MAT - 2015 NIC 41 - NIIF 8 y 13 SECTORIALES PDF

La NIC 41 y NIIF 13 deben ser entendida
en el contexto de sus objetivos, principios

bsicos y de los Fundamentos de las
Conclusiones, del Prlogo a las Normas
Internacionales de Informacin Financiera
y del Marco Conceptual para la
Informacin Financiera. La NIC 8 Polticas
Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores suministra la base
para seleccionar y aplicar las polticas
contables que no cuenten con guas
especficas.
NORMAS
INTERNACIONALES
DE INFORMACIN
FINANCIERA
SECTORIAL
NIC 41 Agricultura, NIIF 13 Medicin del
Valor Razonable y NIIF 8 Segmentos de
Operacin
Mg CPC Jorge Enrquez Moreno
INDICE
Alcance
NIC 41 AGRICULTURA
Medicin .
Aspectos
Generales
Definicin de valor
razonable
Alcance
El Activo o
Pasivo
Reconocimiento y
Medicin
Ganancias y Prdidas, Subvenciones del
Gobierno
La Transaccin
Participantes del mercado
El precio
Informacin a
revelar
Casos
Prcticos.
NIIF 8 Segmentos de Operacin:
Aspectos
Generales
Aplicacin a activos no financieros

Aplicacin a pasivos e instrumentos de
patrimonios propios de una entidad
Aplicacin a activos financieros y
pasivo financieros con posiciones
compensadas en riesgos de mercado o
riesgo de crdito de la contraparte
Alcance
Valor razonable en el reconocimiento

inicial
Segmentos de
Operacin
Tcnicas de
valoracin
Segmentos sobre los que debe

informarse, informacin a
revelar.
Informacin a utilizar para aplicar las

tcnicas de valoracin
Jerarqua del valor razonable
Medicin e informacin a revelar sobre

la entidad en su
conjunto....................
Desarrollo de Casos Prcticos y
evaluacin
NIIF 13 MEDICIN DEL VALOR
RAZONABLE:
Aspectos Generales
Objetivo
Informacin a revelar
Tratamiento Tributario aplicable al
sector Agricultura
Desarrollo de Casos Prcticos y
Evaluacin
NIC 41 AGRICULTURA
ASPECTOS GENERALES
Segn R. CNC. 024-2001-EF/93.01.en su

artculo 1 se oficializa la Norma
Internacional de Contabilidad NIC 41
"Agricultura"; que forma parte integrante
de la presente resolucin.
En el siguiente cuadro podemos apreciar

algunos ejemplos de activos biolgicos y
productos agrcolas.
Activos
biolgicos
Productos agrcolas
Productos
resultantes de una
transformacin
tras
la
cosecha/recoleccin
Ovejas
Lana
Hilos, alfombras
CUADRO SINPTICO
Objetivo
Reemplaza
Vigencia
Normas
relacionadas
Prescribir el tratamiento contable, la

presentacin en los estados financieros
y la informacin a revelar en relacin
a la actividad agrcola. Los productos
agrcolas a los que se refiere la
presente norma son los activos
biolgicos, pero slo hasta el punto de
su cosecha o recoleccin.
rboles de una
Troncos cortados
plantacin forestal
NIC 2 - Inventarios.NIC 16
Inmuebles, maquinaria y equipo
Fuente: Legis (2012)
CONTENIDO
Hilos de
vestidos
Algodn
algodn,
Plantas
Caa
de
cortada
A la NIC 41 Agricultura (2001)

Para el IASB: aplicables para los
estados financieros que se inician el 1
de enero de 2005.Para el Per: a
partir del 1 de enero de 2006.
Madera
azcar
Azcar
Ganado lechero
Leche
Queso
Cerdos
Reses sacrificadas
Salchichas, jamones
curados
Arbustos
Hojas
T, tabaco curado
Vides
Uvas
Vino
rboles frutales
Frutas recolectadas
Fruta procesada
Fuente: NIIF (2013)
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
ALCANCE
PAR. 1 a 4.Esta norma es aplicable a los
denominados activos biolgicos (por
ejemplo, la via) y productos agrcolas en
el punto de su cosecha o recoleccin (por
ejemplo, la uva) de las empresas que
realizan actividades agrcolas. No se
incluyen los productos procesados (por
ejemplo, el vino).
PAR.
5.Definiciones.
Entre
las
definiciones que se dan en la NIC 41
tenemos:
- Actividad agrcola: es la gestin hecha por
una entidad, de las transformaciones de
carcter biolgico realizadas con los activos
biolgicos, los que pueden ser destinados a
la venta, para dar lugar a productos
agrcolas o para convertirlos en otros
activos biolgicos diferentes.
- Producto agrcola: es el producto ya
recolectado, procedente de los activos
biolgicos de la entidad.
- Activo biolgico: es un animal vivo o una
planta.
PAR.
10.Requisitos
para
el
reconocimiento. se debe proceder a
reconocer un activo biolgico o un
producto agrcola slo cuando se cumpla lo
siguiente:
a) La entidad controla el activo como
resultado de sucesos pasados,
b) es probable que fluyan a la entidad
beneficios econmicos futuros asociados
con el activo; y
c) el valor razonable o el costo del activo
puedan ser medidos de forma fiable.
PAR. 12 y 13.Medicin. Los activos
biolgicos se valorarn, en el momento de
su reconocimiento inicial y al cierre de cada
balance, a su valor razonable menos los
costos estimados en su punto de venta,
exceptuando el caso en que el valor
razonable no pueda ser valorado con
fiabilidad.
Por su parte, los productos agrcolas
cosechados que procedan de activos
biolgicos de una entidad se medirn a su
valor razonable menos los costos de venta
en el punto de cosecha o recoleccin. Tal
medicin es el costo a esa fecha,

Inventarios, u otra Norma que sea de
aplicacin.
PAR. 14. Eliminado
PAR. 15 a 18.Determinacin del valor
razonable de un activo biolgico o
producto agrcola. Si existiera un mercado
activo para un determinado activo biolgico
o para un producto agrcola en su ubicacin
y condicin actuales, el precio de cotizacin
en ese mercado ser la base adecuada para
la determinacin del valor razonable de ese
activo. Si una entidad tuviera acceso a
diferentes mercados activos, usar el ms
relevante. Por ejemplo, si la entidad tuviera
acceso a dos mercados activos diferentes,
usar el precio existente en el mercado en el
que espera operar.
Si no existiera un mercado activo, una
entidad utilizar uno o ms de la siguiente
informacin para determinar el valor
razonable,
siempre
que
estuviesen
disponibles:
(a) el precio de la transaccin ms reciente
en el mercado, suponiendo que no haya
habido un cambio significativo en las
circunstancias econmicas entre la fecha de
la transaccin y el final del periodo sobre el
que se informa;
(b) los precios de mercado de activos
similares, ajustados para reflejar las
diferencias existentes; y
(c) las referencias del sector, tales como el
valor de un huerto expresado en trminos
de envases estndar para la exportacin,
fanegas o hectreas; o el valor del ganado
expresado por kilogramo de carne.
PAR. 26 a 28.Ganancias y prdidas.
Las ganancias o prdidas surgidas en el
reconocimiento inicial de un activo
biolgico a su valor razonable menos los
costos de venta y por un cambio en el valor
razonable menos los costos de venta de un
activo biolgico, debern incluirse en la
ganancia o prdida neta del perodo en que
aparezcan.
PAR. 30 al 33.Imposibilidad de medir a

valor razonable de forma fiable. Se
presume que el valor razonable de un activo
biolgico puede medirse de forma fiable.
Sin embargo, esa presuncin puede ser
refutada, slo en el momento del
reconocimiento inicial, en el caso de los
activos biolgicos para los que no estn
disponibles precios o valores fijados por el
mercado, y para los cuales se haya
determinado claramente que no son fiables
otras estimaciones alternativas del valor
razonable. En tal caso, estos activos
biolgicos deben ser medidos a su costo
menos la depreciacin acumulada y
cualquier prdida acumulada por deterioro
del valor. Una vez que el valor razonable de
estos activos biolgicos pase a medirse
fiablemente, la entidad debe medirlos a su
valor razonable menos los costos de venta.
Una vez que el activo biolgico no
corriente cumple los criterios para ser
clasificado como mantenido para la venta
(o ha sido incluido en un grupo de activos
para su disposicin que ha sido clasificado
como mantenido para la venta), de acuerdo
con los criterios de la NIIF 5 Activos no
Corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas, se supone que
el valor razonable puede ser medido con
fiabilidad
La presuncin del prrafo 30 slo puede ser
rechazada
en
el
momento
del
reconocimiento inicial. La entidad que
hubiera medido previamente el activo
biolgico a su valor razonable menos los
costos de venta, continuar hacindolo as
hasta el momento de la disposicin.
En todos los casos, en el punto de cosecha o
recoleccin, la entidad debe medir los
productos agrcolas a su valor razonable
menos los costos de venta. Esta Norma
refleja el punto de vista de que el valor
razonable del producto agrcola, en el punto
de su cosecha o recoleccin, puede medirse
siempre de forma fiable.
Al determinar el costo, la depreciacin
acumulada y las prdidas acumuladas por
deterioro del valor, una entidad considerar
la NIC 2, la NIC 16, y la NIC 36 Deterioro
del Valor de los Activos.
PAR. 34 al 38. Subvenciones del gobierno.Una

subvencin
del
gobierno
incondicional, relacionada con un activo
biolgico que se mide a su valor
razonable menos los costos de venta, se
reconocer en el resultado del periodo
cuando, y solo cuando, tal subvencin se
convierta en exigible.
Si una subvencin del gobierno
relacionada con un activo biolgico, que
se mide a su valor razonable menos los
costos de venta, est condicionada,
incluyendo situaciones en las que la
subvencin requiere que una entidad no
emprenda determinadas actividades
agrcolas, la entidad reconocer la
subvencin del gobierno en el resultado
del periodo cuando, y slo cuando, se
hayan cumplido las condiciones ligadas a
ella.
Si no es objeto de revelacin en otra

parte, dentro de la informacin
publicada con los estados financieros, la
entidad debe describir:
(a) la naturaleza de sus actividades
relativas a cada grupo de activos
biolgicos; y
(b) las mediciones no financieras, o las
estimaciones de las mismas, relativas a
las cantidades fsicas de:
(i) cada grupo de activos
biolgicos al final del periodo; y
(ii) la produccin agrcola del
periodo.
INFORMACIN A REVELAR
La entidad revelar los mtodos y las

hiptesis significativas aplicadas en la
determinacin del valor razonable de
cada grupo de productos agrcolas en el
punto de cosecha o recoleccin, as como
de cada grupo de activos biolgicos.
PAR. 39 a 53 La entidad revelar la

ganancia o prdida total surgida durante el
periodo corriente por el reconocimiento
inicial de los activos biolgicos y los
productos agrcolas, as como por los
cambios en el valor razonable menos los
costos de venta de los activos biolgicos.
La entidad revelar el valor razonable

menos los costos de venta, de los
productos agrcolas cosechados o
recolectados
durante
el
periodo,
determinando el mismo en el punto de
recoleccin.
Una entidad revelar:
La entidad debe presentar una descripcin

de cada grupo de activos biolgicos.
(a) la existencia e importe en

libros de los activos biolgicos
sobre cuya titularidad tenga
alguna restriccin, as como el
importe en libros de los activos
biolgicos
pignorados
como
garanta de deudas;
(b) la cuanta de los compromisos
para desarrollar o adquirir
activos biolgico; y
(c) las estrategias de gestin del
riesgo financiero relacionado con
la actividad agrcola.
La revelacin exigida en el prrafo 41

puede tomar la forma de una descripcin
narrativa o cuantitativa. En los estados
financieros tiene que presentarse en el
cuerpo principal del balance, el valor
contable de los activos biolgicos por
separado.
Los activos biolgicos pueden ser
clasificados como maduros o por
madurar. Los activos biolgicos maduros
son aqullos que han alcanzado las
condiciones
para su cosecha
o
recoleccin (en el caso de activos
biolgicos consumibles), o son capaces de
mantener la produccin, cosechas o
recolecciones de forma regular (en el
caso de los activos biolgicos para
producir frutos).
La entidad presentar una conciliacin

de los cambios en el importe en libros de
los activos biolgicos entre el comienzo y
el final del periodo corriente. La
conciliacin incluir:
(a) la ganancia o prdida surgida de
cambios en el valor razonable menos los
costos de venta;
(b) los incrementos debidos a compras;

(c) las disminuciones debidas a ventas y
los activos biolgicos clasificados como
mantenidos para la venta (o incluidos en
un grupo de activos para su disposicin
clasificado como mantenido para la
venta) de acuerdo con la NIIF 5;
(d) los decrementos debidos a la cosecha
o recoleccin;
(e) los incrementos que procedan de
combinaciones de negocios;
(f) las diferencias netas de cambio
derivadas de la conversin de los estados
financieros
a
una
moneda
de
presentacin diferente, as como las que
se derivan de la conversin de un negocio
en el extranjero a la moneda de
presentacin de la entidad que informa;
y
(g) otros cambios.
CONCLUSIONES
El objetivo de esta Norma es prescribir el
tratamiento contable, la presentacin en los
estados financieros y la informacin a
revelar en relacin con la actividad
agrcola.
Actividad agrcola es la gestin, por parte
de una entidad, de la transformacin y
recoleccin de activos biolgicos, para
destinarlos a la venta, para convertirlos en
productos agrcolas o en otros activos
biolgicos adicionales. La transformacin
biolgica comprende los procesos de
crecimiento, degradacin, produccin y
procreacin que son la causa de los cambios
cualitativos o cuantitativos en los activos
biolgicos. Un activo biolgico es un
animal vivo o una planta. Producto agrcola
es el producto ya recolectado, procedente
de los activos biolgicos de la entidad. La
cosecha o recoleccin es la separacin del
producto del activo biolgico del que
procede, o bien el cese de los procesos
vitales de un activo biolgico.
La NIC 41 prescribe, entre otras cosas, el
tratamiento contable de los activos
biolgicos a lo largo del perodo de
crecimiento, degradacin, produccin y
procreacin, as como la medicin inicial de
los productos agrcolas en el punto de su
cosecha o recoleccin. Se requiere la
medicin de estos activos biolgicos al

valor razonable menos los costos estimados
en el punto de venta, a partir del
reconocimiento inicial realizado tras la
obtencin de la cosecha, salvo cuando este
valor razonable no pueda ser medido de
forma fiable al proceder a su
reconocimiento inicial.
Esta Norma se aplica a los productos
agrcolas, que son los productos obtenidos
de los activos biolgicos de la entidad, pero
slo hasta el punto de su cosecha o
recoleccin. A partir de entonces son de
aplicacin la NIC 2 Inventarios, o las otras
Normas relacionadas con los productos. De
acuerdo con ello, esta Norma no trata del
procesamiento de los productos agrcolas
tras la cosecha o recoleccin; por ejemplo,
el que tiene lugar con las uvas para su
transformacin en vino por parte del
viticultor que las ha cultivado.
Valor razonable es el importe por el cual
puede ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo, entre un comprador y
un vendedor interesado y debidamente
informado, que realizan una transaccin
libre. Los costos en el punto de venta
incluyen las comisiones a los intermediarios
y
comerciantes,
los
cargos
que
correspondan a las agencias reguladoras y a
las bolsas o mercados organizados de
productos, as como los impuestos y
gravmenes que recaigan sobre las
transferencias. En los costos en el punto de
venta se excluyen los transportes y otros
costos necesarios para llevar los activos al
mercado. Tales transportes y otros costos
son deducidos en la determinacin del valor
razonable (esto es, el valor de razonable es
el precio de mercado menos los transportes
y otros costos necesarios para llevar los
activos al mercado).
La NIC 41 exige que los cambios en el
valor razonable menos los costos de venta,
de los activos biolgicos, sean incluidos
como parte de la ganancia o prdida neta
del periodo en que tales cambios tienen
lugar. En la actividad agrcola, el cambio en
los atributos fsicos de un animal o una
planta vivos aumenta o disminuye
directamente los beneficios econmicos
para la entidad.
La NIC 41 no establece principios nuevos

para los terrenos relacionados con la
actividad agrcola. En lugar de ello, la
entidad habr de seguir la NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo, o la NIC 40
Propiedades de Inversin, dependiendo de
qu norma sea ms adecuada segn las
circunstancias. La NIC 16 exige que los
terrenos sean medidos a su costo menos
cualquier prdida acumulada por deterioro
en su valor, o al importe revaluado.
La NIC 40 exige que los terrenos, que sean
propiedades de inversin, sean medidos a
su valor razonable, o al costo menos
prdidas
por
deterioro
del
valor
acumuladas. Los activos biolgicos que
estn fsicamente adheridos al terreno (por
ejemplo, los rboles en una plantacin
forestal) se miden, separados del terreno, a
su valor razonable menos los costos
estimados en el punto de venta.
La NIC 41 requiere que una subvencin del
gobierno incondicional, relacionada con un
activo biolgico, valorado a su valor
razonable menos los costos de venta, sea
reconocida en el resultado del periodo
cuando, y solo cuando, tal subvencin se
convierta en exigible. Si la subvencin del
gobierno es condicional, lo que incluye las
situaciones en las que el gobierno exige que
la entidad no realice determinadas
actividades agrcolas, la entidad debe
reconocer la subvencin como ingreso
cuando, y slo cuando, se hayan cumplido
las condiciones fijadas por el gobierno. Si
la subvencin del gobierno se relaciona con
activos biolgicos medidos al costo menos
la depreciacin acumulada y las prdidas
por deterioro del valor acumuladas, se
aplicar la NIC 20 Contabilizacin de las
Subvenciones del Gobierno e Informacin a
Revelar sobre Ayudas Gubernamentales.
EJEMPLOS DE APLICACIN DE LA
NIC 41
Estos ejemplos que han sido preparados por
el personal tcnico del IASC, y no ha sido
sometido a aprobacin por parte del
Consejo del IASC, acompaa a la NIC 41
pero no forma parte de la Norma. Se ha
actualizado para tener en cuenta los
cambios realizados por la NIC 1
Presentacin de Estados Financieros

(revisada en 2007) y Mejoras a las NIIF
emitido en 2008.
A1 El Ejemplo 1 ilustra cmo pueden ser
puestas en prctica las exigencias de
presentacin y revelacin de esta Norma
por parte de una entidad lechera. En esta
Norma se recomienda, para los activos
biolgicos de la entidad, la separacin del
cambio en el valor razonable menos los
costos de venta, en sus componentes de
cambio fsico y cambio en el precio. Esta
separacin se refleja en el Ejemplo 1. El
Ejemplo 2 ilustra cmo realizar la
separacin entre cambio fsico y cambio en
el precio.
A2 Los estados financieros del Ejemplo 1
no cumplen, necesariamente, con todas las
exigencias de revelacin y presentacin de
otras Normas. Pueden, por tanto, ser
adecuadas otras formas de presentacin y
revelacin.
Ejemplo 1: Granja Lechera XYZ, S.A.

Estado de situacin financiera Granja Lechera
XYZ, S.A. Estado de situacin financiera
Notas
ACTIVOS
Activos no corrientes
Ganado lechero por madurar(a)
Ganado lechero maduro(a)
Subtotal activos biolgicos
3
Propiedades, Planta y Equipo
Activos no corrientes totales
Activos corrientes
Inventarios
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
Efectivo
Activos corrientes totales
Activos totales
PATRIMONIO Y PASIVOS
Patrimonio
Capital emitido
Ganancias acumuladas
Patrimonio total
Pasivos corrientes
Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar
Pasivos corrientes totales
Patrimonio y pasivos totales
31 de diciembre de
20X1
31 de
diciembre de
20X0
52.060
372.990
425.050
1.462.650
1.887.700
47.730
411.840
459.570
1.409.800
1.869.370
82.950
88.000
10.000
180.950
2.068.650
70.650
65.000
10.000
145.650
2.015.020
1.000.000
902.828
1.902.828
1.000.000
865.000
1.865.000
165.822
165.822
2.068.650
150.020
150,020
2.015.020
(a) Se recomienda, pero no se exige, a la entidad que suministre una descripcin cuantificada de cada grupo de activos
biolgicos, distinguiendo en ella entre los que se tienen para consumir y para mantener, as como entre los activos biolgicos
maduros y por madurar, cuando esto sea apropiado. Una entidad revelar las bases sobre las que hace estas distinciones.
Estado del resultado integral 1

* Granja Lechera XYZ, S.A.
Notas
Estado del resultado Integral
Valor razonable de la leche producida
Ganancias surgidas por cambios
3
en el valor razonable menos los
costos de venta del ganado
lechero
Inventarios utilizados
Costos de personal
Gastos por depreciacin
Otros gastos de la operacin
Ganancia procedente de las operaciones
Gasto por impuestos a las ganancias
Beneficio/resultado integral total del ao
Ao que termina el 31 de diciembre de

20X1
518.240
39.930
558.170
(137.523)
(127.283)
(15.250)
(197.092)
(477.148)
81.022
(43.194)
37.828
1
Este estado del resultado integral presentar un desglose de los gastos mediante una clasificacin basada en la naturaleza de estos gastos. En la NIC 1,
Presentacin de Estados Financieros, se exige a la entidad que presente, ya sea en el estado del resultado integral o en las notas al mismo, un desglose de los
gastos utilizando una clasificacin basada en la naturaleza de los gastos o en su funcin dentro de la entidad. La NIC 1 recomienda la presentacin del desglose de
los gastos en el estado del resultado integral.
Estado de cambios en el patrimonio

Granja Lechera XYZ, S.A. Estado de cambios en el patrimonio
Capital en acciones
Saldo al 1 de enero de 20X1
Beneficio/Resultado Integral totsl del ao
Saldo al 31 de diciembre de 20X1
1,000,000
1,000,000
Estado de flujos de efectivo 2

Notas
Granja Lechera XYZ, S.A.
Estado de flujos de efectivo
Flujos de efectivo por actividades de operacin
Cobros por ventas de leche
Cobros por ventas de ganado
Pagos a proveedores y al personal
Pagos por compras de ganado
Impuestos a las ganancias pagados
Efectivo neto proveniente de actividades de operacin
Flujos de efectivo por actividades de inversin
Adquisicin de propiedades, planta y equipo
Efectivo neto utilizado en actividades de inversin
Incremento neto de efectivo
Efectivo al comienzo del ao
Efectivo al final del ao
Ganancias
Acumuladas
865,000
37,828
902,828
Ao que termina el
31 de diciembre de
20X1
Total
1,865,000
37,828
1,902,828
Ao que termina el 31 de
diciembre de 20X1
498.027
97.913
(460.831)
(23.815)
111.294
(43.194)
68.100
(68.100)
(68.100)
0
10.000
10.000
Notas
1 Operaciones y actividades principales
Granja Lechera XYZ, S.A. (la Compaa) se ocupa de la produccin de leche, que suministra a varios clientes. A 31 de diciembre
de 20X1, la Compaa contaba con 419 vacas productoras de leche (activos maduros), as como 137 terneras en crecimiento que
producirn leche en el futuro (activos por madurar). La Compaa produjo, en el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X1,
157.584 Kg de leche, con un valor razonable menos los costos de venta de 518.240 (cuanta determinada en el momento del
ordeo).
2 Polticas contables
Ganado y leche
El Ganado se mide a su valor razonable menos los costos de venta. El valor razonable del ganado se determina a partir de los precios
de mercado de los animales con edad, raza y caractersticas genticas similares. La leche se mide inicialmente en el momento del
ordeo, por el valor razonable menos los costos de venta. El valor razonable de la leche se determina sobre la base de precios de
mercado del rea local.
3 Activos Biolgicos 3
2
Este estado de flujos de efectivo informa sobre los flujos de efectivo procedentes de actividades de operacin utilizando el mtodo directo. La NIC 7 Estados de
Flujos de Efectivo, requiere que una entidad presente los flujos provenientes de las actividades de operacin utilizando el mtodo directo o el indirecto. La NIC 7
recomienda, no obstante, el uso del mtodo directo.
3
La separacin del incremento en el valor razonable menos los costos de venta, entre la porcin que se atribuye a los cambios fsicos y la porcin que se atribuye a
los cambios de precio es una recomendacin, pero no una exigencia de esta Norma.
Conciliacin de los valores en libros del ganado lechero

Importe en libros al 1 de enero de 20X1
459.570
Incrementos debidos a compras
26.250
Ganancias surgidas por cambios en el valor

razonable menos los costos de venta atribuible
a cambios fsicos*
15,350
Ganancias surgidas por cambios en el valor

razonable menos los costos de venta atribuible
a cambios precios*
24,580
Decrementos debidos a ventas

Importe en libros al 31 de diciembre de
20X1
20X1
(100,700)
425,050
Ejemplo 2: Cambios fsicos y

cambios en los precios
En el ejemplo que sigue se ilustra cmo separar el cambio fsico del cambio en el
precio. La separacin del incremento en el valor razonable menos los costos de venta,
entre la porcin que se atribuye a los cambios fsicos y la porcin que se atribuye a los
cambios de precio es una recomendacin, pero no una exigencia de esta Norma. Se
posee un rebao de 10 animales de 2 aos de edad al 1 de enero de 20X1. En 1 de julio
de 20X1 se compr un nuevo animal de 2,5 aos por 108, y en esa misma fecha naci
otro. No se vendi ni se dispuso de ningn animal durante el periodo. Los valores
razonables por unidad, menos los correspondientes costos de venta, han sido los
siguientes:
Animal de 2 aos, al 1 de enero de 20X1
100
Animal recin nacido, al 1 de julio de 20X1
70
Animal de 2,5 aos, al 1 de julio de 20X1
108
Animal recin nacido, al 31 de diciembre de
72
20X1
Animal de 0,5 aos, al 31 de diciembre de 20X1
80
Animal de 2 aos, al 31 de diciembre de 20X1
105
Animal de 2,5 aos, al 31 de diciembre de 20X1
111
Animal de 3 aos, al 31 de diciembre de 20X1
120
Valor razonable menos costos de venta del
1.000
rebao a 1 de enero de 20X1 (10 x 100)
Compra en 1 de julio de 20X1 (1 x 108)
108
Incremento en el valor razonable menos costos de venta debido a cambio en los
precios:
10 (105 100)
50
1 (111 108)
3
1 (72 70)
55
2
Incremento en el valor razonable menos costos de venta debido a cambios fsicos:
10 (120 105)
150
1 (120 111)
9
1 (80 72)
8
1 70
237
70
Valor razonable menos costos de venta del rebao a 31 de diciembre de 20X1
11 120
1.320
1 80
1.400
80
CASO
PRCTICO.Contabilizacin
del
nacimiento de una cra. Una empresa al 1 de enero
del 20X3 tiene cuatro animales de 2 aos de edad. El
1 de abril compr dos animales de 3 aos por S/. 350
cada uno; el 30 de junio naci uno y con fecha 31 de
diciembre vendi un animal de 3 aos en S/. 380.
Los valores razonables menos los costos de venta
por cada animal fueron los siguientes:
Al
31.12.20X3
Animales de 3 aos
S/. 350 al 01.04 S/. 380
Animales de 2 aos
S/. 300 al 01.01 S/. 310
Animales
nacidos
S/. 120 al 30.06 S/. 125
recin
Animales de 4 aos
S/. 450
Animales de 3 aos 9
meses
S/. 400
Animales de 6 meses
S/. 150
Movimiento de la cuenta de activo biolgico

Compra efectuada al 1 de abril
350 x 2 = 700
Nacimiento de 1 de junio
= 120
Aumento en el valor razonable menos los costos de

ventas producidas por los cambios fsicos y de
precios:
Iniciales 4* (380 - 300) = 320
Compras 2* (400 - 350) = 100
Nacidos 1* (150 - 120) = 30
450
Saldo inicial (4 animales)
1.200
Compras y nacimientos
Menos: Disminucin por la venta
820
De un animal
(380)
Saldo final
2.020
Asientos contables
27421 Valor
razonable
--------------- x ------------------
S/.
S/.
352 Activos biolgicos en

desarrollo
700
35 Activos biolgicos
380

desarrollo
3521 De origen
animal
3521 De origen
animal
dd/mm Por la reclasificacin

cuando se decide la venta
35211 Valor
razonable
42 Cuentas por pagar
comerciales - terceros
700
421 Facturas, boletas y

otros comprobantes por pagar
cobrar
380
165 Venta de activo

inmovilizado
4212 Emitidas
dd/mm Por la compra de 2 animales.
------------------- x -------------------
1655 Activos
biolgicos
27 Activos no corrientes
mantenidos para la venta
120
16 Cuentas por
diversas - terceros
380

desarrollo
2742 Activos
biolgicos en desarrollo
3521 De origen
animal
27421 Valor
35211 Valor
razonable
razonable
dd/mm Por la venta de animales.
76 Ganancia por medicin

de activos no financieros al
valor razonable
120
CASO PRCTICO.Determinacin del valor
razonable en base al valor actual de los flujos
netos de efectivo esperados. La empresa Furniture
S.A. dedicada a la produccin de muebles de madera
de todo tipo, tiene al 31.12.20X9 una plantacin en
la selva amaznica consistente en 100 rboles de
cedro que se plantaron hace 11 aos. Los rboles de
cedro toman 30 aos para madurar, y posteriormente
se procesarn al elaborar los muebles. El costo
promedio ponderado de capital de la empresa es del
12%.
762 Activo inmovilizado

7622
Activos
biolgicos
dd/mm Por el nacimiento de la cra.
------------------- x ------------------450
en desarrollo
Slo los rboles maduros tienen establecidos valores

razonables por referencia a un precio en el mercado
activo. As, el valor razonable para un rbol maduro
de la misma calidad como en la plantacin de cedros
es:
3521 De origen
animal
35211
Valor razonable
76 Ganancia por medicin
de activos no financieros al
valor razonable
450
Solucin
7622 Activos
biolgicos
dd/mm Por el incremento
en el valor razonable.
------------------- x ----------------27 Activos no corrientes
mantenidos para la venta
en desarrollo
Al 31 de diciembre de 20X8: S/. 171

Al 31 de diciembre de 20X9: S/. 165
Se pide determinar cul es el valor para las
plantaciones de cedro de la empresa Furniture S.A.
al cierre del ejercicio 20X9.
380
De conformidad con el prrafo 20 de la NIC 41,

cuando no se encuentran disponibles en el mercado
precios para un activo biolgico en su condicin
actual, para determinar su valor razonable la
empresa se basar en el valor presente de los flujos
netos de efectivo esperados para el activo,
descontados a una tasa corriente definida por el
mercado.
En el presente caso, al no existir un valor en el
mercado para los rboles de cedros en las
condiciones al cierre de cada perodo, la empresa
Furniture S.A. deber calcular el valor actual de los
rboles maduros y tomarlo como valor razonable.
Clculo del valor de mercado de plantacin

madura de rboles de cedro
Al 31.12.20X8
Al 31.12.20X9
S/. 17.100
100 unidades x S/.

171
S/. 16.500
100 unidades x S/.

165
Contabilizacin:
S/.
S/.
---------------------------- 1 ------------------------143
352 Activos biolgicos en desarrollo
3522 De origen vegetal
Cantidad a ser informada como un activo en el

balance valor razonable de los activos biolgicos
El flujo de efectivo asumido entre hoy y el punto de
cosecha al valor razonable de la plantacin se estima
como sigue:
Clculo (1)
Fecha
35221 Valor razonable

76 Ganancia por medicin de activos
no financieros al valor razonable
143

Valor actual
dd/mm Por el cambio fsico mejorado en los activos

biolgicos
Al 31.12.20X8
17.100
(1+ 12%)
20
1.773
Al 31.12.20X9
16.500
(1+ 12%)
19
1.916
CASO: Produccin de activos biolgicos.

