude
cobrir dficits, a transfernciaderenda, e, pois,subveno
para custeio, registrvel como receita (ainda que os recursos
venham a ser aplicados em algum empreendimento). Se um
incentivo fiscal concedido como estmulo implantao ou
expanso de empreendimentos econmicos, o custo desse
incentivorepresentasubvenoparainvestimento.oquesed
no caso vertente, com os incentivos fiscais concedidos pelo
EstadodaBahia.
LUCRODAEXPLORAO.ISENOSUDENE.
Resulta prejudicada a questo da recomposio do lucro da
explorao, vez que o valor do incentivo fiscal no representa
receita,notributvel.
ASSUNTO: CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO
LQUIDOCSLL
Anocalendrio:2004
TRIBUTAOREFLEXA.
Derrudo o lanamento principal sobre Imposto sobre a Renda
de Pessoa Jurdica, igual sorte colhe, no caso, o lanamento
sobreContribuioSocialsobreoLucroLquidoCSLL.
ASSUNTO:NORMASDEADMINISTRAOTRIBUTRIA
Anocalendrio:2004
TRIBUTAO REFLEXA. COFINS. PIS. RECEITAS
OPERACIONAIS.
DECLARAO
DE
INCONSTITUCIONALIDADE.REPERCUSSOGERAL.
AfastadoolanamentoprincipalsobreIRPJ,resultaprejudicada
aexignciadePISedeCOFINS.Aindaqueassimnofosse,tais
exigncias nosobreviveriamemfacedojulgamentohavidona
sistemtica da repercusso geral no Recurso Extraordinrio n
585.235,noqualoSTFdecidiuserinconstitucionalaampliao
da base de clculo dessas contribuies trazidas pelo 1 do
DF CARF MF
Fl. 622
Processon13502.001207/200777
Acrdon.9101002.335
CSRFT1
Fl.622
artigo3daLein9.718,de1998,restringindoatosomenteao
conceitodefaturamento.
IA
A PGFN interps recurso especial (efls. 481/499), discorrendo que a

subveno fiscal concedida pelo Estado da Bahia enquadrase na modalidade de subveno
para custeio.Valesedosarts.392e443doRIR/99edainterpretaodadapeloPNCSTn
112,de1978,edaanlisedadocumentaodosautos,paraconcluirquenoestoatendidasas
condies para caracterizar os valores transferidos como subveno para investimentos, vez
que nohqualquerexignciaparaquetodososrecursosrecebidosdos cofresdoEstado da
Bahiasejamobrigatoriamenteaplicadosemativofixodestinadoimplantaoouexpansodo
parquefabrildaempresa.Discorresobreafaltadeidentidadedascifrasrelativasaoingressode
recursos (R$20.706.754,38) e os registros no ativo imobilizado (R$15.695.363,00), o que
permite deduzir pela existncia de recursos aplicados no capital de giro. Sobre o PIS e a
Cofins,dissertasobreabasedeclculodascontribuiesparaconcluirqueassubvenespara
custeiosoreceitasoperacionaisealbergadasnoconceitorestritodefaturamento.
ODespachodeExamedeAdmissibilidadedeefls.545/549deuseguimento
ao recurso daPGFN, em relao aos acrdos paradigma n 130100.496 en 20179.596, e
entendeunohaverdivergnciacaracterizadaparaoacrdoparadigman280300.087.
Cientificada, a Contribuinte apresentou contrarrazes (efls. 554 e segs).
Primeiro,protestasobreaadmissibilidadedorecursoespecial.AotratardoparadigmaAcrdo
n130100.496,sustentaqueoparadigmatrataapenasdaCSLLeapresentarazesdedecidir
distintasdoacrdorecorrido,como,porexemplo,arespeitodoexamesobreaefetividadedos
investimentos.Ainda,tratasedeparadigmacomtesesuperada,vezquefoiproferidadeciso
pela CSRF entendendo que as subvenes tratadas seriam para investimento. Sobre o
paradigma Acrdo n 20179.596, discorre que se discute apenas a Cofins, e que, como a
deciso foi pelo no conhecimento em razo de concomitncia de ao judicial, sequer se
tratoudomritosobreabasedeclculodascontribuies,razopelaqualnoseprestapara
caracterizar a divergncia. Sobre o paradigma Acrdo n 280300.087, versa sobre o IPI e
situaoquenoseamoldaaosfatosdoacrdorecorrido,almdoquesetratadedecisoque
jfoireformadapelaCSRF.Arespeitodomrito,discorrequeobenefciofoiconcedidopela
Lei n 4.316, do Estado da Bahia, aborda o sentido social e econmico dos investimentos e
transcreveprotocolodeintenesnoqualrestaevidenciadaaintenodoEstadoempromover
a transferncia de capitais, que o protocolo foi devidamente firmado e que a empresa
efetivamente promoveu investimentos dentro dos parmetros acordados, conforme
demonstradonosregistroscontbeisdoativoimobilizado,quenohqueseestabelecercomo
condioasimultaneidadeentreosvaloresrecebidoseinvestidos,queovalordobenefciofoi
devidamente contabilizado em conta especfica de reserva. Enfim, conclui que se encontram
cumpridos todos os requisitos bsicos que caracterizam os recursos transferidos como
subvenoparainvestimentos.
orelatrio.

