Universidad de Oriente

Ncleo Monagas
Escuela de Ciencias Sociales y Administrativas
Maturn Estado, Monagas
Tributos III

Del Procedimiento de Fiscalizacin y Determinacin (art. 177 al 193)

Y
Procedimiento de Repeticin de Pago

Profesora:
Norma Prez

Bachilleres:
Aguilera, Guicar C.I: 20.125.273
Rodrguez, Liliana C.I:22.403.321
Farrera, Jos C.I:23.533.158
Rojas, Mara C.I: 20.422.768

Introduccin
Establecido en el cdigo orgnico tributario en los artculos (177 al 193) los
cuales nos describen detalladamente el procedimiento de fiscalizacin y
determinacin conforme a las expresas disposiciones legales, esta ley nos
detalla todo lo que se debe conocer para llevar a cabo los procedimiento entre
ellas el cumplimiento de las obligaciones tributarias, expresa especficamente
los pasos a seguir englobando en ella el tiempo necesario para su ejecucin.
Esta ley tambin nos permiti conocer sobre el procedimiento de repeticin de
pago el cual lo expresa entre los artculos (194 al 199), explicando los reclamos
necesarios que debe hacer el contribuyente o responsable cuando realicen un
pago injusto del tributo, cuyo procedimiento lo llevara a cabo la mxima
autoridad jerrquica de la administracin tributaria o a travs de otras oficinas de la
administracin tributaria respectiva entre otros procedimientos que debe conocer el
contribuyente o responsable.

Del Procedimiento de Fiscalizacin y Determinacin.

Fiscalizacin
La fiscalizacin consiste en examinar una actividad para comprobar si cumple
con las normativas vigentes
El proceso de Fiscalizacin comprende un conjunto de tareas que tienen por
finalidad instar a los contribuyentes a cumplir su obligacin tributaria;
cautelando el correcto, ntegro y oportuno pago de los impuestos
Determinacin
Es la realizacin del acto administrativo, por el cual se fija el monto que debe
pagar el contribuyente
Del Procedimiento de Fiscalizacin y Determinacin (art. 177 al 193 COT)
Cuando conforme a las expresas disposiciones legales, ocurren los supuestos
previstos en las normas para que se configure el hecho imponible y por
consecuencia nazca la obligacin tributaria, la Administracin debe proceder a
la aplicacin de sus procedimientos respectivos de fiscalizacin y
determinacin de la obligacin, sin la participacin del sujeto pasivo, puede ella
actuar de distintas maneras o procedimientos, en procura de un nico fin; la
recaudacin del tributo debido.
Art. 177 Cuando la Administracin Tributaria fiscalice el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, o la procedencia de las devoluciones o recuperaciones
otorgadas conforme a lo previsto en la seccin octava de este captulo, o en las
leyes y dems normas de carcter tributario, y en su caso, aplique las
sanciones correspondientes, se sujetar al procedimiento previsto en esta
seccin.
Art. 178 Toda fiscalizacin, a excepcin de lo previsto en el artculo 180 de
este Cdigo, se iniciar con una providencia de la Administracin Tributaria del
domicilio del sujeto pasivo en esta providencia se indicar con toda precisin.
contribuyente o responsable.
Tributos.
Perodos.
Los elementos constitutivos de la base imponible a fiscalizar.
Identificacin de los funcionarios actuantes, as como cualquier otra
informacin que permita individualizar las actuaciones fiscales.

.
Art. 179 Toda fiscalizacin incorporara un expediente en el cual soporte la
actuacin de la administracin publica este contendr los cumplimientos e
incumplimientos de las normas tributarias o situacin patrimonial del
fiscalizado.
Art. 180 La administracin tributaria podr practicar fiscalizaciones a las
declaraciones presentadas por los contribuyentes o responsables, en sus
propias oficinas mediante el cruce o comparacin de la informacin
suministrada por proveedores o compradores, prestadores o receptores de
servicio siempre y cuando la actividad se relacione con el contribuyente en
tales casos se levantara un acta que cumpla con los requisitos previstos en el
artculo 183.
Art. 181 Durante el desarrollo de las actividades fiscalizadora los funcionarios
autorizados en la revisin de documentacin o bienes no estn registrado en la
contabilidad indistintamente, podrn sellar, presentar o colocar marcas en dicho
documento, bienes archivos u oficinas donde se encuentren, as como dejarlos
en calidad de depsito previo inventario levantado al efecto.
Art. 182
En caso de contribuyentes responsables requiera de algn
documento que se encuentren en los archivos u oficinas sellados o
presentados por la administracin tributaria la misma deber otorgarle la copia
de la cual se dejara constancia en el expediente.
Art.183 Finalizada la fiscalizacin se levantar un Acta de Reparo, la cual
contendr, entre otros, los siguientes requisitos:

Lugar y fecha de emisin.