La empresa CULTIVA SA ha sembrado 30
hectreas de cultivos de esprragos, invirtiendo
durante el 2013 lo siguiente:
S/.
NOTA: 1. Para el clculo del valor actual se emple la

siguiente frmula:
Frmula: Valor presente de una imposicin
1
VP = VF x
Semillas:
500,000
Fertilizantes:
50,000
Mano de obra:
218,000
(1+i)n
Donde:
Agua:
VP = valor presente
VF = importe futuro
i = tasa de inters anual
n = tiempo en aos
Otros gastos relacionados con la produccin: 75,000

Total costo=
La diferencia entre el valor razonable calculado para

el ejercicio 2009 y el valor en libros de las
plantaciones de cedros, se contabiliza como utilidad
del periodo, la que se atribuye a:
Los efectos de cambio en el precio de mercado; y
El cambio fsico (crecimiento) de los rboles en la
plantacin
Fecha
Valor en
libros (2)
Valor
razonable S/.
Utilidad
S/.
Al
31.12.20X9
1.773
1.916
143
75,000
S/.
918,000
La primera cosecha produjo un total de 40 toneladas

de esprragos, cuyo valor de venta en el momento
de la cosecha es de S/. 10,000 por tonelada, y los
costos de recoleccin y empaque para la venta se
estiman en 15% del valor de venta.
Los productos se vendieron a S/. 12,000 por
tonelada.
Al cierre del primer ao el valor de mercado de un
campo de cultivo similar es de S/. 30,000 por
hectrea.
Se reconocer el costo de produccin, el valor de la
cosecha y el valor de los cultivos de esprragos al
cierre del ao 2013.
NORMAS CONTABLES
NOTA: 2. Corresponde al valor actual del ejercicio

20X8, pues recurdese que la empresa siempre toma
como valor razonable el valor actual de rboles
maduros.
NIC 41: AGRICULTURA (Esta versin incluye

las modificaciones resultantes de las NIIF emitidas
hasta el 31 de diciembre de 2010)
3Esta Norma se aplica a los productos agrcolas,

que son los productos obtenidos de los activos
biolgicos de la entidad, pero slo hasta el punto de
su cosecha o recoleccin. A partir de entonces son
de aplicacin la NIC 2 Inventarios, o las otras
Normas
Internacionales
de
Contabilidad
relacionadas con los productos. De acuerdo con
ello, esta Norma no trata del procesamiento de los
productos agrcolas tras la cosecha o recoleccin;
por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su
transformacin en vino por parte del viticultor que

las ha cultivado. Aunque tal procesamiento pueda
constituir una extensin lgica y natural de la
actividad agrcola, y los eventos que tienen lugar
guardan alguna similitud con la transformacin
biolgica, tales procesamientos no estn incluidos
en la definicin de actividad agrcola manejada por
esta Norma.
4La tabla siguiente suministra ejemplos de activos
biolgicos, productos agrcolas y productos que
resultan del procesamiento tras la cosecha o
recoleccin:
Activos biolgicos
Productos
agrcolas
Productos resultantes
del procesamiento tras
la cosecha o
recoleccin
Ovejas
Lana
Hilo de lana, alfombras
rboles de una
Troncos
cortados
Madera
Algodn
Hilo de algodn,
vestidos
Caa cortada
Azcar
Ganado lechero
Leche
Queso
Cerdos
Reses
sacrificadas
Salchichas, jamones
curados
Arbustos
Hojas
T, tabaco curado
Vides
Uvas
Vino
rboles frutales
Fruta
recolectada
Fruta procesada
La cosecha o recoleccin
separacin del producto del
biolgico del que procede, o bien
de los procesos vitales de un
biolgico.
6.
La actividad agrcola abarca una gama

de actividades diversas; por ejemplo el
engorde del ganado, la silvicultura, los
cultivos de plantas de ciclo anual o
perennes, el cultivo en huertos y
plantaciones, la floricultura y la
acuicultura
(incluyendo
las
piscifactoras). Entre esta diversidad se
pueden encontrar ciertas caractersticas
comunes.
a)
plantacin forestal
Plantas
b)
Fuente: NIC 41
Agricultura-Definiciones relacionadas
5. Los trminos siguientes se usan, en esta Norma,
con los significados que a continuacin se
especfica:
Actividad agrcola es la gestin, por parte de una
entidad, de la transformacin y recoleccin de
activos biolgicos, para destinarlos a la venta, para
convertirlos en productos agrcolas o en otros
activos biolgicos adicionales.
Producto agrcola es el producto ya recolectado,
procedente de los activos biolgicos de la entidad.
Un activo biolgico es un animal vivo o una planta.
La transformacin biolgica comprende los
procesos de crecimiento, degradacin, produccin
y procreacin que son la causa de los cambios
cualitativos o cuantitativos en los activos
biolgicos.
Los costos de ventas son los costos incrementales
directamente atribuibles a la disposicin de un
activo, excluyendo los costos financieros y los
impuestos a las ganancias.
Un grupo de activos biolgicos es una
agrupacin de animales vivos, o de
plantas, que sean similares.
es la
activo
el cese
activo
c)
Capacidad de cambio.
Tanto las plantas como
los animales vivos son
capaces de experimentar
transformaciones
biolgicas.
Gestin del cambio. La
Gerencia facilita las
transformaciones
biolgicas promoviendo,
o
al
menos
estabilizando,
las
condiciones necesarias
para que el proceso
tenga
lugar
(por
ejemplo, niveles de
nutricin,
humedad,
temperatura, fertilidad y
luminosidad).
Tal
gestin distingue a la
actividad agrcola de
otras actividades. Por
ejemplo, no constituye
actividad agrcola la
cosecha o recoleccin
de
recursos
no
gestionados previamente
(tales como la pesca en
el ocano y la tala de
bosques naturales).y
Medicin del cambio.
Tanto
el
cambio
cualitativo (por ejemplo
adecuacin
gentica,
densidad, maduracin,
cobertura
grasa,
contenido protenico y
fortaleza de la fibra)
como cuantitativo (por
ejemplo, nmero de
cras, peso, metros
cbicos, longitud o
dimetro de la fibra y
nmero
de
brotes)
conseguido
por
la
transformacin
biolgica o cosecha, se
medir y controlar
como
una
funcin
rutinaria de la gerencia.
Reconocimiento y medicin
10 La entidad reconocer un activo biolgico o un
producto agrcola cuando, y slo cuando:
(a) la entidad controle el activo como resultado de

sucesos pasados;
de su cosecha o recoleccin, puede medirse siempre

de forma fiable.
(b)sea probable que fluyan a la entidad beneficios

econmicos futuros asociados con el activo; y
CONTABILIZACIN
(c)el valor razonable o el costo del activo puedan

ser medidos de forma fiable.
12Un activo biolgico se medir, tanto en el
momento de su reconocimiento inicial como al final
del perodo sobre el que se informa, a su valor
razonable menos los costos de venta, excepto en el
caso, descrito en el prrafo 30, de que el valor
razonable no pueda ser medido con fiabilidad.
13Los productos agrcolas cosechados o
recolectados que procedan de activos biolgicos de
una entidad se medirn a su valor razonable menos
los costos de venta en el punto de cosecha o
recoleccin. Tal medicin es el costo a esa fecha,
cuando se aplique la NIC 2 Inventarios, u otra
Norma Internacional de Contabilidad que sea de
aplicacin.
1 Registro del costo de produccin del Activo

Biolgico.
2 Reconocimiento del valor del Producto Agrcola,

cosecha de esprragos, a valor razonable.
Clculo:
Valor de venta total = 40 toneladas x S/. 40,000=
ASIENTO CONTABLE: Reconocimiento del costo de produccin del
Activo Biolgico.
CUENTA
35
Ganancias y prdidas
26. Las ganancias o prdidas surgidas por causa del
reconocimiento inicial de un activo biolgico a su
valor razonable menos los costos de venta y por un
cambio en el valor razonable menos los costos de
venta de un activo biolgico deber incluirse en la
ganancia o prdida neta del periodo en que
aparezcan.
28. Las ganancias o prdidas surgidas por causa del
reconocimiento inicial de un producto agrcola, que
se lleva al valor razonable menos los costos de
venta, debern incluirse en la ganancia o prdida
neta del periodo en el que stas aparezcan
Imposibilidad de medir el valor razonable de forma
fiable
72
DEBE S/.
ACTIVOS BIOLGICOS
351
Activos
biolgicos
en
produccin
3512
De origen vegetal
35122
Costo
351221
Campo de
cultivo de
esprragos
PRODUCCIN
DE
ACTIVO
INMOVILIZADO
724
Activos biolgicos
7242
Activos biolgicos en
desarrollo de origen
vegetal
Por el reconocimiento del costo de produccin

del campo de cultivo.
S/. 400,000
Gastos de recoleccin y empaque = 15% =
30. Se presume que el valor razonable de un activo

biolgico puede medirse de forma fiable. Sin
embargo, esa presuncin puede ser refutada, slo
en el momento del reconocimiento inicial, en el
caso de los activos biolgicos para los que no estn
mercado, y para los cuales se haya determinado
claramente que no son fiables otras estimaciones
alternativas del valor razonable. En tal caso, estos
activos biolgicos deben ser medidos a su costo
menos la depreciacin acumulada y cualquier
prdida acumulada por deterioro del valor. Una vez
que el valor razonable de estos activos biolgicos
pase a medirse fiablemente, la entidad debe
medirlos a su valor razonable menos los costos de
venta. Una vez que el activo biolgico no corriente
cumple los criterios para ser clasificado como
mantenido para la venta (o ha sido incluido en un
grupo de activos para su disposicin que ha sido
clasificado como mantenido para la venta), de
acuerdo con los criterios de la NIIF 5 Activos no
Corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas, se supone que el
valor razonable puede ser medido con fiabilidad.
32 En todos los casos, en el punto de cosecha o
recoleccin, la entidad debe medir los productos
agrcolas a su valor razonable menos los costos de
venta. Esta Norma refleja el punto de vista de que el
valor razonable del producto agrcola, en el punto
S/.
(60,000)
Valor razonable en el punto de cosecha

S/.
340,000
HABER
S/.
918,000
918,000
918,000
918,000
Contabilizacin:
ASIENTO CONTABLE: Venta de esprragos.

CUENTA
ASIENTO CONTABLE: Reconocimiento del valor de la cosecha de esprragos.

12
CUENTA
DEBE
S/.
PRODUCTOS TERMINADOS
213
Productos agropecuarios y
pisccolas terminados
2132
De origen vegetal
21322
Valor
razonable
213221
Esprrago
s
71
VARIACIN DE LA PRODUCCIN
ALMACENADA
711
Variacin
de
productos
terminados
7113
Productos
agropecuarios
y
Por el reconocimiento del valor de la cosecha a su valor
razonable.
HABER
S/.
21
70
340,000
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

TERCEROS
121
Facturas,
boletas
y
otros
comprobantes por cobrar
1212
Emitidas en cartera
VENTAS
702
Productos Terminados
7023
Productos agropecuarios y
70231
Terceros
702311
Esprragos
Por la venta de esprragos.
340,000
340,000
Clculo:
Valor razonable = 30 hectreas x S/. 30,000
S/.
900,000
340,000
Valor en libros = Costo de produccin =

S/.
(918,000)
Prdida en medicin a valor razonable =
S/.
(18,000
480,000
480,000
480,000
ASIENTO CONTABLE: Costo de ventas de esprragos.

CUENTA
DEBE
S/.
69
COSTO DE VENTAS
692
Productos Terminados
6923
Productos agropecuarios
y pisccolas terminados
69231
Terceros
692311
340,000
Esprragos
21
PRODUCTOS TERMINADOS
213
Productos
agropecuarios
y
2132
De origen vegetal
21322
Valor razonable
213221
Esprragos
Por el costo de los productos vendidos.
340,000
Contabilizacin:
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
ASIENTO CONTABLE:
cultivo.
Reconocimiento del valor razonable del campo de
CUENTA
66
35
IMPUESTO A LA RENTA
DEBE S/.
HABER
S/.
PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO

FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
662
Activo inmovilizado
6622
Activos biolgicos
ACTIVOS BIOLGICOS
351
El costo computable deducible a efectos tributarios

es el costo incurrido, conformado por los costos de
mano de materiales, mano de obra y costos
indirectos de produccin. No se acepta
tributariamente como costo el valor razonable.
18,000
A su vez no es deducible la prdida por medicin de
activos no financieros al valor razonable al tratarse
de una provisin no admitida tributariamente.
Activos biolgicos en produccin
De origen vegetal
35121
Valor razonable
Por el reconocimiento del valor razonable del campo de
cultivo.
3512
18,000
4 Venta de esprragos.
18,000
18,000
Base legal:
TUO LIR Artculo 20:
La renta bruta est constituida por el conjunto de
ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el
ejercicio gravable ( 4)( 5).
Clculo:
Valor de venta = 40 toneladas x S/. 12,000 =
S/.480,000
HABER
S/.
480,000
Costo de Ventas
3 Reconocimiento del valor razonable del Activo

Biolgico.
DEBE
S/.
Artculo 20 sustituido por el artculo 2 del Dec. Leg. N

1112, publicado el 29 de junio de 2012 y vigente desde el 1 de
enero de 2013.
5
En el Informe N 17-2013-SUNAT/4B0000, del 1 de febrero
de 2013, la SUNAT seala que se debe utilizar la definicin de
ingresos establecida en las normas contables para efectos del
IR a fin de analizar los alcances del monto cobrado por concepto
de recargo al transporte por ductos de los productos lquidos
segn la Ley N 29852.
HABER
S/.
340,000
340,000
RTF N 3320-4-2010
Tratndose de operaciones gravadas con el IR, a
efecto de calcular la renta bruta, deben
considerarse todos los ingresos afectos, y de ser el
caso, las prdidas obtenidas.
El ingreso neto total resultante de la enajenacin de

bienes se establecer deduciendo del ingreso bruto
las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
conceptos similares que respondan a las costumbres
de la plaza.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin

de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia
existente entre el ingreso neto total proveniente de
dichas operaciones y el costo computable de los
bienes enajenados, siempre que dicho costo est
debidamente sustentado con comprobante de pago
( 6).
Por costo computable de los bienes enajenados, se

entender el costo de adquisicin, produccin o
construccin, o, en su caso, el valor de ingreso al
patrimonio o valor en el ltimo inventario
determinado conforme a Ley, ajustados de acuerdo
a las normas de ajuste por inflacin con incidencia
tributaria, segn corresponda. En ningn caso los
intereses formarn parte del costo de adquisicin.
RTF N 19413-1-2011
Artculo 11 inciso a), primer prrafo, del Rgto.
El costo de produccin est referido a los importes

que fueron necesarios para la elaboracin de los
bienes, por lo que para efectuar su deduccin con el
fin de determinar la renta bruta deben establecerse
los elementos que lo conforman, para lo cual resulta
pertinente recurrir a la contabilidad, toda vez que a
partir de ella se realiza la determinacin de la renta
susceptible de gravamen para dicho tributo.
No ser deducible el costo computable sustentado
con comprobante de pago emitidos por
contribuyentes que a la fecha de emisin del
comprobante tengan la condicin de no habidos,
segn publicacin realizada por la Administracin
Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio
en que se emiti el comprobante, el contribuyente
haya cumplido con levantar tal condicin.
La obligacin de sustentar el costo computable con
comprobantes de pago no ser aplicable en los
siguientes casos:
(i)
Cuando en enajenante perciba

rentas de la segunda categora por
la enajenacin del bien;
(ii)
Cuando de acuerdo con el
Reglamento de Comprobantes de
Pago no sea obligatoria su emisin;
o,
(iii)
Cuando de conformidad con el
artculo 37 de esta Ley, se permita
la sustentacin del gasto con otros
documentos en cuyo caso el costo
podr ser sustentado con tales
documentos.
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a
efectos de la determinacin del impuesto, el costo
computable se disminuir en el importe de las
depreciaciones o amortizaciones que hubiera
correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por
esta Ley ( 7).
En el Informe N 68-2012-SUNAT/4B0000, del 22 de junio de

2012, la SUNAT seala que para efectos tributarios, con el fin de
que un sujeto no domiciliado pueda deducir el costo incurrido en
la adquisicin de las acciones que son materia de enajenacin,
debe observar las disposiciones sobre Medios de Pago
correspondientes. Para tales efectos, el precio de venta de la
adquisicin deber cancelarse con los Medios de Pago a que se
refiere el artculo 5 de la Ley de Bancarizacin.
En el Informe N 6-2012-SUNAT/2B0000, del 12 de enero de
2012, la SUNAT establece que para determinar el IR de Segunda
Categora en la venta de un inmueble efectuada por una persona
natural domiciliada, no se puede considerar como costo
computable el costo de adquisicin de dicho bien cancelado sin
utilizar medios de pago, cuando exista la obligacin de usar los
mismos.
7
En el Informe N 137-2009-SUNAT/2B0000, del 22 de julio de
2009, la SUNAT indica que tratndose de un sujeto domiciliado
que adquiere y enajena mercadera en el exterior, para efectos
a)
Costo computable en la transferencia de

bienes( 8)
En el caso de la enajenacin de bienes o

transferencia de propiedad a cualquier ttulo, el
costo computable ser el costo de adquisicin o el
costo de produccin o construccin o el valor del
ingreso al patrimonio o el valor en el ltimo
inventario segn corresponda. ( 9)
Artculo 11 inciso b) del Rgto.
a)
Constituirn parte del costo computable

o se incrementan a l, los siguientes
conceptos:
1) Los
costos
posteriores
incorporados
al
activo de acuerdo
con las normas
contables o las
mejoras
incorporadas con
carcter
permanente, segn
corresponda. ( 10)
2) Los gastos de
demolicin, en su
caso.
3) ( 11)
4) Los
incrementos
por revaluacin de
activos, en el caso
de
la
reorganizacin de
sociedades
o
empresas segn la
modalidad prevista
en el numeral 1)
del IR, el costo de ventas podr sustentarse con cualquier

documentacin fehaciente. Asimismo, en cuanto a los ingresos
derivados de la mercadera vendida en el exterior,
independientemente del cumplimiento de las obligaciones
relativas a la emisin de comprobantes de pago y a las
consecuencias legales que acarrea su inobservancia , para fines
del IR el contribuyente debe tributar sobre la totalidad de sus
ingresos, incluso los que provengan de fuente extranjera,
contando con la documentacin fehaciente correspondiente.
8
Epgrafe modificado por el artculo 5 del D.S. N 258-2012EF, publicado el 18 de diciembre de 2012 y vigente desde el 1 de
enero de 2013.
9
Artculo 11 modificado por el artculo 6 del D.S. N 1342004-EF, publicado el 5 de octubre de 2004.
10
Numeral 1 modificado por el artculo 5 del D.S. N 2582012-EF, publicado el 18 de diciembre de 2012 y vigente desde
el 1 de enero de 2013.
11
Numeral derogado por la nica DCD del D.S. N 2582012-EF, publicado el 18 de diciembre de 2012 y vigente
desde el 1 de enero de 2013.
5)
del artculo 104

de la Ley.
Los
ajustes
o
reajustes
correspondientes a
los
bienes
enajenados,
de
acuerdo a las
siguientes normas
()
Jurisprudencia:
RTF N 10447-1-2011
La Administracin Tributaria deba determinar los
ingresos del ejercicio en funcin del anlisis
individual de cada operacin , verificando si
efectivamente corresponda a una operacin que
calificaba como ingreso y si esta se encontraba o no
reconocida como tal en los libros contables del
contribuyente, verificando adems si por ellas se
reconoci y declar costo computable y/o gastos y,
en caso ello no hubiera ocurrido, deba proceder a
determinar el importe de los mismos, conforme a lo
establecido por los artculos 20 y 37 de la LIR;
por lo que el reparo efectuado sobre la base de las
ventas anotadas en el Registro de Ventas no se
encuentra conforme a ley.
RTF N 2470-10-2011
En aplicacin del artculo 20 de la LIR y de la NIC
2, el costo computable de los bienes enajenados
debe incluir todos los costos de compra,
transformacin y otros en que se ha incurrido para
poner las existencias en su ubicacin y condicin
actuales; siendo que los costos de compra de
existencias comprenden el precio de compra, los
derechos de importacin y otros impuestos (no
recuperables por la empresa ante las autoridades
fiscales), y los costos de transporte, manipuleo y
otros directamente atribuibles a la adquisicin de
productos terminados, materiales y servicios. (Cf.
RTF Ns 5402-4-2010 y7977-3-2009).
determinacin del IR que corresponda al ejercicio

en que dicha operacin se considere efectuada. En
tal sentido, el reconocimiento tanto del ingreso
como del costo de ventas, debe efectuarse en un
mismo ejercicio, es decir, en el caso de un ingreso
por venta de bienes corresponde deducir un costo de
ventas cuando aquel se reconoce, de manera que no
existe costo si no se ha reconocido un ingreso.
Para imputar un costo a un ejercicio especfico, el
contribuyente debe acreditar que de acuerdo con el
sistema de valuacin de existencias que ha elegido,
dicho costo corresponde a los ingresos por ventas
devengadas en ese ejercicio.
RTF N 261-1-2007
Los gastos a que se refiere el artculo 37 de la LIR
son aquellos que no estn relacionados a la
produccin y/o transformacin de bienes, sino a
gastos operativos o de ventas. Si los desembolsos se
encuentran referidos a la produccin y/o
transformacin de los bienes, estos deben integrar el
costo de los bienes producidos.
El pago por regalas que corresponde a un perodo
de tiempo en el que no se realiz ninguna actividad
de produccin ni venta de los productos licenciados
debe ser reconocido en el estado de ganancias y
prdidas como gasto, y no cargarlo al costo de
actividades futuras, por cuanto no se puede
correlacionar con ningn beneficio futuro de la
empresa.
RTF N 7015-1-2005
Para considerar la renta bruta de un ejercicio se
toman en cuenta los ingresos por la venta de bienes
devengados en ese ejercicio, a los que se les deduce
el costo computable de los bienes enajenados (costo
de ventas), en consecuencia no podra deducirse en
un ejercicio el costo computable relacionado con los
ingresos de otros ejercicios.
RTF N 6929-2-2003
RTF N 4860-5-2009
De la interpretacin sistemtica de los artculos 20
y 57 de la LIR, se entiende que el costo vinculado a
una renta de tercera categora generada por una
venta se aplicar a la determinacin del IR
correspondiente al ejercicio en que dicha operacin
se considere efectuada.
De este modo corresponde deducir el costo de
ventas nica y exclusivamente cuando el ingreso se
reconoce, debiendo efectuarse en el mismo ejercicio
tanto el reconocimiento del ingreso como el del
costo de ventas. Es as que si un ingreso por ventas
no se ha imputado a un ejercicio, su costo tampoco
puede imputarse a ste.
RTF N 9921-5-2008
El criterio del devengado ser el elemento
determinante para establecer en que ejercicios se
imputar el costo vinculado a una operacin de
venta, de modo que no es relevante aquella
informacin referida a la fecha en que el proveedor
emiti el comprobante de pago, o la fecha en que el
vendedor recibi dicho comprobante o la
mercadera.
El costo computable de una operacin que genera
renta de tercera categora se aplicar a la
Si bien, conforme a los artculos 20 y 62 de la LIR,

el costo computable de los bienes enajenados y los
inventarios debern ser determinados por su costo
de produccin o adquisicin, esto es, en base a sus
costos reales, lo que implica que de llevar un
sistema de costeo o valuacin diferente, se realicen
los ajustes pertinentes, tambin lo es, que estos
ltimos deben encontrarse debidamente acreditados
con los registros y documentos que permitan su
determinacin y verificacin.
RTF N 798-1-2003
Existen gastos que integran el costo de los bienes
producidos (como los de depreciacin y mano de
obra) y otros que nos empleados en la produccin
y/o transformacin de bienes que se contabilizan
dentro de los gastos operativos (como gastos
administrativos o de ventas) que se deducen de la
renta bruta. En el caso de la actividad minera, la
depreciacin de las Canchas de Lixiviacin
deben ser incorporados al costo del producto
obtenido y no deducible por la va del gasto.
ltimos prrafos Artculo 20 LIR
Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior,
entindase por:
1)
Costo
de
adquisicin:
la
contraprestacin pagada por el bien
adquirido, incrementada en las mejoras
incorporadas con carcter permanente y
los gastos incurridos con motivo de su
compra tales como: fletes, seguros,
gastos de despacho, derechos aduaneros,
instalacin,
montaje,
comisiones
normales, incluyendo las pagadas por el
enajenante con motivo de la adquisicin
o enajenacin de bienes, gastos
notariales, impuestos y derechos pagados
por el enajenante y otros gastos que
resulten necesarios para colocar a los
bienes en condiciones de ser usados,
enajenados
o
aprovechados
econmicamente.
(iii)
que
se
incurri en
dicho costo.
Se sumar el
costo y el
ajuste
o
reajuste
correspondie
nte a cada
ejercicio.
Tratndose de Intangibles producidos por el

contribuyente o adquiridos a ttulo gratuito, el costo
computable ser el costo de produccin o el valor de
ingreso al patrimonio respectivamente.( 13)
1era DF del D.S. N 134-2004-EF
Artculo 11 inciso a) segundo prrafo,

numeral 1, del Rgto.
1)
Existe costo de adquisicin, cuando el

bien ha sido adquirido por el
contribuyente de terceros a ttulo
oneroso ().
Entindase que la mencin a costos indirectos de

fabricacin o construccin a que se refiere el
numeral 2) del Artculo 20 de la Ley, corresponde
al concepto de gastos de produccin indirectos
sealado en la Norma Internacional de
Contabilidad relacionada con las Existencias.

2) Costo de produccin o construccin: El
costo incurrido en la produccin o
construccin del bien, el cual comprende:
los materiales directos utilizados, la mano
de obra directa y los costos indirectos de
fabricacin o construccin ( 12).
Artculo 11 inciso a) segundo prrafo,
numeral 3, del Rgto.
3.Existe costo de produccin o
construccin, cuando el bien ha sido
producido, construido o creado por el
propio contribuyente.
Para determinar el costo computable de
los terrenos o las edificaciones cuyo
proceso de habilitacin o construccin,
respectivamente, se hubiera efectuado en
varios ejercicios, se utilizar el siguiente
procedimiento:
(i)
(ii)
Se
establecer el
costo
agregado en
cada uno de
dichos
ejercicios.
Se
multiplicar
el costo de
cada ejercicio
por el factor
de ajuste o
reajuste
correspondie
nte al ao en
12
En el Informe N 26-2010-SUNAT/2B0000, del 3 de marzo de
2010, la SUNAT indica, en relacin con la baja de inmuebles,
que para fines del IR el valor en libros pendiente de depreciacin
correspondiente a la edificacin demolida debe deducirse para la
determinacin de la renta neta en el ejercicio en que se concluya
la demolicin. Este criterio sustituy al establecido en el Informe
N 224-2007-SUNAT/2B0000.
3)Valor de ingreso al patrimonio: el valor que

corresponde al valor de mercado de acuerdo a lo
establecido en la presente Ley, salvo lo dispuesto
en el siguiente artculo.
Artculo 11, inciso a), segundo prrafo, numeral
2, del Rgto.
2.El valor de Ingreso al Patrimonio se aplica en
los siguientes casos:
(i) Cuando el bien ha sido adquirido por el
contribuyente de terceros, a ttulo gratuito o a
precio no determinado.
(ii) Cuando el bien ha sido adquirido con motivo
de una reorganizacin de empresa.
Para efecto de lo dispuesto en el acpite a.2) del
inciso a) del numeral 21.1., el acpite b.1) del
inciso b) del numeral 21.1 y el inciso a) del
numeral 21.3 del artculo 21 de la Ley, el costo
computable del transferente ser el que
corresponda a ste antes de la transferencia,
siempre que se acredite mediante documento
pblico, documento privado de fecha cierta o
cualquier otro documento fehaciente a criterio de
la SUNAT.( 14)
En el caso de activos adquiridos con motivos de
una reorganizacin de sociedades o empresas,
segn la modalidad prevista en el numeral 1) del
Artculo 104 de la Ley, se considerar como valor
de ingreso al patrimonio el valor revaluado de
dichos activos.( 15).
Artculo 11, inciso a) segundo prrafo numeral 4,
13
Artculo 11 modificado por el artculo 6 del D.S. N 1342004-EF, publicado el 5 de octubre de 2004.
14
Tercer prrafo modificado por el artculo 5 del D.S. N 2582012-EF, publicada el 18 de diciembre de 2012 y vigente
segn la Primera DCF de dicha norma-desde el da siguiente a
tal publicacin. Tmese nota que el segundo y cuarto prrafos
del numeral 2 han sido derogados por la nica DCF del citado
D.S. N 258-2012-EF.
15
Artculo 11 modificado por el Artculo 6 del D.S. N 1342004-EF, publicado el 5 de octubre de 2004.
del Rgto.
Ley 27360: Fija en 15% la tasa del impuesto a la

renta para las empresas dedicadas a la agricultura.
4.Valor en el ltimo inventario: Cuando el costo

del bien se determine por alguno de los mtodos de
valuacin previstos en los incisos a), b), d) y e) del
Artculo 62 de la Ley.( 16)
Jurisprudencia
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

La venta de animales, plantas, y productos agrcolas
detallados en el Apndice I de la LIGV estn
exonerados del IGV. Base legal: TUO LIGV Art. 5
y Apndice I:
RTF N 19413-1-2011
El costo de produccin est referido a los importes
que fueron necesarios para la elaboracin de los
bienes, por lo que para efectuar su deduccin con el
fin de determinar la renta bruta deben establecerse
los elementos que lo conforman, para lo cual resulta
pertinente recurrir a la contabilidad, toda vez que a
partir de ella se realiza la determinacin de la renta
susceptible de gravamen para dicho tributo.
Desde el punto de vista contable existen diversos
gastos que integran el costo de los bienes
producidos, tales como los de depreciacin y mano
de obra; asimismo, aquellos que no son empleados
en la produccin y/o transformacin de bienes y que
se contabilizan dentro de los gastos operativos como
gastos administrativos o de ventas se deducen de la
renta bruta, a efecto de determinar la renta neta.
RTF N 1932-5-2004
La norma tributaria regula el valor computable de
los bienes adquiridos y seala que tambin se
incluyen otros conceptos similares que resulten
necesarios para colocar los bienes en condiciones
de ser usados, lo que concuerda con lo dispuesto
por las normas contables, cuya aplicacin es
supletoria a lo regulado a la normatividad
tributaria.
RTF N 8743-3-2001
A efectos de determinar el costo de ventas, se debe
considerar el monto de adquisicin del producto,
tanto en las compras del ejercicio como en el
inventario final.
TUO LIR Artculo 44 inciso f):
No son deducibles para la determinacin de la renta
imponible de tercera categora:
f)
Las asignaciones destinadas a la

constitucin de reservas o provisiones
cuya deduccin no admite esta ley.
Caballos, asnos, mulos y burdganos, vivos y

animales vivos de las especies bovina, porcina,
ovina o caprina. Slo vacunos reproductores y
vaquillonas registradas con preez certificada. Slo
vacunos
para
reproduccin.
Camlidos
Sudamericanos. Leche cruda entera. Bulbos,
cebollas, tubrculos, races y bulbos tuberculosos,
turiones y rizomas en reposo vegetativo. Papas
frescas o refrigeradas. Tomates frescos o
refrigerados. Cebollas, chalotes, ajos, puerros y
dems hortalizas aliceas, frescos o refrigerados.
Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y
productos comestibles similares del gnero brassica,
frescos o refrigerados. Lechugas y achicorias
(comprendidas la escarola y endivia), frescas o
refrigeradas. Zanahorias, nabos, remolachas para
ensalada, salsifies, apionabos, rbanos y races
comestibles similares, frescos o refrigerados.
Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.
Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas.
Esprragos frescos o refrigerados. Berenjenas,
frescas o refrigeradas. Apio, excepto el apionabo,
fresco o refrigerado. Pimientos del gnero
"Capsicum" o del gnero "Pimienta", frescos o
refrigerados. Espinacas y armuelles, frescas o
refrigeradas. Aceitunas y las dems hortalizas
(incluso silvestre), frescas o refrigeradas. Races de
mandioca (yuca), de arruruz, de salep, aguaturmas,
batatas (camote) y races y tubrculos similares
ricos en fcula o en inulina, frescos. Bananas o
pltanos, frescos. Naranjas frescas. Mandarinas,
clementinas, wilkings e hbridos similares de agrios,
frescos o secos. Limones y lima agria, frescos o
secos. Pomelos, toronjas y dems agrios, frescos o
secos. Uvas. Melones, sandas y papayas, frescos.
Manzanas, peras y membrillos, frescos. Damascos
(albaricoques, incluidos los chabacanos), cerezas,
melocotones o duraznos (incluidos los griones y
nectarinas), ciruelas y hendirnos, frescos. Fresas
(frutillas) frescas. Frambuesas, zarzamoras, moras y
moras-frambuesa, frescas. Jengibre o kin. Races
de achicoria.
Las exportaciones no estn gravadas con IGV.
Base legal: TUO LIGV Art. 33. REGLAMENTO
de LIGV Art. 3 numeral 3.
RTF N 7045-4-2007
CASO:
ganado.
La provisin para prdidas de litigios por procesos

judiciales, sustentadas en un informe de parte, no es
deducible para la determinacin del IR.
La empresa BONANZA S.A. adquiere ganado

reproductor por un valor de S/. 1000,000 en
Diciembre del 2010.
RTF N 2798-5-2005
Al siguiente ao, 2011, conforme a las cotizaciones

obtenidas del proveedor, el valor razonable del
ganado reproductor adquirido aument, siendo su
nuevo valor en el mercado de S/. 1200,000.
La provisin por prdida del valor de inversiones no

recuperadas, sustentadas en un informe de parte, no
es un gasto deducible.
Adquisicin y medicin posterior de
PROMOCIN DEL SECTOR AGRARIO
En Diciembre del 2011, la poblacin de ganado

aument al nacer 30 becerros, cuyo valor es de S/.
8,000 cada uno.
16
Artculo 11 modificado por el Artculo 6 del D.S. N 1342004-EF, publicado el 5 de octubre de 2004.16
Se ha estimado una vida til de 5 ejercicios para el

ganado reproductor.
NIC 41: AGRICULTURA (Esta versin incluye

las modificaciones resultantes de las NIIF emitidas
hasta el 31 de diciembre de 2008)
se lleva al valor razonable menos los costos

estimados hasta punto de venta, deben incluirse en
la ganancia o prdida neta del periodo en el que
stas aparezcan.
Reconocimiento y medicin
32 En todos los casos, la entidad medir el producto

agrcola, en el punto de cosecha o recoleccin, a su
valor razonable menos los costos estimados en el
punto de venta. Esta Norma refleja el punto de vista
de que el valor razonable del producto agrcola, en
el punto de su cosecha o recoleccin, puede medirse
siempre de forma fiable.
Ganancias y prdidas
[ACTIVOS BIOLGICOS]
12Un activo biolgico debe ser medido, tanto en el
momento de su reconocimiento inicial como en la
fecha de cada balance, a su valor razonable menos
los costos estimados en el punto de venta, excepto en
el caso, descrito en el prrafo 30, de que el valor
razonable no pueda ser medido con fiabilidad.
27Puede
aparecer
una
prdida,
en
el
reconocimiento inicial de un activo biolgico, por
ejemplo a causa de que es preciso deducir los costos
estimados en el punto de venta, al determinar el
monto del valor razonable menos estos costos para
el activo en cuestin. Puede aparecer una
ganancia, tras el reconocimiento inicial de un
activo biolgico, por ejem plo, a causa del
26. Las ganancias o prdidas surgidas por causa

del reconocimiento inicial de un activo biolgico a
su valor razonable menos los costos estimados en el
punto de venta, as como las surgidas por todos los
cambios sucesivos en el valor razonable menos los
costos estimados hasta el punto de su venta, deben
incluirse en la ganancia o prdida neta del periodo
en que aparezcan.
nacim iento de un becerro.

CONTABILIZACIN
1 Adquisicin del ganado:
30 Imposibilidad de medir de forma fiable el valor

razonable.
ASIENTO CONTABLE: Adquisicin de ganado.