DF CARF MF
Fl. 623
Processon13502.001207/200777
Acrdon.9101002.335
CSRFT1
Fl.623
Voto
IA
ConselheiroAndrMendesdeMoura
Em relao admissibilidade, adoto as razes do Despacho de

Admissibilidadedeefls.545/549,comfulcronoart.50,1daLein9.784,de1999 1,que
regula oprocessoadministrativonombitodaAdministraoPblicaFederal,paraconhecer
parcialmentedoRecursoEspecialdaPGFNemrelaodivergnciademonstradanoacrdo
paradigman130100.496.
Emrelaoaoacrdoparadigman20179.596,entendoqueadivergncia
no restou caracterizada, vez que trata da incluso na base de clculo da Cofins de crdito
presumido de ICMS, que matria estranha subveno para investimento tratada nos
presentes autos. Ademais, discorre sobre os anoscalendrio de 1998 e 2001 que se
encontravam sob a gide do regime cumulativo da Cofins, enquanto que os presentes autos
tratamdoanocalendriode2004,quandooregimenocumulativodaCofinsentrouemvigor
apartirdomsdefevereiro(anterioridadenonagesimal,MPn135,de30/10/2003,convertida
naLein10.833,de29/12/2003).
Emrelaoaoacrdoparadigman280300.087,acompanhoasrazesdo
despachodeadmissibilidadequeentendeunoestarcaracterizadaadivergncia.
SubvenoparaInvestimentoXSubvenoparaCusteio
Trata a autuao fiscal de contabilizao de valores recebidos pela
Contribuinte decorrentes de incentivos fiscais de iseno e reduo do ICMS, destinados a
estabelecimentosindustriaisqueatuamnafabricaodeprodutosdeinformtica,eletrnicae
telecomunicaes, do Estado daBahia, nos termos do Decreto Estadual n 4.316, de 1995, e
alteraes,nacondiodesubvenoparainvestimentos.
A autoridade autuante considerou que os valores seriam subvenes para
custeio,amparandosenainterpretaodadapeloParecerNormativoCSTn112,de1978,e
ementendimentoproferidonaSoluodeConsultaSRRF/5RF/DISITn47(efls.209/211),
quetratouprecisamentedoprogramadeincentivosfiscaisemdebate,doqualsetranscrevem
osseguintesfragmentos:
DaleituradoDecretoEstadualn4.316/95ealteraes,nose
observa qualquer mecanismo de vinculao entre os valores
obtidoscomobeneficiofiscaldereduodeICMSeaaplicao
especifica desses recursos em bens ou direitos ligados
implantaoouexpansodoempreendimentoeconmico.
1
Art. 50. Os atos administrativos devero ser motivados, com indicao dos fatos e dos fundamentos jurdicos,
quando:
(...)
Vdecidamrecursosadministrativos
(...)
1Amotivaodeveserexplcita,claraecongruente,podendoconsistiremdeclaraodeconcordnciacom
fundamentosdeanteriorespareceres,informaes,decisesoupropostas,que,nestecaso,seroparteintegrante
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
doato.
DF CARF MF
Fl. 624
Processon13502.001207/200777
Acrdon.9101002.335
CSRFT1
Fl.624
