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SUMILLA:

InformereferidoalosregmenestributariosalosquepodranacogerselasMYPE,decorresponder:NuevoRgimen
SimplificadooRgimenEspecialdelImpuestoalaRenta.

Adicionalmente,respectoaladocumentacinquelasMYPEdebenpresentaralaSUNATanteunrequerimientode
staafindeverificarlacorrectadeterminacindelaobligacintributaria,dependerdelrgimentributarioenelcual
seencuentrenubicadas.

Entalsentido,siresultaestaracogidoalNuevoRUSnotienelaobligacindellevarregistrosnilibroscontables, y,
si est acogido al RER debe llevar nicamente como libros contables el Registro de Ventas e Ingresos y,
adicionalmente,elRegistrodeComprassiseencuentraafectoalIGV,talcomosehasealadoanteriormente.

INFORMEN0922008SUNAT/2B0000

MATERIA:
RegmenesTributariosaplicablesalasMicroyPequeasEmpresas(MYPE).

BASELEGAL:
LeyN28015,LeydePromocinyFormalizacindelaMicroyPequeaEmpresa,publicadael3.7.2003.
Reglamento de la Ley de Promocin y Formalizacin de la Micro y Pequea Empresa, aprobado por el
DecretoSupremoN0092003TR,publicadoel12.9.2003.
TextonicoOrdenadodelaLeydelImpuestoalaRenta,aprobadoporelDecretoSupremoN1792004EF,
publicadoel8.12.2004ynormasmodificatorias(enadelante,TUOdelaLeydelImpuestoalaRenta).
DecretoLegislativoN937,publicadoel14.11.2003ynormasmodificatorias,TextodelNuevoRgimennico
Simplificado(enadelante,LeydelNuevoRUS).

ANTECEDENTES:

MedianteelOficioN0487/20072008CT/CR,elPresidentedelaComisindeTrabajodelCongresodelaRepblica
deriv a la Comisin de Defensa del Consumidor y Organismos Reguladores de los Servicios Pblicos la Carta de
fecha 1.2.2008 de la Asociacin de Artesanos y Actividades PYMES de Pequea Minera, Comercio y
Procesamiento,SeordeLuren.

En dicha carta, la citada Asociacin manifiesta que producto de su propia precariedad laboral y su naturaleza, no
llevanporevidentesrazones,laprolijayampulosadocumentacinquepuederequerirlaSUNAT,sinembargolesha
sidosolicitadayhancumplidoconlamejordisposicinyconloquetienenalamano.Agregaque,por ese motivo,
hanabsueltosendoscuestionariosalcanzadosporpersonaldelaAdministracinTributaria.

Adiciona que, de acuerdo a lo que comprenden como desenlace de estos requerimientos, existira una alta
probabilidaddequefuesensancionadosseveramentepordesconoceraspectostributarios,legalesycontables,que
comohanmencionado,porsuprecariedadynaturalezadeltrabajonoconocencabalmente.

En ese sentido, a travs del Oficio N 0715147345, el Presidente de la Comisin de Defensa del Consumidor y
Organismos Reguladores de los Servicios Pblicos del Congreso de la Repblica, solicita un informe de las
alternativasqueserequeriranparaadecuaracertadamentelasMYPEanuestrarealidadsocialytributaria.

ANLISIS:

PolticaFiscal

Respecto a las alternativas que se requeriran para adecuar acertadamente las MYPE a nuestra realidad social y

tributaria, cabe sealar que la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) no se encuentra
facultada para atender dicha solicitud, por tratarse de decisiones de poltica fiscal sobre las cuales esta
AdministracinTributariacarecedecompetencia.

Enefecto,resultanecesariosealarquelaSUNAT,comoenteejecutordelapolticafiscalytributariadelEstado,
selimita,enestrictocumplimientodesusfunciones,aaplicarlasnormaslegalesdeacuerdoconloestablecidoen
laConstitucinPolticadelEstado.Aspues,laSUNATaplicalasnormasqueconformanelmarcotributariodictado
porelPoderLegislativooelPoderEjecutivo,segncorresponda.

Cabe mencionar que entre las funciones y atribuciones que tiene la SUNAT([1]) se encuentra la de administrar,
recaudar y fiscalizar los tributos internos del Gobierno Nacional, con excepcin de los municipales, as como las
aportacionesalSeguroSocialdeSalud(ESSALUD)yalaOficinadeNormalizacinPrevisional(ONP).