CUENTA
DEBE S/.
35 ACTIVOS BIOLGICOS
Se presume que el valor razonable de cualquier

activo biolgico puede medirse de forma fiable. No
obstante, esta presuncin puede ser refutada, en el
momento del reconocimiento inicial, solamente en el
caso de los activos biolgicos para los que no estn
mercado, para los cuales se haya determinado
claramente que no son fiables otras estimaciones
alternativas del valor razonable. En tal caso, estos
activos biolgicos deben ser medidos a su costo
menos la depreciacin acumulada y cualquier
prdida acumulada por deterioro del valor. Una vez
que el valor razonable de tales activos biolgicos se
pueda medir con fiabilidad, la entidad debe
proceder a medirlos al valor razonable menos los
costos estimados en el punto de venta. Una vez que
el activo biolgico no corriente cumple los criterios
para ser clasificado como mantenido para la venta
(o ha sido incluido en un grupo de activos para su
disposicin que ha sido clasificado como mantenido
para la venta), de acuerdo con los criterios de la
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la
Venta y Operaciones Discontinuadas, se supone que
el valor razonable puede ser medido con fiabilidad.
Activos
biolgicos
en
produccin
3511
De origen animal
35112
Costo
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
TERCEROS
465
Pasivos por compra de
activo inmovilizado
Por el registro de la adquisicin de ganado
reproductor.
351
1000,000
1000,000
1000,000
ASIENTO CONTABLE: Reconocimiento del valor razonable del ganado

adquirido.
CUENTA
DEBE S/.
HABER S/.
35 ACTIVOS BIOLGICOS
351
76
Activos
biolgicos
en
produccin
3511
De origen animal
35111
Valor
razonable
GANANCIA POR MEDICIN DE
ACTIVOS NO FINANCIEROS AL
VALOR RAZONABLE
762
Activo inmovilizado
7622
Activos biolgicos
Por el reconocimiento del valor razonable
en el ao 2011.
[PRODUCTOS AGRCOLAS]
28 Las ganancias o prdidas surgidas por causa del

reconocimiento inicial de un producto agrcola, que
1000,000
2
Reconocimiento del cambio en el valor
razonable del ganado adquirido:
33. Al determinar el costo, la depreciacin

acumulada y las prdidas acumuladas por deterioro
del valor, la entidad considerar la NIC 2
Inventarios, la NIC 16 Propiedades, Planta y
Equipo, y la NIC 36 Deterioro del Valor de los
Activos.
13 Los productos agrcolas cosechados o

recolectados de los activos biolgicos de una
entidad deben ser medidos, en el punto de cosecha o
recoleccin, a su valor razonable menos los costos
estimados en el punto de venta. Tal medicin es el
costo a esa fecha, cuando se aplique la NIC 2
Inventarios, u otra Norma Internacional de
Contabilidad que sea de aplicacin.
HABER S/.
200,000
200,000
200,000
3 Registro del incremento de cabezas de ganado

por el nacimiento de becerros.
ASIENTO CONTABLE: Nacimiento de becerros.
CUENTA
35
ACTIVOS BIOLGICOS
DEBE
S/.
HABER S/.
200,000
352
76
Activos
biolgicos
en
desarrollo
3521
De origen animal
35211
Valor
razonable
GANANCIA POR MEDICIN DE
ACTIVOS NO FINANCIEROS AL
VALOR RAZONABLE
762
Activo inmovilizado
7622
Activos biolgicos
Por el nacimiento de becerros, 30 unidades
a S/. 8,000 c/u.
240,000
240,000
240,000
240,000
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
IMPUESTO A LA RENTA
El costo computable deducible a efectos tributarios
es el costo incurrido, conformado por los costos de
mano de materiales, mano de obra y costos
indirectos de produccin. Tributariamente no se
acepta el valor razonable como costo. Para poder
deducir la depreciacin del ganado reproductor, sta
debe estar registrada.
A su vez no est gravada la ganancia por medicin
de activos no financieros al valor razonable, al no
estar comprendida en el mbito de aplicacin del
impuesto.
Base legal:
TUO LIR Artculo 20 quinto y sexto prrafos:
Por costo computable de los bienes enajenados, se
entender el costo de adquisicin, produccin o
construccin, o, en su caso, el valor de ingreso al
patrimonio o valor en el ltimo inventario
determinado conforme a Ley, ajustados de acuerdo
a las normas de ajuste por inflacin con incidencia
tributaria, segn corresponda.
Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior,
entindase por:
2)Costo de produccin o construccin: El costo
incurrido en la produccin o construccin del bien,
el cual comprende: los materiales directos
utilizados, la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricacin o construccin.
Reglamento de LIR, Artculo 22 inciso b) segundo
prrafo.
La depreciacin aceptada tributariamente ser
aqulla que se encuentre contabilizada dentro del
ejercicio gravable en los libros y registros
contables, siempre que no exceda el porcentaje
mximo establecido en la presente tabla para cada
unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo
de depreciacin aplicado por el contribuyente.
VALOR RAZONABLE O VALOR DE
MERCADO: Cul utilizar en materia tributaria
frente al fisco? 17
En todas las operaciones que se realizan en materia
tributaria la SUNAT exige que se deba tomar en
17
Mario
Alva
Matteucci
disponible
en
http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2011/05/13
/valor-razonable-o-valor-de-mercado-cual-utilizar-enmateria-Tributaria-frente-al-fisco/
cuenta el VALOR DE MERCADO. Esta exigencia

se encuentra sustentada en el texto del artculo 32
de la Ley el Impuesto a la Renta, el cual determina
que En los casos de ventas, aportes de bienes y
dems transferencias de propiedad, de prestacin
de servicios y cualquier otro tipo de transaccin a
cualquier ttulo, el valor asignado a los bienes,
servicios y dems prestaciones, para efectos del
Impuesto, ser el de mercado. Si el valor asignado
difiere al de mercado, sea por sobrevaluacin o
subvaluacin, la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria SUNAT proceder a
ajustarlo tanto para el adquirente como para el
transferente.
Lo que a continuacin se podra preguntar es cmo
se determina el valor de mercado?. Para ello
pueden utilizarse diversas herramientas como por
ejemplo cotizaciones, anlisis de las transacciones
frecuentes que ocurren en el mercado, precios
fijados como bases, informes detallados de peritos
en valuaciones, parmetros utilizados por algunas
entidades
comerciales
o
por
la
propia
Administracin Tributaria en un proceso de
fiscalizacin cuando considera determinados ndices
de productividad o de transacciones frecuentes.
Sin embargo, existe otro trmino utilizado con
frecuencia en el desarrollo de la contabilidad con
fines de lograr informacin financiera de uso
general, nos estamos refiriendo al VALOR
RAZONABLE. Este ltimo concepto califica como
un criterio de valorizacin, el cual es utilizado
comnmente en materia econmica, financiera y
contable y su utilidad radica en el hecho de poder
valorar activos y pasivos.
El concepto se encuentra recogido en el MARCO
CONCEPTUAL de las Normas Internacionales de
Contabilidad NICs, especficamente en el prrafo
100 que regula el tema de las Bases de Medicin o
Valoracin, all se precisa que en una de las
modalidades utilizadas como es el costo histrico,
los activos se registran por el importe en efectivo y
otras partidas pagadas, o por elvalor razonable de
la contrapartida entregada a cambio al momento
de la adquisicin. Ello determina que actualmente
en la contabilidad a valores razonables, el costo
histrico ha pasado a denominarse tambin costo
de adquisicin.
En la NIC 2 EXISTENCIAS, especficamente en
el prrafo 7 se determina que el valor razonable
refleja el monto o valor al cual las mismas
existencias pueden ser intercambiadas, entre
compradores y vendedores bien informados o
expertos en el mercado. A manera de comentario,
observamos que este valor representara lo que
podra ser una expectativa de venta de un bien, es
decir una operacin potencial que todava no se
hubiera concretado pero que ya se tiene el valor
razonable. Si hacemos una comparacin con el valor
de mercado mencionado en la Ley del Impuesto a la
Renta, este ya exige necesariamente que la
operacin de transferencia de bienes se concrete
porque ser en ese momento en el que se deber
observar la obligatoriedad de usar el valor de
mercado, el cual no necesariamente puede coincidir
con el valor razonable.
En la NIC 16 INMUEBLES, MAQUINARIA Y
EQUIPO, el concepto de valor razonable lo
ubicamos en una de las definiciones que precisa el
numeral 6. All se menciona que el valor razonable
es el importe por el cual podra ser intercambiado
un activo, o cancelado un pasivo, entre partes
interesadas y debidamente informadas, en una

transaccin realizada en condiciones de
independencia mutua. Aqu apreciamos de manera
ms clara que el valor razonable calificara como un
valor de una expectativa de venta, toda vez que an
cuando no se haya realizado la misma ya se cuenta
con un valor, el cual como sealamos en el prrafo
anterior no necesariamente puede coincidir con el
valor de mercado previsto en la Ley del Impuesto a
la Renta.
Tambin existen menciones al trmino valor
razonable en las siguientes NIC: la NIC 17
ARRENDAMIENTOS, especficamente dentro de
las definiciones del prrafo 4; la NIC 38
ACTIVOS INTANGIBLES, especficamente en el
prrafo 35; tambin en la NIC 41
AGRICULTURA, especficamente en el caso de la
medicin de los activos biolgicos cuando no
existen valor de mercado, se determina el valor
razonable, ello est sealado en el prrafo 30.
Si bien es cierto que las NICs constituyen reglas que
se deben observar para la elaboracin de
informacin financiera y en las mismas se ha
sealado el concepto de valor razonable, no
debemos dejar de tener en cuenta el valor de
mercado, ya que este ltimo concepto es el que la
Administracin Tributaria toma en consideracin
para las reglas del Impuesto a la Renta, sobre todo
en el caso que se produzcan operaciones de venta,
prestacin de servicios, adquisiciones, entre otras
operaciones, a efectos de evitar alguna contingencia.
CASO INVERSIONES AGRICOLAS S.A.
Caso Prctico Cultivo de Palto

La empresa reinicia el ejercicio al 01.01.20X8 con los siguientes saldos
Activo Corriente
Efectivo y Equivalente de Efectivo
Caja
50,000
Bancos
Banco A MN
115,000
Banco B ME $150,000
435,000
Productos en Proceso
Fundo El Trbol
Campo A 200 Has
Campo B 500 Has
Campo C 300 Has
Suministros Diversos
Abonos
Fertilizantes
Insecticidas, fungicidas
Combustibles
Rptos. y accesorios Tractor
600,000
950,000
250,000
150,000
550,000
750,000
100,000
300,000
150,000
80,000
120,000
Activo no Corriente
Propiedades, Planta y Equipo
Terreno de 1,000 has.
6`000,000
Tractor Massey Ferguson I
120,000
Tractor Massey Ferguson II
120,000
Tractor Massey Ferguson III
120,000
Camioneta Toyota Doble
Cabina Placa OP-1458
48,000
Depreciacin Acumulada
Depreciacin Mq. y Equipo
Depreciacin de Vehiculo
6`408,000
213,600
204,000
9,600
Inversin Permanente (Act. Biol.)

Fundo El Trbol
Campo A 200 Has
600,000
Campo B 500 Has
1`500,000
Campo C 300 Has
900,000
3`000,000
Agotamiento Invers. Permanente ( Act Biol)

Fundo El Trbol
Campo A 200 Has
90,000
Campo B 500 Has
225,000
Campo C 300 Has
135,000
Cargas Diferidas
Intereses Por Devengar
Intereses de letras:
Letra con V/.31.01.20X8
Letra con V/ 30.08.20X0
450,000
130,000
50,000
80,000
Pasivo
Pasivo Corriente
Tributos por Pagar
Seguro Agrario
AFP
IR 4ta Cat
Remuneraciones por Pagar
Remuneraciones
Vacaciones por Pagar
Participaciones por Pagar
51,300
25,000
23,800
2,500
85,300
40,300
45,000
Proveedores
* Agronegocios Surez
112,500
* Fertilizantes El Arbolito SRL 260,000
Deuda por $89,655.17 t/c S/.2.9
* Transportes Los Amigos S.A.
78,900
1`482,200
* Agrcola Los Andes

Letra con V/.31.01.20X8
* Librera El Estudiante
Agrcola Los Andes S.A.
Letra con V/ 31.01.20X0
450,000
800
580,000
Patrimonio
Capital
Reservas Legal
Resultados Acumulados
9`100,000
40,000
415,600
Operaciones:
1.- Con fecha 02 de Enero los accionistas acuerdan en actas aportar S/.290,000.00.
2.- Con fecha 03 de Enero los accionistas depositan $100,000.00,por el aporte de capital acordado, el tipo de cambio del da es
S/.2.90, el depsito lo hacen en el banco B.
3.- Con fecha 03 de Enero se compra un terreno agrcola de 100 Has. Denominado Fundo Campo Nuevo a la empresa Agro
Oriente, segn F/.001-289. Por el valor de $100,000. Pagado con cheque del banco B.
4.- Tambin con fecha 03 de Enero, se paga el impuesto alcabala del terreno comprado en la Municipalidad por el importe de
S/.7,635.00, con cheque del banco A.
5.- Con fecha 06 de Enero se compra a la empresa Zutano SA de Brasil, 60,000 plantones de palta por el importe de $ 31,000.00
6.- Con fecha 10 de Enero llegan los plantones va area, con la mercadera llega la factura del proveedor y se paga por advalorem
S/. 1,100.00 en aduanas, y se procede con la cancelacin de ambos conceptos por las cuentas de las monedas respectivas, el pago se
hace con Cheque y transferencia respectivamente del Banco A, al T/C de 2.90.
7.- Con fecha 11 ce Enero llega la factura N 001-2044 de Agencia de aduanas Nautilos S.A por el cobro de comisiones en la
importacin de las plntulas por el importe de S/.2,000.00.
8.- Con fecha 12 de Enero se canjea la factura N 001-2044 de Agencia de Aduanas Nautilos S.A. por una letra a 30 das, le letra es
por S/.2,000.00, la letra se queda en cartera en poder del proveedor.
9.- Con fecha 13 de Enero se inicia la siembra del Fundo Campo nuevo. La Gerencia decide separar este fundo en dos parcelas de
50 has cada uno, el primer campo se espera terminar de sembrar el 30 de Enero y en una segunda fase se sembrara el segundo
campo en el mes de marzo, el estimado de plantones a usar en esta primera fase de siembra es de 60 mil plantones, cantidad que es
retirada del almacn en esta fecha.
10.- Los trabajadores de campo con contrato a plazo fijo trabajaron en el Fundo Campo nuevo parcela D, de los trabajadores de
campo con contrato a plazo indeterminado 20 de ellos trabajaron en la siembra de la nueva parcela y el resto segn el cuadro
resumen de control de mano de obra:
Distribucin de tareas de la mano de obra del personal de campo:
Campo A
06 Trabajadores plazo Indeterminado
20 Trabajadores plazo indeterminado
20 Trabajadores plazo fijo
Fundo La Merced
Campo B
Campo C
Fundo Campo
Nuevo
156
Administracin
-
390
234
156
390
234
520
520
1040
Se registran las planillas de remuneraciones del mes de Enero.

11.-Con fecha 30 de Enero se recibe el recibo de honorarios del Sr. Roberto Marios encargado del control biolgico en el Fundo El
Trbol, el monto del recibo es por S/.2,500.00.
12.-Con fecha 30 de Enero se recibe la factura de la empresa de Seguridad Los libertadores por el servicio de vigilancia en el Fundo
El Trbol y el Fundo Campo Nuevo, el monto de la factura es por S/.2,200.00 mas el IGV.
13.- Con fecha 30 de Enero se recibe la factura de la empresa Maquinarias y Servicios S.A. por el importe de S/.41, 300 incluido
IGV correspondiente a 70 horas de labores con maquinaria por preparacin de terreno segn el parte de trabajo mensual que se
adjunta a la factura:
Servicios y Maquinarias S.A.

Parte de horas trabajadas mes de Enero del 2,0X8
Das
10
11
12
Total Horas
Total
156
390
234
520
520
1,820
Lugar Labor
8
Campo Nuevo
12
12
12
12
70
14.- El almacn reporta los consumos siguientes:
Consumos de Almacn mes de Enero del 20X8

( Valores en Soles)
Campo A
Abonos
Fertilizantes
Insecticidas
Fundo La Merced
Campo B
Campo C
10,000.00
12,000.00
4,000.00
26,000.00
10,000.00
10,000.00
8,000.00
28,000.00
10,000.00
15,000.00
5,500.00
30,500.00
Fundo Campo
Nuevo
Total
50,000.00
120,000.00
25,000.00
195,000.00
80,000.00
157,000.00
42,500.00
279,500.00
Consumos de Combustible en el mes:

( Valores en Soles)
Camioneta Toyota
11,111.00
4,630.00
9,259.00
3,600.00
28,600.00
15.- Se estima que la labor de la Gerencia en la parte agrcola le ocupa el 80% de su tiempo.
16.- Con fecha 31 de Enero se recibe el recibo de honorarios
Por S/.2,500.00 del Sr. Guillermo Pesantes Luna por concepto de servicios contables correspondiente al mes de Enero del 20X8,
pagndosele en efectivo ese mismo da.
17.- Con fecha 31 de Enero el almacn reporta el detalle de horas trabajadas por la maquinaria de la empresa con el siguiente
detalle:
Control de Horas Trabajadas de maquinaria y vehculo propios en el mes de Enero
Fundo La Merced
Campo B
Campo C
Campo A

Camioneta Toyota
25
25
12
25
25
12
Fundo Campo
Nuevo
Administracin
25
10
120
Total
48
18.- Con fecha 31 de Enero se cancela letra de Agrcola Los andes S.A. por el importe de S/.450,000.00, en esta misma fecha se
traslada fondos de la cuenta B a la A por $.140, 000.00 al T/C de 3.20 por 1$.
19.- Con fecha 31 de Enero se recibe una maquina azufradora serie XS 1421, color azul, motor de 100 hp. para uso en el cultivo de
paltos, esta maquina viene como donacin de la empresa San Isidro SA de Brasil, el importe de la donacin segn factura del
31.01.2008 es de $5,000.00.
20.- El tipo de cambio estuvo en 2.9 hasta el da 30 de Enero, recin el da 31 cambio a S/.3.20 de nuevo sol por dlar.
21.- Con fecha 31 de Enero la Compaa Sistemas Peruanos S.A. entrega a Inversiones Agrcolas el programa informtico para
almacenes, dicho programa fue encargado de confeccionar segn contrato legalizado de fecha 02.01.20X8; dicho contrato establece
que Sistemas Peruanos S.A. entregara adjunto al programa el lenguaje madre y todos los derechos y beneficios de propiedad y
control; el valor de este programa informtico es de S/.30,000.00 ms IGV.
La Cia. Sistemas Peruanos S.A. presenta en el mismo da la factura 003-256 pagadera a 30 das calendarios.
22.- Con fecha 31 de Enero SUNARP emite la inscripcin del incremento de capital por S/.290,000.00
60
25
50
200
Planilla empleados
Descuentos
Remuneracin
I. Renta
AFP
Essalud
Vida
Total
Neto a
Aportes
Descuento
Recibir
Seg. Agrario
Provisin
Vacaciones
Total Aporte y
Prov. de Vacac
Costo Total MO
del mes
Gerente De fundo
8.000,00
889,00
960,00
5,00
1.854,00
6.146,00
320,00
333,00
653,00
8.653,00
Administrador
5.000,00
440,00
600,00
5,00
1.045,00
3.955,00
200,00
208,00
408,00
5.408,00
Secretaria
1.200,00
144,00
5,00
149,00
1.051,00
48,00
50,00
98,00
1.298,00
Operador de maquina I
1.500,00
180,00
5,00
185,00
1.315,00
60,00
63,00
123,00
1.623,00
Operador de maquina II
1.500,00
180,00
5,00
185,00
1.315,00
60,00
63,00
123,00
1.623,00
Operador de maquina III
1.500,00
180,00
5,00
185,00
1.315,00
60,00
63,00
123,00
1.623,00
2.244,00
30,00
3.603,00
15.097,00
748,00
780,00
1.528,00
20.228,00
18.700,00
1.329,00
Planilla de Obreros
50 Trabajadores plazo
Indeter
20 Trabajadores para
Siembra
50.000,00
6.000,00
250,00
6.250,00
43.750,00
2.000,00
2.084,00
4.084,00
54.084,00
20.000,00
70.000,00
2.400,00
8.400,00
100,00
350,00
2.500,00
8.750,00
17.500,00
61.250,00
800,00
2.800,00
834,00
2.918,00
1.634,00
5.718,00
21.634,00
75.718,00
NIIF 8 SEGMENTOS DE OPERACIN
CONTENIDO
ASPECTOS GENERALES
ALCANCE
Segn Artculo 1 de la R. CNC 040-2008EF/94. Se oficializ la aplicacin de las

Normas Internacionales de Informacin
Financiera siguientes: (...) NIIF 8 Segmentos
de operacin.
PAR. 2. Esta NIIF se aplicar a:
CUADRO SINPTICO
Objetivo
Solicitar que las entidades revelen

informacin de las actividades de negocios
que desarrollan y los entornos econmicos
en los que operan con el fin de ayudar a los
usuarios a evaluar sus estados financieros.
Reemplaza
A la NIC 14 - Informacin financiera por

segmentos.
Vigencia
Para los perodos anuales que se inician:

Para el IASB: A partir del 1 de enero del
2009.Para el Per: A partir del 1 de enero
del 2009.
Normas
relacionadas
USGAAP FAS 131 - Revelacin sobre los

segmentos de una empresa e informacin
relacionada.
Fuente: Legis (2011)
La Norma Internacional de Informacin

Financiera 8 Segmentos de Operacin (NIIF
8) est contenida en los prrafos 1 a 37 y en
los Apndices A y B. Todos los prrafos
tienen igual valor normativo. Los prrafos
en letra negrita establecen los principales
principios. En el Glosario de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera, se
incluyen las definiciones de trminos
utilizados en esta Norma. La NIIF 8 debe ser
entendida en el contexto de su principio
bsico y de los Fundamentos de las
Conclusiones, del Prlogo a las Normas
Internacionales de Informacin Financiera y
del Marco Conceptual para la Informacin
Financiera. La NIC 8 Polticas Contables,
Cambios en las Estimaciones Contables y
Errores suministra la base para seleccionar y
aplicar las polticas contables que no cuenten
con guas especficas.
(a) los estados financieros separados o

individuales de una entidad: (i) cuyos
instrumentos de deuda o de patrimonio se
negocien en un mercado pblico (ya sea una
bolsa de valores nacional o extranjera, o un
mercado no organizado, incluyendo los
mercados locales y regionales), o (ii) que
registre, o est en proceso de registrar, sus
estados financieros en una comisin de
valores u otra organizacin reguladora, con el
fin de emitir algn tipo de instrumento en un
mercado pblico; y
(b) los estados financieros consolidados de un
grupo con una controladora:
(i) cuyos instrumentos de deuda o de
patrimonio se negocien en un mercado
pblico (ya sea una bolsa de valores nacional
o extranjera, o un mercado no organizado,
incluyendo los mercados locales y
regionales), o (ii) que registre, o est en
proceso de registrar, los estados financieros
consolidados en una comisin de valores u
otra organizacin reguladora, con el fin de
emitir algn tipo de instrumento en un
mercado pblico.
SEGMENTO DE OPERACIN
PAR. 5 a 10.La NIIF 8 define un segmento
de operacin es un componente de una
entidad:
(a) que desarrolla actividades de negocio de
las que puede obtener ingresos de las
actividades ordinarias e incurrir en gastos
(incluidos los ingresos de las actividades
ordinarias y los gastos por transacciones con
otros componentes de la misma entidad),
b) cuyos resultados de operacin son
revisados de forma regular por la mxima
autoridad en la toma de decisiones de
operacin de la entidad, para decidir sobre los
recursos que deben asignarse al segmento y
evaluar su rendimiento; y (c) sobre el cual se

dispone
de
informacin
financiera
diferenciada.
Un segmento de operacin podr comprender
actividades de negocio de las que an no se
obtengan ingresos, por ejemplo, los negocios
de nueva creacin pueden ser segmentos de
operacin antes de que se obtengan ingresos
de sus actividades ordinarias.
SEGMENTOS SOBRE LOS QUE DEBE
INFORMARSE
PAR. 11.Se requiere que la entidad
revelar por separado informacin sobre cada
uno de los segmentos de operacin que:
(a) se haya identificado de conformidad con
los prrafos 5 a 10 o resulte de la agregacin
de dos o ms de esos segmentos de acuerdo
con lo sealado en el prrafo 12, y
(b) exceda de los umbrales cuantitativos
fijados en el prrafo 13.
Los prrafos 14 a 19 especifican otras
situaciones en las que se revelar informacin
separada sobre un segmento de operacin.
revelar por separado cada segmento de
operacin, los que resulten de la agregacin
de dos o ms segmentos y adems excedan de
los parmetros cuantitativos establecidos en
la norma.
PAR. 12.Criterios de Agregacin. Con
frecuencia, los segmentos de operacin con
caractersticas econmicas similares muestran
un rendimiento financiero a largo plazo que
es similar. Por ejemplo, cabra esperar
mrgenes brutos medios a largo plazo
similares en dos segmentos de operacin con
caractersticas econmicas similares. Pueden
agregarse dos o ms segmentos de operacin
en uno solo cuando la agregacin resulte
coherente con el principio bsico de esta NIIF
y los segmentos tengan caractersticas
econmicas parecidas y sean similares en
cada uno de los siguientes aspectos:
(a) la naturaleza de los productos y servicios;
(b) la naturaleza de los procesos de

produccin;
(c) el tipo o categora de clientes a los que se
destina sus productos y servicios;
(d) los mtodos usados para distribuir sus
productos o prestar los servicios; y
(e) si fuera aplicable, la naturaleza del marco
normativo, por ejemplo, bancario, de seguros,
o de servicios pblicos.
PAR. 13 a 19.Umbrales cuantitativos. De
acuerdo con la NIIF 8, se informar por
separado sobre cada uno de los segmentos de
operacin que alcance alguno de los
siguientes umbrales cuantitativos:
(a) Sus ingresos de las actividades ordinarias
informados, incluyendo tanto las ventas a
clientes externos como las ventas o
transferencias inter-segmentos, son iguales o
superiores al 10 por ciento de los ingresos de
las actividades ordinarias combinados,
internos y externos, de todos los segmentos
de operacin.
(b) El importe absoluto de sus resultados
informados es, en trminos absolutos, igual o
superior al 10 por ciento del importe que sea
mayor entre (i) la ganancia combinada
informada por todos los segmentos de
operacin que no hayan presentado prdidas;
(ii) la prdida combinada informada por todos
los segmentos de operacin que hayan
presentado prdidas.
(c) Sus activos son iguales o superiores al 10
por ciento de los activos combinados de todos
los segmentos de operacin.
Los segmentos de operacin que no alcancen
ninguno de los umbrales cuantitativos podrn
considerarse segmentos sobre los que deba
informarse, en cuyo caso se revelar
informacin separada sobre los mismos, si la
direccin estima que ella podra ser til para
los usuarios de los estados financieros.
Si un segmento de operacin se identifica
como segmento sobre el que debe informarse
en el perodo actual de conformidad con los
umbrales cuantitativos, la informacin
segmentada del perodo anterior presentada a

efectos comparativos deber reexpresarse
para contemplar el nuevo segmento sobre el
que debe informarse como un segmento
separado, incluso cuando ese segmento, en el
perodo anterior, no haya cumplido los
criterios para informar sobre el mismo
definidos en el prrafo 13, a menos que no se
disponga de la informacin necesaria y su
costo de obtencin resulte excesivo.
En la prctica, podra existir un lmite al
nmero de segmentos sobre los que la entidad
debe informar por separado, ms all del cual
la informacin segmentada podra ser
excesivamente detallada. Aunque no se haya
determinado un lmite preciso, cuando el
nmero de segmentos sobre los que deba
informarse de conformidad con los prrafos
13 a 18 exceda de diez, la entidad debe
considerar si se ha alcanzado ese lmite.
INFORMACIN A REVELAR SOBRE
LOS SEGMENTOS
PAR. 20 a 30.Para cumplir con el objetivo
de la norma de permitir que los usuarios de
los estados financieros evalen la naturaleza
y los efectos financieros de las actividades de
negocios que desarrollan y los entornos
econmicos en los que operan, se requiere la
siguiente informacin:
1. Informacin general (Prrafo 22)
2. Informacin sobre resultados, activos y

pasivos (Prrafos 23 a 24)
Se deber informar sobre los factores que permitieron identificar al segmento, y los tipos de productos y
servicios que generan ingresos ordinarios en cada segmento.
La norma exige a la entidad informar sobre el resultado y el activo total de cada segmento operativo.
Asimismo, se revelar el total del pasivo de cada segmento y un detalle de los ingresos y gastos,
incluyendo tanto aquellos que forman parte del resultado del segmento como los no repartidos.
3.Medicin (Prrafos 25 a 27)
El importe de cada partida presentada por los segmentos se corresponder con la medida informada a la
mxima autoridad en la toma de decisiones de operacin con el objeto de decidir sobre la asignacin de
recursos al segmento y evaluar su rendimiento.
Para cada segmento sobre el que deba informar, una entidad explicar las mediciones de los resultados,
los activos y los pasivos del segmento. Como mnimo, revelar:
(a) Los criterios de contabilizacin de cualesquiera transacciones entre los segmentos sobre los que deba
informar.
(b) La naturaleza de cualesquiera diferencias entre las mediciones de los resultados de los segmentos
sobre los que deba informar y los resultados de la entidad, antes de tener en cuenta el gasto o ingreso por
el impuesto sobre las ganancias y las operaciones discontinuadas (si no se deducen claramente de las
conciliaciones indicadas en el prrafo 28).
(c) La naturaleza de cualesquiera(c) La naturaleza de cualesquiera diferencias entre las mediciones de
los activos de los segmentos sobre los que deba informar y los activos de la entidad (si no aparecen
claramente en las conciliaciones indicadas en el prrafo 28).
(d) La naturaleza de cualesquiera diferencias entre las mediciones de los pasivos de los segmentos sobre
los que deba informar y los pasivos de la entidad (si no aparecen claramente en las conciliaciones
indicadas en el prrafo 28).
(e) La naturaleza de cualesquiera cambios con respecto a perodos anteriores en los mtodos de
medicin empleados para determinar los resultados presentados por los segmentos y, en su caso, el
efecto de tales cambios en la medida de los resultados de los segmentos.
(f) La naturaleza y el efecto de cualquiera asignaciones asimtricas a los segmentos sobre los que deba
informar.
3. Conciliaciones (Prrafo 28)
Se solicita conciliar la informacin agregada para todos los segmentos con las cifras en los estados
financieros de la entidad (ingresos, resultados, activos, pasivos). Tambin se identificar y describir por
separado las partidas conciliatorias significativas de conciliacin se identificarn y describirn por
separado.
NOTA: La NIIF 8 a diferencia de la NIC 14 exige desglosar la informacin que maneja la direccin para gestionar el negocio,
independientemente de los principios contables aplicados. La prctica demostraba que la NIC 14 se haba convertido en una carga
administrativa adicional para las empresas, debido a que se presentaba informacin que la direccin no estaba manejando para gestionar
el negocio.
INFORMACIN
A
REVELAR
SOBRE LA ENTIDAD EN SU
CONJUNTO
PAR. 31 a 34.Todas las entidades que
aplican esta NIIF, incluso las que tengan
un solo segmento de operacin
informarn lo siguiente (). La
informacin exigida en los prrafos 32 a
34 slo se facilitar si no est ya
contenida en la informacin exigida por
esta NIIF en relacin con los segmentos
sobre los que deba informar:
Sobre productos y servicios. Se solicita
revelar los ingresos procedentes de
clientes externos por cada producto o
servicio o por cada grupo de productos y
servicios similares, ().
Sobre reas geogrficas. Se revelarn los
ingresos procedentes de clientes externos
separadamente los del pas de la entidad y
los de pases extranjeros. El mismo
tratamiento se le dar a los activos no
corrientes que posea la empresa, ().
Sobre los principales clientes. Se
informar sobre la facilitacin de la
entidad respecto a la informacin sobre el
grado de dependencia con sus principales
clientes, incluyendo informacin de los
ingresos procedentes de cada cliente que
represente el 10% o ms de los ingresos
de la entidad, ().
CONCLUSIONES
Principio bsicoUna entidad revelar
informacin que permita que los usuarios
de sus estados financieros evalen la
naturaleza y los efectos financieros de las
actividades de negocio que desarrolla y
los entornos econmicos en los que opera.
Esta NIIF se aplicar a:
(a) Los estados financieros separados o
individuales de una entidad.