Essadesvinculaoretiradosvaloresemexame,paraosefeitos
da legislao do Imposto Sobre a Renda, a caracterstica de
subveno para investimento,oqueosfaztributveisateordo
dispostonoartigo392doRIR199.
IA
CONCLUSO
"Osvaloreslanadosacrditoemvirtudedegozodobenefcio
fiscaldereduodoICMS,reguladopeloDecretodoEstadoda
Bahia n 4.316/95 e alteraes, no possuem os requisitos
necessrios a sua caracterizao como subveno para
investimento,devendosercomputadosnadeterminaodolucro
operacional."
Assim,foidesconsideradaacontabilizaodosvalorescomosubvenopara
investimentos, e foram includos na conta OUTROS RESULTADOS OPERACIONAIS o
montanteprincipaldeR$24.111.367,82.Ovalorfoirevisadopeladecisodeprimeirainstncia
paraconsideraroregistrodeumestorno,oquealterouovalorlanadoparaR$20.706.754,48,
que posteriormentefoi integralmenteafastadoemrazodoprovimentodorecursovoluntrio
daContribuinte.
Soosfatos.Passoaoexamedomrito.
Espciedognerobenefciosfiscais,assubvenespodemserclassificadas
em(1)correntesparacusteioouoperaoou(2)parainvestimentos.
AprimeiramereceutratamentonaLein4.320,de17/03/1964,queestatuiu
normasgeraisdedireitofinanceiro,paraelaboraoecontroledosoramentosebalanosda
Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal, estabelecendo diretrizes gerais para a
contabilidadepblica.Sobaticadoentefederativo,soconsideradasassubvenessociaise
econmicas como despesas correntes, da espcie transferncias correntes, destinadas a cobrir
despesas de custeio das entidades beneficiadas. Observase que no havia nenhuma
discriminaoquantodestinaoqueoentesubvencionadodariasreceitasrecebidas.
Eprecisamentesobessatica,asreceitasoriundasdastransfernciasdoente
subvencionador governamental, independente da destinao dada pelo subvencionado, foram
consideradas como tributveis, conforme art. 44, da Lei n 4.506, de 30/11/1964, que
atualmenteencontraserecepcionadopeloart.392doRIR/99:
Art. 392. Sero computadas na determinao do lucro
operacional:
Iassubvenescorrentesparacusteioouoperao,recebidas
depessoasjurdicasdedireitopblicoouprivado,oudepessoas
naturais(Lein4.506,de1964,art.44,incisoIV)
Ocorre que, posteriormente, passou a ser adotar um tratamento especfico

para subvenes que tivessem uma destinao prpria, particular, qual seja, que fossem
concedidas como estmulo implantao ou expanso de empreendimentos econmicos.
Nesse caso, passaram a receber ser entendidas como transferncias de capital, como se pode
observarnoart.182,1,alnea"d",daLein6.404,de15/12/1976:
DF CARF MF
Fl. 625
Processon13502.001207/200777
Acrdon.9101002.335
CSRFT1
Fl.625
Art. 182. A conta do capital social discriminar o montante