Identificacin del contribuyente o responsable.

Indicacin del tributo, perodos fiscales correspondientes y, en su caso,

los elementos fiscalizados de la base imponible.

Hechos u omisiones
fiscalizacin.

Discriminacin de los montos por concepto de tributos, a los nicos

efectos del cumplimiento de lo previsto en el artculo 185 de este
Cdigo.

Elementos que presupongan la existencia de ilcitos sancionados con

pena restrictiva de libertad, si los hubiere.

constatados

y mtodos

aplicados

en

la

Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del

funcionario autorizado.

Art.184 El acta de reparo que se levante conforme a lo dispuesto en el artculo

anterior se notificara al contribuyente o responsable, que se elabora al
culminar la fiscalizacin en caso de que no se estimare correcta la situacin
tributaria, se har plena fe mientras no se pruebe lo contrario.
Art 185 En este caso se emplazara al contribuyente o responsable para que
presente la declaracin omitida y pagar el tributo resultante dentro de los 15
das hbiles de notificada.
Pargrafo nico: En los casos en que el reparo a uno o varios perodos
provoque diferencias en las declaraciones de perodos posteriores no
objetados, se sustituir nicamente la ltima declaracin que se vea afectada
por efectos del reparo.
Art.186 Aceptado el reparo y pagado el tributo omitido, la Administracin
Tributaria, mediante resolucin, el contribuyente o responsable se acoja
parcialmente al reparo formulado por la Administracin Tributaria, la multa
establecida en el pargrafo segundo del artculo 111 de este Cdigo slo se
aplicar a la parte del tributo que hubiere sido aceptada y pagada, abrindose
el sumario al que se refiere el artculo 188, sobre la parte no aceptada.
Pargrafo nico: Las cantidades liquidadas por concepto de intereses
moratorios se calcularn sin perjuicio de las diferencias que resulten al
efectuarse el pago del tributo o cantidad a cuenta de tributos omitidos.
Art. 187 Si la fiscalizacin se estima correcta la situacin tributaria del
contribuyente o responsable respecto a los tributos, se levantara un acta de
conformidad la cual podr extenderse en presencia del interesado o sus
representantes o enviarse por correo pblico o privado con acuse de recibo.
Pargrafo nico: Las actas que se emitan con fundamento en lo previsto en
este artculo o en el artculo 184 no condicionan ni limitan las facultades de
fiscalizacin de la Administracin Tributaria respecto de tributos, perodos o
elementos de la base imponible no incluidos en la fiscalizacin, o cuando se
trate de hechos, elementos o documentos que, de haberse conocido o
apreciado, hubieren producido un resultado distinto.
Art. 188 Vencido el plazo establecido en el artculo 185 de este Cdigo, sin que
el contribuyente o responsable procediera de acuerdo con lo previsto en dicho
artculo, se dar por iniciada la instruccin del sumario teniendo el afectado un
plazo de veinticinco (25) das hbiles para formular los descargos y promover la
totalidad de las pruebas para su defensa. En caso que las objeciones contra el
Acta de Reparo versaren sobre aspectos de mero derecho, no se abrir el
Sumario correspondiente, quedando abierta la va jerrquica o judicial. El plazo
al que se refiere el encabezamiento de este artculo ser de cinco (5) meses en
los casos de fiscalizaciones en materia de precios de transferencia.