pblico (ya sea una bolsa de valores
nacional o extranjera, o un mercado no
organizado, incluyendo los mercados
locales y regionales), o
(ii) que registre, o est en proceso de
registrar, sus estados financieros en una
comisin de valores u otra organizacin
reguladora, con el fin de emitir algn tipo
de instrumento en un mercado pblico; y
(b) Los estados financieros consolidados
de un grupo con una controladora:
pblico (ya sea una bolsa de valores
nacional o extranjera, o un mercado no
organizado, incluyendo los mercados
locales y regionales), o
(ii) que registre, o est en proceso de
registrar,
los
estados
financieros
consolidados en una
comisin de valores u otra organizacin
reguladora, con el fin de emitir algn tipo
de instrumento en un mercado pblico.
La NIIF especifica la manera en que una
entidad debe proporcionar informacin
sobre sus segmentos de operacin en los
estados financieros anuales y, como una
modificacin correspondiente a la NIC 34
Informacin
Financiera
Intermedia,
requiere que una entidad proporcione
informacin
especfica
sobre
sus
segmentos de operacin en la informacin
financiera intermedia. Tambin establece
los requerimientos para la revelacin de
informacin relacionada sobre productos
y servicios, reas geogrficas y
principales clientes.
La NIIF requiere que una entidad
proporcione informacin financiera y
descriptiva acerca de los segmentos sobre
los que debe informar. Estos son los
segmentos de operacin o agregaciones de
los mismos que cumplen criterios
especficos. Los segmentos de operacin

son componentes de una entidad sobre la
que se dispone de informacin financiera
separada que es evaluada regularmente
por la mxima autoridad en la toma de
decisiones de operacin para decidir cmo
asignar recursos y para evaluar el
rendimiento.
Generalmente, se requiere que la
informacin financiera se proporcione
sobre la misma base que la usada
internamente para evaluar el rendimiento
de los segmentos de operacin y para
decidir cmo asignarles recursos.
proporcione una medicin del resultado
de los segmentos de operacin y de los
activos de los segmentos. Tambin
requiere que una entidad suministre una
medida de los pasivos de los segmentos y
partidas concretas de ingresos y gastos
cuando tales medidas se facilitan
regularmente a la mxima autoridad en la
toma de decisiones de operacin. La
norma requiere conciliaciones entre los
totales correspondientes a los ingresos de
las actividades ordinarias, resultado,
activos, pasivos y otros importes
revelados acerca de los segmentos sobre
los que se informa y los importes
correspondientes
de
los
estados
financieros de la entidad.
proporcione informacin sobre los
ingresos procedentes de sus productos o
servicios (o grupos de productos similares
y servicios), sobre los pases en los que
obtiene ingresos de las actividades
ordinarias y mantiene activos, y sobre los
clientes
ms
importantes,
con
independencia de que esa informacin sea
utilizada por la gerencia en la toma de
decisiones sobre las operaciones. Sin
embargo, la NIIF no requiere que una
entidad proporcione informacin que no
se prepare para uso interno si la
informacin necesaria no est disponible
y el costo de obtenerla podra ser

excesivo.
La NIIF tambin requiere que una entidad
facilite informacin descriptiva sobre la
forma en que se determinan los segmentos
de operacin, los productos y servicios
proporcionados por los segmentos, las
diferencias entre las mediciones utilizadas
al proporcionar la informacin financiera
segmentada y la utilizada en los estados
financieros de la entidad, y los cambios en
la medicin de los importes de los
segmentos de un periodo a otro.
Gua para la implementacin NIIF 8
Segmentos de operacin
Esta gua acompaa a la NIIF 8, pero no
forma parte de la misma.
Introduccin
GI1 Esta gua de implementacin
proporciona ejemplos que ilustran las
revelaciones de informacin requeridas
por la NIIF 8 y un diagrama para ayudar a
la identificacin de segmentos sobre los
que debe informarse. Los formatos en las
ilustraciones no son requerimientos. El
Consejo recomienda un formato que
proporcione la informacin en el modo
ms comprensible en las circunstancias
especficas. Las siguientes ilustraciones
son para una nica entidad hipottica
denominada Compaa Diversificada.
Informacin descriptiva sobre los
segmentos de una entidad sobre los que
debe informarse
GI2 Lo siguiente ilustra informacin a
revelar descriptiva sobre los segmentos de
una entidad sobre los que debe informarse
(las referencia de prrafo son a los
requerimientos correspondientes en la
NIIF).
Descripcin de los tipos de productos y

servicios que proporcionan los ingresos
de las actividades ordinarias de cada
segmento sobre el que debe informarse
[prrafo 22(b)]
La Compaa Diversificada tiene cinco
segmentos sobre los que debe informarse:
partes de automviles, barcos de motor,
programas informticos, electrnica y
finanzas. El segmento de partes de
automviles fabrica repuestos para su
venta a los vendedores al por menor de
partes de automviles. El segmento de
barcos de motor fabrica barcos de motor
pequeos que sirvan en la industria
petrolfera
submarina y negocios
similares. El segmento de programas
informticos produce programas de
aplicaciones informticas para su venta a
los fabricantes y vendedores al por menor
de ordenadores. El segmento de
electrnica fabrica circuitos integrados y
productos relacionados para su venta a los
fabricantes de ordenadores. El segmento
de finanzas es responsable de partes de
las operaciones financieras de la
compaa, incluyendo compras con
financiacin al cliente de productos de
otros segmentos y operaciones de
prstamos sobre la propiedad.
Medicin del resultado, activos y
pasivos del segmento de operacin
(prrafo 27)
Las polticas contables de los segmentos
de operacin son las mismas descritas en
el resumen de polticas contables
significativas excepto por el gasto por
pensiones para cada segmento de
operacin que se reconoce y se mide sobre
la base de los pagos al plan de pensiones.
La Compaa Diversificada evala el
rendimiento sobre la base de los
resultados de las operaciones antes del
gasto por impuestos sin incluir las
ganancias y prdidas no recurrentes y las
ganancias y prdidas de cambio en
moneda extranjera.
La Compaa Diversificada contabiliza las

ventas y transferencias entre segmentos
como si fueran a terceras partes, es decir,
a precios actuales de mercado.
Factores utilizados por la gerencia para
identificar los segmentos de la entidad
sobre los que debe informarse [prrafo
22(a)]
Los segmentos de la Compaa
Diversificada sobre los que debe
informarse son unidades estratgicas de
negocio que ofrecen diferentes productos
y
servicios.
Son
gestionados
separadamente porque cada negocio
requiere
diferentes
tecnologas
y
estrategias de mercadotecnia. La mayora
de los negocios fueron adquiridos como
unidades individuales, y se retuvo la
direccin en el momento de la
adquisicin.
Informacin sobre resultados, activos y
pasivos de un segmento sobre el que
debe informarse
GI3 La siguiente tabla ilustra un formato
sugerido
para
la
revelacin
de
informacin sobre los resultados, activos
y pasivos de un segmento sobre el que
debe informarse (prrafos 23 y 24). Se
requiere el mismo tipo de informacin
para cada ao para el que se presenta un
estado del resultado integral. La
Compaa Diversificada no distribuye
gasto (ingreso) por impuestos o resultados
no recurrentes a los segmentos sobre los
que debe informarse. Adems, no todos
los segmentos sobre los que debe
informarse tienen en sus resultados
partidas no monetarias significativas
distintas de la depreciacin y la
amortizacin. Se supone que los importes
en esta ilustracin, expresados en
unidades monetarias (u.m), son los
importes incluidos en los informes
utilizados por la mxima autoridad en la
toma de decisiones de operacin.
Conciliaciones de los ingresos de las

actividades ordinarias, resultados,
activos y pasivos del segmento sobre el

que debe informarse
GI4 Lo siguiente ilustra conciliaciones de los ingresos de las actividades ordinarias, resultados,
activos y pasivos del segmento sobre el que debe informarse con los importes correspondientes de
la entidad [prrafo 28(a) a (d)]. Se requiere que se muestren las conciliaciones para cada partida
significativa revelada [prrafo 28(e)]. Se supone que los estados financieros de la entidad no
incluyen operaciones discontinuadas. Como se trata en el prrafo GI2, la entidad reconoce y mide el
gasto por pensiones de los segmentos sobre los que debe informarse sobre la base de los pagos al
plan de pensiones, y no distribuye determinadas partidas a los segmentos sobre los que debe
informar.
Ingresos de las actividades ordinarias
u.m.
39.000
1.000
(4.500)
35.500
Ingresos de las actividades ordinarias totales de los segmentos sobre los que debe informarse
Otros ingresos de las actividades ordinarias
Eliminacin de ingresos de las actividades ordinarias entre segmentos
Ingresos de las actividades ordinarias de la entidad
u.m.
3.970
100
(500)
Resultados del periodo

Resultados totales de los segmentos sobre los que debe informarse
Otros resultados
Eliminacin de resultados entre segmentos
Importes no asignados:
Pagos recibidos por cancelaciones de litigios
Otros gastos de la corporacin
Ajuste al gasto por pensiones en la consolidacin
Resultado antes del gasto por impuesto sobre las ganancias
500
(750)
(250)
3.070
Activos
Activos totales de los segmentos sobre los que debe informarse
Otros activos
Eliminacin de las cuentas por cobrar de la sede corporativa
Otros importes no asignados
Activos de la entidad
u.m.
79.000
2.000
(1.000)
1.500
81.500
Pasivos
Pasivos totales de los segmentos sobre los que debe informarse
Pasivos por pensiones de beneficios definidos no asignados
Pasivos de la entidad
u.m.
43.850
25.000
68.850
Otras partidas significativas

Ingresos de actividades ordinarias por intereses
Gastos financieros
Ingresos de actividades ordinarias por intereses netos (slo el
segmento de finanzas)
Desembolsos por activos
Depreciacin y amortizacin
Deterioro del valor de los activos
Totales de segmentos sobre los

que debe informarse UM
3.750
2.750
1.000
Ajustes UM
75
(50)
Totales de la
entidad UM
3.825
2.700
1.000
2.900
2.950
200
1.000
3.900
2.950
200
La partida de conciliacin para ajustar los desembolsos por activos es el importe incurrido para el
edificio de la sede corporativa, que no est incluido en la informacin por segmentos. Ninguno de
los otros ajustes es significativo.
Informacin geogrfica
GI5 Lo siguiente ilustra la informacin geogrfica requerida por el prrafo 33. (Puesto que los
segmentos sobre los que debe informar la Compaa Diversificada estn basados en diferencias en
productos y servicios, no se requiere informacin a revelar adicional de los ingresos de las
actividades ordinarias sobre productos y servicios [prrafo 32).]
Informacin geogrfica
u.m.
Estados Unidos
Canad
China
Japn
Otros pases
Total
Ingresos de actividades ordinarias (a)
Activos no corrientes
u.m.
19.000
4.200
3.400
2.900
6.000
35.500
11.000
6.500
3.500
3.000
24.000
(a) Los ingresos de las actividades ordinarias se atribuyen a los pases segn la localizacin del cliente.
Informacin sobre los principales clientes

GI6 Lo siguiente ilustra la informacin sobre los principales clientes requerida por el prrafo 34. No
se requiere ni la identidad del cliente ni el importe de los ingresos de las actividades ordinarias para
cada segmento de operacin. Los ingresos de las actividades ordinarias procedentes de un cliente de
los segmentos de programas informticos y de electrnica de la Compaa Diversificada
representan aproximadamente 5.000 u.m. de los ingresos de las actividades ordinarias totales de la
Compaa.
Diagrama para ayudar a identificar los segmentos sobre los que debe informarse
GI7 El siguiente diagrama ilustra la manera de aplicar las principales provisiones para identificar
los segmentos sobre los que debe informarse tal como se define en la NIIF. El diagrama es un
complemento visual a la NIIF. No debe interpretarse como una alteracin o aadido a cualquiera de
los requerimientos de la NIIF ni debe considerarse como un sustituto de los requerimientos.
EJEMPLOS
CASO PRCTICO.Nota sobre identificacin de los segmentos de operacin que se
informan. A continuacin presentamos un ejemplo de nota a los estados financieros para una
empresa comercial que se dedica a la comercializacin de libros y revistas, de acuerdo con el
prrafo 22 de la NIIF 8:
Nota N Identificacin de los segmentos de operacin
Los segmentos comerciales sobre los que debe informar la empresa XXX son definidos por la
empresa como "unidades comerciales", se distinguen por la forma de comercializacin de nuestros
productos, y es el tipo de informacin que la gerencia utiliza en la toma las decisiones sobre los
recursos que debe asignarse a los segmentos y en la evaluacin de rendimientos. Cada segmento se
gestiona independientemente debido a sus caractersticas exclusivas de marketing y distribucin.
De acuerdo con lo anterior, la empresa tiene tres segmentos operativos que debe informar:
- Venta directa: consiste en la venta de nuestros productos a travs de vendedores que son
empleados de la empresa.
- A travs de terceros: nuestros productos se entregan en consignacin a los principales almacenes y
libreras a precios de mayorista.
- Por Internet: son operaciones de ventas realizadas a travs de nuestra pgina web.
El prrafo 22 de la NIIF 8 requiere que la empresa revele como informacin general los factores
que se consideraron para la identificacin de los segmentos operativos y sobre los tipos de
segmentos que deben informarse.
CASO PRCTICO.Nota sobre ingresos y resultados por segmentos. Seguidamente se presenta
la informacin por segmentos operativos para la empresa comercial del caso anterior, de acuerdo
con la NIIF 8.
Nota N Ingresos y resultado del ejercicio por segmentos operativos

A continuacin se presenta un anlisis de los resultados del presente ejercicio y del anterior por cada segmento operativo:
Ingresos ordinarios
Resultado del ejercicio
Clientes externos
Segmentos operativos
31-12-200X
31-12-200X-1
31-12-200X
31-12-200X-1
Libros:
Venta directa
1'525.650
986.250
289.874
187.388
A travs de libreras
869.740
773.890
182.645
162.517
Por internet
287.900
291.000
40.306
40.740
Revistas:
Venta directa
508.550
469.000
101.710
93.800
A travs de libreras
410.650
367.000
102.663
91.750
Por internet
124.000
115.800
27.280
25.476
3'726.490
3'002.940
744.477
601.670
Costo de administracin
(6.000)
(5.200)
Costos financieros
(4.500)
(3.100)
Resultado antes de impuestos
733.977
593.370
Gastos por impuestos
(183.494)
(148.343)
Ingreso y resultado del ejercicio
550.483
445.028
Los ingresos por ventas corresponden a operaciones realizadas con clientes externos, no se han presentando transferencias
ni ventas entre segmentos en la empresa.
ASPECTO TRIBUTARIO
VIGENCIA
LEY DE PROMOCIN DEL SECTOR

AGRARIO
Hasta el 31 de diciembre de 2006.

ACOGIMIENTO
Base legal
Decreto Legislativo No 885 [10.11.96]
modificado por Ley No 26865 [15.10.97],
Reglamento: Decreto Supremo No 002-98AG [17.01.98], Decretos Supremos Nos 05597-EF [15.05.97], 021-98-EF [06.03.98],
008-99-AG, 054-99-EF y 092-2000-EF
[31.08.00] Resoluciones de Superintendencia
Nos 024-98/SUNAT [11.02.98], 0282000/SUNAT y 032-2000/SUNAT
Hasta el 31 de enero de cada ao en el

formulario 4888 Declaracin Jurada de
Acogimiento a la Ley de Promocin al Sector
Agrario aprobado por Resolucin de
Superintendencia No 024-98/SUNAT.
El formulario debe ser presentado en la
Intendencia Regional u Oficina Zonal
correspondiente.
SUJETOS
Derogado por Ley No 27360 [31.10.00],

Normas de Promocin al Sector Agrario, que
deroga toda norma que se oponga a ella. En
consecuencia, siendo que las nuevas normas
regulan beneficios similares al DL No 885, se
entiende derogada la Ley de Promocin del
Sector Agrario , DL No 885 .
Las personas naturales y personas jurdicas

dedicadas a las siguientes actividades:
Cultivo
Entendido como la realizacin de procesos
primarios. En tal sentido, se realizan las
precisiones siguientes:
a)
Actividades consideradas procesos
primarios
Pueden efectuar procesos primarios siempre
que los productos se comercialicen en su
estado natural, entendindose por tales
aquellas actividades sealadas en el Decreto
Supremo No 008-99 AG. Por ejemplo,
tratndose de frutales, se seala que son
procesos primarios:
Ganado ovino, porcino, bovino, caprino,

camlidos sudamericanos, animales menores
de granja, aves de corral, abejas y otros
insectos tiles.
b)
No comprendido
Actividades de beneficio.
Inversionistas en tierras eriazas
Las manipulaciones simples destinadas a

asegurar la conservacin de los productos en
su estado natural: operaciones de lavado o
limpieza, zarandeo, seleccin y dosificacin.
Son sujetos comprendidos en los beneficios,

las personas naturales o jurdicas que durante
los ejercicios 1997 al 2,000 inviertan en
tierras eriazas:
Envase sin preservantes y embalaje.
a)
Adjudicadas al inversionista.
Refrigerado.
b)
Propiedad de terceros beneficiarios.
Aplicacin de marcas, etiquetas, signos

distintivos y similares, directamente en el
producto.
Ser necesario que las tierras eriazas cuenten

con Programas de Habilitacin, obras de
infraestructura hidrulica y obras de riego de
tierras eriazas tal como est definido en el
artculo 16 del reglamento.
Aplicacin de aceite o cera para proteger o

mejorar la presentacin del producto.
b)
Actividades
procesos primarios
no
consideradas
No se incluye como proceso primario,

actividades como las siguientes:
Secado, desecado, deshidratado, trozados,
molienda, picado, pelado, enmalezado,
chancado, congelado.
Otros procesos aplicado a frutas en las cuales
exista una cierta transformacin del producto.
En consecuencia, dichos inversionistas

pueden invertir en programas propios, si es
que son beneficiarios, o en programas de
terceros, si es que no son beneficiarios.
ACTIVIDADES NO COMPRENDIDAS
No acceden al beneficio, las siguientes
actividades:
Avicultura
Agroindustria
Lo importante a estos efectos es que el

producto no se altere en cuanto a su estado
natural pues en caso contrario se calificar la
actividad como industria agrcola o
agroindustria.
Crianza
Se precisa lo comprendido dentro del
concepto de crianza:
a)
Comprendido
Incluye los sujetos que cultivan pero

encargan a terceros la realizacin de labores
agroindustriales
para
su
posterior
comercializacin.
En uno de los considerados del Decreto de
Urgencia No 020-99 se establece con
respecto a los caicultores (productores de
caa de azcar que encargan la
transformacin de la caa en azcar, para
posteriormente
proceder
comercializacin del azcar):
la
(...) no tienen otra alternativa que la de

contratar con las Empresas
Agrarias
Azucareras la transformacin de su caa de
azcar, ya que sta no es comercializable ni
interna ni externamente en su estado natural.
Circunstancia por la cual no pueden perder su
condicin de productores agrarios y ser
considerados Agroindustriales (...)
En tal sentido, el artculo 2 del referido
Decreto de Urgencia precisa que los
sembradores
de
caa
independientes
(caicultores) son productores agrarios para
todos los efectos de la Ley de Promocin
Agraria, DL No 885, y en general para toda la
normatividad a la que est sujeto el Sector
Agrario Nacional.
Industria forestal
Los sujetos del rgimen pueden efectuar
complementariamente las actividades no
comprendidas, siempre que stas representen
como mximo el 20% de los ingresos netos
anuales proyectados.
Del anlisis de las normas se debe considerar
que si los sujetos comprendidos dentro del
beneficio desarrollasen adems de las
actividades de cultivo o de crianza, las
actividades complementarias de avicultura,
agroindustria o industria forestal, debern
aplicar los beneficios al ntegro de sus
actividades.
BENEFICIOS
Impuesto a la Renta
Con relacin a los pagos a cuenta, y con

relacin al artculo 85 de la Ley de Impuesto
a la Renta que prev dos sistemas de pago a
cuenta:
Coeficiente: expresa una ratio que

guarda relacin con los resultados obtenidos
por la empresa, por lo que el coeficiente est
en directa proporcin con la alcuota del 15%
y no sufre variacin en su aplicacin.
Porcentaje: la segunda disposicin

transitoria de la Ley No 27034, seala que el
porcentaje de pagos a cuenta de los
beneficiarios es del 1 %; es decir, la mitad de
la tasa prevista para los perceptores de rentas
de tercera categora del rgimen general.
c)
Depreciacin
20% en las obras de infraestructura hidrulica

(pozos, canales, etc.) y obras de riego
(sistemas de irrigacin) que sean adquiridas o
construidas por los beneficiarios. La
depreciacin se mantendr invariable hasta el
trmino de la vida til de los bienes. Para la
aplicacin del beneficio se debern cumplir
los siguientes requisitos:
Los bienes sujetos a depreciacin no sern
transferidos hasta que se encuentren
totalmente depreciados, caso contrario se
perder el beneficio, es decir se deber
reparar el mayor porcentaje de depreciacin
que se consider como gasto deducible.
Los bienes debern ser registrados en una
cuenta especial denominada Bienes Decreto
Legislativo No 885.
Tasa de 15%: mitad de la tasa prevista para

los perceptores de rentas de tercera categora
del rgimen general.
Por costo computable de dichos bienes, se

entender el valor de construccin o
adquisicin, incluyendo los gastos vinculados
a fletes y seguros, gasto de despacho y
almacenaje y todos aquellos gastos necesarios
para su utilizacin (excepto los intereses de
financiamiento) siempre que dicho monto no
exceda el valor de mercado sealado por la
Ley de Impuesto a la Renta.
b)
d)
Comprende los siguientes beneficios:

a)
Tasa
Pagos a cuenta
Deduccin especial
c)
Deduccin como gasto de boletas que
representen como mximo el 7% de lo
sustentado con comprobantes de pago que
otorguen derecho al costo o gasto y al crdito
fiscal.
Aplazamiento y fraccionamiento
Se otorga un aplazamiento de 3 aos y el

fraccionamiento posterior en 7 semestres.
d)
Garantas
Seguro de Salud Agrario
Es requisito para el goce de este beneficio, el

otorgamiento de una garanta (Carta Fianza,
Pliza de Caucin o Warrant)
Cuenta con las siguientes caractersticas:
PRDIDA
a)
Se pierde el beneficio:
Rgimen de prestaciones de salud
Establecido para los trabajadores agrarios en

sustitucin del rgimen de prestaciones de
salud. Se excluye de este tratamiento a los
trabajadores administrativos que laboren en la
provincia de Lima y la Provincia
Constitucional del Callao .
b)
Renovacin
Renovacin dentro de los 10 das hbiles de

cada ao en el formulario 1054. Por el ao
2000, la Resolucin No 009-GCREESSALUD-2000 (24.05.00) ampli el plazo
de renovacin hasta el 30 de junio de 2000.
c)
Tasa
Pago del 4% mensual de la Remuneracin

Mnima Vital RMV a cargo del empleador o
contratista, incluidos derecho habientes.
Facilidades para el pago de aranceles en la
importacin de bienes de capital (excepto
autos)Decreto Supremo No 092-2000-EF
[31.08.00]
Aplicable a los siguientes sujetos:
a)
Personas naturales
y personas
jurdicas dedicadas al cultivo y crianza.
b)
Empresas azucareras (no acogidas al
DL 885)
Esta facilidad cuenta con las siguientes
caractersticas:
Pago de obligaciones tributarias corrientes

El artculo 6 del Decreto Legislativo No 885
dispone como requisito para mantener los
beneficios tributarios, que los beneficiarios se
encuentren al da en el pago de sus
obligaciones tributarias corrientes. El
reglamento precisa que, se entiende que el
beneficiario no est al da en el pago de sus
obligaciones tributarias con la SUNAT,
Aduanas, ESSALUD, y por lo tanto pierde
los beneficios del Titulo II de la ley
(Beneficios Generales), cuando durante el
periodo de vigencia de los referidos
beneficios (hasta el 31.12.2006) incumple el
pago de tres obligaciones tributarias
corrientes o alternadas durante el ao
calendario. Para este efecto, no se considera
incumplimiento el pago de las obligaciones
tributarias que se realicen dentro de los treinta
das calendarios siguientes a su vencimiento.
Actividades complementarias
La norma establece que si al final del
ejercicio, las actividades complementarias,
superaran el porcentaje preestablecido, los
contribuyentes debern regularizar la
declaracin y el pago de los tributos omitidos
durante este ejercicio gravable, ms los
intereses y multas segn lo previsto por el
Cdigo Tributario. Este caso se presenta
cuando las rentas obtenidas por actividades
complementarias sean mayores al 20% de los
montos obtenidos por las operaciones que
otorgan los beneficios tributarios. Las
consecuencias tributarias de superar el lmite

mximo son las siguientes:
a)
Con relacin al Impuesto a la
Renta
Se deber pagar el Impuesto a la Renta con la
tasa del 30% y la depreciacin se practicar
conforme a los porcentajes mximos fijados
en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, lo que se declarar a travs de la
Declaracin Jurada Anual. Adems, estos
contribuyentes debern regularizar la omisin
al pago a cuenta del impuesto, sea por haber
aplicado un coeficiente menor o el porcentaje
del 1 %, pagando los intereses moratorios por
la omisin de estos pagos a cuenta y adems
la multa prevista en el numeral 1 del artculo
178 del Cdigo Tributario.
b)
Respecto al pago de seguro de
salud
Respecto del pago de seguro de salud, se
deber proceder a la rectificacin de las bases
imponibles declaradas, por cuanto se declar
y pago la alcuota del 4% sobre la RMV. En
esta eventualidad, la empresa deber pagar la
multa por declarar cifras o datos falsos
prevista en el artculo 178 numeral 1 del
Cdigo Tributario.
BENEFICIOS ESPECIALES
Se encuentran los siguientes:
Recuperacin Anticipada del IGV
Respecto de este beneficio tributario la norma
reglamentaria seala que la devolucin se
realizar a travs de Notas de Crdito
Negociables que otorgar la SUNAT y que
incluir el IGV y el IPM. Las adquisiciones
debern ser verificadas por las sociedades de
auditora a los efectos de constatar que los
insumos, bienes de capital, servicios y
contratos de construccin han sido utilizados
directamente en la etapa preproductiva de las
inversiones de habilitacin de tierras eriazas,
debiendo para ello emitir el informe
correspondiente.
Algunos conceptos y caractersticas de este

rgimen son:
a)
Etapa preproductiva
Por esta etapa se entiende la anterior al inicio

de operaciones, la misma que en ningn caso
puede exceder de 5 aos computables a partir
de la presentacin del Programa de Inversin
al Ministerio de Agricultura. Se considera el
inicio de operaciones cuando se produzca la
primera transferencia de los principales
bienes materia del programa de inversin.
Por excepcin, califican como etapa
preproductiva la transferencia de cultivos
secundarios (cuya primera cosecha se
produce en un perodo no mayor a doce
meses posteriores a la siembra y cuya rea
sembrada no exceda del 30% del total del
rea cultivada) es decir, se mantiene la
condicin de empresa en etapa preoperativa o
preproductiva, pese a que se ha realizado
ventas de cultivos secundarios, cuyo sembro
no exceda del 30% del total del rea
cultivada.
b)
Beneficiarios del
Recuperacin Anticipada
Rgimen
de
Pueden acogerse al rgimen, los beneficiarios

que se encuentren en la etapa preproductiva,
que sean adjudicatarios de tierras eriazas y
que produzcan bienes destinados a la
exportacin o cuya venta local se encuentre
gravada con el IGV. Tratndose de
contribuyentes exonerados del IGV, debern
renunciar a la exoneracin de conformidad
con lo dispuesto en el Decreto Supremo N
062 95-EF.
Por lo tanto, si un sujeto se encuentra
exonerado, no puede acceder a la
recuperacin anticipada; porque en tal caso,
se estara convirtiendo dicho mecanismo en
un rgimen de devolucin de impuestos,
situacin que no responde a los objetivos de
la recuperacin anticipada. Advirtase que el
rgimen supone que el beneficiario tiene
derecho al crdito fiscal, situacin que no
acontece con los sujetos exonerados: motivo

por el que stos no tienen derecho a acceder a
la devolucin anticipada.
c)
Requisitos de la devolucin por el
Rgimen de Recuperacin Anticipada
La
devolucin
podr
solicitarse
mensualmente, a partir del mes siguiente de
la anotacin de la factura o Declaracin
nica de Importacin en el Registro de
Compras, siempre que el monto solicitado
acumulado no sea menor a 4 UIT vigentes al
momento de la solicitud. Recordar que la
norma dispone que contina la etapa
preproductiva, aun cuando los beneficiarios
efecten transferencias de bienes secundarios
en cuyo caso para acceder a la recuperacin
anticipada, aplicarn la ratio resultante de
dividir el "monto solicitado" entre el
promedio del dbito generado en los ltimos
seis (6) meses, el mismo que no deber ser
menor a doce (12) Esta disposicin pretende
limitar las ventas excesivas de productos
secundarios en la etapa preoperativa.
a)
Cobertura
del
Rgimen
de
Lo importante es que el rgimen para

inversiones en tierras eriazas es de carcter
amplio, pues abarca a la recuperacin del
IGV por las operaciones de importacin y/o
adquisicin local de insumos, bienes de
capital, servicios y contratos de construccin.
Las condiciones para acceder a la devolucin
por recuperacin anticipada son:
Debern ser bienes nuevos y

adquiridos para ser utilizados directamente en
la ejecucin de obras de habilitacin, lo que
se acreditar con el informe de la sociedad
auditora.
Tratndose de bienes de capital,

debern ser registrados de conformidad con la
Ley del Impuesto a la Renta, es decir, de
acuerdo a las normas aplicables a los activos
fijos (costo computable, depreciacin etc.)
El valor del impuesto que haya

gravado la adquisicin y/o importacin del
insumo, el bien de capital o el contrato de
construccin (excluidos los servicios)
acumulado por factura no deber ser inferior
a 2 UIT vigentes al momento de la solicitud.
Que sean utilizados en cualquiera de

las siguientes operaciones: perforacin de
pozos, instalacin de equipos de bombeo,
instalacin de equipos o sistemas de riego,
construccin de canales y nivelacin y
preparacin de suelos.
Que se acumule al monto de solicitar

la recuperacin un monto mnimo de 4 UIT.
b)
Goce indebido del Rgimen de
La norma reglamentaria establece que
aquellos que gocen indebidamente del
rgimen al no cumplir con los requisitos
correspondientes, debern restituir el
impuesto devuelto en los plazos, formas y
condiciones que establezca la SUNAT, sin
perjuicio de las sanciones correspondientes.
S el goce indebido se produce luego del
otorgamiento del beneficio, se deber restituir
el impuesto devuelto en los plazos, formas y
condiciones que establezca la SUNAT; la
norma reglamentaria no hace mencin a
sanciones. En ambos casos, el monto a
reintegrar deber ser actualizado, utilizando
la tasa de inters moratorio a que se refiere el
Cdigo Tributario, a partir de la fecha en que
se otorg la devolucin hasta la fecha en que
se restituya el impuesto devuelto.
Deduccin especial para inversionistas en
tierras eriazas (por tierras adjudicadas al
inversionista o a un tercero beneficiario)
Deduccin del monto invertido hasta el 20%
de la Renta Neta Imponible, luego de
efectuada la compensacin de prdidas a que
se refieren los artculos 49 y 50 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Son requisitos y formalidades

c)
a)
La Resolucin de Superintendencia No 024

98 SUNAT(10.02.98) seala que la
presentacin
del
Formulario
4888
"Declaracin Jurada de Acogimiento a la Ley
de Promocin al Sector Agrario" se efectuar
hasta el 31 de enero de cada ejercicio
gravable; no obstante, ese plazo se prorrog:
en el ejercicio 1,998, la declaracin se
present hasta el 28.02.98; por el ejercicio
1,999 hasta el 30.04.99 y por el ejercicio
2,000 hasta el 31.03.2000 segn lo precisa la
Resolucin de Superintendencia No 028
2000/ SUNAT.
El memorandum No 191-99-KC0000
(21.10.99) seala que tanto el Decreto
Supremo No 055-97-EF, as como el artculo
3 del Decreto Supremo No 002-98-AG
establecen, en su momento, como condicin
para el acogimiento a los beneficios
establecidos por el Decreto Legislativo No
885, que os beneficiarios entreguen a la
SUNAT una declaracin jurada; por
consiguiente, de no presentarse dicha
declaracin jurada o de efectuarse sta fuera
de los plazos establecidos, no se considerara
procedente el beneficio.
b)
Certificado de Inversiones
Acogimiento anual
Forma de Inversin
La inversin podr efectuarse en efectivo o en

especie. En este ltimo caso, el valor de los
bienes ser determinado mediante tasacin
efectuada por el Cuerpo Tcnico de
Tasaciones del Per o el Consejo Nacional de
Tasaciones. Adicionalmente se seala que el
bien no podr tener una antigedad mayor de
tres aos, computados desde la fecha de su
adquisicin ( De acuerdo al comprobante de
pago o Declaracin nica de Importacin) y
en ningn caso el valor del bien podr
exceder el valor de mercado, de acuerdo a las
normas del Impuesto a la Renta. Los
Programas de Inversin debern ser
presentados en el formulario que para todo
estos efectos han sido publicados como anexo
del Decreto Supremo No 002 98 AG.
Los inversionistas debern recibir de los

beneficiarios un "Certificado de Inversin"
con carcter de intransferible indicando el
nombre del inversionista, su nmero de RUC
o documento de identidad, monto invertido y
etapa en la cual invierte, as como el
cronograma. Los beneficiarios debern
brindar la informacin sealada en el
certificado de inversin a la SUNAT en la
forma y el plazo que est seale. De igual
forma los inversionistas brindarn a la
SUNAT informacin sobre los beneficiarios.
Para el goce de este beneficio tributario, los
inversionistas constituidos como empresas
unipersonales (personas naturales) o EIRL
debern organizarse segn las distintas
formas societarias sealadas en la Ley
General de Sociedades.
d)
Cuentas
Inversiones
de
Control
de
las
Seala la norma que los inversionistas que

sean personas jurdicas debern incluir los
montos efectivamente invertidos en una
cuenta especial del activo denominado
"Inversin Decreto Legislativo No 885 los
beneficiarios a su vez debern registrar las
obras del activo fijo recibidas en una
subcuenta especial del activo denominado
"Inversiones Decreto Legislativo No 885 y
en otra cuenta especial del patrimonio
denominada Inversin Recibida Decreto
Legislativo No 885 registrarn los aportes
recibidos de terceros. El monto invertido
deber ser capitalizado como mximo en el
ejercicio siguiente a aquel en que se efecte
la inversin, mediante escritura pblica e
inscripcin en el registro correspondiente. Se
indica finalmente que las acciones o
participaciones recibidas como consecuencia
de la capitalizacin de inversiones solamente
podr ser transferidas, luego de transcurridos
tres aos computados a partir de la fecha de
capitalizacin, salvo que la transferencia se
realice en rueda de bolsa. De no cumplirse
con los requisitos antes sealados, el
inversionista perder el beneficio de la

deduccin de la inversin de su renta
imponible.
e)
Conformidad de la inversin
Los beneficiarios debern sustentar las

inversiones presentando al Ministerio de
Agricultura y a la SUNAT una Declaracin
Jurada refrendada por una sociedad de
auditoria que las certifique, la misma que
deber estar inscrita en el Registro nico de
Sociedades de Auditoria (RUNSA). de
conformidad con el Decreto Legislativo No
850 y su reglamento.
f)
No, ejecucin de programas de
inversin por caso fortuito o fuerza mayor
Los beneficiarios que no ejecuten el
programa de inversin a pesar de haber
recibido la inversin, debern abonar al fisco
la parte del Impuesto a la Renta dejada de
pagar por los inversionistas, sin perjuicio de
los intereses y sanciones establecidas en el
Cdigo Tributario, salvo que se trate de
inejecucin originada por caso fortuito o
fuerza mayor conforme al artculo 1315 del
Cdigo Civil. Advirtase que la obligacin de
pago recae sobre el beneficiario, pese a que el
Impuesto a la Renta puede ser de cargo de
inversionista, cuando este haya invertido en el
Programa de Inversin de Terceros.
VENTA DE ARROZ
Base legal
Ley No 27168 [27.08.99], Ley No 27350
[06.10.00]
Derogado por Ley No 27350 (6 de octubre de
2000) que incorpora en el TUO del IGV el
Impuesto Especial a las Ventas (4% al arroz)
Obligaciones
a) Productores que se dediquen al cultivo de
arroz (cscara o pilado) adicionarn al valor
de venta el 5% por concepto de IGV e IPM;
este monto no puede ser deducido como
crdito fiscal por los adquirentes.
b) Con respecto a los adquirentes de arroz de:

Acopiadores: adquieren arroz cscara y lo
venden pilado.
Molinos.
Productores agrarios que se dediquen al
cultivo.
Depositarn en el Banco de la Nacin el 5%
del valor de venta antes del retiro y transporte
del arroz, sin cuyo requisito no podrn
transportar el arroz adquirido.
Los vendedores, recibirn cheques del Banco,
girados a nombre de SUNAT/Banco de la
Nacin con lo que podrn pagar sus
obligaciones corrientes de IGV-IPM.
VENDEDOR
OPERACIN
TASA DEL IGV
PORCENTAJE DE DEPSITO
Productor Agrario
venta
de
arroz
cscara o pilado 5% sobre el valor de venta
5% Acopiador o molinoventa de arroz pilado
18% sobre el valor de venta 5%
diferencia de 13% paga directamente el
vendedor
Ejemplo:
Adquisicin de arroz pilado por un molino
Vendedor
: Productor Agrario
Comprador
: Molino
Producto
: Arroz pilado
Valor de venta S/. 100.00
IGV e IPM (5%)
S/. 5.00
S/. 105.00
El importe a pagar al productor

agrario ser S/. 100.00
El importe que debe depositar el
molino (comprador) en la cuenta habilitada
ser S/. 5.00
Venta de arroz pilado del molino a

una empresa
Vendedor
Comprador
: Molino.
: Empresa
Producto
: Arroz pilado
Valor de venta S/. 200.00

IGV e IPM (18%)
S/. 36.00
S/. 236.00
El importe a pagar al molino ser: S/.
226.00 ( S/. 200 + 13%)
El importe que debe depositar en la
cuenta habilitada ser S/. 10.00) 5% de S/.
200.00)
NOTA: Respecto de la exoneracin referida

en el Apndice I de la Ley de IGV e ISC,
para el caso de arroz en cscara para la
siembra, tal beneficio se mantuvo vigente
durante la vigencia de este sistema de pago.
casos de importacin, no se requiere actividad

empresarial o habitualidad. El IEV que afecta
la importacin de bienes ser liquidado por
las ADUANAS en el mismo documento en
que se determinan los derechos aduaneros y
ser pagado conjuntamente con stos.
ACOGIMIENTO AL RUS
Los sujetos que realicen operaciones gravadas
con el IEV, no podrn acogerse por dichas
operaciones al RUS. Por lo tanto, los ingresos
que se obtengan por las mencionadas
operaciones, no s considerarn para efecto
del clculo del lmite mximo para la
inclusin en el RUS.
BASE IMPONIBLE
Impuesto Especial a las Ventas (IEV)