De otro lado, conforme al artculo 24 del Reglamento de Organizacin y Funciones del Ministerio de Economa y
Finanzas([2]), corresponde a la Direccin General de Poltica de Ingresos Pblicos, emitir opinin sobre temas y
decisionesdepolticafiscal,enconcordanciaconlapolticaeconmicadelgobierno.

Regmenesaplicables

El artculo 2 de la Ley de Promocin y Formalizacin de la MYPE seala que la MYPE es la unidad econmica
constituida por una persona natural o jurdica, bajo cualquier forma de organizacin o gestin empresarial
contempladaenlalegislacinvigente,quetiene como objeto desarrollar actividades de extraccin, transformacin,
produccin,comercializacindebienesoprestacindeservicios.

De conformidad con lo establecido en el artculo 3 de la citada Ley, las MYPE deben reunir las siguientes
caractersticasconcurrentes:

a)Elnmerototaldetrabajadores:

Lamicroempresaabarcade1hasta10trabajadoresinclusive.

Lapequeaempresaabarcade1hasta50trabajadoresinclusive.

b)Nivelesdeventasanuales:

Lamicroempresa:hastaelmontomximode150UnidadesImpositivasTributarias(UIT).

Lapequeaempresa:apartirdelmontomximosealadoparalasmicroempresasyhasta850UIT.

Ahora bien, atendiendo a que, en general, la condicin de las MYPE, responde a la poca magnitud econmica
relativa de las mismas, los regmenes tributarios a los que podran acogerse tales empresas, de corresponder,
seran([3]):

1.NuevoRgimennicoSimplificado(NuevoRUS).

Esunrgimentributariopromocionaldirigidoalaspersonasnaturalesysucesionesindivisasdomiciliadas en el
pas,queexclusivamenteobtenganRentasdeTerceraCategoraporlarealizacindeactividadesempresariales,
y a las personas naturales no profesionales, que perciban Rentas de Cuarta Categora nicamente por
actividades de oficios([4]) siempre que en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos
brutos no superen los S/.360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles) y cuando en algn mes
tales ingresos no excedan el lmite permitido para la categora ms alta de este rgimen, entre otras
condiciones.

LasventajasqueofreceelNuevoRUS a los sujetos que se acojan a dicho rgimen son la de ubicarse en una
categora de acuerdo con su realidad econmica, no existe la obligacin de llevar registros ni libros contables,

ascomotampocohayobligacindedeclararypagarelImpuestoalaRenta,elImpuestoGeneralalasVentas
eImpuestodePromocinMunicipal,puesalproducirseelacogimientoaestergimen,dichasobligacionesson
reemplazadas por la cuota mensual que deben pagar, en su calidad de contribuyentes, los sujetos acogidos al
mismo([5]).

LasobligacionesquetieneuncontribuyentedelNuevoRUS,entreotras,son:

a)PagarmensualmentelacuotadelNuevoRUSdeacuerdoconelcronogramadevencimientosaprobadopor
laSUNATyarchivarlaconstanciadedichopagoenordencronolgico.

b)Emitiryentregarsloloscomprobantesdepagoautorizadosparaestergimentributario([6]).

c)Sitienetrabajadoresdependientes,debedeclararypagarlaContribucinalESSALUD,ascomodeclarar
yretenerleselImpuestoalaRentadeQuintaCategoraysusaportacionesalaONP.

2.RgimenEspecialdelImpuestoalaRenta(RER)([7]).

Esunrgimentributariopromocionaldirigidoapersonasnaturales,sociedadesconyugales,sucesionesindivisas
y personas jurdicas domiciliadas en el pas, que obtengan Rentas de Tercera Categora provenientes de
actividades de comercio y/o industria o actividades de servicios([8]), siempre que en el transcurso de cada
ejercicio gravable el monto de sus ingresos netos no superen los S/.360,000.00 (trescientos sesenta mil y
00/100NuevosSoles).

Las ventajas que ofrece el RER a los sujetos que se acojan a dicho rgimen, entre otras, es la de llevar
nicamentecomolibroscontableselRegistrodeVentaseIngresosy,adicionalmente, el Registro de Compras
enloscasosqueseencuentrenafectosalIGV([9]).