subscritoe,pordeduo,aparcelaaindanorealizada.
IA
1Seroclassificadascomoreservasdecapitalascontasque
registrarem:
a)acontribuiodosubscritordeaesqueultrapassarovalor
nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor
nominalqueultrapassaraimportnciadestinadaformaodo
capital social, inclusive nos casos de converso em aes de
debnturesoupartesbeneficirias
b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de
subscrio
c)oprmiorecebidonaemissodedebntures(Revogadopela
Lein11.638,de2007)
d) as doaes e as subvenes para investimento (Revogado
pelaLein11.638,de2007)2(grifei).
Fatoquealegislaotributriaacompanhouoentendimento,comosepode
observarpelaredaodoart.38,doDecretolein1.598,de26/12/1977:
Art 38No serocomputadasnadeterminaodolucroreal
as importncias, creditadas a reservas de capital, que o
Contribuinte com a forma de companhia receber dos
subscritores de valores mobilirios de sua emisso a ttulo de:
(Vide)
I gio na emisso de aes por preo superior ao valor
nominal, ou a parte do preo de emisso de aes sem valor
nominaldestinadasformaodereservasdecapital
II valor da alienao de partes beneficirias e bnus de
subscrio
III prmio na emisso de debntures (Revogado pela Lei n
12.973,de2014)(Vigncia)
IVlucronavendadeaesemtesouraria.
1 O prejuzo na venda de aes em tesouraria no ser
dedutvelnadeterminaodolucroreal.
2 As subvenes para investimento, inclusive mediante
iseno ou reduo de impostos concedidas como estmulo
implantao ou expanso de empreendimentos econmicos, e
asdoaes,feitaspeloPoderPblico,noserocomputadasna
determinao do lucro real, desde que: (Redao dada pelo
Decretolein1.730,1979)(Vigncia)
Apesar de o dispositivo em debate ter sido revogado pela Lei n 11.638, de 2007, as subvenes para
investimento,parafinsdeapuraodolucroreal,continuaramforadoalcancedatributaodoIRPJedaCSLL,
j que, apesar de ter o ingresso contabilizado em conta de resultado pelo regime de competncia, integrando o
Documento assinado
lucrolquidodoexerccio,devemserexcludasnoLALUR.
2
DF CARF MF
Fl. 626
Processon13502.001207/200777
Acrdon.9101002.335
CSRFT1
Fl.626
a)registradascomoreservadecapital,quesomentepoderser
utilizadaparaabsorverprejuzosouserincorporadaaocapital
social, observado o disposto nos 3 e 4 do artigo 19 ou
(RedaodadapeloDecretolein1.730,1979)
IA
b)feitasemcumprimentodeobrigaodegarantiraexatido
do balano do Contribuinte e utilizadas para absorver
supervenincias passivas ou insuficincias ativas. (Redao
dadapeloDecretolein1.730,1979)(grifei)
Restou ntida a diferenciao imposta s subvenes de custeio e

investimento. A primeira, entendida como transferncia de renda, integra a base de clculo
para apurao do tributo, enquanto que a segunda, transferncia de capital, no seria
contabilizada como receita, mas sim como reserva de capital no patrimnio lquido, no
submetidatributao.
Contudo,hqueseregistrarqueacategorizaodeumatransfernciacomo
subvenoparainvestimentodeveobedecerdeterminadascondies.
AReceitaFederalmanifestousesobreaquestonoPNCSTn112,de1978:
2.11 Umas das fontes para se pesquisar oadequado conceito
de SUBVENES PARA INVESTIMENTO o Parecer
NormativoCSTn2/78...Noitem5.1doParecerencontramos,
por exemplo, meno de que a SUBVENO para
INVESTIMENTO seria destinada aplicao em bens ou
direitos. J no item 7, subentendese um confronto entre as
SUBVENES PARA CUSTEIO ou OPERAO e as
SUBVENES PARA INVESTIMENTO tendo sido
caracterizadas as primeiras pela no vinculao a aplicaes
especficas.JoParecerNormativoCSTn143/73(...),sempre
queserefereainvestimentocomplementaocomaexpressoem
ativo fixo. Dessessubsdiospodemosinferirque SUBVENO
PARA INVESTIMENTO a transferncia de recursos para
uma pessoa jurdica com a finalidade de auxilila, no em
suas despesas, mas sim, na aplicao especfica em bens ou
direitos para implantar ou expandir empreendimentos
econmicos.
2.12
Observase
que
a
SUBVENO
PARA
INVESTIMENTO apresenta caractersticas bem marcantes,
exigindo at mesmo perfeita sincronia da inteno do
subvencionador com a ao do subvencionado. No basta
apenaso"animus"desubvencionarparainvestimento.Impese,
tambm, a "efetiva e especfica" aplicao da subveno, por
parte do beneficirio, nos investimentos previstos na
implantao ou expanso do empreendimento econmico
projetado. Por outro lado, a simples aplicao dos recursos
decorrentes da subveno em investimentos no autoriza a sua
classificao como SUBVENO PARA INVESTIMENTOS.
(grifei)
Observase que, segundo interpretao do parecer, a subveno para