Base legal
Ley No 27350 [06.10.00]; reglamento: DS
No 130 2000-EF [01.11.00]; DU No 1022000
[01.11.00];
Resolucin
de
Superintendencia No 112-2000/SUNAT
[03.11.00]. Decreto Legislativo N 918
(26.05.01).
Ley que incorpora en el TUO del Impuesto
General a las Ventas, disposiciones y tasa
diferenciada para el arroz.
Derogado por Decreto Legislativo N 918
[26.05.01] a partir del 01.05.01.
IEV PAGADO EN ADQUISICIONES

El IEV que corresponda a la adquisicin e
importacin de bienes afectos no constituye
crdito fiscal ni podr ser deducido del IEV
que grava las ventas e importacin afectas al
referido impuesto.
REGISTROS
Los sujetos afectos con el IEV debern llevar
un Registro de Compras y de Ventas.
TASA
4% a la importacin y venta de arroz en todas
sus variedades. Est expresamente sealada
la inafectacin al Impuesto de Promocin
Municipal.
SUJETOS
a)
b)
c)
Forman parte de la base imponible, los

tributos que afecten la venta e importacin de
bienes con excepcin del propio IEV.
Personas naturales
Personas jurdicas
Importadores
Las personas naturales o jurdicas que no

realicen actividad empresarial y vendan
bienes afectos al IEV, sern sujetos del
impuesto en tanto sean habituales. En los
Aquellos sujetos afectos con el IEV que

tambin se encuentren gravados con el
Impuesto General a las Ventas, as como
aquellos que realicen nicamente operaciones
afectas al IEV por efecto de lo establecido en
la Ley, podrn continuar llevando los libros y
registros a que se refiere el Artculo 37 de
dicha Ley. No obstante, debern aadir dos
columnas en el Registro de Compras y
Registro de Ventas en la que anotarn la base
imponible de las operaciones afectas con el
IEV y monto del referido impuesto.
SISTEMA
DE
PAGO
OBLIGACIONES FISCALES
DE
Los adquirentes debern detraer un porcentaje

equivalente al cuatro por ciento (4%) del
valor de venta de dicho producto y
depositarlo, en calidad de pago a la SUNAT,
en las agencias bancarias autorizadas.
En caso que los vendedores reciban el ntegro
del precio de venta, sin haberse acreditado el
depsito bancario a que se refiere el prrafo
anterior, stos quedan obligados a efectuar
dicho depsito. Igual obligacin se aplica a
aquellos vendedores que realicen retiros
considerados como venta, de acuerdo al
inciso a) del Artculo 3 de la Ley del IGV.
El
depsito
deber
efectuarse
obligatoriamente con anterioridad al retiro del
arroz de las instalaciones del vendedor.
TRASLADO DEL ARROZ
En todos los casos de traslado del arroz fuera
de las instalaciones del vendedor, sea ste de
su propiedad o de propiedad de terceros, se
presumir realizada una venta, salvo prueba
en contrario, debiendo sustentarse el traslado
con el documento que acredita el depsito en
la agencia bancaria, la gua de remisin y el
comprobante de pago respectivo.
SANCIONES
El incumplimiento de lo dispuesto en la
presente norma dar lugar a las siguientes
sanciones:
SANCIONES INFRACCIONES
1. No facilitar las medidas de control que se
dicten para asegurar el correcto cumplimiento
de lo sealado en el Decreto de Urgencia No
2000. Multa equivalerte al cien por cien
(100%) de la Unidad impositiva Tributaria.
2. Traslado del arroz sin el documento que

acredite el depsito respectivo
Para vendedor y el comprador Comiso
bienes.
de
Los ingresos que se obtengan por la

aplicacin de las sanciones antes sealadas
constituyen ingresos del Tesoro Pblico.
DECLARACIN MENSUAL
La declaracin mensual del IEV se efectuar
mediante el PDT IGV Renta mensual o
mediante el formulario No 113
DEUDORES
TRIBUTARIOS
OBLIGADOS A UTILIZAR EL PDT IGV
RENTA MENSUAL
Los deudores tributarios que se encuentran
obligados a utilizar el PDT IGV Renta
mensual son aquellos que hubieran adquirido
la obligacin de presentar sus declaraciones
determinativas
mediante
PDT,
de
conformidad con lo dispuesto en la
Resolucin de Superintendencia No 002
2000/SUNAT y normas complementarias.
DEUDORES
TRIBUTARIOS
QUE
UTILIZARAN FORMULARIO N 113
Los deudores tributarios que no se encuentren
obligados a presentar el PDT IGV Renta
Mensual o que no ejerciten la opcin de
presentar sus Declaraciones determinativas
mediante PDT; presentarn sus declaraciones
mensuales del IEV mediante el Formulario
No 113 "Impuesto Especial a las Ventas".
Adicionalmente, en caso de tener otro tipo de
operaciones, deber declararlas mediante el
formulario correspondiente.
DECLARACIN
FORMULARIO N 113
COMPLETA
La declaracin mensual del IEV presentada

mediante el Formulario No 113 "Impuesto
Especial a las Ventas" se considerar
presentada en forma completa cuando,
adems de consignar l nmero de RUC,
nombre y apellidos, denominacin o razn

social y perodo tributario, se consigne en la
casilla No 190 "Ventas Gravadas" la
informacin numrica para determinar la
deuda tributaria correspondiente.
De no existir ventas en determinado periodo,
se deber presentar la referida declaracin
consignando cero (00) en dicha casilla.
LUGAR PARA LA PRESENTACIN DE

LA
DECLARACIN
Y
PARA
EFECTUAR EL PAGO
El lugar para la presentacin de la declaracin
mensual del IEV y para efectuar el pago
correspondiente, es el siguiente:
Tratndose de Principales Contribuyentes.
El PDT IGV Renta Mensual se presentar en
la Oficina de Principales Contribuyentes de la
SUNAT que corresponda a su domicilio
fiscal.
Tratndose de los Medianos y Pequeos
Contribuyentes
Se puede dar las siguientes situaciones:
a)
Si utilizan el PDT IGV Renta
mensual, en las sucursales y agencias
bancarias autorizadas a recibir el mencionado
PDT.
b) Si utilizan el Formulario No 113
"Impuesto Especial a las Ventas", en las
sucursales y agencias de la red bancaria
autorizadas.
Ley de Amazona
Base legal
a)
Tasas especiales de 5% y 10% para el
Impuesto a la Renta segn la zona para la
extraccin forestal y la transformacin de
caf, cacao, palma aceitera y tabaco.
b)
Exoneracin del Impuesto a la Renta
para produccin agrcola de cultivo nativo y/o
alternativo como pijuayo, aguaje, pia,
caimito, ua de gato, guaran, pimienta, etc.
c)
Crdito fiscal especial de IGV
(porcentaje del impuesto bruto).
d)
Beneficios
de
reinversin
de
utilidades.
Facilidades para el pago de aranceles en la
importacin de bienes de capital (excepto
autos)
Base legal
Decreto
Supremo
[31.08.00]
No
092-2000-EF
SUJETOS
Los siguientes:
a)
Personas naturales.
b)
Personas jurdicas.
Dedicadas al cultivo y crianza acogidos al DL
885.
c)
Empresas azucareras no acogidas al
DL 885.
BENEFICIO
Se otorga un aplazamiento de 3 aos y el
fraccionamiento posterior en 7 semestres.
Es requisito la presentacin de una garanta,
la que puede ser:
a)
b)
c)
Carta Fianza.
Pliza de Caucin.
Warrant.
Ley No 27037
Normas de Promocin del Sector Agrario
Beneficios
Base legal
Son los siguientes:
Ley No 27360 [31.10.00], DU No 103-2000

[01.11.00], Resolucin N 010-GCR SEG
ESSALUD-2001 [07.03.01]
de construccin, siempre que se utilicen

directamente en la etapa preproductiva de sus
inversiones (esta etapa no puede exceder de 5
aos).
BENEFICIARIOS
Exoneracin
Personas naturales y personas jurdicas que
desarrollen:
a)
Cultivos y crianzas.
b)
Actividad agroindustrial siempre que
utilicen
principalmente
productos
agropecuarios producidos directamente o
adquiridos fuera de Lima y Callao a sujetos
beneficiarios.
Del Impuesto Extraordinario de Solidaridad

(antes Contribucin al FONAVI) aplicable a
las remuneraciones de los trabajadores que
laboren para empleadores de la actividad
agraria, bajo relacin de dependencia.
Los beneficiarios deben estar al da en el
pago de sus obligaciones tributarias para
gozar de los beneficios sealados en este
numeral.
EXCEPTUADOS
CONTRATACIN LABORAL
Estn exceptuados:
Tiene las siguientes caractersticas:
a)
Industria Forestal
b)
Actividades
agroindustriales
relacionadas con trigo, tabaco, semillas
oleaginosas, aceites y cerveza.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
Los siguientes:
Impuesto a la Renta
15% por rentas de tercera categora y
depreciacin del 20% en las siguientes obras:
a)
Se puede pactar contratos a plazo fijo
o indeterminado.
b)
Se
puede
pactar
jornadas
acumulativas.
c)
Remuneracin diaria mnima de
S/.16.00 siempre que laboren un mnimo de 4
hrs. promedio de labor diaria.
d)
Vacaciones de 15 das renumeradas
por ao de servicio o fraccin que
corresponda, salvo acuerdo entre empleador y
trabajador para un periodo mayor.
SEGURO DE SALUD
a)
Infraestructura
hidrulica:
Edificaciones y construcciones como canales,
pozos, presas, diques y similares destinadas a
la irrigacin de tierras con la finalidad de
habitarlas y/o mejorarlas para el cultivo y/o
crianza.
b)
Obras de riego: Sistemas de
irrigacin, con o sin equipo, implementados
para la utilizacin de las aguas.
Del Impuesto General a las Ventas (IGV) e
Impuesto de Promocin Municipal (IPM)
pagado por las operaciones de importacin
y/o adquisicin local de bienes de capital,
insumos, prestacin de servicios y contratos
Se mantiene el rgimen previsto en el DL

885. La diferencia es que ahora ser el 4% de
la remuneracin mensual (antes era el 4% de
la Remuneracin Mnima Vital). La directiva
No 002-GCR-IPSS-98 establece que la
renovacin anual del acogimiento al seguro
de salud agrario debe realizarse en los 10
primeros das hbiles de febrero de cada
ejercicio gravable. Por el ejercicio 2001, la
Resolucin No 10 GCR SEG-ESSALUD2001[07.03.01] ampli el plazo para los
trabajadores agrarios independientes hasta el
30 de marzo. La
Resolucin N 20GCRSEG-ESSALUD-2001[20.05.01]
prorrog el plazo hasta el 20 de julio.
VIGENCIA
Hasta el 31.12.2010.
DEROGATORIA
Deroga toda norma que se oponga a ella . En
consecuencia, siendo que las nuevas normas
regulan beneficios similares al DL No 885, se
entiende derogada la Ley de Promocin del
Sector Agrario, DL No 885.
Publicado en el Peruano el 22 de diciembre
de 2012
Vigencia inicial: 01/01/2014
LEY N 29972
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
POR CUANTO:
El Congreso de la Repblica
Ha dado la Ley siguiente:
EL CONGRESO DE LA REPBLICA;
Ha dado la Ley siguiente:
LEY QUE PROMUEVE LA INCLUSIN
DE LOS PRODUCTORES AGRARIOS A
TRAVS DE LAS COOPERATIVAS
CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 1. Objeto de la Ley
La presente Ley tiene por objeto regular el
marco normativo para promover la inclusin
de los productores agrarios a travs de las
cooperativas, mejorando su capacidad de
negociacin y generando economas de
escala,
permitindoles
insertarse
competitivamente en el mercado.
Artculo 2.Definiciones
Para efecto de la presente Ley entindase por:
a. Cdigo Tributario: Al Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado
por el Decreto Supremo 135-99-EF, y normas

modificatorias.
b. Cooperativa agraria: A la cooperativa de
usuarios que por su actividad econmica
califique
como
cooperativa
agraria,
cooperativa agraria azucarera, cooperativa
agraria cafetalera, cooperativa agraria de
colonizacin y cooperativa comunal, de
acuerdo a lo sealado en la Ley General de
Cooperativas.
c. Ejercicio: Al perodo comprendido entre el
1 de enero de cada ao y el 31 de diciembre.
d. Ingresos netos: Al total de ingresos
gravables de la tercera categora devengados
en el ejercicio o en el mes, segn
corresponda, menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y de ms
conceptos de naturaleza similar que
respondan a la costumbre de la plaza. En el
caso de los socios de la cooperativa agraria, el
ingreso neto incluye los excedentes de la
cooperativa a que se refiere el artculo 10.
e. Ley del IGV: Al Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado
por el Decreto Supremo 055-99-EF, y normas
modificatorias.
f. Ley del Impuesto a la Renta: Al Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por el Decreto Supremo 1792004-EF, y normas modificatorias.
g. Ley General de Cooperativas:
Al Texto nico Ordenado de la Ley General
de Cooperativas, aprobado por el Decreto
Supremo
074-90-TR,
y
normas
modificatorias.
h. Minag: Al Ministerio de Agricultura.
i. Otros integrantes: A los socios de las
cooperativas agrarias que no se encuentran
comprendidos en la definicin prevista en el
inciso l.
j. Productor agrario: A la persona natural,

sucesin indivisa a que se refiere el artculo
14 de la Ley del Impuesto a la Renta o
sociedad conyugal que opt por tributar como
tal de acuerdo a lo previsto en dicha Ley, que
desarrolla principalmente actividades de
cultivo, excepto la actividad agroforestal, y
cuente con el documento de identidad que
seale el reglamento, de corresponder. El
reglamento determina cundo se entiende que
la actividad principal es la de cultivo, para lo
cual toma en cuenta la proporcin de los
ingresos netos provenientes de dicha
actividad respecto del total de ingresos netos.
k.
RUC:
Al
Registro
nico
de
Contribuyentes, regulado por el Decreto
Legislativo 943.
l. Socios de las cooperativas agrarias: A los
productores agrarios a que se refiere el inciso
j, que sean miembros de una cooperativa
agraria a que alude el inciso b. m. SUNAT: A
la Superintendencia Nacional de Aduanas y
de Administracin Tributaria. Cuando se
mencionen artculos sin indicar la norma a la
que correspondan, se entienden referidos a la
presente Ley, y cuando se haga referencia a
prrafos o incisos sin mencionar la norma
correspondiente, se entienden referidos al
artculo en que se encuentren.
_____________________
NOTA: En virtud a la Tercera Disposicin
Complementaria
Final
de
la
Resolucin
de
Superintendencia 362-2013/SUNAT (20.12.2013),Los socios
de las cooperativas agrarias estn exceptuados de la
obligacin de emitir comprobantes.
CAPTULO II
DEL RGIMEN TRIBUTARIO
Artculo 3. De las operaciones entre la
cooperativa agraria y sus socios
No est gravada con el Impuesto General a
las Ventas:
1. La venta de bienes muebles y la prestacin

de servicios que los socios de la cooperativa
agraria realicen a o en favor de esta ltima.
2. La venta de bienes muebles y la prestacin
de servicios que la cooperativa agraria realice
a o en favor de sus socios.
En este supuesto, la cooperativa agraria no
pierde el derecho a aplicar el crdito fiscal
por concepto del Impuesto General a las
Ventas que corresponda a los bienes y
servicios adquiridos, destinados a las
operaciones indicadas en el prrafo anterior.
Las operaciones sealadas en el presente
inciso no se consideran como operaciones no
gravadas para efecto de la prorrata del crdito
fiscal.
Las referidas operaciones deben sustentarse
con comprobantes de pago, de acuerdo a lo
dispuesto en las normas sobre la materia.
Para efectos del presente artculo, son
aplicables los conceptos de venta, bienes
muebles y de servicios a que se refiere el
artculo 3 de la Ley del IGV.
Artculo 4. De las operaciones de las
cooperativas agrarias
Las cooperativas agrarias son sujetos del
Impuesto General a las Ventas por las
operaciones que realicen distintas a las
previstas en el artculo precedente, incluso
cuando vendan los bienes adquiridos a sus
socios, sindoles de aplicacin la Ley del
IGV y su reglamento.
Lo dispuesto en el prrafo precedente no
afecta las exoneraciones u otros beneficios
tributarios previstos en otras normas que les
resulten aplicables.
Impuesto Selectivo al Consumo en caso
realicen operaciones gravadas con dicho
impuesto, de acuerdo a lo establecido en la
Ley del IGV.
Artculo 5. Saldo a favor del exportador y

restitucin simplificada de derechos
arancelarios
del mes en que lo superen, debiendo pagar

una cuota ascendente al 1.5% de sus ingresos
netos mensuales.
Las cooperativas agrarias tienen derecho a

solicitar la devolucin del saldo a favor del
exportador a que se refiere el artculo 33 de la
Ley del IGV, as como la restitucin
simplificada de derechos arancelarios
regulada en la Ley General de Aduanas,
aprobada por Decreto Legislativo 1053, y sus
normas modificatorias y reglamentarias.
Si en un determinado mes del ejercicio, los

ingresos netos superan el monto de 140 UIT,
los socios de las cooperativas agrarias
ingresan al Rgimen General a partir del
siguiente ejercicio. En este caso, los pagos
efectuados conforme al prrafo precedente
tienen carcter cancelatorio.
Artculo 6. Inafectacin del Impuesto a la

Renta para los socios de las cooperativas
agrarias
Los socios de las cooperativas agrarias se
encuentran inafectos al Impuesto a la Renta
hasta por 20 Unidades Impositivas Tributarias
(UIT) de sus ingresos netos en el ejercicio,
siempre que el promedio de sus ingresos
netos del ejercicio anterior y el precedente al
anterior no supere el monto de 140 UIT.
Para efectos del lmite de 140 UIT, de no
contar con ingresos netos en alguno de dichos
ejercicios, se consideran nicamente los
ingresos del ejercicio anterior o precedente al
anterior, segn sea el caso.
De iniciar actividades durante el ejercicio, no
ser de aplicacin el lmite de 140 UIT a que
se refiere el primer prrafo. De superar las 20
UIT en el transcurso del ejercicio, se
encuentran gravados con el Impuesto a la
Renta, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo
siguiente.
Artculo 7. Impuesto a la Renta de los
socios de las cooperativas agrarias
Los socios de las cooperativas agrarias a los
que resulta de aplicacin la inafectacin a que
se refiere el artculo anterior, que en el
transcurso del ejercicio superen el monto
sealado en el ltimo prrafo del artculo
anterior, estn sujetos al Impuesto a la Renta
por el exceso del mencionado monto, a partir
Los sujetos que ingresen al rgimen general

deben permanecer en dicho rgimen por un
ejercicio, transcurrido el cual pueden aplicar
la inafectacin a que se refiere el artculo 6 y
lo dispuesto en el primer prrafo del presente
artculo, siempre que el promedio de sus
ingresos netos durante el ejercicio anterior y
el precedente al anterior no supere el monto
de 140 UIT. Para efecto del lmite previsto en
este prrafo, de no contar con ingresos netos
en alguno de dichos ejercicios, se consideran
nicamente los ingresos del ejercicio anterior
o precedente al anterior, segn sea el caso.
El pago a que se refiere el primer prrafo
debe efectuarse dentro de los plazos previstos
en el Cdigo Tributario para las obligaciones
de periodicidad mensual.
Artculo 8. Retencin del Impuesto a la
Renta a los socios de las cooperativas
agrarias
Las cooperativas agrarias retienen el
Impuesto a la Renta a sus socios aplicando la
tasa de 1.5% sobre los ingresos netos
devengados en el mes, independientemente
de que tales cooperativas los deban abonar en
efectivo o en especie y cuando los ingresos
que les corresponda abonar excedan las 20
UIT.
Si los referidos ingresos que les corresponda
abonar superan las 140 UIT, las cooperativas
agrarias continan reteniendo el 1.5% hasta
por el perodo diciembre. El monto retenido
se abona dentro de los plazos previstos en el

Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual.
Artculo 9. Impuesto a la Renta de las
Impuesto a la Renta, teniendo en cuenta lo
siguiente:
a) Cuando sus ingresos netos del ejercicio
provengan principalmente de operaciones
realizadas con sus socios o de las
transferencias a terceros de los bienes
adquiridos a sus socios, aplica la tasa de 15%.
En este supuesto, a fin de determinar la cuota
a que se refiere el inciso b) del primer prrafo
del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la
Renta, aplica el 0.8% a los ingresos netos
obtenidos en el mes.
Se considera que se cumple lo previsto en el
prrafo anterior cuando tales ingresos superan
el 80% del total de los ingresos netos del
ejercicio.
Se entiende que la transferencia a terceros es
de un bien adquirido a sus socios, incluso si
la
cooperativa
agraria
realiza
la
transformacin primaria del mismo. El
reglamento puede delimitar el concepto de
transformacin primaria para los fines de la
presente Ley.
Para efectos de determinar la renta neta, la
cooperativa agraria deduce los gastos y costos
de acuerdo a lo establecido en la Ley del
Impuesto a la Renta y el excedente a que se
refiere el artculo 10 de la presente Ley. Si la
suma de las deducciones mencionadas resulta
equivalente al ingreso neto, la base imponible
para el clculo del Impuesto a la Renta ser
cero.
b) De no cumplirse lo sealado en el inciso
a), se aplica la tasa de 30%.
Artculo 10. Tratamiento de la distribucin
de excedentes de la cooperativa agraria

para efectos del Impuesto a la Renta
Las cooperativas agrarias pueden deducir
como gasto los excedentes que distribuyen a
sus socios y otros integrantes en el ejercicio
que los paguen.
Por excepcin, cuando el pago se efecte
dentro del plazo establecido para la
presentacin de la declaracin jurada anual
correspondiente al ejercicio, el excedente
puede deducirse en dicho ejercicio.
Los socios de las cooperativas agrarias u
otros integrantes de estas consideran dichos
excedentes como ingresos netos del mes o
ejercicio en que los perciban.
Artculo 11. Exoneraciones y beneficios del
Impuesto a la Renta concedidos por otras
normas
Lo dispuesto en la presente Ley respecto del
Impuesto a la Renta no afecta las
exoneraciones u otros beneficios concedidos
por otras normas para los sujetos que se
encuentran en el rgimen general de dicho
impuesto.
Artculo 12. Seguro Social de Salud
Los socios de las cooperativas agrarias que no
tengan trabajadores dependientes a su cargo y
cuyos ingresos netos en el ejercicio anterior
sean de hasta 20 UIT, y que adems cumplan
con presentar a esta una declaracin jurada en
la que indiquen dicha situacin, tienen la
calidad de afiliados regulares al Seguro
Social de Salud, a partir del perodo en que
dicha declaracin sea presentada y por los
perodos siguientes del ejercicio, debiendo
efectuar un aporte mensual equivalente al 4%
de la Remuneracin Mnima Vital. Aquellos
socios que inicien actividades durante el
ejercicio tienen dicha calidad desde el
perodo que corresponda a la declaracin en
que comuniquen a la cooperativa haber
iniciado actividades en el ejercicio y por los
perodos siguientes del mismo.

Para efectos de lo previsto en el prrafo
anterior, las cooperativas agrarias actan
como responsables del pago de los aportes al
Seguro Social de Salud de sus socios,
debiendo efectuar la declaracin y el pago
correspondientes, dentro de los 12 (doce) das
hbiles del mes siguiente a aquel al que
corresponda el aporte, siendo de aplicacin lo
previsto en el artculo 29 del Cdigo
Tributario. La cooperativa agraria tiene
derecho a repetir de sus socios lo pagado.
La SUNAT puede establecer la forma, los
requisitos, los plazos y las condiciones para la
presentacin de la declaracin a que se refiere
el prrafo anterior.
El Reglamento puede establecer las normas
complementarias que se requieran para la
aplicacin del presente artculo.
Artculo 13. Registro de los socios de las
cooperativas agrarias y otros integrantes
Las cooperativas agrarias estn obligadas a
llevar un registro de sus socios y otros
integrantes, en la forma, requisitos,
condiciones y con la informacin que
establezca la Sunat. El referido registro debe
ser legalizado antes de su uso, de
corresponder.
Artculo 14. Obligaciones formales
Los socios de las cooperativas agrarias se
encuentran exceptuados de:
a) Llevar libros y registros vinculados a
asuntos tributarios, siempre que estn
inafectos al Impuesto General a las Ventas y
adicionalmente estn inafectos al Impuesto a
la Renta o el pago del total de este ltimo
impuesto se deba efectuar mediante
retencin.
b) Presentar declaraciones juradas del
Impuesto General a las Ventas, siempre que
estn inafectos de dicho impuesto.
c) Presentar declaraciones juradas del

Impuesto a la Renta, siempre que estn
inafectos de dicho impuesto o el pago del
total del impuesto se deba efectuar mediante
retencin.
Asimismo, los referidos socios no estn
obligados a inscribirse en el RUC, cuando se
encuentren inafectos al Impuesto General a
las Ventas y al Impuesto a la Renta o se
encuentren inafectos al Impuesto General a
las Ventas y cuando el pago del total del
Impuesto a la Renta se deba efectuar
mediante retencin, excepto cuando se
encuentren sujetos a otras obligaciones
tributarias.
DISPOSICIONES
COMPLEMENTARIAS FINALES
PRIMERA. Reglamentacin
Mediante decreto supremo refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas se dictan
las normas reglamentarias y complementarias
para la aplicacin de esta Ley.
SEGUNDA. Normas promocionales
Ministro de Agricultura se puede aprobar
beneficios no tributarios a favor de los
productores agrarios, los que se sujetan a los
requisitos, plazos y condiciones que se
establezcan en el mismo, debindose
contemplar necesariamente, como uno de los
requisitos
para
su
procedencia,
el
cumplimiento del plan de cultivos
previamente aprobado por el Minag.
TERCERA. Registro de las cooperativas
agrarias a cargo del Minag
El Minag debe llevar un registro de las
cooperativas agrarias y brinda informacin a
la Sunat, en la forma, plazo y condiciones que
esta seale.
El Minag es responsable de que la
informacin que figure en el registro se
encuentre actualizada.
Ministro de Agricultura se dictan las normas
reglamentarias y complementarias necesarias
para la implementacin y el mantenimiento
del registro de cooperativas agrarias.
CUARTA. Vigencia de la Ley
La presente Ley entra en vigencia el 1 de
enero de 2013 y rige por diez aos.
QUINTA. Excepcin de la obligacin de
utilizar medios de pago
Pensiones remita a la SUNAT. Dicho listado

rige nicamente por un ejercicio y ser
actualizado anualmente, para lo cual debe ser
remitido a la SUNAT hasta el ltimo da
hbil del ejercicio anterior y ser publicado en
el portal de dicha entidad el da hbil
siguiente de recibido el mismo.
En tanto la SUNAT no publique en su portal
el listado actualizado, contina rigiendo el
ltimo listado publicado en el mismo."
Modifcase el segundo prrafo del artculo 6

del Texto nico Ordenado de la Ley 28194,
Ley para la Lucha contra la Evasin y para la
Formalizacin de la Economa, aprobado por
Decreto Supremo 150-2007-EF, y agrgase el
tercer y cuarto prrafos a dicho artculo, con
los siguientes textos:
SEXTA. Aplicacin
"Artculo 6.- Excepciones
STIMA. Regularizacin de la deuda

tributaria de las cooperativas agrarias
(...) Tambin quedan exceptuadas las

obligaciones de pago, incluyendo el pago de
remuneraciones, o la entrega o devolucin de
mutuos de dinero que se cumplan en un
distrito en el que no existe agencia o sucursal
de una empresa del Sistema Financiero,
siempre que concurran las siguientes
condiciones:
a) Quien reciba el dinero tenga domicilio
fiscal en dicho distrito. Tratndose de
personas naturales no obligadas a fijar
domicilio fiscal, se tiene en consideracin el
lugar de su residencia habitual.
b) En el distrito sealado en el inciso a) se
ubique el bien transferido, se preste el
servicio o se entregue o devuelva el mutuo de
dinero.
Se considera que un distrito cumple con lo
sealado en el prrafo anterior, cuando se
encuentre comprendido en el listado que la
Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de
Para efectos de lo regulado en la presente

Ley, no se aplica lo dispuesto en la vigente
Ley 29683, que precisa los alcances de los
artculos 3 y 66 del Decreto Legislativo 85,
Ley General de Cooperativas, u otras normas
que se le opongan.
Las cooperativas agrarias comprendidas en la

presente Ley pueden acoger su deuda
tributaria pendiente de pago al procedimiento
de regularizacin siguiente:
1. Deuda materia de acogimiento:
a) Deudas tributarias por conceptos
recaudados y/o administrados por la SUNAT,
que sean ingresos del Tesoro Pblico, as
como del Impuesto de Promocin Municipal,
exigibles y pendientes de pago al 31 de
diciembre de 2011 y respecto de las cuales las
cooperativas agrarias tengan la calidad de
contribuyentes, cualquiera sea el estado en
que se encuentren, sea en cobranza,
reclamacin,
apelacin
o
demanda
contencioso administrativa ante el Poder
Judicial.
b) Saldo de los beneficios de regularizacin,
aplazamiento y/o fraccionamiento, cuando la
deuda a que se refiere el inciso anterior
contenida en los mismos represente por lo
menos el 70% del total de la deuda acogida a

estos, de acuerdo al procedimiento que para
tal efecto se establezca en el reglamento.
c) No pueden acogerse los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta del Ejercicio 2011.
2. Determinacin de la deuda materia del
beneficio de regularizacin:
a) El saldo del tributo y/o del fraccionamiento
se reajusta aplicando la variacin anual del
ndice de Precios al Consumidor de Lima
Metropolitana o una variacin anual del 6%,
la que sea menor, desde la fecha del ltimo
pago o, en su defecto, desde la fecha de
exigibilidad de la deuda hasta el mes anterior
a la fecha de presentacin de la solicitud de
acogimiento.
Para
el
saldo
de
fraccionamiento se considera como fecha de
exigibilidad de la deuda la fecha de
aprobacin
del
fraccionamiento
y/o
aplazamiento.
b) El acogimiento extingue los recargos,
intereses y/o reajustes, as como los gastos y
costas previstos en el Cdigo Tributario,
vinculados a las deudas materia del mismo,
generados hasta la fecha de presentacin de la
solicitud de acogimiento.
c) El acogimiento extingue las multas por
infracciones cometidas o, en su caso,
detectadas hasta el 31 de diciembre de 2011,
as como sus intereses, recargos y/o reajustes,
y los gastos y costas previstos en el Cdigo
Tributario generados hasta la fecha de
presentacin de la solicitud de acogimiento.
d) Tratndose de deudas contenidas en una
orden de pago, en una resolucin de
determinacin o en cualquier otro acto de
determinacin, el acogimiento debe realizarse
por el total de dicha deuda. De lo contrario, la
deuda respectiva no se considera acogida.
e) Lo dispuesto en esta disposicin no da
lugar a la compensacin ni a devolucin de
monto alguno.
3. Forma de pago:
a) Al contado, con un beneficio de pronto
pago equivalente a un descuento del 10% del
monto acogido; o
b) Fraccionado en un perodo de hasta diez
aos. El pago de la cuota inicial no puede ser
menor al 5% de la deuda materia del
beneficio. Deducida la cuota inicial, la deuda
se paga en cuotas mensuales iguales,
constituidas por amortizacin e intereses. El
inters a aplicar es de 8% anual y se calcula
al rebatir.
4. Requisitos:
a) Presentar una solicitud de acogimiento
hasta el 30 de abril de 2013, en la forma y las
condiciones que determine la SUNAT.
b) Hasta la fecha de presentacin de la
solicitud de acogimiento, deber:
- Efectuar, en caso de pago al contado, el
pago del 90% de la deuda acogida; o, en caso
de pago fraccionado, el pago de la cuota
inicial.
- Desistirse del medio impugnatorio que se
encuentre en trmite ante la autoridad
administrativa o judicial, de ser el caso, segn
los requisitos, forma y condiciones que
establezca el reglamento, de lo contrario la
deuda materia de la impugnacin no se
considera acogida.
5. Incumplimiento de pago de cuotas:
a) Las cuotas vencidas y pendientes de pago
pueden ser materia de cobranza, y estn
sujetas a la Tasa de Inters Moratorio - TIM,
de conformidad con el procedimiento
establecido en el artculo 33 del Cdigo
Tributario. Dicho inters se aplica sobre el
monto de estas a partir del da siguiente a su
vencimiento hasta la fecha de su cancelacin,
inclusive.
b) La SUNAT puede proceder a la cobranza
de la totalidad de las cuotas pendientes de
pago, cuando se acumulen dos o ms cuotas,

consecutivas, vencidas y pendientes de pago,
en cuyo caso, la TIM se aplica a las cuotas
vencidas conforme a lo antes indicado en el
inciso anterior y a las no vencidas, a partir del
da siguiente a aquel en que el deudor
acumule dos cuotas vencidas y pendientes de
pago y hasta la fecha de pago. La cobranza no
afecta los beneficios otorgados por la
presente disposicin.
150-2007-EF, agregado por la presente Ley.
6. Normatividad:
JOS LEN LUNA GLVEZ
Por decreto supremo se establecen las normas

que resulten necesarias para determinar la
deuda acoger, su actualizacin, los montos de
las cuotas y su vencimiento y lo relacionado
con la extincin de la deuda. La SUNAT
aprueba la tabla de factores de actualizacin,
la forma y procedimientos para la imputacin
de los pagos parciales, y dems normas y
conceptos requeridos para su aplicacin
incluyendo lo relativo a la solicitud de
acogimiento.
Tercer Vicepresidente del Congreso de la

