que resulten absorbidas total o parcialmente por la prdida tributaria generada en el ejercicio

comercial 2003 o por saldos negativos de utilidades tributables de ejercicios anteriores, segn
corresponda; tributo de categora que de conformidad a lo dispuesto por la parte final del inciso
segundo del N 3 del Art. 31 de la Ley de la Renta, adquiere el carcter de pago provisional en
aquella parte que proporcionalmente corresponda a la utilidad tributable absorbida.
(2)

C)

Utilidad Tributable ejercicio comercial 2000, actualizada al 31.12.2003,

absorbida por prdida tributaria del ejercicio comercial 2003
$ 8.080.000
==========
Impto. de Primera Categora pagado por dicha utilidad tributaria
absorbida: 15% s/$ 8.080.000

Para los fines de la recuperacin de este impuesto, las prdidas tributarias debern imputarse
a las utilidades tributables registradas en el FUT de la misma manera en que se imputan los
retiros o distribuciones de rentas a las utilidades acumuladas en las empresas, conforme a la
letra d), del N 3, del Prrafo A) del artculo 14 de la ley del ramo, esto es, imputndolas, en primer lugar, a las ms antiguas, y con derecho, cuando corresponda, a la recuperacin como
pago provisional del impuesto de Primera Categora con la tasa que haya afectado a las utilidades absorbidas, rebajando previamente de las citadas utilidades tributables los gastos
rechazados a que se refiere el artculo 21 de la Ley de la Renta.

Saldo utilidad tributable ejercicio comercial 2001, actualizada al

31.12.2003, absorbida por prdida tributaria del ejercicio
comercial 2003

En consecuencia, la recuperacin del impuesto de Primera Categora como pago provisional

por utilidades absorbidas por prdidas tributarias, se determina aplicando directamente la
tasa del impuesto de Primera Categora que corresponda sobre el monto de las utilidades de
los ejercicios anteriores que resulten absorbidas por las prdidas tributarias, deducidos previamente de tales utilidades los gastos rechazados provisionados al trmino del ejercicio en el
cual se generaron dichas utilidades -dentro de los cuales se comprende el propio impuesto de
Primera Categora- y que fueron pagados durante el perodo en el cual ocurre la recuperacin
del mencionado impuesto de Primera Categora, sin efectuar ningn incremento a las referidas utilidades por concepto de dicho tributo, ya que no existe norma legal alguna que permita
efectuar el citado incremento.
(3)

Los siguientes ejemplos ilustran cmo determinar dicho pago provisional a registrar en la ltima columna de esta Lnea 50 (Cdigo 167).

DETERMINACION DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORIA AO

TRIBUTARIO 2004 (EJERCICIO 01.01 AL 31.12.2003)
Prdida tributaria determinada al 31.12.2003, de acuerdo al mecanismo
establecido en los arts. 29 al 33
de la Ley de la Renta, includo reconocimiento de crdito por impuesto de Primera Categora por absorcin
de utlidades propias por prdidas tributarias (No hay gastos rechazados)
$ (7.395.000)

$ 93.000

$ 1.305.000
=========

DETERMINACION DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORIA AO TRIBUTARIO 2004 (EJERCICIO 01.01. AL 31.12.2003)
Utilidad segn balance al 31.12.2003, incluido reconocimiento de
crdito por impuesto de 1 Categora por absorcin de utilidades
provenientes de otras empresas por prdidas tributarias . . . . . . . . . . . .

$ 34.312.739.-

Ms: Gastos rechazados que correspondan a desembolsos de dinero

(No hay) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Menos: Prdidas tributarias ejercicios anteriores, reajustadas . . . . . . .

$(17.510.000)

Menos: Dividendos percibidos de sociedades annimas, distribudos

con cargo a utilidades tributables que se afectaron con el impuesto de
Primera Categora en la S.A. respectiva, con tasa 15% . . . . . . . . . . . . . .

$ (1.305.000)
-------------------------$ (8.700.000)
==========

Prdida Tributaria de Primera Categora al 31.12.2003.