investimento estaria caracterizada quando, cumulativamente, (1) os recursos a serem
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transferidosseriamcomoobjetivodeauxiliarapessoajurdicanosemsuadespesas,masna
aplicao especfica em bens ou direitos para implantar ou expandir empreendimentos
econmicos (2) seria exigida uma perfeita sincronia da inteno do subvencionador com a
aodosubvencionado(3)nobastao"animus",mastambmeefetivaeespecficaaplicao
da subveno nos investimentos previstos, e (4) mero registro contbil em conta prpria de
reservadecapitalnosuficiente,porsis,paracaracterizaratransfernciacomosubveno
parainvestimento.
Entendoqueapenasoitem(2),anecessidadede"perfeitasincronia"entrea
inteno do subvencionador e a ao do subvencionado, merece uma ressalva, e se trata de
conclusoquedeveserrelativizada,interpretadanumaacepomaisampla.
Isso porque, ao se falar na implantao de um novo investimento,
naturalmente o subvencionado ter que aplicar recursos prprios para a construo do
empreendimento.Apenasnofuturo,apartirdomomentoemqueoinvestimentogerarfrutos,
serooriginadasasreceitas,cujaparteserobjetodetransfernciaparaaempresaattulode
subveno3.
Por sua vez, quanto aos demais itens (1, 3 e 4), entendo que consagram o
dispostono2doart.38doDecretolein1.598,de26/12/1977.Dispesecomclarezaque
as subvenes para investimento quepodem serexcludas na determinao do lucro real so
aquelas concedidas como estmulo implantao ou expanso de empreendimentos
econmicos, alm de terem de estar contabilizadas em conta reserva de capital e feitas em
cumprimentodeobrigaodegarantiraexatidodobalanodoContribuinteeutilizadaspara
absorversuperveninciaspassivasouinsuficinciasativas4.
Quandosefalaemestmuloimplantaoouexpansodeempreendimentos
econmicos, no basta a mera inteno do subvencionador. Se os recursos deve ser
aplicados para estimular implantao e/ou expanso de empreendimentos econmicos, no
basta uma mera disposio legislativa, editada pelo ente subvencionador, para que reste
caracterizada a subveno para investimento. H que restar demonstrada, no mnimo, que a
aplicao dos recursos ser submetida a um acompanhamento, um controle de sua efetiva
utilizao.
Resta completamente desvirtuado o instituto quando a lei estadual, por
exemplo,aomesmotempoqueestabelececondiesparaatransfernciadorecurso,deixaem
campocinzentoquaisseriamosmecanismosclarosdecontroleparaverificarseascondies
estabelecidasparaafruiodobenefcio,nocaso,implantaoouexpansodeinvestimentos,
estarosendocumpridas.
Videacrdon9101001.094,daCSRF,de29/06/2011,doConselheiroAlbertoPintoSouzaJnior:
"Alm disso, em regra, nenhum empreendimento vai ser implantado com receita oriunda da subveno para
investimento. Isso porque durante a implantao, a empresa encontrase em fase properacional, logo,
ordinariamente, no aufere receitas e, consequentemente, no tem ICMS a pagar nem muito menos reduo de
ICMSemvirtudedesubvenoparainvestimento.Assim,nahiptesedeimplantaodeempreendimento,hum
descasamentoentreomomentodaaplicaodorecursoedogozodobenefcio.Razopelaqualseriaimpossvel,
nocasoemtela,constardotermodecompromissofirmadoaobrigaodeaindstriaserimplantada,aindaque
parcialmente,comosvaloresoriundosdobenefciofiscal.
Natural, ento, que o beneficirio da subveno para investimento, em um primeiro momento, aplique recursos
prprios na implantao do empreendimento, para depois, quando a empresa iniciar suas operaraes e,
consequentemente,comearapagaroICMSaoEstadodaBahia,comecetambmarecomporseucaixadocapital
prprioanteriormenteimobilizadoemativofixoeoutrosgastosdeimplantao.(...)"
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Documento assinado
Videnotaanterior.
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Esclareo que aqui no se fala em comprovao imediata da aplicao das