Repblica
DISPOSICIN
TRANSITORIA
COMPLEMENTARIA
NICA. Primer listado de distritos en los que

no existe agencia o sucursal de una empresa
del Sistema Financiero
La Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones remite a la SUNAT el primer
listado de distritos en los que no existe
agencia o sucursal de una empresa del
Sistema Financiero hasta el ltimo da hbil
del mes de enero de 2013, debiendo la
SUNAT publicarlo en su portal al da hbil
siguiente de su recepcin. El referido listado
rige hasta el 31 de diciembre de 2013, salvo
que sea de aplicacin lo previsto en el ltimo
prrafo del artculo 6 del Texto nico
Ordenado de la Ley 28194, Ley para la Lucha
contra la Evasin y para la Formalizacin de
la Economa, aprobado por Decreto Supremo
Comunquese
al
seor
Presidente
Constitucional de la Repblica para su
promulgacin. En Lima, a los veintin das
del mes de diciembre de dos mil doce.
VCTOR ISLA ROJAS
Presidente del Congreso de la Repblica
AL
SEOR
PRESIDENTE
CONSTITUCIONAL DE LA REPBLICA
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los
veintin das del mes de diciembre del ao
dos mil doce.
OLLANTA HUMALA TASSO
Presidente Constitucional de la Repblica
JUAN F. JIMNEZ MAYOR
Presidente del Consejo de Ministros
Aprueban el Reglamento de la Ley N
29972, Ley que promueve la inclusin de
los productores agrarios a travs de las
cooperativas
DECRETO SUPREMO N 188-2013-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que, la Ley N 29972, Ley que promueve la
inclusin de los productores agrarios a travs
de las cooperativas, tiene por objeto regular el
marco normativo para que los productores
agrarios a travs de las cooperativas mejoren
su capacidad de negociacin y generen

economas
de
escala,
permitindoles
insertarse competitivamente en el mercado;
Que, la Primera Disposicin Complementaria
Final de la referida Ley establece que
mediante decreto supremo refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas se dictan
las normas reglamentarias y complementarias
para la aplicacin de sta;
En uso de las facultades conferidas por la
Primera Disposicin Complementaria Final
de la Ley N 29972 y el numeral 8 del
artculo 118 de la Constitucin Poltica del
Per;
DECRETA:
Artculo 1.- Aprubase el Reglamento de la
Ley N 29972, Ley que promueve la
de las cooperativas, el cual consta de dos (2)
ttulos, dos (2) captulos y trece (13) artculos,
una (1) disposicin complementaria final y un
(1) anexo, el mismo que forma parte
integrante del presente decreto supremo.
Artculo 2.- El presente decreto supremo
ser refrendado por el Ministro de Economa
y Finanzas y entrar en vigencia al da
siguiente de su publicacin.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los
veintisiete das del mes de julio del ao dos
mil trece.
OLLANTA HUMALA TASSO
Presidente Constitucional de la Repblica
LUIS MIGUEL CASTILLA RUBIO
Ministro de Economa y Finanzas
REGLAMENTO DE LA LEY N 29972,

LEY QUE PROMUEVE LA INCLUSIN
DE LOS PRODUCTORES AGRARIOS A
TRAVS DE LAS COOPERATIVAS
TTULO I
GENERALIDADES
Artculo 1.- Definiciones
1.1 Para efecto del presente reglamento se
aplicarn las definiciones previstas en el
artculo 2 de la Ley N 29972, Ley que
promueve la inclusin de los productores
agrarios a travs de las cooperativas, as
como las siguientes:
a) EsSalud: Al Seguro Social de Salud.
b) Ley: A la Ley N 29972, Ley que
agrarios a travs de las cooperativas.
1.2 Cuando se mencionen artculos sin indicar
la norma a la que corresponden, se
entendern referidos al presente reglamento.
Asimismo, cuando se haga mencin a un
numeral sin indicar el artculo al cual
corresponde se entender referido al artculo
en el que se encuentra.
Artculo 2.- Productor agrario
2.1 Para efecto de lo sealado en el inciso j.
del artculo 2 de la Ley, se entender como
productor agrario a la persona natural,
sucesin indivisa a que se reere el artculo
14 de la Ley del Impuesto a la Renta o
sociedad conyugal que opt por tributar como
tal de acuerdo a lo previsto en dicha Ley, que:
a) Desarrolle principalmente actividades de
cultivo, excepto la actividad agroforestal,
cuando sus ingresos netos por otras
actividades no superen en conjunto, el veinte
por ciento (20%) del total de sus ingresos
netos anuales del ejercicio anterior.
Si los sujetos antes mencionados inician
actividades en el transcurso del ejercicio, se

entender que realizan, principalmente,
actividades de cultivo, excepto la actividad
agroforestal, cuando presuman que los
ingresos netos por otras actividades no
superarn en conjunto, el veinte por ciento
(20%) del total de sus ingresos netos anuales
proyectados.
b) Cuente, segn corresponda, con alguno de
los siguientes documentos de identidad: (i)
Documento Nacional de Identidad (DNI); o,
(ii) carn de extranjera; o, (iii) pasaporte, en
el caso de extranjeros con visa que permita la
realizacin de actividades generadoras de
renta, de acuerdo a lo sealado en las normas
legales pertinentes.
Lo sealado en este inciso tambin ser de
aplicacin a la persona natural que acte
como representante legal de la sucesin
indivisa o sociedad conyugal a que se refiere
el primer prrafo de este artculo.
Artculo 3.- Comunicacin de la calidad
de productor agrario
3.1 El productor agrario presentar
anualmente una comunicacin con carcter de
declaracin jurada a la cooperativa agraria de
la cual sea socio, a fin de hacer de
conocimiento de sta que tiene dicha calidad
de acuerdo con lo previsto en el artculo 2 y
el inciso j. del artculo 2 de la Ley.
3.2 En tanto el productor agrario no presente
la comunicacin a que se refiere el prrafo
anterior, la cooperativa agraria tratar a ste,
para efectos de la Ley, como otro integrante.
Artculo 4.- No obligados a presentar la
comunicacin de la calidad de productor
agrario
El socio de la cooperativa agraria que no
tenga trabajadores dependientes a su cargo y
cuyos ingresos netos en el ejercicio anterior
sean de hasta 20 Unidades Impositivas
Tributarias (UIT) que presente la declaracin
jurada a que se alude en el artculo 12 de la

Ley, no estar obligado a presentar la
comunicacin de la calidad de productor
agrario prevista en el artculo 3, salvo que
sea socio de varias cooperativas agrarias, en
cuyo caso presentar la comunicacin a
aquellas a las que no hubiera presentado la
declaracin jurada prevista en el artculo 12
de la Ley.
Artculo 5.- Prdida de la calidad de
socios de las cooperativas agrarias
Los productores agrarios que pierdan la
calidad de socios de las cooperativas agrarias
debern cumplir con las obligaciones
tributarias sustanciales y formales que le
correspondan, conforme a la legislacin
vigente, a partir del da en que se efectivice
dicha prdida.
TTULO II
RGIMEN TRIBUTARIO
CAPTULO I
IMPUESTO A LA RENTA
Artculo 6.- Declaracin y pago del
Impuesto a la Renta de los socios de las
6.1 Los socios de las cooperativas agrarias
cuyos ingresos netos en el transcurso del
ejercicio superen las 20 UIT debern declarar
y pagar el Impuesto a la Renta a que se
refiere el artculo 7 de la Ley, salvo que el
pago total de dicho impuesto se efecte
mediante retencin.
6.2 La declaracin y pagos antes referidos se
realizarn en la forma, plazo y condiciones
que establezca la Superintendencia Nacional
de Aduanas y de Administracin Tributaria
(SUNAT).
Artculo 7.- Declaracin del Impuesto a la
Renta retenido a los socios de las
7.1
Las
cooperativas
agrarias
debern
presentar una declaracin mensual en la que

declararn y pagarn las retenciones del
Impuesto a la Renta que les correspondan
efectuar en la forma, plazo y condiciones que
establezca la SUNAT.
7.2 La declaracin y pago se realizar de
acuerdo al cronograma aprobado por la
SUNAT para el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias de periodicidad
mensual.
Artculo 8.- Impuesto a la Renta de las
A efecto de que las cooperativas agrarias
estn sujetas a lo previsto en el inciso a) del
artculo 9 de la Ley, debern tener en cuenta
lo siguiente:
a) Los ingresos netos que obtengan debern
provenir de las operaciones que realicen con
sus socios productores agrarios o de la
transferencia a terceros de los bienes
adquiridos a tales socios.
b) La transformacin primaria de los bienes
adquiridos a los productores agrarios socios
de las cooperativas agrarias que stas realicen
alcanza a los procesos contenidos en el
Anexo del presente Reglamento.
c) Registrarn los ingresos que provengan de
operaciones realizadas con sus socios
productores agrarios o de las transferencias a
terceros de los bienes adquiridos a tales
socios en cuentas contables que permitan
distinguir los otros ingresos que obtengan.
hayan cobrado en efectivo o en especie.

CAPTULO II
SEGURO SOCIAL DE SALUD
Artculo 10.- Requisitos para que el socio
de la cooperativa agraria tenga la calidad
de afiliado regular al ESSALUD
tendrn la calidad de afiliados regulares al
EsSalud
siempre
que
cumplan
concurrentemente
con
los
siguientes
requisitos:
a) No tengan trabajadores dependientes a su
cargo.
b) Que los ingresos netos en el ejercicio
anterior sean de hasta 20 UIT.
c) Presenten a la cooperativa agraria una
declaracin jurada en la que indiquen que
cumplen con las condiciones sealadas en los
incisos a) y b).
Dicha declaracin podr ser presentada en
cualquier momento y perodo durante el
ejercicio.
10.2 Aquellos socios que inicien actividades
durante el ejercicio, tendrn la calidad de
afiliados regulares al EsSalud, siempre que
cumplan con el requisito establecido en el
inciso a) del numeral 10.1 y que, adems,
presenten la declaracin jurada sealada en el
inciso c) del mismo numeral, en la que
comuniquen a la cooperativa haber iniciado
actividades durante el ejercicio.
la
las
Artculo 11.- Calidad de afiliado regular

al EsSALUD y de la condicin de
responsable de la cooperativa agraria
Para efecto de lo dispuesto en el tercer

prrafo del artculo 10 de la Ley, los
excedentes que perciban los socios de las
cooperativas agrarias u otros integrantes, se
considerarn percibidos cuando se encuentren
a su disposicin, an cuando stos no los

tienen la calidad de afiliados regulares al
EsSalud desde el perodo que corresponda a
la presentacin de la declaracin jurada en la
que comuniquen que cumplen con los
requisites establecidos en el artculo 10. En
tal caso, las cooperativas actuarn como
Artculo
9.Tratamiento
distribucin de excedentes
de
de
responsables en los trminos del artculo 12

de la Ley, debiendo efectuar la declaracin y
el pago de los aportes al EsSalud desde el
referido perodo y por los perodos siguientes
al mismo.
que durante el ejercicio dejaran de cumplir el
requisito establecido en el inciso a) del
numeral 10.1 del artculo 10, debern
comunicar tal situacin a las cooperativas
agrarias en el mismo perodo en que se
presente dicha situacin, en cuyo caso,
dejarn de tener la calidad de afiliado regular
al EsSalud a que se refiere el artculo 12 de
la Ley, desde el perodo siguiente a aqul en
el que dejen de cumplir con el mencionado
requisito.
A partir de dicho perodo y por los perodos
siguientes al mismo, las cooperativas agrarias
no se encontrarn obligadas a efectuar la
declaracin y pago de los aportes al EsSalud,
en tanto el socio no presente una nueva
declaracin jurada. De presentarla se aplicar
lo dispuesto en el numeral 11.1.
11.3 A efecto de mantener su calidad de
afiliados regulares al EsSalud, los socios de
las cooperativas agrarias debern:
i) Verificar al inicio de cada ejercicio que
cumplen con los requisitos sealados en los
incisos a) y b) del numeral 10.1 del artculo
10.
ii) Presentar en cualquier momento durante el
ejercicio, la declaracin jurada a que se
refiere el inciso c) del artculo 10 en la cual
comuniquen que cumplen con ambos
requisitos, para lo cual, debern tener en
cuenta lo indicado en el numeral 11.1.
11.4 Las cooperativas agrarias podrn
rechazar las declaraciones presentadas por sus
socios siempre que les conste de forma
indubitable que no cumplen con el requisito
sealado en el inciso b) del numeral 10.1 del
artculo 10. Tal rechazo deber efectuarse

como mximo hasta el ltimo da del plazo de
vencimiento para presentar la declaracin y
pago de los aportes al EsSalud del perodo
que corresponda a la presentacin de la
declaracin jurada.
Para tal efecto, las cooperativas agrarias
debern:
a) Dejar constancia del rechazo en la misma
declaracin jurada la cual ser suscrita por el
representante legal de la cooperativa agraria
y,
b) Comunicar al socio el motivo del rechazo,
debiendo adjuntar una fotocopia de la
constancia antes referida.
11.5 En tanto los socios de las cooperativas
agrarias no presenten la declaracin jurada en
la que indiquen que cumplen con los
requisitos sealados en el artculo 10, stas
no se encontrarn obligadas a efectuar la
declaracin y pago de los aportes al EsSalud.
Artculo 12.- Productores agrarios que
sean socios de ms de una cooperativa
agraria
12.1 Los productores agrarios que sean socios
de ms de una cooperativa agraria, siempre
que cumplan con los requisitos sealados en
el artculo 10, debern tener en cuenta lo
siguiente:
a) Presentarn la declaracin jurada a la
cooperativa agraria de su eleccin.
b) Una vez presentada dicha declaracin
jurada, se aplicarn las disposiciones
sealadas en los artculos precedentes.
12.2 De producirse las situaciones indicadas
en el artculo 13 respecto de la cooperativa
elegida, el productor agrario, en caso
mantenga la situacin de ser socio de ms de
una cooperativa, deber elegir aqulla a la
cual presentar una nueva declaracin jurada.
En tal caso, se aplicarn las disposiciones de

los artculos precedentes.
Artculo 13.- Cancelacin de la condicin
de socio de la cooperativa agraria
De producirse la cancelacin de la inscripcin
de la condicin de socio de la cooperativa
agraria, la cooperativa agraria no ser
responsable de la declaracin y pago de los
aportes al EsSalud a partir del perodo
siguiente a aqul en el que el socio deje de
tener tal condicin.
DISPOSICIN
FINAL
COMPLEMENTARIA
NICA.- Archivamiento y conservacin de

las declaraciones juradas
Las cooperativas agrarias debern archivar y
conservar las comunicaciones y declaraciones
juradas presentadas por sus socios, de
acuerdo a lo establecido en el artculo 3.
OFICIO 116-2009-SUNAT/200000
Lima, 18 MAR 2009
Seor
JUAN CARLOS REQUEJO ALEMN
Secretario
Agricultura
General
Ministerio
Servicios (CAS) en el PDT 601 Planilla

Electrnica Versin 1.2, como trabajadores
afectos a las rentas de quinta categora, toda
vez que el Decreto Legislativo N 1057(1)no
lo seala expresamente.
Sobre el particular, cabe indicar que debido a
la entrada en vigencia del Decreto Legislativo
N 1057,
mediante Resolucin de
Superintendencia N 125-2008/SUNAT(2),
se aprob el PDT Planilla Electrnica
Formulario Virtual N 0601 versin 1.2, a fin
de posibilitar, entre otros, la declaracin y
pago de las retenciones del Impuesto a la
Renta y de la Contribucin a la Oficina de
Normalizacin Previsional que corresponden
a las personas contratadas bajo la modalidad
de CAS.
Ahora bien, a travs del citado aplicativo se
poda declarar las retenciones del Impuesto a
la Renta de las mencionadas personas tanto
en el casillero correspondiente a las rentas de
quinta categora como en el de las rentas de
cuarta categora, segn fuera el caso(3), no
estando limitado el ingreso de dicha
informacin como renta de quinta categora.
de
Presente
Ref.: Oficio N 3083-2008-AG-SEGMA
De mi consideracin:
Me dirijo a usted en atencin al documento
de la referencia, mediante el cual su
Despacho solicita se le comunique el sustento
por el que se ha incluido el registro de las
personas con Contratos Administrativos de
Posteriormente, la Sptima Disposicin

Complementaria Final del Decreto Supremo
N 075-2008-PCM(4), que aprueba el
Reglamento del Decreto Legislativo N 1057,
estableci que para efectos del Impuesto a la
Renta, las contraprestaciones derivadas de los
servicios prestados bajo el mbito de
aplicacin del Decreto Legislativo N 1057 y
del citado reglamento, son rentas de cuarta
categora.
As pues, teniendo en cuenta lo dispuesto en
las
normas
antes
sealadas,
esta
Administracin Tributaria emiti el Informe

N 245-2008-SUNAT/2B0000(5)en el que se
ha indicado que "la calificacin como rentas
de cuarta categora aplicable a las
contraprestaciones abonadas a los sujetos
contratados bajo la modalidad de CAS rige a
partir del 26.11.2008. En cuanto a las
contraprestaciones puestas a disposicin del
29.6. 2008 hasta el 25.11.2008, deber
determinarse en cada caso concreto si se trata
de rentas de cuarta o quinta categora".
Finalmente, le informamos que segn el
artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 056-2009/SUNAT(6), a
partir del 1.3. 2009 los sujetos obligados a
presentar la planilla electrnica debern
utilizar
el PDT
Planilla
Electrnica
Formulario Virtual N 0601-Versin 1.3.
Es propicia la oportunidad para manifestarle
los sentimientos de mi especial estima.
Atentamente,
MATERIA:
Se consulta si las operaciones de adquisicin
de fibra de vicua y guanaco sustentadas con
liquidaciones de compra se encuentran
incluidas en el "Rgimen de Retencindel
Impuesto a la Renta sobre operaciones por las
cuales se emitan liquidaciones de compra",
aprobado
por
la
Resolucin
de
Superintendencia N. 234-2005/SUNAT.
BASE LEGAL:
Resolucin de Superintendencia N. 2342005/SUNAT(1), que regula el Rgimen de
Retenciones del Impuesto a la Renta sobre
operaciones por las cuales se emitan
liquidaciones de compra, y normas
modificatorias, entre ellas, la Resolucin de
Superintendencia N. 033-2006/SUNAT(2).
ANLISIS:
Original firmado por:

NGEL SNCHEZ CAMPOS
Superintendente Nacional
Tributos Internos
INFORME 032-2010-SUNAT/2B0000
Adjunto
de
(1) Publicado el 28.6. 2008.

(2) Publicada el 25.7. 2008.
(3) Considerando para ello, en cada caso concreto, lo establecido en los
artculos 33 y 34 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el
8.12.2004 y normas modificatorias.
En principio, entendemos que la consulta

planteada se encuentra orientada a determinar
si la adquisicin de fibra de vicua y guanaco
obtenida producto de la esquila de animales
vivos, sustentada con liquidaciones de
compra, por montos superiores a los SI.
700.00 (Setecientos Nuevos Soles), est
sujeta a la retencin del Impuesto a la Renta
regulada
por
la
Resolucin
de
(4) Publicado el 25.11.2008 y vigente a partir del 26.11.2008.

(5) El cual se encuentra a su disposicin en la pgina web de la SUNAT:
www.sunat.gob.pe.
Al respecto, cabe sealar lo siguiente:
(6) Publicada el 21.2. 2009
El artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N. 234-2005/SUNAT
dispone que la misma regula el Rgimen de
Retenciones del Impuesto a la Renta aplicable
a las operaciones(3) por las cuales el

adquirente
est
obligado
a
emitir
liquidaciones de compra o que, sin estarlo,
emita documentos como liquidaciones de
compra(4).
Agrega que no se encuentran comprendidos
dentro de los alcances del citado Rgimen de
Retenciones, las operaciones que se realicen
respecto de productos primarios derivados de
la actividad agropecuaria.
Ahora bien, a efecto de determinar si la
adquisicin de fibra de vicua y guanaco se
encuentra comprendida en los alcances del
Rgimen de Retenciones del Impuesto a la
Renta bajo comentario, resulta necesario
establecer si dichos productos constituyen
"productos primarios derivados de la
actividad agropecuaria".
Sobre el particular, mediante el Oficio N.
145-2010-AG-DGFFS (DGEFFS)( 5), la
Direccin General Forestal y de Fauna
Silvestre del Ministerio de Agricultura ha
sealado que la vicua y el guanaco son
especies silvestres y patrimonio de la Nacin,
sujetos a proteccin del Estado, y cuyo
usufructo y custodia recae en las
comunidades
campesinas,
personas
naturalesy/o jurdicas, en cuyos territorios
habitan dichas especies, previa autorizacin
del Ministerio de Agricultura, En ese sentido,
afirma que la fibra obtenida producto de la
esquila de animales vivos, en estado de
silvestra osemicautiverio. se considera como
producto de origen silvestre,tal y como lo
dispone el numeral 3.68 delartculo 3 odel
Reglamento de la Ley Forestal y de Fauna
Silvestre" (subrayado nuestro).
Adicionalmente, sostiene que "en cualquiera

de las presentaciones de la fibra de vicua en
estado primario (sucia, predescerdada,
descerdada, etc) estas se consideran como
producto de origen silvestre, toda vez que la
esquila de vicuas se realiza en animales en
silvestra o en semicautiverio, no perdiendo
en ambos casos su condicin de especie
silvestre", de manera que "el trmino
"domesticacin" no es aplicable para estas
especies ni para el tipo de manejo que se les
brinda".
Como puede apreciarse, tanto la fibra de
vicua como la fibra de guanaco obtenida de
la esquila de animales vivos son productos de
origen silvestre y no pierden dicha condicin
incluso
tratndose
de animales
en
semicautiverio, por lo cual no pueden ser
consideradas como productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria.
En consecuencia, la adquisicin de dichos
productos sustentada con liquidaciones de
compra se encontrar comprendida dentro de
los alcances del Rgimen de Retenciones del
Impuesto a la Renta regulado por la
Resolucin de Superintendencia N 2342005/SUNAT.
CONCLUSIONES:
1. La fibra de vicua y la fibra de guanaco
obtenida de la esquila de animales vivos no
pueden ser consideradas productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria, sino
que constituyen productos de origen silvestre.
2. La adquisicin de dichos productos
sustentada con liquidaciones de compra se
encontrar comprendida dentro de los
alcances del "Rgimen de Retenciones del

aprobado
por
la
Resolucin
de
BASE LEGAL:
Resolucin de Superintendencia N2342005/SUNAT(1), que regula el Rgimen de

Retenciones del Impuesto ala Renta sobre
modificatorias, entre ellas, la Resolucin de
Superintendencia N033-2006/SUNAT(2).
CLARA R. URTEAGA GOLDSTEIN
ANLISIS:
Intendente Nacional
El artculo 2 dela Resolucin de

Superintendencia
N234-2005/SUNAT
dispone que la misma regula el Rgimen de
Retenciones del Impuesto ala Renta aplicable
a las operaciones(3)por las cuales el
adquirente
est
obligado
a
emitir
compra(4).
Lima, 18 MAR2010
INTENDENCIA NACIONAL JURIDICA

[1] Publicada el18.11.2005.
[2] Publicada el 24.2.2006.
[3] Se entiende por "operacin" a la transferencia de bienes en propiedad
efectuada por personas naturales, por la cual el adquirente est obligado a
emitir liquidaciones de compra o, sin estarlo, emite documentos como
liquidaciones de compra (inciso c) del artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N. 234-2005/SUNAT),
[4] Se entiende por "liquidacin de compra" al documento emitido de
conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago y que, por tanto,
tiene la calidad de comprobante de pago; y por "documento emitido como
liquidacin de compra", al documento impreso como liquidacin de compra
con la respectiva autorizacin de SUNAT. pero emitido en supuestos no
previstos en el numeral 3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes
der Pago (incisos a) y b) del artculo 1de la Resolucin de Superintendencia
N.234-2005/SUNAT).
[5] El mismo que aclara y complementa a los Oficios N.291 -2006-AG-CO
N ACS/P y 263-2009-AG-DGFFS (DGEFFS)
Agrega que, no se encuentran comprendidos

dentro de los alcances del citado Rgimen de
respecto de productos primarios derivados
dela actividad agropecuaria.
MATERIA:
Se consulta si las operaciones de adquisicin
de lana de alpaca y oveja esquilada (criadas
por
el
productor)
sustentadas
con
liquidaciones de compra se encuentran
incluidas en el "Rgimen de Retencin del
Impuesto ala Renta sobre operaciones por las
aprobado
por
la
Resolucin
de
Superintendencia N234-2005/SUNAT.
Ahora bien, a efecto de determinar si la

adquisicin dela lana de alpaca y oveja
esquilada (criadas por el productor) se
encuentra comprendida en los alcances del
Rgimen de Retenciones del Impuesto a la
Renta bajo comentario, resulta necesario
determinar si dichos productos constituyen
productos primarios derivados dela actividad
agropecuaria.
Al respecto, es del caso sealar que mediante
el Oficio N291-2006-AG-CONACS/P, el
Consejo
Nacional
de
Camlidos
Sudamericanos (CONACS) del Ministerio de

Agricultura ha expresado que bajo la
perspectiva industrial, se reconoce como
producto primario a todo aquel que es
resultado de un proceso de extraccin, en este
caso, las fibras de alpaca(5)resultaran ser una
materia prima que se extrae del cuerpo del
animal
mediante
medios
mecnicos,
presentndose como "velln", con la
caracterstica de mantener su integridad de
acuerdo a la forma anatmica del animal. En
este estado se conoce en la industria como
fibra "grasienta".
Asimismo, el CONACS indica que,
corresponde tambin tomar en cuenta que en
el caso de alpacas, luego dela esquila, y antes
de pasar a su comercializacin, existe una
fase inicial de procesos sobre la fibra, que
constituyen un conjunto de operaciones
manuales, que se refieren fundamentalmente
a etapas de seleccin donde se eliminan
(sacudiendo) las impurezas presentes en la
fibra (polvo, tierra, pajas, etc.) que se
acumularon sobre el animal antes dela
esquila. En segundo trmino, est la
categorizacin que segn la Norma Tcnica
Peruana (NTP 231.302.2004) consiste en
separar los vellones de acuerdo a su
contenido por calidades, establecindola
relacin de calidades superiores/calidades
inferiores formando grupos de vellones de
alpaca por categoras de acuerdo a: extrafina,
fina, semi-fina y gruesa, adems se indica que
esta tarea est a cargo de personal calificado.
Aade que, dichos procesos son manuales, el
velln mantiene su integridad respecto dela
conformacin anatmica del animal, sin
perder su condicin de materia prima para la
industria, es decir, sin llegar a constituir
ningn tipo de producto elaborado o
semielaborado.
Por lo expuesto, el CONACS concluye que la
fibra de la alpaca, en tanto mantiene su
condicin de velln sin lavar, constituye un
producto primario derivado dela actividad
agropecuaria.
De otro lado, en cuanto a la lana de oveja
esquilada, a travs del Oficio N559-2006AG-DVM, el Vice Ministro de Agricultura
del Ministerio de Agricultura ha sealado que
este producto es considerado producto
primario
derivado
dela
actividad
agropecuaria.
Sobre el particular, consideran que,
bsicamente, se diferencia el sector primario,
del secundario y terciario. El primero abarca,
entre otras actividades, la agricultura, la
ganadera, la silvicultura y las extractivas, en
tanto que el segundo a la manufactura y
construccin, y el tercero a los servicios.
Adicionalmente, sealan que debe precisarse
que, normalmente, se entiende por producto
primario aquel que no ha tenido
transformacin manufacturera, o que est en
su estado natural(6).
Como puede apreciarse, tanto la fibra de
alpaca como la lana de oveja esquilada
(criadas por el productor) pueden ser
consideradas como productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria, en
tanto estn en su estado natural.
En consecuencia, la adquisicin de dichos
productos sustentada con liquidaciones de
compra no se encontrar comprendida dentro
de los alcances del Rgimen de Retenciones
del Impuesto a la Renta.
MATERIA:
CONCLUSIONES:
Se formulan las siguientes consultas:
1. La fibra de alpaca y la lana de oveja
esquilada (criadas por el productor) pueden
ser consideradas productos primarios
derivados dela actividad agropecuaria, en
tanto estn en su estado natural.
1. Si para efecto de lo dispuesto en el numeral

3 del artculo 6del Reglamento de
Comprobantes de Pago, se considera
agropecuaria, la adquisicin de ganado
vacuno, ovino o caprino.
2. La adquisicin de dichos productos

sustentada con liquidaciones de compra no se
encontrar comprendida dentro de los
alcances del "Rgimen de Retenciones del
aprobado
por
la
Resolucin
de
Superintendencia N2342005/SUNAT. Lima,
20 OCT. 2006
2. Si para efectos dela Resolucin de

Superintendencia
N033-2006-SUNATse
consideran productos primarios derivados
dela actividad agropecuaria a los productos
silvestres como la tara, nueces de Brasil y
similares que son recolectadas por personas
naturales.
BASE LEGAL:
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
. Reglamento de Comprobantes de Pago,

aprobado
porla
Resolucin
de
Superintendencia
N007-99/SUNAT(1)y
normas modificatorias (en adelante, RCP).
Intendente Nacional Jurdico

(1)Publicada el 18.11.2005.
(3)Se entiende por "operacin" a la transferencia de bienes en propiedad
Superintendencia N 234-2005/SUNAT).
(4)Se entiende por "liquidacin de compra" al documento emitido de
con la respectiva autorizacin de la SUNAT, pero emitido en supuestos no
previstos en el numeral 3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de
Pago (incisos a) y b) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N
234-2005/SUNAT).
(5)Segn indica el CONACS, la denominacin correspondiente para el pelo
de alpaca es la de fibra y no de lana.
(6)En el Oficio N2209-2006-AG-DGPA-DCR-089 adjunto al Oficio N 5592006-AG-DVM, se seala que la lana esquilada de ovino, al mantenerse igual
como si estuviera en el animal (velln sucio, con cerdas, pelos e impurezas),
es tambin producto pecuario primario.
. Resolucin de Superintendencia N2342005/SUNAT(2), que aprueba el Rgimen de

Retencin del Impuesto ala Renta sobre
modificatorias, entre ellas,la Resolucin de
Superintendencia N033-2006/SUNAT(3).
ANLISIS:
1. En relacin con la primera consulta, es del
caso sealar que conforme a lo dispuesto en
el numeral 3 del artculo 6del RCP, las
personas naturales o jurdicas, sociedades

conyugales, sucesiones indivisas, sociedades
de hecho u otros entes colectivos se
encuentran obligados a emitir liquidacin de
compra por las adquisiciones que efecten a
personas
naturales
productoras
y/o
acopiadoras de productos primarios derivados
dela actividad agropecuaria, pesca artesanal y
extraccin de madera, de productos silvestres,
minera aurfera artesanal, artesana y
desperdicios y desechos metlicos y no
metlicos, desechos de papel y desperdicios
de caucho, siempre que estas personas no
otorguen comprobantes de pago por carecer
de nmero de RUC.
agropecuaria.
En base a lo anteriormente sealado, puede
afirmarse que las personas naturales o
jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas, sociedades de hecho u otros entes
colectivos se encuentran obligados a emitir
liquidacin de compra por la adquisicin de
ganado vacuno, caprino y ovino que efecten
a personas naturales productoras y/o
acopiadoras de productos primarios derivados
de la actividad agropecuaria, siempre que
estas personas no otorguen comprobantes de
pago por carecer de nmero de RUC.
En ese sentido, a efecto de determinar si de

conformidad con lo dispuesto enla norma
antes citada corresponde emitir liquidaciones
de compra porla adquisicin de ganado
vacuno, ovino y caprino, resulta necesario
agropecuaria.
2. Respecto a la segunda consulta,

entendemos que la misma se encuentra
orientada a determinar si la transferencia de
los productos silvestres tara y nueces de
Brasil, recolectados por personas naturales, se
encuentra dentro delos alcances del Rgimen
de Retencin del Impuesto a la Renta sobre
liquidaciones de compra.
Al respecto, mediante el Oficio N559-2006AG-DVM, el Vice Ministerio de Agricultura

del Ministerio de Agricultura ha sealado
que, bsicamente, se diferencia el sector
primario, del secundario y terciario. El
primero abarca, entre otras actividades, la
agricultura, la ganadera, la silvicultura y las
extractivas, en tanto que el segundo a la
manufactura y construccin, y el tercero a los
servicios.
Es del caso sealar que conforme lo dispone

el artculo 2 dela Resolucin de
Superintendencia N234-2005/SUNAT, la
mencionada Resolucin regula el Rgimen de
a las operaciones(4) por las cuales el
adquirente
est
obligado
a
emitir
compra.
Agrega que se entiende por producto primario

aquel que no ha tenido transformacin
manufacturera, o que est en estado natural;
por lo que, concluye, el ganado vacuno,
caprino y ovino, son considerados productos
primarios
derivados
dela
actividad
Agrega la norma que, no se encuentran

comprendidos dentro de los alcances del
citado Rgimen de Retenciones, las
operaciones que se realicen respecto de
agropecuaria.
As pues, para de determinar si los bienes
bajo comentario que son recolectados por
personas
naturales,
se
encuentran
comprendidos o no dentro de los alcances del
Rgimen de Retenciones, resulta necesario
agropecuaria.
Sobre el particular, mediante el Oficio N5592006-AG-DVM, el Vice Ministerio de
Agricultura del Ministerio de Agricultura ha
sealado que la tara y las nueces de Brasil
pueden provenir tanto dela recoleccin de
plantas silvestres, como dela instalacin de
cultivos. As, aunque se trate de un mismo
producto, depender del mtodo de
produccin para que se los considere
silvestres o derivados dela actividad agraria o
forestal. No obstante, en ambos casos se trata
de productos primarios.
A tal efecto, del Informe Tcnico adjunto al
Oficio N052-2006-INRENA-J-IFFS(5), se
aprecia que si bien la tara y las castaas o
nueces de Brasil son productos primarios(6),
para
entenderse
considerados
como
"productos primarios derivados dela actividad
agropecuaria" debe tratarse de recursos
cosechados y/o recolectados que provienen de
cultivos, plantaciones realizadas por el
hombre, sin ninguna transformacin.
En tal sentido, se tiene que los frutos dela tara
y las castaas que se recolectan delas
plantaciones forestales realizadas por el
hombre pueden ser considerados como
agropecuaria; en tanto que si se recolectan en
bosques naturales, se trata de un producto
silvestre.
En consecuencia, teniendo en cuenta que la

consulta
plantea
el
supuesto
dela
transferencia de tara y nueces de Brasil, como
productos silvestres, recolectados por
personas naturales, puede afirmarse que los
mismos no son productos primarios derivados
dela actividad agropecuaria. No obstante ello,
y en virtud a lo establecido en el numeral 3
del artculo 6del RCP glosado en el numeral
1 del rubro Anlisis del presente Informe,
existe la obligacin de emitir liquidacin de
compra por las adquisiciones que se efecten
a personas naturales productoras y/o
acopiadoras de productos silvestres, siempre
que estas personas no otorguen comprobantes
de pago por carecer de nmero de RUC.
Por consiguiente, la operacin materia de
anlisis, toda vez que existe la obligacin de
emitir liquidacin de compra, se encuentra
dentro de los alcances del Rgimen de
Retencin del Impuesto a la Renta a que se
refiere la Resolucin de Superintendencia
N234-2005/SUNAT.
CONCLUSIONES:
1. Para efecto de lo dispuesto en el numeral 3
del artculo 6del RCP, se considera producto
primario
derivado
dela
actividad
agropecuaria, el ganado vacuno, ovino o
caprino.
2. La tara y las nueces de Brasil que son
recolectadas
en
bosques
naturales,
constituyen un producto silvestre y no un
agropecuaria.
En tal sentido, en la medida que existe la
obligacin de emitir liquidacin de compra
por las adquisiciones que se efecten a
personas
naturales
productoras
y/o
acopiadoras de productos silvestres, siempre
que estas personas no otorguen comprobantes
de pago por carecer de nmero de RUC;

dicha operacin se encontrar comprendida
dentro de los alcances del Rgimen de
Retencin del Impuesto a la Renta a que se
refiere la Resolucin de Superintendencia
N234-2005/SUNAT.
Lima, 17 OCT. 2006
BASE LEGAL:
- Ley N.27360, que aprueba las normas de
promocin del sector agrario, publicada el
3110.2000y normas modificatorias.
- Reglamento de la Ley H." 27360, aprobado
por el Decreto Supremo N. 049-2002-AG,
publicado el 11.9.2002.

CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
(4)Entendindose por "operacin", a la transferencia de bienes en propiedad
Superintendencia N 234-2005/SUNAT).
Se entiende por "liquidacin de compra" al documento emitido de
con la respectiva autorizacin de la SUNAT, pero emitido en supuestos no
previstos en el numeral 3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de
Pago.
(5)Que fuera remitido con el Oficio N 559-2006-AG-DVM.
(6)Entendido como el rbol, fruto, hojas u otro recurso de origen natural o
cultivado por el hombre sin ninguna transformacin, ms que el talado,
cosechado o recolectado.
MATERIA:
Se consulta sobre la implicancia de la Primera
Disposicin Complementaria Transitoria del
Decreto Legislativo N.973, que establece el
Rgimen
Especial
de
Recuperacin
Anticipada del impuesto General a las Ventas
(IGV), respecto de la vigencia delas
disposiciones del Rgimen de Recuperacin
Anticipada del IGV regulado en la Ley de
Promocin Agraria - Ley N.27360, toda vez
que el citado Decreto Legislativo alude a
Contratos de Inversin suscritos con el
Estado.
- Decreto Legislativo N.973, que establece el

Rgimen
Especial
de
Recuperacin
Anticipada del Impuesto General a las
Ventas, publicado el 10.3.2007.
ANLISIS:
1. El artculo 5 o de la Ley N.27360
seala que las personas naturales o
jurdicas comprendidas en los
alcances de este dispositivo, que se
encuentren en la etapa pre productiva
de sus inversiones, podrn recuperar
anticipadamente el IGV pagado por
las adquisiciones de bienes de capital,
insumos, servicios y contratos de
construccin, de acuerdo a los
montos,
plazos,
cobertura,
condiciones y procedimientos que se
establezcan en el Reglamento.
Agrega la norma que, la etapa pre
productiva de (as inversiones en
ningn caso podr exceder de 5
(cinco) aos de acuerdo a lo que
establezca el Reglamento.
Por su parte, el artculo 5 del
Reglamento dela mencionada Ley
dispone que los beneficiarios que
realicen, entre otros, las inversiones a
que se refiere el artculo 5 de la Ley,
antes glosado, debern presentar un

programa de inversin ante el
Ministerio de Agricultura, de acuerdo
al formato que este apruebe. La
norma aade que el beneficiario
deber exhibir copia del referido
programa cuando la SUNAT lo
requiera,.
2. Ahora bien, a fin de regular de
manera orgnica el Rgimen Especial
de Recuperacin Anticipada del IGV,
unificando en un solo cuerpo
normativo la multiplicidad de
regmenes especiales que existan en
las normas sectoriales, como es el
caso, entre otras, de la Ley N.
27360, se aprob el Decreto
Legislativo N.973(1).
As, el numeral 2.1 del artculo 2 de
dicho Decreto establece el Rgimen
Especial de Recuperacin Anticipada
del IGV, consistente en la devolucin
del IGV que grav las importaciones
y/o adquisiciones locales de bienes de
capital nuevos, bienes intermedios
nuevos, servicios y contratos de
construccin, realizados en la etapa
pre-productiva, a ser empleados por
los beneficiarios del Rgimen
directamente para la ejecucin de los
proyectos previstos en los Contratos
de Inversin respectivos a que se
hace referencia en el artculo 4(2) y
que se destinen a la realizacin de
operaciones gravadas con el IGV o a
exportaciones.
Ahora bien, segn el numeral 3.2 del
artculo 3 del mencionado Decreto,
para el acogimiento al Rgimen, las
personas naturales o jurdicas deben

cumplir con los siguientes requisitos:
a) Suscribir un Contrato de Inversin
con el Estado, a partir de la vigencia
del Decreto Legislativo N.973, para
la realizacin de inversiones en
cualquier sector de la actividad
econmica que genere renta de
tercera categora.
Los compromisos de inversin para
la ejecucin del proyecto materia del
Contrato de Inversin, no podrn ser
menores a USA $ 5 000 000,00 como
monto de inversin total incluyendo
la sumatoria de todos los tramos,
etapas o similares, si los hubiere(3).
Este monto, sin embargo, no es de
aplicacin a los proyectos en el sector
agrario.
b) Contar con un proyecto que
requiera de una etapa preproductiva
igual o mayor a dos aos, contado a
partir de la fecha del inicio del
cronograma de inversiones contenido
en el Contrato de Inversin.
3. Asimismo, conforme a lo sealado en
la
Segunda
Disposicin
Complementaria Final del Decreto
Legislativo N.973, este dispositivo
entr en vigencia el 1.7.2007(4),
siendo de aplicacin a los Contratos
de Inversin que se suscriban a partir
de dicha fecha(5).
En ese contexto es que la Primera
Disposicin
Complementaria
Transitoria del Decreto en mencin
dispuso que las personas naturales o

jurdicas que ala fecha de la entrada
en vigencia del mismo, tengan
suscrito un Contrato de Inversin con
el Estado al amparo de los
Regmenes a que se refiere el Decreto
Legislativo N.818 y normas
modificatorias, el artculo 21 del
Decreto Supremo N.059-96-PCM, la
Ley N.28176, la Ley N.28876, el
artculo 19 de la Ley N. 28298, el
artculo 5Adel Decreto Legislativo
N.885, el artculo 5 de la Ley
N.27360,el artculo 26dela Ley
N.27460, as como al amparo de
cualquier otra norma emitida sobre el
particular, seguirn gozando de la
recuperacin anticipada del IGV
conforme al marco normativo vigente
a la fecha de suscripcin del Contrato
de
Inversin,
incluido
el
procedimiento para la ampliacin de
los
listados
de
bienes,
de
corresponder.
4. Pues bien, de lo indicado en la
Primera Disposicin Complementaria
Transitoria del Decreto Legislativo
N. 973 se puede apreciar que si bien
las personas naturales o jurdicas que
al 1.7.2007 tenan suscrito un
Contrato de Inversin con el Estado,
al amparo de los regmenes a que se
refieren las normas en ella detalladas,
seguiran gozando de la recuperacin
anticipada del IGV conforme al
marco normativo vigente ala fecha de
suscripcin de dicho Contrato de
Inversin, tratndose del Rgimen de
para el Sector Agrario dispuesto en el
artculo 5 de la Ley H." 27360, no se
ha previsto que el beneficiario

comprendido en sus alcances tenga
que suscribir un Contrato de
Inversin conel Estado para acogerse
al mismo, sino que se menciona la
presentacin de un programa de
inversin ante el Ministerio de
Agricultura, el mismo que es
aprobado por ste.
Al respecto, en el Informe N.0702010-EF/66.01, la Direccin General
de Poltica de Ingresos Pblicos del
Ministerio de Economa y Finanzas
ha sealado lo siguiente:
"El propsito dela citada Disposicin
Complementara, fue sealar el
rgimen legal que resultaba aplicable
a las personas naturales o jurdicas
que a la fecha de entrada en vigencia
del
Rgimen
Especial
de
Recuperacin Anticipada, aprobado
por el Decreto Legislativo N. ' 973,
estuvieran
ya
gozando
dela
recuperacin anticipada del Impuesto
General a las Ventas (IGV) al amparo
de alguno de los dispositivos que
concedieron dicho beneficio con
anterioridad a este ltimo.
Con tal fin, la norma bajo anlisis
tom como criterio de corte para
determinar el rgimen legal que
resultaba de aplicacin, el contar al
01.07.2007(6) con un contrato de
inversin; de ser ese el caso las
personas naturales o jurdicas
seguiran gozando de la recuperacin
anticipada del IGV conforme al
marco normativo vigente ala fecha
del contrato de inversin.
Ahora bien, tratndose de los

beneficiarios
del
rgimen
de
recuperacin anticipada del IGV en
virtud del artculo 5de la Ley N27360,
debe tenerse en cuenta que el artculo 5
del Reglamento dela mencionada Ley,
aprobado por Decreto Supremo N. 0492002-AG, establece que los beneficiarios
que realicen las inversiones a que se
refiere, entre otros, el artculo 5de la
Ley, debern presentar un programa de
Agricultura, de acuerdo al formato que
ste apruebe.
En tal orden de ideas, tratndose delos
beneficiarios
del
rgimen
de
recuperacin anticipada de la Ley N
a27360, la exigencia del contrato de
inversin, como elemento definidor del
rgimen legal aplicable, sera sustituida
por la presentacin del programa de
Agricultura."
Rgimen de Recuperacin Anticipada

del IGV conforme a lo dispuesto en
dicha Ley.
CONCLUSIN:
De conformidad con la opinin tcnica
emitida por el MEF, en el caso delos
beneficiarios del Rgimen de Recuperacin
Anticipada del IGV regulado en la Ley
N.27360, lo dispuesto por la Primera
Disposicin Complementaria Transitoria del
Decreto Legislativo N.973 est referido a la
presentacin del programa de inversin ante
el Ministerio de Agricultura.
En ese sentido, los beneficiarios de la Ley
N.27360 que al 1.7.2007 hubieran
presentado su programa de inversin ante el
Ministerio de Agricultura seguirn gozando
del Rgimen de Recuperacin Anticipada del
IGV conforme a lo dispuesto en dicha Ley.
Lima, 04 MAY 2010
5.
En atencin a lo expuesto, y de
conformidad con la opinin tcnica
emitida por el MEF, en el caso de los
beneficiarios
del
Rgimen
de
regulado en la Ley N. 27360, lo
dispuesto por la Primera Disposicin
Complementaria Transitoria del Decreto
Legislativo N.973 est referido a la
presentacin del programa de inversin
ante el Ministerio de Agricultura.
En ese sentido, los beneficiarios de la
Ley N.27360 que al 1.7.2007
hubieran presentado su programa de
Agricultura seguirn gozando del

Intendente Nacional
[1] As lo seala la Exposicin de Motivos de este Decreto.
[2] Este artculo regula, entre otros, la informacin que debe consignarse en el
Contrato de Inversin, as como la entidad ante quien se suscribe el mismo y
realiza el control de su ejecucin.
[3] Dicho monto no incluye el IGV,
[4] Primer da del mes siguiente de la fecha de publicacin en el Diario
Oficial "El Peruano" del Decreto Supremo N.0B4-2007-EF que aprob el
Reglamento del Rgimen, el cual fue publicado e) 29.6.2007.
[5] Salvo la modificacin introducida por la Primera Disposicin
Complementaria Modificatoria al Decreto Supremo N.059-96-PCM, la
misma que rige a partir del da siguiente de la publicacin del Decreto
LegislativoN.973 (esto es, el 11.3.2007).
[6] Fecha de entrada en vigencia del Decreto Legislativo N.973, de acuerdo a
lo establecido por la Segunda Disposicin Complementaria Final del citado
Decreto Legislativo.
INFORME 007-2011-SUNAT-2B0000
Se consulta si se encuentran afectos al
Impuesto a la Renta:
a) Los ingresos obtenidos por las Juntas de
Usuarios provenientes de la Tarifa por Uso de
Agua Superficial con fines agrarios, a que se
refiere el Ttulo II del Reglamento de Tarifas
y Cuotas por el Uso de Agua, aprobado por el
Decreto Supremo N. 003-90-AG.
b) Los ingresos que captan las Comisiones de
Regantes por concepto de Cuotas, a que se
refiere el Ttulo III del Reglamento de Tarifas
y Cuotas por el Uso de Agua, aprobado por el
Decreto Supremo N. 003-90-AG.
. Constitucin Poltica del Per de 1993.
. Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, aprobado mediante el Decreto
Supremo N. 135-99-EF, publicado el
19.8.1999, y normas modificatorias (en
adelante, el TUO del Cdigo Tributario).
. Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado mediante el
Decreto
Supremo
N.
179-2004-EF,
publicado
el
8.12.2004,
y
normas
modificatorias (en adelante, el TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta).
. Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por el Decreto Supremo N.
122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas
modificatorias (en adelante, Reglamento de la
LIR).
. Ley General de Aguas, aprobada mediante
el Decreto Ley N. 17752, publicado el
adelante, la LGA).
.Reglamento de Tarifas y Cuotas por el Uso
de Agua, aprobado mediante el Decreto
Supremo N. 003-90-AG, publicado el
adelante, el RTCUA).
. Reglamento de Organizacin Administrativa
del Agua, aprobado mediante Decreto
Supremo N. 057-2000-AG, publicado el
adelante, el ROAA).
En principio, cabe sealar que para la
elaboracin del presente Informe se ha tenido
en cuenta la opinin tcnica vertida por la
Direccin General de Poltica de Ingresos
Pblicos del Ministerio de Economa y
Finanzas (MEF), a travs del Informe N.
263-2009-EF/66.01.
Asimismo, debe mencionarse que el anlisis
se ha efectuado considerando la legislacin
vigente con anterioridad a la Ley de Recursos
Hdricos Lev N 029338(1).
Sobre el particular, cabe indicar lo siguiente:
1. Tal como se afirma en el Informe N. 2632009-EF/66.01, resulta necesario previamente
determinar a qu tipo de bien del Estado
pertenecen las aguas superficiales para uso
agrario.
Al respecto, el MEF seala que de acuerdo
con la doctrina (2) los bienes del Estado se
clasifican en bienes de dominio privado y
bienes de dominio pblico. Los bienes de
dominio pblico son aquellos que se hayan
afectos al uso pblico, mientras que los de
dominio privado son definidos en sentido
negativo a los de dominio pblico, es decir

aquellos que no estn destinados a tal uso.
Agrega que esta clasificacin ha sido
recogida por la jurisprudencia constitucional
(3) y la legislacin nacional (4).
Agrega que, en cuanto al rgimen patrimonial
d las aguas superficiales, el artculo 66de la
Constitucin Poltica del Per de 1993
dispone que los recursos naturales,
renovables y no renovables, son patrimonio
de la Nacin y que el Estado es soberano en
su aprovechamiento. Asimismo, el artculo
73de la citada Constitucin establece que los
bienes de dominio pblico son inalienables e
imprescriptibles, siendo que los bienes de uso
pblico pueden ser concedidos a particulares
conforme a ley, para su aprovechamiento
econmico.
Se aade que, conforme con el artculo3de la
Ley N. 26821, Ley Orgnica para el
aprovechamiento sostenible de los recursos
naturales, se consideran recursos naturales a
todo componente de la naturaleza, susceptible
de ser aprovechado por el ser humano para la
satisfaccin de sus necesidades y que tenga
un valor actual o potencial en el mercado,
tales como, las aguas superficiales. Por su
parte, el artculo1de la LGA dispone que las
aguas, sin excepcin alguna, son de
propiedad del Estado, y su dominio es
inalienable e imprescriptible. No hay
propiedad privada de las aguas ni derechos
adquiridos sobre ellas. El uso justificado y
racional del agua, slo puede ser otorgado en
armona con el inters social y el desarrollo
del pas.
De lo antes expuesto, el MEF concluye que
las aguas superficiales califican como un bien
de dominio pblico, cuyo uso puede ser
concedido
a
particulares
aprovechamiento econmico.
para
su
2. Ahora bien, en cuanto a la calificacin

jurdica de la Tarifa por Uso de Agua
Superficial con fines agrarios, el MEF
sostiene que el TUO del Cdigo Tributario no
tiene una definicin de tributo, slo se limita
a definir sus clases, por lo que es necesario
dotar de contenido a este concepto a travs de
la doctrina y de la jurisprudencia del Tribunal
Fiscal. En ese sentido, sostiene que se puede
definir al tributo como aquella obligacin
jurdica
pecuniaria
o
valuable
econmicamente de carcter coactivo,
reconocida a favor del Estado como sujeto
activo, cuyo sujeto pasivo es alguien puesto
en esa condicin por la ley, y que no
constituye sancin por acto ilcito.
Adicionalmente, menciona que la Norma II
del Ttulo Preliminar del citado TUO recoge
una definicin de los distintos tipos de
tributos (Impuesto, Contribucin y Tasa).
De otro lado, indica que el artculo 12de la
LGA prescribe que los usuarios de cada
Distrito de Riego abonarn Tarifas que sern
fijadas por unidad de volumen para cada uso.
Dichas tarifas servirn de base para cubrir los
costos de explotacin y distribucin de los
recursos de agua, incluyendo las del subsuelo,
as como para la financiacin de estudios y
obras hidrulicas necesarios para el desarrollo
de la zona. De acuerdo con los artculos 27y
42de la referida LGA, entre los usos del
agua se encuentra el agrario.
Adicionalmente, el MEF seala que el
artculo1del RTCUA dispone que todos los
usuarios del agua estn obligados a contribuir
econmicamente para lograr el uso racional y
eficiente del recurso, mediante el pago de la
tarifa de agua y de la cuota. Agrega que el
artculo5del RTCUA define a la Tarifa por

uso de agua superficial con fines agrarios,
como la contribucin econmica que deben
abonar los usuarios por metro cbico de agua
utilizada en su actividad, cualquiera que sea
la forma de otorgamiento (licencia, permiso o
autorizacin).
Aade que el artculo7de dicho Reglamento
establece que la Tarifa por uso de agua
superficial con fines agrarios tiene tres
componentes: a) Ingresos Junta de Usuarios,
b) Canon de Agua, y c) Amortizacin, y su
valor es igual a la suma del valor de sus
componentes, en las Unidades de Aguas y
Riego que cuentan con obras de regulacin
ejecutadas con fondos del Estado; y en caso
contrario, su valor es igual a la suma de sus
dos primeros componentes.
Finalmente, menciona que el artculo 72de la
Ley de Promocin y Desarrollo Agrario,
aprobada por el Decreto Legislativo N. 2 (5),
establece que en todos los casos, los montos
recaudados por Tarifas por el uso de aguas
con fines agrarios, que sern administrados
por las Juntas de Usuarios de los
correspondientes Distritos de Riego, bajo
supervisin del Ministerio de Agricultura y
Alimentacin, sern dedicados nicamente a
cubrir los costos del manejo y distribucin de
las aguas, a la conservacin y mejoramiento
de los causes y dems infraestructura de riego
de uso comn, a estudios hidrulicos y de
regado, as como de las aguas del subsuelo, y
al Programa de Proteccin de Cuencas.
3. Teniendo en consideracin lo antes
expuesto, el MEF considera necesario
analizar si los componentes de la Tarifa por
Uso de Agua Superficial con fines agrarios
tienen naturaleza tributaria:
a) Ingresos Junta de Usuarios

Al respecto, el MEF seala que de acuerdo
con
el
artculo8del RTCUA,
este
componente es la parte de la tarifa que se
destina a cubrir los costos de la operacin,
conservacin, mantenimiento y mejoramiento
de los sistemas de riego de uso comn, as
como d la distribucin del agua de regado,
de los trabajos de proteccin de cuencas, y
cubre los costos de aplicacin del sistema de
tarifas. Aade que conforme al artculo 9 del
citado Reglamento, el valor mnimo del
componente "Ingresos Junta de Usuarios" de
la tarifa por uso de agua superficial por metro
cbico con fines agrarios, en los Centros de
Desarrollo Rural del pas, a partir del ao
1991, es igual a un porcentaje de la Unidad
Impositiva Tributaria (UIT) vigente al mes de
julio del ao anterior a su aplicacin, segn
una determinada categora y escala.
Agrega que el artculo 11del RTCUA
establece que el presupuesto de las Juntas de
Usuarios y Comisiones de Regantes se
financia a travs del componente "Ingreso
Junta de Usuarios". Los montos recaudados
no son de libre disposicin sino que se
destinan a diversas actividades y fines
previamente establecidos por dicho artculo
(6). Por su parte, el artculo 4 del referido
Reglamento dispone que el Ministerio de
Agricultura en cuanto a la aplicacin de la
tarifa por uso de agua superficial y de la
cuota, a travs de la Unidad de Aguas y
Riego, brinda asesoramiento y apoyo a las
Organizaciones de Usuario, supervisa el
manejo de los fondos generados por el
componente "Ingresos Junta de Usuarios" de
la Tarifa por Uso de Agua con fines agrarios
y, por la Cuota.
Cabe mencionar que el artculo 12del

Reglamento bajo comentario seala que el
pago del componente "Ingresos Juntas de
Usuarios" se efecta en forma pecuniaria o
con prestacin de servicios cuando sea
aplicable, los mismos que deben ser
valorizados por la Directiva de la Junta de
Usuarios o de la correspondiente Comisin de
Regantes, segn sea el caso.
Por otro lado, se aade que el artculo 40del
ROAA dispone que el componente "Ingresos
Junta de Usuarios" bajo anlisis constituye un
recurso del Estado administrado por las
Juntas de Usuarios en armona con sus fines;
sin embargo, el literal a) del artculo 38del
mismo Reglamento establece que constituye
recurso econmico de las organizaciones de
usuarios.
Del anlisis de las normas antes glosadas, el
MEF afirma que se desprende que el acreedor
de este concepto es el Estado, pero parte del
ingreso
es
administrado
por
las
Organizaciones de Usuarios de cada Distrito
de Riego, entidades a las que se les ha
encomendado por ley la funcin pblica
vinculada
con
la
conservacin,
mantenimiento y mejoramiento de los
sistemas de riego de uso comn, lo que no
elimina la condicin de acreedor del Estado.
Tambin se sostiene que, adems de ser un
ingreso del Estado, se cumple con los dems
elementos de un tributo, esto es, no constituye
sancin por acto ilcito, es una obligacin
jurdica pecuniaria de carcter coactivo.
Aade que si bien se ha previsto la
posibilidad de que el ingreso se pueda pagar
con prestacin de servicios, se ha dispuesto
de un procedimiento que permite que sea
valorizado por la Directiva de la Junta de
Usuarios, por lo que se mantiene su

caracterstica
de
ser
valuable
econmicamente.
Finalmente, el MEF precisa que en relacin
con el tipo de tributo, el componente bajo
comentario sera una contribucin, toda vez
que este ingreso tiene como hecho generador
la obtencin de beneficios derivados de la
realizacin de obras pblicas o actividades
estatales, y en ese mismo sentido, se destinan
a cubrir el costo de las obras o servicios que
constituyen los supuestos de la obligacin (7).
Adems, se sostiene que toda vez que las
obras y actividades que se efecten generarn
un mayor o menor beneficio en los usuarios
de agua, en funcin de mayor o menor uso
que hagan de la misma; es que de acuerdo
con lo previsto en el artculo9del RTCUA en
concordancia con lo sealado en el artculo 5
del mismo cuerpo normativo, el valor del
componente "Ingresos Junta de Usuarios" se
calcula en funcin del metro cbico de agua
utilizada en la actividad, aplicando los
porcentajes de la UIT sealados en la norma.
b) Canon de Agua
En cuanto a la calificacin jurdica del Canon
de Agua, el MEF seala que el artculo
13del RTCUA establece que este
componente es la parte de la Tarifa que se
paga al Estado por el uso del agua, por ser
patrimonio de la Nacin, constituye ingreso
del
Fondo
de
Desarrollo
Agrario
(FONDEAGRO)o
de
los
Proyectos
Especiales Hidrulicos, su valor es igual al
10% del componente "Ingresos Junta de
Usuarios" y se paga en forma pecuniaria.
El MEF aade que, como se afirm
anteriormente, el agua es un bien de dominio
pblico y si bien, en principio, como tal, est
destinada al uso de la comunidad en general,

puede otorgarse para uso exclusivo de
algunas personas. En ese sentido, cuando el
Estado otorga el uso del referido bien a
determinadas personas, tiene el derecho de
establecer la forma de participar y hacer
participar a la Nacin de las ventajas y
beneficios econmicos que ste pueda
producir, en virtud de ser el titular, a nombre
de la Nacin, de tal bien.
As pues, la doctrina (8 ) reconoce la
existencia
de
dos
modalidades
de
participacin para el Estado respecto a los
beneficios econmicos que producen los
recursos naturales denominadas "pagos
convencionales" (9) y "pagos coercitivos o
tributos" (10) ; siendo que el Estado puede
exigir ambos tipos de pagos en forma
recurrente, por lo que a veces stos pueden
coexistir.
Se agrega que, en nuestra legislacin, los
ingresos relacionados con el uso de los bienes
de dominio pblico se denominan "derechos",
los cuales constituyen una especie de tasa. En
efecto, la Norma II del Ttulo Preliminar del
TUO del Cdigo Tributario define a los
derechos como las tasas que se pagan por la
prestacin de un servicio administrativo
pblico o por el uso o aprovechamiento de
bienes pblicos. Dicha norma precisa,
adems, que el rendimiento de los tributos
distintos a los impuestos no debe tener un
destino ajeno al de cubrir el costo de las obras
o servicios que constituyen los supuestos de
la obligacin.
Adicionalmente, resulta pertinente mencionar
que en la Resolucin N. 09715-4-2008,
emitida con carcter de observancia
obligatoria por el Tribunal Fiscal (11) , se ha
sealado que si bien cierto sector de la

doctrina califica los ingresos que el Estado
percibe por el uso de bienes de dominio
pblico como recursos patrimoniales distintos
a los tributarios, nuestro Cdigo Tributario ha
optado por considerar como recursos
tributarios a las sumas que se pagan por el
uso o aprovechamiento de bienes de dominio
pblico.
En virtud de lo expresado en los prrafos
anteriores, el MEF concluye que el concepto
"Canon de Agua" es un ingreso a favor del
Estado, de carcter coactivo porque su origen
no depende de la voluntad del obligado, y
valuable econmicamente, cuyo hecho
generador se vincula con el uso o
aprovechamiento de un bien pblico, como es
el agua; precisndose que se tratara de un
"derecho", segn la definicin establecida en
la Norma II del Ttulo Preliminar del TUO
del Cdigo Tributario vigente.
c) Amortizacin
En cuanto a este componente, el MEF seala
que el artculo 14del RTCUA dispone que
dicho concepto es la parte de la Tarifa que se
abona al Estado por concepto de reembolso
de las inversiones de fondos pblicos en
obras de regulacin de riego; constituye
ingresos propios del Fondo de Desarrollo
Agrario (FONDEAGRO) o de los Proyectos
Especiales Hidrulicos y se paga en forma
pecuniaria. A su vez, el artculo 15del
mismo RTCUA establece que el valor del
componente "Amortizacin" es equivalente al
10% del componente "Ingresos Junta de
Usuarios" en el caso que dicho valor no sea
fijado por el Proyecto Especial Hidrulico
correspondiente.
Agrega que de acuerdo con el citado

RTCUA, el pago de este concepto se realiza
siempre y cuando las Unidades de Aguas y
Riego cuenten con obras de regulacin
ejecutadas con fondos estatales, de lo
contrario, la Tarifa por uso de agua
superficial, contendr nicamente los
componentes de Ingreso de Junta de Usuarios
y Canon de Agua.
En ese sentido, el MEF sostiene que la
"Amortizacin" es un ingreso del Estado que
tiene
como
hecho
generador
el
financiamiento de las obras pblicas respecto
del uso del agua, por lo que se tratara de una
contribucin, conforme a la definicin
prevista en la Norma II del Ttulo Preliminar
del TUO del Cdigo Tributario.
En cuanto a la naturaleza jurdica de la Cuota
a que se refiere el Ttulo III del I RTCUA, el
MEF sostiene lo siguiente:
a) Es una contribucin econmica que
obligatoriamente aportan los usuarios del
agua superficial con fines agrarios de un
Sector de Riego, para la ejecucin de una
determinada obra o actividad acordada por la
Asamblea General de la Comisin de
Regantes respectiva. Cuando el Sector de
Riego es parte integrante de una Junta de
Usuarios, la cuota es aprobada por
Resolucin expedida por el Jefe de la Unidad
de Aguas y Riego; en caso contrario, la cuota
es aprobada por la Asamblea General de la
Comisin de Regantes respectiva.
La Cuota se destina en agricultura bajo riego,
para la ejecucin de una obra imprevista de
urgente necesidad; en agricultura al secano o
con riego complementario, para la
conservacin, mantenimiento y mejoramiento

de la infraestructura del sistema de riego.
Asimismo, debe tenerse en cuenta que el
valor unitario de este concepto resulta de
dividir el monto total del presupuesto de la
obra o actividad, entre el rea de cultivo del
Sector de Riego, siendo que la contribucin
por usuario se calcula multiplicando el valor
unitario por el nmero de hectreas del
usuario acotado.
Adicionalmente, el MEF agrega que la
contribucin se efecta en forma pecuniaria o
mediante servicios y bienes que son
valorizados previamente; y que el manejo de
los fondos provenientes de la Cuota es
realizado por la Comisin Regantes.
b) Por su parte, el artculo4del RTCUA
dispone que el Ministerio de Agricultura, en
cuanto a la aplicacin de la cuota, a travs de
la Unidad de Aguas y Riego, brinda
asesoramiento y apoyo a las Organizaciones
de Usuarios, y supervisa el manejo de los
fondos generados por la cuota.
A su vez, el artculo 41del ROAA establece
que las cuotas son contribuciones econmicas
que deben abonar obligatoriamente los
usuarios de agua de las Comisiones de
Regantes, para la ejecucin de una
determinada obra o actividad no prevista en el
Programa Anual de Trabajo, y aprobada por
la
Asamblea
General
Extraordinaria
respectiva. Agrega que la Autoridad Local de
Aguas autorizar la cobranza de las cuotas
mediante Resolucin Administrativa, las que
sern manejadas por el Presidente y Tesorero
de la respectiva Comisin de Regantes
debiendo dar cuenta bajo responsabilidad, a la
Asamblea General respectiva y a la Junta de
Usuarios correspondiente.
c) De las caractersticas sealadas, el MEF

concluye que el pago de la Cuota es coactivo
toda vez que es de obligatorio cumplimiento,
siendo independiente la obligacin de la
voluntad del sujeto obligado; adems se
vincula con la realizacin de una determinada
obra o actividad pblica, que puede consistir
en la ejecucin de una obra imprevista de
urgente necesidad, o para la conservacin,
mantenimiento y mejoramiento de la
infraestructura del sistema de riego.
Se agrega que si bien la decisin de efectuar
la obra ser de la Asamblea General de la
Comisin de Regantes, su obligatoriedad
surge de la ley, equivale al valor de la obra
pblica y se destina nicamente a esa
finalidad.
En ese sentido, el MEF sostiene que aunque
las normas no sealen expresamente que la
cuota es un ingreso del Estado, a partir de su
destino y por la finalidad de las
organizaciones de usuarios de agua, se
concluye que al igual que en el caso de las
amortizaciones, se est frente a una
contribucin, sin que se pierda esa condicin
porque la obra ser efectuada por la
organizacin de usuarios. De ah que se
justifique que la Autoridad Local de Aguas
debe autorizar la cobranza mediante
Resolucin Administrativa, toda vez que no
obstante ser administrada por la respectiva
Comisin de Regantes, se tratara de un
ingreso estatal.
agrarios tienen naturaleza tributaria. De igual

manera, la Cuota por Uso de Agua constituye
una contribucin.
6. Conforme a lo dispuesto por el inciso a)
del artculo 18del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, el Sector Pblico
Nacional (12) no es sujeto pasivo del
impuesto, con excepcin de las empresas
conformantes de la actividad empresarial del
Estado.
En ese sentido, teniendo en cuenta que, de
acuerdo con el Informe N. 263-2009EF/66.01 elaborado por la Direccin General
de Poltica de Ingresos Pblicos del MEF, la
Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines
agrarios y la Cuota son ingresos propios del
Estado peruano, dichos ingresos no se
encuentran afectos al Impuesto a la Renta.
No se encuentran afectos al Impuesto a la
Renta los ingresos por concepto de Tarifa por
Uso de Agua Superficial con fines agrarios y
de Cuota, a que se refieren los Ttulos II y III
del Reglamento de Tarifas y Cuotas por el
Uso de Agua, aprobado por el Decreto
Supremo N. 003-90-AG, respectivamente.
Lima, 19ENE 2010
Intendente Nacional
5. Por las consideraciones expuestas en los

prrafos precedentes, el MEF afirma que
desde el punto de vista tcnico y legal, se
concluye que todos los componentes de la
Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines

(1) Publicada en el diario oficial El Peruano el 31.3.2009, misma que derog
el Decreto Ley N.17752.
(2) Al respecto, Fonrouge seala que los bienes de dominio pblico
corresponden a los de uso directo y general de los habitantes, tales como los
mares territoriales hasta la distancia que determine la legislacin especial, los
mares interiores, bahas, ensenadas, puertos, ancladeros, los ros, sus cauces,
las dems aguas que corren por cauces naturales y toda otra agua que tenga o
adquiera la aptitud de satisfacer usos de inters general, comprendindose las
aguas subterrneas, las calles, plazas, caminos, puentes y cualquier otra obra
pblica construida para utilidad o comodidad comn, entre otros. En:
FONROUGE, Giuliani, Derecho Financiero, Tercera Edicin, Volumen I,
Ediciones Depalma, Buenos Aires, 1976, Pg. 198.
Por su parte, Villegas al referirse a los bienes de dominio pblico, afirma que
el Estado posee bienes destinados al disfrute de toda comunidad, y que son
utilizables por sus componentes en forma directa y general, siendo que stos
surgen por causas naturales (ros y sus riberas, arroyos, lagos, costas y playas
de mares, mar territorial, mares navegables, mares interiores, etc.) o
artificiales (calles, puertos, carreteras, puentes, canales de riego, plazas,
parques, museos, bibliotecas y toda obra construida para utilidad o
comodidad comn). En: VILLEGAS, Hctor B. Curso de finanzas, derecho
financiero y tributario, 9* Edicin, Editorial Astrea, Buenos Aires, 2005, Pg.
68.
Finalmente, para Mejorada, se entiende por bienes del dominio pblico a
aqullos que pertenecen al Estado y que estn asignados al cumplimiento de
un fin pblico, es decir, un fin especialmente relevante para los objetivos
naturales y funciones constitucionales del Estado, y por oposicin los bienes
de propiedad del Estado que no estn asignados a estos fines pertenecen a la
esfera del dominio privado del Estado. En: MEJORADA CHAUCA, Martn.
El Dominio Pblico vs. El Dominio Privado: Quin Decide? En: Dilogo
con la Jurisprudencia, Ao 9, N67, Gaceta Jurdica, Abril 2004, Pg. 18.
(3) Sentencia recada en el Expediente N.006-96-l/TC del 3.1.1997.
(4) En el Reglamento de la Ley N29151, Ley General del Sistema Nacional
de Bienes Estatales, aprobado por el Decreto Supremo N007-2008VIVIENDA se distingue a los bienes de dominio pblico (inciso a) del
numeral 2.2 del artculo 2) de los bienes de dominio privado del Estado
(inciso b) del numeral 2.2 del artculo 2).
(5) Publicado en el diario oficial El Peruano el 17.11.1980.
(6) El 2% del monto recaudado es asignado al Fondo Nacional del Agua
(FONAGUA) y el 3% se destina a la regulacin y supervisin del uso de los
recursos agua y suelo, a cargo de la correspondiente Administracin Tcnica
del Distrito de Riego.
(7) El MEF afirma que el hecho que algunas de las obras pblicas sean
efectuadas por las Juntas de Usuarios, no les quita la calidad de pblicas,
teniendo en cuenta el fin de las mismas y que se efectan en coordinacin y
bajo la supervisin de las autoridades estatales correspondientes.
(8) SCALONE, Enrique: En GARCA BELSUNCE, Horacio (Editor).
Tratado de Tributacin, Tomo II, Poltica y Economa Tributaria, Buenos
Aires: Editorial Astrea, 2004, Pg. 559.
(9) Estos pagos constituyen una obligacin de contraprestacin, de
sometimiento de carcter voluntario, que se asume como contrapartida por la
adquisicin de derechos de exploracin y explotacin de un recurso natural,
por consiguiente est ausente el elemento coercitivo y de aplicacin general
que caracteriza a los tributos.
(10) Los pagos coercitivos o tributos son aquellos impuestos por el poder
estatal en ejercicio de su poder de imperio y fundamentados en la capacidad
de pago de las empresas productoras de los recursos naturales o en el caso de
la legislacin peruana, en el uso del bien pblico, lo cual les otorga el carcter
clsico de tributos.
encuentra referido a la depreciacin de los

terrenos agrcolas que se destinen a las
explotaciones forestales y plantaciones de
productos agrcolas de carcter permanente,
debiendo ser calculada en proporcin al
agotamiento sufrido?
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N. 179-2004-EF, publicado el
adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta).
Cdigo Civil, promulgado mediante Decreto
Legislativo N295, publicado el 25.7.1984y
normas modificatorias.
ANLISIS:
1. De acuerdo con el artculo 38del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, el desgaste o
agotamiento que sufran los bienes del activo
fijo que los contribuyentes utilicen en
negocios, industria, profesin u otras
actividades productoras de rentas gravadas de
tercera categora, se compensar mediante la
deduccin por las depreciaciones admitidas
en dicha ley.
(11) Publicada en el diario oficial El Peruano el 31.8.2008.