$ 620.000
==========

EJEMPLO N 2
A)

Menos:
Reconocimiento de crdito de 1 Categora por absorcin de utilidades
propias por prdidas tributarias

Prdida Tributaria de 1 Categora del ejercicio determinada de

acuerdo al mecanismo establecido en los artculos 29 al 33 de la Ley
de la Renta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

B) DETERMINACION DEL FUT

FUT EJERCICIO
DETALLE

FUT EJ.
COM. 2000
CON CREDITO
1 CATEG. CON
TASA 15%

FUT EJ.
COM. 2001
CON CREDITO
1 CATEG. CON
TASA 15%

Con derecho a
crdito por impto
de 1 Categora,
tasa 16%

DETALLE

$ 4.000.000

$ 7.000.000

$ 19.000.000

Ms: Reajuste ejercicio

comercial 2003:
1,0%

40.000

$ 70 .000

$ 4.040.000

$ 7.070.000

$ 19.190.000

1.

$ (8.080.000)

$ (620.000)

-.-

Ms: Reconocimiento de
crdito de 1 Categora por
absorcin de utilidades
propias por prdidas tributarias ejercicio 2003
3. Remanente de Utilidades Tributables al cual
deben imputarse los gastos
rechazados y/o los retiros
efectuados durante el ejercicio comercial 2003, debidamente reajustados .

$ (8.700.000)

$ 1.305.000

$ 1.305.000

$ 3.420.000

$ 7.070.000

$ 1.305.000

$ 11.795.000

TOTALES

$ (17.000.000)
$ (170.000)
$ (17.170.000)

$ (17.000.000)
$ (170.000)
$ (17.170.000)

Prdida tributaria del ejercicio comercial 2003 ..............................

$ ( 15.197.261)

$ (15.197.261)

Ms: Se reponen prdidas tributarias de ejercicios anteriores ......

$ 17.170.000

$ 17.170.000

Dividendos percibidos de S.A. sin reajuste, distribuidos con cargo

a utilidades tributables que se afectaron con el impuesto de
Primera Categora en la S.A. respectiva, con tasa de 15% ..

$ 32.000.000

$ 32.000.000

Remanente de Utilidades tributables al cual deben imputarse los retiros

efectuados durante el ejercicio comercial 2003, debidamente reajustados ........ .................................................................................................

$ 16.802.739

$ 16.802.739

190.000

-.-

SALDO FUT

3.

C)

RECUPERACION IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA COMO PAGO PROVISIONAL POR

UTILIDADES ABSORBIDAS POR PERDIDAS TRIBUTARIAS
Utilidad absorbida equivalente al saldo Negativo de Utilidades
Tributables determinado al 31.12.2003, debidamente actualizado a
dicha fecha . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Impuesto de Primera Categora pagado por dicha utilidad tributaria
absorbida: 15% s/$ 15.197.261 ............................................................

$ -.-

$ (15.197.261)
================

Saldo negativo de Utilidades Tributables al 31.12.2002, depurado

de los gastos rechazados del artculo 21 de la Ley de la
Renta........................... .................................................................
Ms: Reajuste ejercicio comercial 2003: 1,0% ...............................
SUBTOTAL ...................................................................................

2.

$ 8.080.000

$ (32.000.000)
--------------------------------------

B) DETERMINACION DEL FUT

$ 8.000.000

Subtotal
2. Prdida tributaria obtenida en el ejercicio comercial
2003 determinada de conformidad al mecanismo establecido en los artculos 29 al
33 de la Ley de la Renta,
$ 8.700.000. Esta prdida se
imputa a las utilidades tributables registradas en el FUT de
la siguiente manera:

-.-

TOTALES

Sin derecho a
crdito por
impto. de 1
categora

1. Remanente
de Utilidades
Tributables generadas
por la propia empresa
al 31.12.2002

80.000

$ 1.212.000

Impuesto de Primera Categora pagado por dicha utilidad

tributaria absorbida: 15% s/$ 620.000
Impuesto de Primera Categora actualizado a recuperar como
pago provisional en el Ao Tributario 2004, y a registrar en la
Lnea 50 (Cdigo 167) del Formulario N 22, para los fines de
su imputacin a los Impuestos Anuales a la Renta o a su
devolucin respectiva

EJEMPLO N 1
A)

RECUPERACION IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA COMO PAGO PROVISIONAL

POR UTILIDADES ABSORBIDAS POR PERDIDAS TRIBUTARIAS

Impuesto de Primera Categora actualizado a recuperar como pago

provisional en el Ao Tributario 2004 y a registrar en la Lnea 50
(Cdigo 167) del Formulario N 22, para los fines de su imputacin a
los Impuestos Anuales a la Renta o a su devolucin respectiva ...........

$ 15.197.261
===============
$ 2.279.589
===============

$ 2.279.589
===============
Ediciones Especiales
25 de marzo de 2004

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