Adicionalmente,efectanelpagodelacuotamensualconcarctercancelatorioporconceptodelImpuestoala
Renta, no teniendo que presentar declaracin jurada anual ni realizar un pago adicional por este tributo. Dicho
pagoseefectaconunatasade1.5%desusingresosnetosmensualessirealizanexclusivamenteactividades
decomercioy/oindustria,o,conunatasade2.5%desusingresosnetosmensualessirealizanexclusivamente
actividades de servicios, o, con una tasa de 2.5% de sus ingresos netos mensuales si realizan conjuntamente
actividadesdecomercioy/oindustriayactividadesdeservicios.

Ademsdelasindicadas,lasobligaciones que tiene un contribuyente del RER, entre otras, es la de declarar y


pagar sus obligaciones tributarias por los dems tributos a los que se encuentre afecto, as como efectuar y
pagarlasretencionesquesealalaley,deacuerdoconelcronogramadepagosaprobadoporlaSUNAT.

Finalmente,respectoaladocumentacinquelasMYPEdebenpresentaralaSUNATanteunrequerimientodesta
afindeverificarlacorrectadeterminacindelaobligacintributaria,depender del rgimen tributario en el cual se
encuentrenubicadas.

Entalsentido,siresultaestaracogidoalNuevoRUSnotienelaobligacindellevarregistrosnilibroscontables, y,
si est acogido al RER debe llevar nicamente como libros contables el Registro de Ventas e Ingresos y,
adicionalmente,elRegistrodeComprassiseencuentraafectoalIGV,talcomosehasealadoanteriormente.

Lima,05dejuliode2008

Originalfirmadopor
CLARAURTEAGAGOLDSTEIN
IntendenteNacionalJurdico

[1] De acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado por el


DecretoSupremoN1152002PCM,publicadoel28.10.2002.

[2] Modificado por la Resolucin Ministerial N 1582001EF/15, publicada el 19.5.2001, en lo concerniente a los
rganosdependientesdelViceministrodeEconoma.

[3] Cabe mencionar que el artculo 50 de la Ley N 28015 dispone que los trabajadores y conductores de las
microempresas comprendidos en esta norma son asegurados regulares al Rgimen Contributivo de la Seguridad
SocialenSalud.

De otro lado, el artculo 51 de la misma Ley establece que los trabajadores y los conductores de las
microempresas comprendidas en el presente rgimen podrn afiliarse a cualquiera de los regmenes
previsionales,siendoopcindeltrabajadorydelconductorsuincorporacinopermanenciaenlosmismos.

[4]Sinperjuiciodelasexclusionescontenidasenelartculo3delDecretoLegislativoN937.
[5] Respecto de los tributos no comprendidos por este Rgimen, los contribuyentes acogidos al Nuevo RUS
tambin estarn sujetos a dichos tributos, siempre que de conformidad con las normas que los regulan sean
tambincontribuyentesdelosmismos.

[6] Esto es, boletas de venta, tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras que no permitan ejercer el
derecho al crdito fiscal ni ser utilizados para sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios, u otros
documentosqueexpresamentelesautoriceelReglamentodeComprobantesdepagoaprobadoporlaSUNAT.

[7]ReguladoenelCaptuloXVdelTextonicoOrdenado(TUO)delaLeydelImpuestoalaRenta,aprobadoporel
Decreto Supremo N 1792004EF, publicado el 8.12.2004, sus normas modificatorias, reglamentarias y
complementarias.

[8]Sinperjuiciodelasexclusionescontenidasenelartculo118delTUOdelaLeydelImpuestoalaRenta.

[9] De acuerdo a lo sealado en la nica Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 968,
publicadoel24.12.2006

Hastaelejerciciogravable2006,segn.loestablecidoenelartculo3delaResolucin de Superintendencia N
0712004/SUNAT,publicadael26.3.2004,lossujetosqueseacoganalRERtenanlaobligacindellevar como
libroscontableselRegistrodeVentaseIngresos,RegistrodeComprasyelLibrodeInventariosyBalances.

DESCRIPTOR:
I.CDIGOTRIBUTARIO
4.INFRACCIONESSANCIONESYDELITOS
4.1Determinacindelainfraccin
II.IMPUESTOALARENTA
16.RGIMENESPECIAL
VII.RGIMENNICOSIMPLIFICADO

rap
A0249D8
IMPUESTOALARENTARgimenEspecialdeRentaMicroyPequeaEmpresa
NUEVORUSMicroyPequeaEmpresa
CDIGOTRIBUTARIOSancionesaMicroyPequeaEmpresa