Pargrafo Primero: Cuando la actuacin fiscal haya versado sobre la

valoracin de las operaciones entre partes vinculadas en materia de precios de
transferencia, el contribuyente podr designar un mximo de dos (2)
representantes, dentro de un plazo no mayor de quince (15) das hbiles
contados a partir del vencimiento del plazo establecido en el artculo 185 de
este Cdigo, con el fin de tener acceso a la informacin proporcionada u
obtenida de terceros independientes, respecto de operaciones comparables. La
designacin de representantes deber hacerse por escrito y presentarse
ante la Administracin Tributaria.
Los contribuyentes personas naturales podrn tener acceso directo a la
informacin a que se refiere este pargrafo.
Una vez designados los representantes, stos tendrn acceso a la informacin
proporcionada por terceros desde ese momento y hasta los veinte (20) das
hbiles posteriores a la fecha de notificacin de la resolucin culminatoria del
sumario. Los representantes autorizados podrn ser sustituidos una (1) sola
vez por el contribuyente, debiendo ste hacer del conocimiento de
la Administracin Tributaria la revocacin y sustitucin respectivas, en la misma
fecha en que se haga la revocacin y sustitucin. La Administracin Tributaria
deber levantar acta circunstanciada, en la que haga constar la naturaleza y
caractersticas de la informacin y documentacin consultadas por el
contribuyente o por sus representantes designados, por cada ocasin en que
esto ocurra. El contribuyente o sus representantes no podrn sustraer o
fotocopiar informacin alguna, debiendo limitarse a la toma de notas y apuntes.
Pargrafo Segundo: El contribuyente y los representantes designados en los
trminos del pargrafo anterior, sern responsables, hasta por un plazo de
cinco (5) aos contados a partir de la fecha en que se tuvo acceso a la
informacin, o a partir de la fecha de presentacin del escrito de designacin,
de la divulgacin, uso personal o indebido para cualquier propsito, de la
informacin confidencial a la que tuvieron acceso, por cualquier medio. El
contribuyente ser responsable solidario por los perjuicios que genere la
divulgacin, uso personal o indebido de la informacin que hagan sus
representantes.
La revocacin de la designacin del representante o los representantes
autorizados para acceder a informacin confidencial proporcionada por terceros
no libera al representante ni al contribuyente de la responsabilidad solidaria en
que puedan incurrir por la divulgacin, uso personal o indebido que hagan de
dicha informacin.
Art.189 Vencido el plazo dispuesto en el art anterior siempre que el
contribuyente o responsable hubiere formulado los descargos, y no se trate de
un asunto simple derecho, en este caso se abrir un lapso para el interesado,
pudiendo la administracin tributaria considerar las pertinentes. Este lapso ser

15 das hbiles, siendo este lapso no suficiente se har una prorroga de igual
periodo teniendo razones justificada.
Art.190 En el curso del procedimiento, la Administracin Tributaria tomar las
medidas administrativas necesarias conforme a lo establecido en este Cdigo,
para evitar que desaparezcan los documentos y elementos que constituyen
prueba del ilcito. En ningn caso estas medidas impedirn el desenvolvimiento
de las actividades del contribuyente. Asimismo, la Administracin Tributaria
podr solicitar las medidas cautelares a las que se refiere el artculo 296 de
este Cdigo.
Art. 191 El sumario culminar con una resolucin en la que se determinar si
procediere o no la obligacin tributaria; se sealar en forma circunstanciada el
ilcito que se imputa; se aplicar la sancin pecuniaria que corresponda, y se
intimarn los pagos que fueren procedentes.
La resolucin deber contener los siguientes requisitos:
1. Lugar y fecha de emisin.
2. Identificacin del contribuyente o responsable y su domicilio.
3. Indicacin del tributo, perodo fiscal correspondiente y, en su caso, los
elementos fiscalizados de la base imponible.
4. Hechos u omisiones constatadas y mtodos aplicados a la fiscalizacin.
5. Apreciacin de las pruebas y de las defensas alegadas.
6. Fundamentos de la decisin.
7. Elementos que presupongan la existencia de ilcitos sancionados con pena
restrictiva de libertad, si los hubiere.
8. Discriminacin de los montos exigibles por tributos, intereses y sanciones
que correspondan, segn los casos.
9. Recursos que correspondan contra la resolucin.
10. Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del
funcionario autorizado.
Pargrafo Primero: Las cantidades liquidadas por concepto de intereses
moratorios se calcularn sin perjuicio de las diferencias que resulten al
efectuarse el pago del tributo o cantidad a cuenta de tributos omitidos.
Pargrafo Segundo: En la emisin de las Resoluciones a que se refiere este
artculo, la Administracin Tributaria deber, en su caso, mantener la reserva
de la informacin proporcionada por terceros independientes que afecte o
pudiera afectar su posicin competitiva.