transferncias. O que se quer dizer que o papel do ente subvencionador no est restrito
apenas a editar diploma legal concedendo a transferncia mediante condies que ficaro
apenas"nopapel",submetidosunicamentevontadedoentesubvencionado.Odiplomalegal
tambm deve dispor sobre mecanismos claros de controle e acompanhamento dos recursos
transferidos.
No se fala em "carimbar o dinheiro", e que precisamente o recurso

ingressadopormeiodetransfernciasejaaplicadonaimplantao/expansodoinvestimento.
No se fala em simultaneidade. Nada disso. O que se fala assegurar que o montante de
recursos derivados da transferncia seja, em momento razovel, efetivamente aplicados, de
acordocomprojetosexecutivosdeimplementaoeconstruo,controlequedeveserexercido
pelosubvencionador,e,naturalmente,quetaisinvestimentossejamdevidamenteescriturados,
de modo que possam refletir na contabilidade a aplicao dos recursos em ativo fixo, e,
dentro de um perodo de tempo determinado, em montante proporcional s
transfernciasrecebidas.Deveseseidentificar,medianteelaboraodeumplanodecontas
os ativos que foram objeto de implementao ou expanso. Sim, a contabilidade se presta
para refletir, com clareza e transparncia, as mutaes econmicas da empresa, ainda
maissetratandodeumbenefciofiscaldessanatureza.Deverdeescrituraoobrigaodo
Contribuinte.
Seoentesubvencionador,pormotivosprprios,decidirnosepreocuparem
verificarseascondiesestabelecidasparaatransfernciadosrecursosforamatendidas,trata
sedeassuntocomrepercussonasuajurisdio.Oquenosepodeadmitirqueumaomisso
de um ente federativo (o Estado subvencionador) tenha repercusso nas regras de tributao
estabelecidasnombitodecompetnciadeoutroentefederativo(aUnio).
SporqueoEstado"legitima"atransfernciaderecursosdessanatureza,tal
atitude no impede a Fazenda Nacional de verificar se as condies para enquadramento de
subveno para investimento esto sendo cumpridas. No h a "afronta" ao pacto federativo
mencionada pela Contribuinte. Pelo contrrio. Tal situao seria caracterizada, precisamente,
seascondiesimpostaspeloEstadoseprestassemaimpediraUniodeexerceropoderde
executarasleisfederais.
Estabelecidasaspremissas,passoparaaanlisedocasoconcreto.
Vale transcrever fragmentos do Decreto Estadual n 4.316, de 1995, e
alteraes, destinado a empresas que atuam na fabricao de produtos de informtica,
eletrnicaetelecomunicaes:
Art.1(...)
1ParausufruirdobenefciodequetratamosincisosIIeIII
do caput deste artigo o contribuinte, devidamente habilitado
para operar no referido regime na conformidade do art. 344 e
seguintes do Regulamento do ICMS, aprovado pelo Decreto n
6.284/97,dever:
IrenovaranualmenteahabilitaoconcedidapelaSecretaria
daFazenda