(12) Segn el inciso a) del artculo 7del Reglamento de la LIR, el Gobierno
Central se encuentra incluido en la inafectacin a favor del Sector Pblico
Nacional
MATERIA:
Lo establecido en el artculo 42del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
el Decreto Supremo N. 179-2004-EF, se
Aade que las depreciaciones se aplicarn a

los fines de la determinacin del impuesto y
para los dems efectos previstos en normas
tributarias, debiendo computarse anualmente
y sin que en ningn caso puedan hacerse
incidir
en
un
ejercicio
gravable
depreciaciones correspondientes a ejercicios
anteriores.
A su vez, el artculo 42de la misma norma,

seala que en las explotaciones forestales y
plantacin de productos agrcolas de carcter
permanente que den lugar a la depreciacin
del valor del inmueble o a la reduccin de su
rendimiento econmico, se admitir una
depreciacin del costo de adquisicin,
calculada en proporcin al agotamiento
sufrido. Aade que a solicitud del interesado,
la SUNAT podr autorizarla aplicacin de
otros sistemas de depreciacin referidos al
valor del bien agotable, en tanto sean
tcnicamente justificables.
2. Segn las normas antes citadas, la
depreciacin es la prdida o disminucin del
valor de un activo fijo, debido al uso, a la
accin del tiempo o a la obsolescencia,
mientras que activo fijo es el conjunto de
bienes duraderos que posee una empresa para
ser utilizados en las operaciones regulares del
negocio(1).
En el caso de la disposicin contenida en el
artculo 42del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta, la depreciacin del costo de
adquisicin del inmueble se admite siempre
que exista prdida o disminucin del valor del
inmueble o reduccin de su rendimiento
econmico, con ocasin de explotaciones
forestales y plantaciones agrcolas de carcter
permanente. As pues, a efecto de establecer
los alcances del citado artculo 42es
necesario definir qu se entiende por
inmueble.
El artculo 885del Cdigo Civil seala que

son in muebles, entre otros, el suelo, el
subsuelo y el sobre suelo.
As pues, segn las mencionadas normas,
cuando el artculo 42del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta se refiere a inmuebles lo
hace respecto del suelo.
4. Ahora bien, en relacin con la consulta,
cabe indicar que siendo la depreciacin una
forma de reconocimiento de la prdida o
disminucin del valor de un activo fijo, el
artculo 42es una norma de excepcin, pues
el suelo no sufre prdida o disminucin de su
valor, salvo que se trate de explotaciones
forestales y plantaciones de carcter
permanente que dan lugar a dicho efecto(3 ).
Lo sealado en el prrafo anterior se
corrobora cuando el propio artculo
42expresamente condiciona la depreciacin
en proporcin al agotamiento(4 ) sufrido.
En este orden de ideas, se puede indicar que
el artculo 42del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta se refiere a la
depreciacin de los suelos destinados a
debiendo calcularse dicha depreciacin de
manera proporcional al agotamiento sufrido.
CONCLUSIN:
3. Al respecto, las normas tributarias (dentro

de ellas, las que regula el Impuesto a la
Renta) no han definido qu debe entenderse
por inmueble. En ese sentido, es pertinente
citar las normas del Cdigo Civil al
respecto(2 ).
El artculo 42del TUO de la Ley del

Impuesto a la Renta se refiere a la
depreciacin de los suelos destinados a
debiendo calcularse dicha depreciacin de

manera proporcional al agotamiento sufrido.
Lima, 23 de Febrero de 2012
ORIGINAL FIRMADO POR:
MNICA PATRICIA PINGLO TRIPI
Intendente Nacional Jurdico (e)
Intendencia Nacional Jurdica
(1) Tal como se sostiene en la Resolucin del Tribunal Fiscal N.04032-12005.
(2) Cabe indicar que, de acuerdo con la Norma IX del Ttulo Preliminar del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario (aprobado por el Decreto
Supremo N.135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias), en
lo no previsto en dicho Cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse
normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las
desnaturalicen. Agrega que supletoriamente se aplicarn los Principios del
Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho
Administrativo y los Principios Generales del Derecho.
(3) As por ejemplo, el Tribunal Fiscal, en su Resolucin N.03584-3-2003,
entre otras consideraciones, ha sealado que los terrenos no pueden
depreciarse por cuanto, respecto de los bienes inmuebles, se deprecian los
edificios y construcciones.
(4) Segn la Real Academia de la Lengua Espaola: "gastar del todo,
consumir."(http://www.rae.es/rae.html)
MATERIA:
Se consulta si procede la emisin de
liquidaciones de compra por la adquisicin de
charqui y chuno, considerando que el proceso
al que son sometidos es artesanal.
BASE LEGAL:
Reglamento de Comprobantes de Pago,
aprobado
por
la
Resolucin
de
Superintendencia N. 007-99/SUNAT( [1]), y
normas modificatorias (en adelante, RCP).
ANLISIS:
En relacin con la consulta formulada,
entendemos que la misma se encuentra
orientada a determinar si procede la emisin
de liquidaciones de compra por la adquisicin
de charqui y chuflo a personas naturales
productoras y/o acopiadores de dichos
productos.
Al respecto, conforme a lo dispuesto en el
numeral 1.3 del artculo 6del RCP, las
personas naturales o jurdicas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas, sociedades
de hecho u otros entes colectivos se
encuentran obligados a emitir liquidacin de
compra por las adquisiciones que efecten a
personas
naturales
productoras
y/o
acopladores de productos primarios derivados
de la actividad agropecuaria, pesca artesanal
y extraccin de madera, de productos
silvestres,
minera
aurfera
artesanal,
artesana y desperdicios y desechos metlicos
y no metlicos, desechos de papel y
desperdicios de caucho, siempre que estas
personas no otorguen comprobantes de pago
por carecer de nmero de RUC.
En ese sentido, a efecto de determinar si de
conformidad con lo dispuesto en la norma
antes citada corresponde emitir liquidaciones
de compra por la adquisicin de charqui y
churro, sometidos a un proceso artesanal,
resulte necesario establecer si dichos
productos constituyen "productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria".
Al respecto, mediante el Oficio N. 125-2009AG-DGCA/DG, la Direccin General de
Competitividad Agraria del Ministerio ele
Agricultura ha sealado que el "chuo y el
charque son productos primarios derivados de

1a actividad agropecuaria que han sufrido un
proceso de transformacin natural (no
manufacturado) que se da por la accin de las
condiciones
medioambientales,
principalmente en las zonas alto andinas y
que estn explcitamente precisadas por las
normas
tcnicas
NTP011.400
y
NTP201.059".
Agrega que "(...) para el caso especfico de
los productos antes mencionados, se
encuentran dentro de la definicin de
productos primarios derivados de la actividad
agropecuaria, debido a que no han sufrido
una transformacin manufacturera".
En consecuencia, en aplicacin de lo
dispuesto en el numeral 1.3 del artculo 6del
RCP, las personas naturales o jurdicas,
sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes colectivos
se encuentran obligados a emitir liquidacin
de compra por la adquisicin de charqui y
chuo que efecten a personas naturales
productoras y/o acopiadoras de dichos bienes,
siempre que estas ltimas no otorguen
comprobantes de pago por carecer de nmero
de RUC.
CONCLUSIN:
Procede la emisin de liquidaciones de
compra por la adquisicin de charqui y chuo
sometidos a un proceso artesanal, siempre
que las personas naturales productoras y/o
acopiadoras de tales bienes no otorguen
comprobantes de pago por carecer de nmero
de RUC.
([1])Publicada el 24.1.1999.
MATERIA:
Se consulta:
1. Si cuando los ingresos netos que obtienen
las cooperativas agrarias, provenientes de la
transferencia a terceros de los bienes
adquiridos a sus socios -incluso si la
cooperativa agraria realiza la transformacin
primaria de los mismos-, no superan el 80%
del total de sus ingresos netos del ejercicio,
pierden todos los beneficios contemplados en
la Ley N 29972 o nicamente el de la tasa
reducida de 15% para la determinacin del
Impuesto a la Renta.
2. En el supuesto de la consulta anterior, los
socios de las cooperativas tambin pierden
los referidos beneficios contemplados en la
Ley N 29972?
BASE LEGAL:
- Ley N. 29972, Ley que promueve la
de las cooperativas, publicada el 22.12.2012.
- Reglamento de la Ley N. 29972 - Ley que
agrarios a travs de las cooperativas,
aprobado por Decreto Supremo N.188-2013EF, publicado 28.7.2013.
- Texto nico Ordenado de la Ley General de
Cooperativas, aprobado por el Decreto
Supremo N 074-90-TR, publicado el
adelante, TUO de la Ley General de
Cooperativas).
- Cdigo Civil, promulgado mediante Decreto
Legislativo N. 295, publicado el 25.7.1984,
y normas modificatorias.
ANLISIS:
1. De acuerdo con lo establecido en el
artculo 1 de la Ley N. 29972, esta tiene por
objeto regular el marco normativo para
promover la inclusin de los productores
agrarios a travs de las cooperativas,
mejorando su capacidad de negociacin y
generando
economas
de
escala,
permitindoles insertarse competitivamente
en el mercado.
En atencin a dicho objeto, el Captulo II de
la citada Ley contiene las disposiciones que
regulan el rgimen tributario aplicable tanto a
las cooperativas agrarias(1) como a sus
socios(2).
2. As, en cuanto al rgimen tributario
aplicable a las cooperativas agrarias, el
artculo 9 de la Ley N. 29972 seala que
estas son sujetos del Impuesto a la Renta,
teniendo en cuenta lo siguiente:
a) Cuando sus ingresos netos del ejercicio
provengan principalmente de operaciones
realizadas con sus socios o de las
adquiridos a sus socios(3), aplica la tasa de
15%. En este supuesto, a fin de determinar la
cuota a que se refiere el inciso b) del primer
prrafo del artculo 85 de la Ley del
Impuesto a la Renta, aplica el 0,8% a los
ingresos netos obtenidos en el mes.
Agrega la norma, que se considera que se
cumple lo previsto en el prrafo anterior
cuando tales ingresos superan el 80% del total
de los ingresos netos del ejercicio.
b) De no cumplirse lo sealado en el inciso
a), se aplica la tasa de 30%. Como se puede
apreciar del citado artculo, este establece una
tasa reducida de Impuesto a la Renta para las
cooperativas agrarias en tanto sus ingresos
netos del ejercicio, provenientes de las
operaciones realizadas con sus socios o de las
adquiridos a sus socios(4), superen el 80%

del total de sus ingresos netos del ejercicio;
establecindose la no aplicacin de dicha tasa
reducida en caso no se cumpla tal condicin.
Ntese que la consecuencia en mencin solo
est relacionada con el beneficio de tasa
reducida previsto en el aludido artculo que
regula el tratamiento del Impuesto a la Renta
aplicable a las cooperativas agrarias, por lo
que no puede entenderse que el
incumplimiento de dicha condicin enerve la
aplicacin de otras disposiciones que regulan
el rgimen tributario de las cooperativas
agrarias.
Ello, ms an si se considera que esas otras
disposiciones, como es el caso de los
artculos 3, 5 y 10 de la Ley N. 29972,
relativos al Impuesto General a las Ventas
(IGV), saldo a favor del exportador,
restitucin
simplificada
de
derechos
arancelarios y deduccin como gasto de los
excedentes que se distribuyen a los socios y
otros integrantes, resultan de aplicacin por el
solo hecho que la cooperativa agraria tenga la
calidad de tal y, en su caso, realice
operaciones con sus socios.
En ese sentido, y en lo que corresponde a la
primera consulta, se debe concluir que
cuando los ingresos netos que obtienen las
cooperativas agrarias, provenientes de las
aquellas no podrn aplicar la tasa reducida
prevista en el artculo 9 de la Ley N. 29972.
Sin embargo, ello no enerva la aplicacin de
los artculos 3, 5 y 10 que tambin regulan
agrarias.
3. De otro lado, y en cuanto a la segunda

consulta, debe tenerse en cuenta que de
acuerdo con el artculo 4 del TUO de la Ley
Gen eral de Cooperativas, toda organizacin
cooperativa adquirir la calidad de persona
jurdica, desde su inscripcin en los Registros
Pblicos, sin necesidad de resolucin
administrativa previa de reconocimiento
oficial y quedar obligada, en todo caso, al
estricto cumplimiento de las disposiciones de
dicha Ley.
As, teniendo en cuenta lo establecido en el
artculo 78 del Cdigo Civil, segn el cual la
persona jurdica tiene existencia distinta de
sus miembros, resulta claro que la
cooperativa agraria y los productores
agrarios, socios que la conforman, son sujetos
distintos y es sobre esta base que la Ley N.
29972 ha previsto un rgimen tributario
especial para cada uno de ellos en su Captulo
III.
Ahora bien, el hecho que las cooperativas
agrarias no gocen del beneficio de la tasa
reducida para efectos del Impuesto a la Renta,
previsto en el artculo 9 de la Ley N. 29972,
no enerva la aplicacin de las disposiciones
de esta que regulan el rgimen tributario de
sus socios.
En efecto, tales disposiciones como es el caso
del numeral 1 del artculo 3, los artculos 6,
7, 8 y 12 de la Ley N. 29972, relativos al
IGV, Impuesto a la Renta y aportes al Seguro
Social de Salud, resultan de aplicacin a los
socios de las cooperativas agrarias en funcin
a su calidad de tales y/o a consideraciones
que corresponden a su mbito personal, como
es el importe de sus ingresos netos o carencia
de trabajadores dependientes, sin que se haya
condicionado la aplicacin de las aludidas
normas al goce de beneficio alguno por parte
de la cooperativa agraria de la cual es socio.
En consecuencia, el solo hecho que la
cooperativa agraria no goce del beneficio de

tasa reducida para efectos del Impuesto a la
Renta, previsto en el artculo 9 de la Ley N.
29972, no implica que a sus socios no les
resulten
aplicables
las
disposiciones
contenidas en dicha Ley que regulan el
rgimen tributario previsto para aquellos.
CONCLUSIONES:
1. Cuando los ingresos netos que obtienen las
cooperativas agrarias, provenientes de las
aquellas no podrn aplicar la tasa reducida
prevista en el artculo 9 de la Ley N 29972.
Sin embargo, ello no enerva la aplicacin de
los artculos 3, 5 y 10 que tambin regulan
agrarias.
2. El solo hecho que la cooperativa agraria no
goce del beneficio de tasa reducida para
efectos del Impuesto a la Renta, previsto en el
artculo 9 de la Ley N. 29972, no implica
que a sus socios no le s resulten aplicables las
disposiciones contenidas en dicha Ley que
regulan el rgimen tributario previsto para
aquellos.
Lima, 5 de agosto de 2013.
Original firmado por
ENRIQUE PINTADO ESPINOZA
Intendente Nacional Jurdico (e)
________________________
(1) Definidas en el inciso b del artculo 2 de la Ley N. 29972 como las
cooperativas de usuarios que por su actividad econmica califiquen como
cooperativa agraria, cooperativa agraria azucarera, cooperativa agraria
cafetalera, cooperativa agraria de colonizacin y cooperativa comunal, de
acuerdo a lo sealado en la Ley General de Cooperativas.
(2) El inciso l. del artculo 2 de la Ley N. 29972 seala que, para efecto de
dicha Ley, se entiende por "socios de las cooperativas agrarias" a los
productores agrarios a que se refiere el inciso j, que sean miembros de una
cooperativa agraria a que alude el inciso b.
Cabe indicar que segn lo dispuesto en el mencionado inciso j, "productor

agrario" es la persona natural, sucesin indivisa a que se refiere el artculo
14 de la Ley del Impuesto a la Renta o sociedad conyugal que opt por
tributar como tal de acuerdo con lo previsto en dicha Ley, que desarrolla
principalmente actividades de cultivo, excepto la actividad agroforestal, y
cuente con el documento de identidad que seale el reglamento, de
corresponder. Agrega la norma que el reglamento determina cundo se
entiende que la actividad principal es la de cultivo, para lo cual toma en
cuenta la proporcin de los ingresos netos provenientes de dicha actividad
respecto del total de ingresos netos.
(3) Para cuyo efecto, aade la norma, que se entiende que la transferencia a
terceros es de un bien adquirido a sus socios, incluso si la cooperativa agraria
realiza la transformacin primaria del mismo.
Al respecto, es del caso sealar que conforme a lo indicado en el inciso b) del
artculo 8 del Reglamento de la Ley N. 29972, la transformacin primaria
de los bienes adquiridos a los productores agrarios socios de las cooperativas
agrarias que estas realicen alcanza a los procesos contenidos en el Anexo de
dicho Reglamento.
(4) Incluso, si la cooperativa agraria realiza, respecto de los bienes adquiridos
a sus socios, alguno de los procesos de transformacin primaria previstos en
el Anexo del Reglamento de la Ley N. 29972.
Prorrogan exclusin temporal de las

operaciones que se realicen con los
productos primarios derivados de la
actividad agropecuaria de la aplicacin del
rgimen de retencin del Impuesto a la
Renta
Resolucin de Superintendencia N 3842014/SUNAT
Fecha de publicacin: 30.12.2014
Fecha de vigencia: 31.12.2014
2. Comentario
A
travs
de
la
Resolucin
de
Superintendencia N 234-2005/SUNAT y
normas modificatorias, se aprueba el rgimen
de retenciones del Impuesto a la Renta sobre
liquidaciones de compra, sealndose en el
segundo prrafo del artculo 2 de la citada
resolucin que se excluye de su alcance a las
operaciones que se realicen, respecto de
agropecuaria.
Por consiguiente, la segunda disposicin
complementaria y final de la Resolucin
de Superintendencia N 124-2013/SUNAT y
normas modificatorias, establece que la

exclusin dispuesta en el artculo 2 citado en
el prrafo anterior se encontrar vigente hasta
el 31 de diciembre de 2014, agregando que a
partir del 1 de enero de 2015 ser de
aplicacin el mencionado rgimen de
retenciones del impuesto a la renta, respecto
de los productos primarios derivados de la
actividad agropecuaria.
En ese sentido, mediante Resolucin de
Superintendencia N 384-2014/SUNAT,
publicada el da 30.12.2014, se prorroga la
exclusin temporal de las operaciones que se
realicen con los productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria de la
aplicacin del rgimen de retencin del
Impuesto a la Renta aprobado por Resolucin
de Superintendencia N 234-2005/SUNAT.
De este modo se sustituye la segunda
disposicin complementaria nal de la
Resolucin de Superintendencia N 1242013/SUNAT, indicando que lo dispuesto en
el segundo prrafo del artculo 2 de la
Resolucin de Superintendencia N 2342005/SUNAT y normas modificatorias, se
encontrar vigente hasta el 30 de junio de
2015.
En tal sentido, a partir del 1 de julio de 2015
el rgimen de retenciones del Impuesto a la
Renta, ser de aplicacin respecto de los
agropecuaria.
3. Vigencia
La presente resolucin entrar en vigencia
al da siguiente de su publicacin, es decir a
partir del 31.12.2014.
Prorrogan exclusin temporal de las

operaciones que se realicen con los
productos primarios derivados de la
actividad agropecuaria de la aplicacin del
Rgimen de Retencin del Impuesto a la
Renta
Fecha de publicacin: 12.12.2013
Fecha de vigencia: 13.12.2013
Mediante Resolucin de Superintendencia N
234-2005/SUNAT, se aprueba el rgimen de
retenciones del Impuesto a la Renta sobre
liquidaciones de compra, comprendindose
en su mbito de aplicacin, entre otros, a las
operaciones que se realicen respecto de los
agropecuaria.
Como se recordar, el segundo prrafo del
artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2005/SUNAT fue
modificado
por
la
Resolucin
de
Superintendencia N 124-2013/SUNAT
estableciendo que:
No se encuentran comprendidos dentro de los
alcances del presente Rgimen de
respecto de "productos primarios derivados
de la actividad agropecuaria."
De ese modo, la Segunda Disposicin
Complementaria Final de la citada
Resolucin estableci que "Lo dispuesto en el
segundo prrafo del artculo 2 de la
Resolucin de Superintendencia N 2342005/SUNAT y normas modificatorias, se
encontrar vigente hasta el 31 de diciembre
de 2013.
En ese sentido mediante la presente
Resolucin materia de comentario se prorroga
la mencionada exclusin temporal de los
alcances del rgimen de retenciones del
Impuesto a la Renta aprobado por la
Resolucin de Superintendencia N 2342005/SUNAT, a dichas operaciones hasta el
30 de junio de 2014, y por consiguiente que
dicho rgimen resulte aplicable respecto de
los productos primarios derivados de la
actividad agropecuaria a partir del 1 de julio
de 2014.
Rgimen de retencin del impuesto a la

renta: se excluye a las operaciones que se
realicen con los productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria
Fecha de Publicacin: 13.04.2013
Fecha de Vigencia: 14.04.2013
1. Antecedentes
Mediante Resolucin de Superintendencia N
234-2005/SUNAT, se aprueba el rgimen de
retenciones del Impuesto a la Renta sobre
liquidaciones de compra, comprendindose
en su mbito de aplicacin, entre otros, a las
operaciones que se realicen respecto de los
agropecuaria.
Como se recordar, el segundo prrafo de la
citada Resolucin fue modificada por la
Resolucin de Superintendencia N 0282013-SUNAT (publicada el 29.01.2013) y la
Resolucin de Superintendencia N 069-
2013-SUNAT (publicada el 28.02.2013),

disponindose que:
"No se encuentran comprendidos dentro de
los alcances del presente Rgimen de
respecto de los siguientes bienes:
a) Leche y nata (crema) comprendidas en las
subpartidas
nacionales
0401.10.00.00/0401.50.00.00.
b) Caf sin tostar comprendido en las
subpartidas nacionales 0901.11.10.00 y
0901.11.90.00.
c) Cacao en grano crudo comprendido en las
subpartidas nacionales 1801.00.11.00 y
1801.00.19.00."
2. mbito de aplicacin del Rgimen de
Retenciones del Impuesto a la Renta
El segundo prrafo del artculo 2 de la
nuevamente
ha
sido
modificado
por
la
Resolucin
de
Superintendencia N 124-2013/SUNAT
establecindose lo siguiente:
"La presente resolucin regula el Rgimen de

a las operaciones por las cuales el adquirente
est obligado a emitir liquidaciones de
compra o que, sin estarlo, emita documentos
como liquidaciones de compra.
No se encuentran comprendidos dentro de los
alcances del presente Rgimen de
respecto de productos primarios derivados de
la actividad agropecuaria."
De ese modo, la Segunda Disposicin
Complementaria Final de la citada
Resolucin establece que "Lo dispuesto en el
segundo prrafo del artculo 2 de la
Resolucin de Superintendencia N. 2342005/SUNAT,
modificado
por
las
Resoluciones de Superintendencia Ns. 0282013/SUNAT, 069-2013/SUNAT y la
presente resolucin, se encontrar vigente
hasta el 31 de diciembre de 2013.
A partir del 1 de enero de 2014, el Rgimen
de Retenciones del Impuesto a la Renta,
aprobado
por
la
Resolucin
de
Superintendencia N. 234-2005/SUNAT y
normas modificatorias, ser de aplicacin
respecto de los productos primarios derivados
de la actividad agropecuaria."
CONTROL DE LECTURA DE NIC 41 AGRICULTURA Y NIIF 8 SEGMENTOS

DE OPERACIN
FICHA DE LECTURA 1
Alumno: ...
Fecha : ..
___________________________________________________________________________
Autor: ...
Titulo de la lectura: ..
__________________________________________________________________________
I.- Ideas centrales del autor: (Afirmaciones que dan lgica al conjunto de la lectura por parte del
autor, redactadas en forma concisa y exacta) (vale 3 puntos).
1.-.
2.-
3.-
_________________________________________________________________________
II.- Palabras claves de la lectura:( Trminos que sirven para clasificar los temas centrales
tratados; las publicaciones no suelen aceptar ms de 5 palabras claves; cada" palabra clave
"puede sin embargo ser integrada por un mximo de tres palabras): (vale 3 puntos)
-
..
..
..
_______________________________________________________________________
III.- Resumen breve de la lectura (Anlisis sinttico): (Mximo 10 renglones) (vale 6 puntos).
.
..
.
.................................................................................................................................
...........................................................................................................................................................
IV. Comentario analtico y crtico de la lectura:( No exceder el lmite de 15 renglones por cada
respuesta)
Escoger entre las preguntas A y C que corresponden a este apartado y responda a continuacin
(4 puntos cada una) (Cabe indicar que la pregunta B es obligatoria responderle)
A. Desde tu perspectiva la mayora de organizaciones econmicas envueltas en actividades
agrcolas son pequeas, independientes, preocupadas por el efectivo y los impuestos,
entidades familiares, a las que a menudo se aconseja, aunque no siempre se exige, elaborar
estados financieros con propsito de informacin general. Algunos creen que, por ello, una
NIC sobre agricultura no tendra una aplicacin amplia. Sin embargo, las pequeas
entidades agrcolas buscan capital y ayudas, particularmente de bancos o del gobierno, y
estos suministradores de capital internacional hacia la desregulacin, unida al incremento
del nmero de entidades cotizadas extranjeras y al aumento de la inversin, han provocado
incrementos en la dimensin, alcance y la comercializacin de la actividad agrcola. Esto
ha creado una gran necesidad de estados financieros basados en slidos principios
contables generalmente aceptados. Por las razones anteriormente descritas, en 1994 el
Consejo aadi a su agenda el proyecto de agricultura.
En ese sentido, sustente la importancia y la prioridad de la implementacin de la Norma
Internacional de Contabilidad 41 en el sector Agrario Peruano y por qu? Qu
entendemos por NIC 41 y cmo podemos medirlo inicialmente la produccin agrcola
recolectada de los activos biolgicos de la entidad, en el punto de su cosecha o
recoleccin, as como indicar como es el proceso contable a partir de la cosecha la cual se
aplica la NIC 2 u otra NIC aplicable (por ejemplo, si una entidad produce troncos cortados
y decide usarlos para construir su propio edificio, la NIC 16, Propiedades, Planta y
Equipo, ser aplicable para la contabilizacin de los troncos cortados)
B. Qu objetivos tienen las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIC 41 y
NIIF 8) cul es su alcance de cada una de ellas, y cmo la Informacin Financiera ayuda
a la Contabilidad Gerencial a tomar decisiones de ndole financiero? .Considerando las

Normas Internacionales de Informacin Financiera que tienes en las lecturas, identifique
que mtodos son aplicables al momento de registrar y presentar en los Estados Financieros
en una empresa Agrcola, Agroindustrial minera. De acuerdo a tu investigacin
realizada menciona si conoces algn caso de implantacin de Normas Internacionales de
Informacin Financiera en alguna empresa de la Bolsa de Valores de Lima y cmo ha sido
su adopcin, mencione algunos ejemplos aplicando la NIC 41 y NIIF 8.
C. Argumente cuando es necesario aplicar a medicin de los Activos Biolgicos a valor
razonable frente a costo y el tratamiento de los costos en el punto de venta y la jerarqua en
la medicin del valor razonable y la imposibilidad de medir el valor razonable de forma
fiable y por otro lado, la adopcin del enfoque de gerencia y alcance de la Norma 8
Operaciones de segmentos y las organizaciones con forma de matriz y los umbrales
cuantitativos y la informacin a revelar sobre la entidad en su conjunto, fundamente con
ejemplos.
TRABAJO GRUPAL
INSTRUCCIONES
Trabajo a realizar por grupos.
La empresa a analizar son las definidas en clase.
Presentar el trabajo en formato Word conteniendo las respuestas, anlisis y sustentacin,
incluir los documentos de soporte que consideren adecuados as como el tratamiento
tributario en caso sea necesario.
Preparar una exposicin en formato ppt para la clase considerando un tiempo de 15
minutos por grupo para la presentacin, no ms de 15 lminas por trabajo.
Plazo de presentacin de los documentos (incluyendo la presentacin y sustentos): Sbado

. de setiembre 12 hrs. a la direccin de correo jorge.enriquez.moreno@gmail.com
Enviar un solo adjunto en el correo, favor empaquetar en formato zip. Con los apellidos de
los integrantes, por ejm:
Castillo_Meja_HolgunTG1URP.zip
Aplicacin de la NIIF 6, 8 y NIC 41
Para llevar adelante la aplicacin de la NIIF cuenta Ud. bsicamente con los informes de
auditora de ejercicios anteriores publicados en el portal de CONASEV
(www.conasev.com.pe) o de otras Bolsas de Valores del Mundo. Adems de eso Ud. tendr
que buscar informacin en todas las fuentes que le sea posible, privilegiando la de origen
externo respecto a la informacin obtenida internamente a fin de aplicar las NIIF 6.
Asimismo, ustedes debern presentar los Estados Financieros con sus notas ms
significativas de acuerdo a la NIC 41.
Del mismo modo, debern presentar los Estados Financieros de la Matriz con una
subsidiaria, filial o sucursal de acuerdo al criterio de la NIIF 8.
Aplicacin de la NIC 41, NIIF 6 y 8
Para llevar adelante la aplicacin de stas NIIF Ustedes contarn bsicamente con los
informes de auditora de ejercicios anteriores publicados en el portal de CONASEV
(www.conasev.com.pe) o de otras Bolsas de Valores del Mundo de una empresa que tenga
en sus cuentas de Agricultura o Minera u Operaciones con Segmentos. Adems de eso Ud.
tendr que buscar informacin en todas las fuentes que le sea posible, privilegiando la de
origen externo respecto a la informacin obtenida internamente a fin de presentar la
contabilizacin de un activo, pasivo y patrimonio, ingreso o costo y/o gasto de acuerdo a
las NIIF mencionadas.
Saludos cordiales
CPC Jorge Enrquez Moreno 18
18
Egresado de la Maestra en Contabilidad y Finanzas con mencin en Tributacin UNP y egresado del Doctorado en Estado y Polticas Pblicas USMP, actualmente es
Tax Manager en HLB Alonso, Callrgos, Meja & Asociados S.C. y ex funcionario de la SUNAT.

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La NIC 41 y NIIF 13 deben ser entendida

en el contexto de sus objetivos, principios

Mg CPC Jorge Enrquez Moreno

Aplicacin a activos no financieros

Valor razonable en el reconocimiento

Segmentos sobre los que debe

Informacin a utilizar para aplicar las

Medicin e informacin a revelar sobre

Segn R. CNC. 024-2001-EF/93.01.en su

En el siguiente cuadro podemos apreciar

Prescribir el tratamiento contable, la

Fuente: Legis (2012)

A la NIC 41 Agricultura (2001)

Fuente: NIIF (2013)

medicin es el costo a esa fecha,

PAR. 30 al 33.Imposibilidad de medir a

PAR. 34 al 38. Subvenciones del gobierno.Una

Si no es objeto de revelacin en otra

La entidad revelar los mtodos y las

PAR. 39 a 53 La entidad revelar la

La entidad revelar el valor razonable

La entidad debe presentar una descripcin

(a) la existencia e importe en

La revelacin exigida en el prrafo 41

La entidad presentar una conciliacin

(b) los incrementos debidos a compras;

medicin de estos activos biolgicos al

La NIC 41 no establece principios nuevos

Presentacin de Estados Financieros

Ejemplo 1: Granja Lechera XYZ, S.A.

Estado del resultado integral 1

Ao que termina el 31 de diciembre de

Estado de cambios en el patrimonio

Estado de flujos de efectivo 2

Conciliacin de los valores en libros del ganado lechero

Incrementos debidos a compras

Ganancias surgidas por cambios en el valor

Ganancias surgidas por cambios en el valor

Decrementos debidos a ventas

Ejemplo 2: Cambios fsicos y

S/. 350 al 01.04 S/. 380

S/. 300 al 01.01 S/. 310

S/. 120 al 30.06 S/. 125

Movimiento de la cuenta de activo biolgico

Aumento en el valor razonable menos los costos de

Saldo inicial (4 animales)

352 Activos biolgicos en

352 Activos biolgicos en

dd/mm Por la reclasificacin

421 Facturas, boletas y

165 Venta de activo

274 Activos biolgicos

352 Activos biolgicos en

dd/mm Por la venta de animales.

76 Ganancia por medicin

762 Activo inmovilizado

Slo los rboles maduros tienen establecidos valores

762 Activo inmovilizado

Al 31 de diciembre de 20X8: S/. 171

De conformidad con el prrafo 20 de la NIC 41,

Clculo del valor de mercado de plantacin

100 unidades x S/.

100 unidades x S/.