Art. 192 La Administracin Tributaria dispondr de un plazo mximo de un (1)

ao contado a partir del vencimiento del lapso para presentar el escrito de
descargos, a fin de dictar la resolucin culminatoria de sumario. Si la
Administracin Tributaria no notifica vlidamente la resolucin dentro del lapso
previsto para decidir, quedar concluido el sumario, y el acta invalidada y sin
efecto legal alguno.
Los elementos probatorios acumulados en el sumario as concluido podrn ser
apreciados en otro sumario, siempre que se haga constar en el acta que inicia
el nuevo sumario, y sin dao del derecho del interesado a oponer la
prescripcin y dems excepciones que considere procedentes.
Pargrafo Primero: En los casos en que existieran elementos que
presupongan la comisin de algn ilcito tributario sancionado con pena
restrictiva de libertad, la Administracin Tributaria, una vez verificada la
notificacin de la resolucin culminatoria del sumario, enviar copia certificada
del expediente al Ministerio Pblico, a fin de iniciar el respectivo juicio penal
conforme a lo dispuesto en la ley procesal penal.
Pargrafo Segundo: El incumplimiento del lapso previsto en este artculo dar
lugar a la imposicin de las sanciones administrativas, disciplinarias y penales
respectivas.
Pargrafo Tercero: El plazo al que se refiere el encabezamiento de este
artculo ser de dos (2) aos en los casos de fiscalizaciones en materia de
precios de transferencia.
Art. 193 El afectado podr interponer contra la resolucin culminatoria del
sumario los recursos administrativos y judiciales que este Cdigo establece.
Procedimientos de repeticin de pago (art. 194 al 199 COT)
Art. 194 Los contribuyentes o los responsables podrn solicitar la reposicin de
lo pagado injustamente por tributos, sanciones y recargos, siempre que no
estn prescrito.
Art. 195 En este caso la reclamacin se interpondr por ante la mxima
autoridad jerrquica de la administracin tributaria o a travs de otras oficinas
de la administracin tributaria respectiva, la decisin la tomara la mxima
autoridad jerrquica y la atribucin ser delegada en la unidad o unidades
especificas bajo su dependencia.
Art. 196 Para la procedencia de la reclamacin no es, necesario haber pagado
bajo potestad.
Art. 197 Mediante la mxima autoridad jerrquica o la encargada quien
corresponda resolver, decidir sobre la reclamacin, dentro de un plazo que no
exceda de dos (2) meses contados a partir de la fecha en que haya sido
recibida. Si dicha reclamacin no haya sido mencionada en el plazo. El
contribuyente o responsables pueden optar por su propio criterio, mientras se
tome la decisin a considerar que el transcurso del plazo apuntado sin haber
recibido respuesta es equivalente a la denegatoria de la misma.

Art. 198 Si la decisin resulta favorable, el contribuyente podr elegir por

compensar o ceder lo pagado indebidamente, de acuerdo al artculo previsto en
este cdigo.
Art. 199 Vencido el lapso previsto sin que se haya resuelto la reclamacin, o

cuando la decisin fuere parcial o totalmente desfavorable, el reclamante

quedar facultado para interponer recurso contencioso tributario previsto en
este Cdigo.
El recurso contencioso tributario podr interponerse en cualquier tiempo
siempre que no se haya cumplido la prescripcin.

Conclusin.
Al concluir con este tema de investigacin como lo es el procedimiento de
fiscalizacin y determinacin, y el procedimiento de repeticin de pago
podemos concluir que en dicha investigacin basada en el cdigo orgnico
tributario nos especifica los diferentes pasos o tcnicas utilizadas para obtener
un nico fin como lo es la recaudacin del tributo.
La administracin tributaria es la encargada de revisar las fiscalizaciones
presentadas por los contribuyentes y la misma otorgara todos los documentos
necesarios que deje constancia del expediente. Este procedimiento nos
describe detalladamente los pasos a seguir desglosados en artculos para
lograr con xito y cumplir con lo escrito en esta ley.
Nos hace constar en el punto siguiente la descripcin de los reclamos y
reposiciones cuando se realiza un pago injusto de un tributo explicando de una
manera descriptiva los pasos a seguir en caso de que ocurriese como tambin
el tiempo adecuado para cada problema establecido.