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IIcomprovarqueofaturamentototaldasvendasdeprodutos
fabricados na unidade industrial equivale, no mnimo, aos
seguintespercentuaisdovalortotaldofaturamentoanual:
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a)25%(vinteecincoporcento)noprimeiroanodeproduo
b)33%(trintaetrsporcento)nosegundoanodeproduo
c)40%(quarentaporcento)noterceiroanodeproduo
d) 50% (cinqenta por cento) a partir do quarto ano de
produo.
(...)
3 Podero ser instalados, com o benefcio decorrente deste
Decreto,projetosindustriaislocalizados:(efeitosde25/05/98a
14/10/08)
I em qualquer municpio integrante da Regio Metropolitana
doSalvador,desdeque:(efeitosde27/05/98a14/10/08)
a)serefiramexclusivamenteaempreendimentosquetenhampor
objetivo montagem ou fabrico de produtos de pelo menos 2
(dois) setores integrados entre os de informtica, eletrnica e
telecomunicaesou(efeitosde27/05/98a30/12/99)
b)ovalordoinvestimentototalsejaequivalentea,nomnimo,
R$ 50.000.000,00 (cinqenta milhes de reais) (efeitos de
27/05/98a26/03/08)
IInasdemaisregiesdoEstado,independentedaexignciado
inciso anterior, mediante aprovao por ato especfico da
Secretaria da Indstria, Comrcio e Minerao. (efeitos de
27/05/98a26/03/08)
4.Ficamigualmentediferidosolanamentoeopagamento
doimpostonasadainternadosprodutostratadosnoincisoIdo
caput e no 2 deste artigo, promovida pelo estabelecimento
industrialimportador,nasseguinteshipteses:
I quando destinados a estabelecimento industrial neste
Estado,queosutilizenafabricaodeprodutosdeinformtica,
eltricos, de eletroeletrnica, de eletrnica e de
telecomunicaes ou prestao de assistncia tcnica e
manuteno, para o momento em que ocorrer a sada dos
mesmos produtos ou de produto deles resultantes, desde que o
seuprojetodeimplantaotenhasidoaprovadopelaSecretaria
deIndstria,ComrcioeMinerao.
(...)
Art. 5 Os Secretrios da Fazenda e da Indstria,Comrcioe
Minerao, no mbito de suas respectivas competncias,
estabeleceroconjuntaouisoladamente:
Iascondiesnecessriasutilizaodobenefcio

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II a relao dos produtos, componentes, partes e peas

alcanadospelobenefcio.
IA
IIIaformaecondiesdehabilitaoparaosestabelecimentos
industriais e/ou comerciais que pretendam adotar o tratamento
tributriodefinidonesteDecreto.
(...)
Art. 9 O estabelecimento habilitado para operar com o
tratamento tributrio previsto neste Decreto que inobservar
qualquer das disposies nele contidas ter cassada a sua
habilitaopelaSecretariadaFazenda.
Art.9A.Asempresasquemantiveremofaturamentototaldas
vendas de produtos fabricados na unidade industrial em, no
mnimo, 25% (vinte e cinco por cento) do valor total do
faturamentoanualpoderousufruirdosbenefciosdequetrata
este decreto se atenderem as seguintes condies (efeitos de
21/09/05a26/03/08):
I realize investimento mnimo de 70% do seu projeto
industrial
IItodososseusprodutosestejamenquadradosnanorma"ISO
9.000"ouposterior
III no possua dbito para com a fazenda pblica estadual,
inscrito em Divida Ativa,enquanto no proceder extino da
divida,salvonoscasosdedbitosparceladosqueestejamsendo
pontualmentepagos
IVpossua,nomnimo,trsanosdeproduoindustrialefetiva
VcelebredeTermodeAcordoespecificocomaSecretariada
Fazenda, representada pelo Diretor da Diretoria de
Administrao Tributria DAT da circunscrio fiscal do
contribuinte, comprometendose a cumprir as condies
previstasnesteartigo.(grifei)
Notasequeodiplomanormativoestadualestabelecevriashiptesesparao
usufruto do benefcio. Contudo, para o caso em debate, cabe analisar se as condies
estabelecidasdefatovinculamatransfernciadosrecursosdecorrentesdareduodoICMSa
projetos cujas diretrizes sejam concedidas como estmulo implantao ou expanso de
empreendimentos econmicos, conforme o disposto no 2 do art. 38 do Decretolei n
1.598,de26/12/1977.
Como j dito, no h que se falar em apenas na inteno do ente
subvencionador, mas tambm se verificar se h efetiva preocupao em estabelecer metas
claras para averiguar se, de fato, est se consumando a implantao ou expanso do
empreendimento econmico por meio de mecanismos de controle e acompanhamento do
projeto.Taiselementosdevemsersujeitosaapreciaoemduasdimenses:primeiro,emtese,
medianteanlisedosdispositivosdanorma,esegundo,deordemftica,medianteverificao
seaempresatemcumpridoascondiesdispostasnanorma.
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Daanlisedosdispositivosdanorma,entendoqueodiplomatratanoapenas
daintenodoEstadodaBahia,mastambmestabelecemecanismosdeacompanhamentopara
aexecuodoprojeto.
IA
Dispe como condio a necessidade a evoluo da produo da unidade

subvencionada, com estabelecimento de percentuais crescentes a cada ano, de maneira
objetiva. Tratase de meta consonante com a expanso do empreendimento econmico. E
estabelecemecanismodecontroleaopredicarqueahabilitaojuntoSecretariadaFazenda
dever ser renovada anualmente, e que o estabelecimento industrial que no atender s
condiesdodecretotercassadaasuahabilitao.Estabelece,subsidiariamente,quepodero
serinstaladosprojetoscominvestimentomnimodeR$50.000.000,00milhesdereaisparaa
consecuodasmetasestabelecidas.
Ainda, o art. 9A, apesar de editado em anocalendrio posterior ao da
autuao fiscal (2004), refora a diretriz do ente subvencionador visando a implantao ou
expanso do empreendimento, ao estabelecer novas condies, dentre as quais se inclui a
realizaodeinvestimentomnimode70%doprojetoindustrial.
Quantoaoaspectoftico,osdocumentostrazidosaosautosdemonstramuma
expansonoativofixodaContribuinte.
O Balano Patrimonial (efl. 60) apresenta um crescimento expressivo do
ativo imobilizado, que passou da ordem de 8,867 milhes de reais em 2003 para 14,056
milhesdereaisem2004.
AsNotasExplicativasapresentamum crescimentonasedificaesde 6,895
milhesdereaisem2003para9,296em2004,edemquinas,equipamentoseinstalaesde
1,321milhesdereaisem2003para2,728milhesdereaisem2004.
Todososvaloresguardamcorrelao(comligeirasdiferenas)com aqueles
extradosdobalanceteefl.54.HtambmdemonstrativoapresentadopelaContribuinte(e
fl.254)demonstrandoaevoluodoativoimobilizado,de15,695milhesdereaisem2004,
para16,621milhesdereaisem2005,para18,675milhesdereaisem2006e23,910milhes
dereaisem2007.
H que se recordar que os valores autuados a ttulo de subvenes para
investimento so de R$20.706.754,48. Considerandose o ativo imobilizado na ordem de
14,056 milhes de reais, encontrase um percentual nada desprezvel de 68% para o ano
calendriode2004aplicadosespecificamenteemativofixo.Tampoucohcomoseignoraro
crescimentonaexpansodoinvestimento,demonstradanosautosapartirdoanode2003.
No resiste, portanto, argumento apresentado pela Soluo de Consulta
SRRF/5RF/DISITn47,quefundamentouoentendimentodaautoridadeautuante,dequeno
se observaria qualquer mecanismo de vinculao entre os valores obtidos com o beneficio
fiscal de reduo de ICMS e a aplicao especifica desses recursos em bens ou direitos
ligadosimplantaoouexpansodoempreendimentoeconmico.
Pelo contrrio. A anlise do decreto estadual e as aes da Contribuinte
convergemnosentidodequeosvalorestransferidosencontramseefetivamentedestinados
expanso do empreendimento econmico, razo pelaqual so subvenes para investimento.
Restam,portanto,afastadasasautuaesdeIRPJeCSLLe,porconsequncia,dePISeCofins

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Fl.632
Diantedoexposto,votonosentidodeconhecerparcialmentedorecursoda
PGFNe,naparteconhecida,negarprovimento.
IA
AndrMendesdeMouraRelator

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Decisao 13502001207200777

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Acordam os membros do colegiado, conhecer parcialmente do Recurso

A segunda instncia (Turma Ordinria do CARF) negou provimento ao

A PGFN interps recurso especial, apresentando duas divergncias, a

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A PGFN interps recurso especial (efls. 481/499), discorrendo que a

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Ocorre que, posteriormente, passou a ser adotar um tratamento especfico

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II a relao dos produtos, componentes, partes e peas

Dispe como condio a necessidade a evoluo da produo da unidade

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